ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

19 січня 2023 року 	м. Дніпро	справа № 160/12764/22	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Головко О.В. (доповідач),
                               суддів:  Суховарова А.В., Ясенової Т.І.,     
  
розглянувши в порядку письмового провадження у м. Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області 
на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 17 жовтня 2022 року (суддя Лозицька І.О., повний текст рішення складений 17.10.2022) в адміністративній справі 
за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «САФРАНО ГРУП»    
до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України       
про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, –

в с т а н о в и в :

До суду надійшов позов Товариства з обмеженою відповідальністю «САФРАНО ГРУП», в якому позивач просить: 
- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровської області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 7073878/38939989 від 18.07.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної № 24 від 31.05.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 24 від 31.05.2022, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «САФРАНО ГРУП», датою її фактичного подання до реєстрації.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 17 жовтня 2022 року позов задоволено. Визнано протиправним та скасовано рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровської області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 7073878/38939989 від 18.07.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної № 24 від 31.05.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 24 від 31.05.2022, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «САФРАНО ГРУП», датою її фактичного подання до реєстрації. Стягнуто з Державної податкової служби України за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «САФРАНО ГРУП»  судові витрати, що складаються із суми судового збору у розмірі 1240,50 грн. Стягнуто з Головного управління ДПС у Дніпропетровській області за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «САФРАНО ГРУП» судові витрати, що складаються із суми судового збору у розмірі 1240,50 грн. 
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС у Дніпропетровській області подало апеляційну скаргу, в якій просить його скасувати та прийняти нове судове рішення, яким у задоволенні позову відмовити повністю. Апеляційна скарга ґрунтується на тому, що судом першої інстанції не надано належної оцінки обставинам справи та нормам чинного законодавства, що призвело до прийняття невірного рішення.
Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, а також правильність застосування судом норм матеріального і процесуального права та правової оцінки обставин у справі, суд апеляційної інстанції дійшов таких висновків.
Судом встановлено, матеріалами справи підтверджено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «САФРАНО ГРУП» зареєстровано в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 17.10.2013, видами діяльності є: 46.39 Неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; 46.17 Діяльність посередників у торгівлі продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; 46.36 Оптова торгівля цукром, шоколадом і кондитерськими виробами; 46.37 Оптова торгівля кавою, чаєм, какао та прянощами; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 47.11 Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами.
Між Товариством з обмеженою відповідальністю «САФРАНО ГРУП» (постачальник) та Товариством з обмеженою відповідальністю «Омега» (покупець) укладено Договір поставки № 454 від 01.06.2016, відповідно до  п. 1.1 якого постачальник зобов`язується в обумовлений даним Договором строк поставити та передати у власність покупця товар, а покупець прийняти і оплатити товар відповідно до умов цього Договору.
Сторонами підписані видаткові накладні № 665 від 05.05.2022 на суму 46516,56 грн.; № 666 від  05.05.2022 на суму 4992,00 грн.; № 667 від 05.05.2022 на суму 5083,56 грн.; № 668 від 05.05.2022 на суму 1965,60 грн.; № 670 від 05.05.2022 на суму 5616,00 грн.; № 671 від 05.05.2022 на суму 5288,40 грн.; № 673 від 04.05.2022 на суму 125183,64 грн.; № 674 від 04.05.2022 на суму 131723,52 грн.; № 675 від 04.05.2022 на суму 780,00 грн.; № 676 від 04.05.2022 на суму 11980,80 грн.; № 708 від 11.05.2022 на суму 47612,64 грн.; № 709 від 11.05.2022 на суму 34594,56 грн.; № 710 від 11.05.2022 на суму 68246,40 грн.; № 711 від 11.05.2022 на суму 1996,80 грн.; № 714 від 12.05.2022 на суму 9795,60 грн.; № 715 від 12.05.2022 на суму 887,04 грн.; № 716 від 12.05.2022 на суму 998,40 грн.; № 717 від 12.05.2022 на суму 3276,00 грн.; № 733 від 18.05.2022 на суму 118251,60 грн.; № 734 від 18.05.2022 на суму 67920,48 грн.; № 735 від 18.05.2022 на суму 1996,80 грн.; № 737 від 19.05.2022 на суму 17186,40 грн.; № 738 від 19.05.2022 на суму 10424,88 грн.; № 739 від 19.05.2022 на суму 2574,00 грн.; № 761 від 26.05.2022 на суму 1741,20 грн.; № 762 від 26.05.2022 на суму 9038,16 грн.; № 763 від 26.05.2022 на суму 5896,80 грн.; № 764 від 26.05.2022 на суму 997,80 грн.; № 767 від 26.05.2022 на суму 3884,40 грн.; № 768 від 26.05.2022 на суму 918,60 грн.; № 770 від 25.05.2022 на суму 125934,96 грн.; № 771 від 25.05.2022 на суму 5322,24 грн.; № 772 від 25.05.2022 на суму 46283,28 грн.; № 773 від 25.05.2022 на суму 998,40 грн.; № 774 від 25.05.2022 на суму 17206,80 грн.
Товар перевозився ДП «ФМ ЛОЖІСТІК ДНІПРО», ТОВ «АМАЛЬТРАНСКОМ» та ТОВ «Рабен Україна», про що були складені та підписані товарно-транспортні накладні.
ТОВ «Омега» оплатило товар, що підтверджуються платіжними дорученнями: № 489 від 05.05.2022 на суму 90000,00 грн.; № 490 від 05.05.2022 на суму 15000,00 грн.; № 640 від 12.05.2022 на суму 336697,92 грн.; № 641 від 12.05.2022 на суму 42000,00 грн.; № 740 від 19.05.2022 на суму 226026,00 грн.; № 1352968509 від 26.05.2022 на суму 10000,00 грн.; № 1352968510 від 26.05.2022 на суму 100333,45 грн.
ТОВ «САФРАНО ГРУП» складено податкову накладну № 24 від 31.05.2022  на суму 943114,32 грн., у тому числі ПДВ 157185,72 грн., та направлено останню для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно з квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригувань кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 12.07.2022 документ прийнято, реєстрація зупинена з підстав: «Код  УКТЗЕД/ДКПП  товару/та послуг 2202, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійні основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН».
ТОВ «САФРАНО ГРУП» направило пояснення та документи на адресу податкового органу, проте Комісією Головного управління ДПС у Дніпропетровській області прийнято рішення № 7073878/38939989 від 18.07.2022 про відмову у реєстрації податкової накладної № 24 від 31.05.2022.
Зі змісту зазначеного рішення Комісії встановлено, що останньою відмовлено у реєстрації податкової накладної з підстав взаємовідносин з ризиковим підприємством ТОВ «БП ГРУПП УКРАЇНА» код 43356832.
ТОВ «САФРАНО ГРУП» подало скаргу на вказане рішення Комісії ДПС, проте 01.08.2022 рішенням № 28647/38939989/2 скаргу залишено без задоволення, а рішення про відмову у реєстрації без змін.
Не погоджуючись з відмовою у реєстрації податкової накладної, ТОВ «САФРАНО ГРУП» звернулося до суду з даним позовом.
Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд апеляційної інстанції виходить з приписів ч. 2 ст. 2 КАС України, якою визначено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суду перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони, зокрема: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено);  добросовісно; розсудливо.
Відповідно до ст. 201 Податкового кодексу України  на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінетом Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
За приписами вказаного Порядку платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. 
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. 
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Судом встановлено, що квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної не містить переліку документів, необхідних для розгляду питання щодо прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.
Також суд апеляційної інстанції звертає увагу, що відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520, перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Аналіз наведених норм права дає можливість дійти висновку, що можливість надання платником податків достатніх документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку необхідних документів для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної. Необґрунтоване обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд, призводить до правової невизначеності, що не відповідає критерію обґрунтованості та пропорційності акту індивідуальної дії. 
Крім того неправомірним є й посилання податкового органу у рішенні про відмову у реєстрації податкової накладної на неподання окремих документів, без оцінки достатності та належності первинних документів, наданих платником податків.
Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Враховуючи сукупність викладених обставин, суд апеляційної інстанції доходить висновку, що оскаржуване рішення про відмову у реєстрації податкової накладної носить протиправний характер та підлягає скасуванню.
Належним способом відновлення порушеного права позивача є зобов`язання відповідача зареєструвати податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних у день її направлення, що вірно визначено судом першої інстанції.
З огляду на викладене, колегія суддів доходить висновку, що рішення суду першої інстанції ухвалене з правильним застосуванням норм матеріального і процесуального права, підстави для його скасування відсутні, доводи апеляційної скарги правильність висновків суду першої інстанції не спростовують.
                              Керуючись ст.ст. 243, 316, 322 Кодексу адміністративного судочинства України суд, –

п о с т а н о в и в :

                              Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області залишити без задоволення.
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 17 жовтня 2022 року в адміністративній справі № 160/12764/22 залишити без змін.
Постанова суду набирає законної сили з 19 січня 2023 року та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання повної постанови.
                              Повна постанова складена 19 січня 2023 року. 
   
Головуючий - суддя                                                                      О.В. Головко 

                               суддя                                                                      А.В. Суховаров 

                               суддя                                                                      Т.І. Ясенова