ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 лютого 2023 року	Львів	Справа № 380/10573/22 пров. № А/857/18773/22	

Восьмий апеляційний адміністративний суду складі колегії суддів: 

головуючого-судді                    Кузьмича С. М.,
суддів                                        Матковської З.М., Улицького В.З.,
за участю секретаря                    Зінчук Ю.Р.,
представника апелянта           Дорош А.Б.,
представника позивача           Федорчук М.П.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Львівській області на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 14 грудня 2022 року (ухвалене головуючим – суддею Костецький Н.В. о 10 год. 54 хв. у м. Львові, повне судове рішення складено 19 грудня 2022 року) у справі № 380/10573/22 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Вест Ойл Трейдінг» до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення,

                                                       ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду із адміністративним позовом до відповідача в якому просив визнати протиправним та скасувати в повному обсязі податкове повідомлення-рішення № 00252970902 від 15.11.2021, яким нараховано штрафні санкції в розмірі 27000 грн за несвоєчасне подання Довідок про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального.
В обґрунтування позовних вимог вказував на те, що ними своєчасно здійснювалась подача електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального за період з 29.06.2021 по 25.07.2021, що підтверджується квитанціями № 1 про прийняття документу із поміткою, що «Документ доставлено до центрального рівня Державної податкової служби України» та «Документ збережено на центральному рівні». Також усім цим довідкам було присвоєно статус «Зареєстровано в ЄРАН». Таким чином притягнення до відповідальності позивача як розпорядника акцизного складу, який належним чином виконав свій обов`язок, передбачений п.п. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України, на підставі п. 128-1.1.3 п. 128-1 ст. 128 Податкового кодексу України є незаконним, а тому винесене податкове повідомлення-рішення є протиправним та підлягає скасуванню
Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 14.12.2022 адміністративний позов задоволено повністю. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 15.11.2021 № 00252970902. Стягнуто з Головного управління ДПС у Львівській області за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Вест Ойл Трейдінг» 2481 грн судового збору та 2000 грн витрат на правову допомогу.
Приймаючи оскаржене рішення суд першої інстанції виходив з того, що відповідач, приймаючи податкове повідомлення-рішення № 00252970902 від 15.11.2021, діяв всупереч та не у відповідності до вимог чинного законодавства, оскільки з наданих позивачем до суду документів вбачається, що ним дані про фактичні залишки пального та про обсяг обігу пального, в період з 29.06.2021 по 25.07.2021, направлялись до контролюючого органу у терміни, визначені п.п. 230.1.3. п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України.
Вказане рішення в апеляційному порядку оскаржив відповідач, у апеляційній скарзі покликається на те, що оскаржуване рішення винесене з порушенням норм процесуального та матеріального права з неповним з`ясуванням обставин справи та є незаконним, просить рішення суду першої інстанції скасувати та прийняти нове, яким відмовити в задоволенні позову.
Зокрема в апеляційній скарзі зазначає, що всі подані електронні документи (Довідки про зведені дані (обсяги) неприйняті з причин виявлення помилок в їх заповненні .
Позивач скористався своїм правом та подав відзив на апеляційну скаргу в якому просить апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції – без змін.
Представник апелянта в судовому засіданні підтримав апеляційну скаргу та надав пояснення, просить апеляційну скаргу задовольнити, а рішення суду першої інстанції скасувати та прийняти нове рішення, яким відмовити в позові.
В судовому засіданні представник позивача, заперечив проти задоволення апеляційної скарги та надав пояснення, просить апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції – без змін.
Заслухавши суддю-доповідача, представників учасників справи, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, суд приходить до висновку, що апеляційну скаргу слід залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції – без змін, з наступних підстав.
З матеріалів справи слідує, що Товариство з обмеженою відповідальністю «Вест Ойл Трейдінг», код ЄДРПОУ 43640880, зареєстроване 01.06.2020, основний вид діяльності: роздрібна торгівля пальним (КВЕД 47.30), взято на облік в контролюючих податкових органах 01.07.2020 за №436408813053. 
22.09.2021 працівниками ГУ ДПС у Волинській області, на підставі наказу від 22.09.2021 № 2705 «Про проведення фактичної перевірки» та направлень на перевірку № 2822 та № 2823 від 22.09.2021, проведено фактичну перевірку АЗС, що знаходиться за адресою: Волинська область, Луцький район, с. Липини, вул. Окружна, 32А. 
За результатом вказаної перевірки ГУ ДПС у Волинській області складено акт від 22.09.2021 № 03/7782/09-1/43640880, відповідно до якого під час перевірки зроблено висновок, зокрема, про порушення вимог п.п. 230.1.3 п. 230.1 ст .230 Податкового кодексу України, а саме ТОВ «Вест Ойл Трейдінг» як розпорядником акцизного складу (уніфікований номер №1017248, Волинська область, Луцький район, с. Липини, вул. Окружна, 32А) не забезпечено своєчасного подання до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяги обігу пального або спирту етилового в кількості 27 звітів за період з 29.06.2021 по 25.07.2021.
Не погоджуючись із висновками вказаного акту перевірки позивач подав 29.09.2021 заперечення на нього, за результатами розгляду яких ГУ ДПС у Волинській області надано відповідь у формі листа від 12.10.2021 № 3877/12/03-20-09-02-12 про часткове задоволення заперечень позивача та спростування висновків перевірки у частині п.п. 230.1.32 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України.
15.11.2021 Головним управлінням ДПС у Львівській області на підставі акту перевірки № 03/7782/09-1/43642 від 22.09.2021 складено податкове повідомлення-рішення № 00252970902, яким за порушення п.п. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України на ТОВ «Вест Ойл Трейдінг» на підставі п. 54.3.3 п. 54.3 ст. 54, п. 128-1.3 ст.128-1 Податкового кодексу України накладено штраф у розмірі 27000 грн.
Позивач 06.12.2021 подав до Державної податкової служби України скаргу на вказане податкове повідомлення-рішення, яка рішенням про результати розгляду скарги від 08.07.2022 № 6855/6/99-00-06-03-01-06 залишена без задоволення.
Вважаючи прийняте відповідачем податкове повідомлення-рішення протиправним, позивач звернувся до суду відповідними позовними вимогами.
Перевіряючи законність та обґрунтованість оскаржуваного рішення суду першої інстанції, суд апеляційної інстанції виходить з наступного.
Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Так, п.п. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України визначено, що розпорядники акцизних складів зобов`язані на кожному акцизному складі щоденно (крім днів, в які акцизний склад не працює) формувати дані про фактичні залишки пального на початок та кінець звітної доби та про добові фактичні обсяги отриманого та реалізованого пального (далі у цьому розділі обсяг обігу пального) у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД у літрах, приведених до температури 15° С.
Дані про фактичні залишки пального та про обсяг обігу пального формуються після проведення останньої операції з обігу пального у звітній добі, але не пізніше 23 години 59 хвилин цієї доби, до початку здійснення операцій з обігу пального у добу, що настає за звітною добою, та подаються до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою.
На кожному акцизному складі за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД формуються показники про:
обсяги залишків пального на початок та кінець звітної доби, що визначаються шляхом підсумовування обсягів залишків пального в кожному резервуарі на підставі показників рівнемірів-лічильників, встановлених на таких резервуарах, розташованих на такому акцизному складі;
добовий обсяг реалізованого пального, що визначається шляхом підсумовування обсягів реалізованого за звітну добу пального через кожне місце відпуску пального наливом з акцизного складу на підставі показників витратомірів-лічильників, встановлених на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на такому акцизному складі;
добовий обсяг отриманого пального, що визначається шляхом віднімання від обсягу залишків пального на кінець звітної доби обсягу залишків пального на початок звітної доби та додавання добового обсягу реалізованого пального з такого акцизного складу з додаванням обсягу втраченого пального, зазначеного в акцизних накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних, та з відніманням додаткового обсягу пального, зазначеного в заявках на поповнення обсягу залишку пального або спирту етилового, зареєстрованих у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.
Дані про залишки пального та про обсяг обігу пального подаються електронними засобами зв`язку у формі електронних документів, яка затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Електронні документи заповнюються автоматично шляхом передачі до них даних з витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників (під час виходу з ладу, проведення повірки або калібрування рівнеміра-лічильника або витратоміра-лічильника заповнюються відповідальною особою розпорядника акцизного складу).
В електронних документах також зазначаються відповідальною особою розпорядника акцизного складу дані про обсяги залишків пального, що знаходяться на акцизному складі в тарі, балонах, упаковці, про добовий обсяг реалізованого пального в тарі, балонах, упаковці, а також інформація про дні, в які акцизний склад не працює.
Постановою Кабінету міністрів України від 22 листопада 2017 року № 891 затверджено порядок ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів лічильників рівня пального у резервуарі, передачі облікових даних з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів.
Пунктами 1, 5 Порядку № 891 передбачено, що цей Порядок визначає процедуру створення та ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів лічильників рівня пального у резервуарі (далі - Реєстр), а також порядок передачі облікових даних (обсягу обігу та залишку пального) з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів.
Електронні документи для наповнення Реєстру, які формуються розпорядниками акцизних складів та надсилаються до Реєстру за кожним місцем розташування акцизного складу, містять, зокрема, зведені за добу підсумкові облікові дані щодо: обсягів фактичних залишків пального на початок та кінець звітної доби та добового обсягу обігу пального за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД у літрах, приведених до температури 15 °С, у розрізі всіх наявних у розпорядника акцизного складу акцизних складів з уніфікованою нумерацією для усіх розпорядників акцизних складів, крім зазначених в абзаці третьому цього підпункту; добового фактичного обсягу реалізованого пального у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТЗЕД у літрах, приведених до температури 15 °С, для розпорядників акцизних складів, на акцизних складах яких провадиться діяльність з переробки нафти, газового конденсату, природного газу та їх суміші, з метою вилучення цільових компонентів (сировини), що передбачає повний технологічний цикл їх переробки в готову підакцизну продукцію (пальне).
Згідно п. 6 Порядку № 891 електронні документи для наповнення Реєстру, що містять інформацію, зазначену у підпунктах 1-4 пункту 5 цього Порядку, формуються та надсилаються розпорядниками акцизних складів одноразово до початку введення в дію Реєстру та в разі зміни такої інформації. Інформація про витратоміри та рівнеміри вноситься до Реєстру після настання строків їх встановлення, визначених Податковим кодексом України. Електронні документи для наповнення Реєстру, що містять інформацію, зазначену в підпунктах 5 і 6 пункту 5 цього Порядку, формуються та надсилаються розпорядниками акцизних складів щодня (крім днів, у які акцизний склад не працює). Дані про фактичні залишки пального та про обсяг обігу (обсяг реалізованого та обсяг отриманого) пального, зазначені в підпунктів5 пункту 5 цього Порядку, формуються після проведення останньої операції з обігу пального за звітну добу, але не пізніше 23 години 59 хвилин такої доби, до початку проведення операцій з обігу пального за добу, що настає за звітною добою, та подаються до ДФС не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою.
На кожному акцизному складі за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД формуються показники про: обсяги залишків пального на початок та кінець звітної доби, що визначаються шляхом підсумовування обсягів залишків пального в кожному резервуарі на підставі показань рівнемірів, установлених на таких резервуарах; добовий обсяг реалізованого пального, що визначається шляхом підсумовування обсягів реалізованого за звітну добу пального через кожне місце відпуску пального шляхом наливу з акцизного складу на підставі показань витратомірів, установлених у кожному місці відпуску пального шляхом наливу з акцизного складу; добовий обсяг отриманого пального, що визначається шляхом віднімання від обсягу залишків пального на кінець звітної доби обсягу залишків пального на початок звітної доби та додавання добового обсягу реалізованого пального з такого акцизного складу з додаванням обсягу втраченого пального, зазначеного в акцизних накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних, та з відніманням додаткового обсягу пального, зазначеного в заявках на поповнення обсягу залишку пального, зареєстрованих у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.
Підтвердженням розпоряднику акцизного складу прийняття/неприйняття його електронного документа для наповнення Реєстру/коригуючого електронного документа для наповнення Реєстру є квитанції в електронному вигляді у текстовому форматі, які надсилаються йому держателем Реєстру протягом операційного дня. Датою та часом надсилання електронного документа для наповнення Реєстру/коригуючого електронного документа для наповнення Реєстру держателю Реєстру є дата та час, зафіксовані у квитанції. Якщо протягом операційного дня держателем Реєстру не надіслано квитанції про прийняття/неприйняття електронного документа для наповнення Реєстру/коригуючого електронного документа для наповнення Реєстру, такий електронний документ вважається прийнятим. Держатель Реєстру не приймає електронних документів для наповнення Реєстру/коригуючих електронних документів для наповнення Реєстру у випадках порушення вимог щодо формування, заповнення та надсилання таких електронних документів, передбачених цим Порядком.
Таким чином, розпорядник акцизного складу зобов`язаний подавати довідки про фактичні залишки пального та про обсяг обігу пального в електронному вигляді (з дотриманням вимог Порядку № 891) не пізніше наступного дня, який настає за звітнім днем.
Нормами п. 128-1.3 ст. 128-1 Податкового кодексу України передбачено, що незабезпечення з вини розпорядника акцизного складу своєчасного подання до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, тягне за собою накладення штрафу в розмірі 1000 гривень за кожний неподаний електронний документ.
Підставою застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій стало встановлення контролюючим органом факту несвоєчасного подання до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяги обігу пального або спирту етилового в кількості 27 звітів за період з 29.06.2021 по 25.07.2021.
Разом з цим, колегія суддів вважає правильними висновки суду першої інстанції, який дійшов висновку, що доводи контролюючого органу про порушення позивачем п.п. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України є необґрунтованими та взяті до уваги пояснення (та їх документальне підтвердження) позивача про своєчасне подання належно оформлених даних про фактичні залишки пального та про обсяг обігу пального електронними засобами зв`язку до контролюючого органу, в тому числі за за період з 29.06.2021 по 25.07.2021, що підтверджується відповідними квитанціями.
Як встановив суд першої інстанції та підтверджується матеріалами справи, що в період з 29.06.2021 по 25.07.2021 ТОВ «Вест Ойл Трейдінг» направлялись до Державної податкової служби України довідки про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального (форма J0210401), що підтверджується квитанціями №1, а саме:  
за 29.06.2021 доставлено в поштову скриньку ДПС 30.06.2021;
за 30.06.2021 доставлено в поштову скриньку ДПС 01.07.2021;
за 01.07.2021 доставлено в поштову скриньку ДПС 02.07.2021;
за 02.07.2021 доставлено в поштову скриньку ДПС 03.07.2021;
за 03.07.2021 доставлено в поштову скриньку ДПС 04.07.2021;
за 04.07.2021 доставлено в поштову скриньку ДПС 05.07.2021;
за 05.07.2021 доставлено в поштову скриньку ДПС 06.07.2021;
за 06.07.2021 доставлено в поштову скриньку ДПС 07.07.2021;
за 07.07.2021 доставлено в поштову скриньку ДПС 08.07.2021;
за 08.07.2021 доставлено в поштову скриньку ДПС 09.07.2021;
за 09.07.2021 доставлено в поштову скриньку ДПС 10.07.2021;
за 10.07.2021 доставлено в поштову скриньку ДПС 11.07.2021;
за 11.07.2021 доставлено в поштову скриньку ДПС 12.07.2021;
за 12.07.2021 доставлено в поштову скриньку ДПС 13.07.2021;
за 13.07.2021 доставлено в поштову скриньку ДПС 14.07.2021;
за 14.07.2021 доставлено в поштову скриньку ДПС 15.07.2021;
за 15.07.2021 доставлено в поштову скриньку ДПС 16.07.2021;
за 16.07.2021 доставлено в поштову скриньку ДПС 17.07.2021;
за 17.07.2021 доставлено в поштову скриньку ДПС 18.07.2021;
за 18.07.2021 доставлено в поштову скриньку ДПС 19.07.2021;
за 19.07.2021 доставлено в поштову скриньку ДПС 20.07.2021;
за 20.07.2021 доставлено в поштову скриньку ДПС 21.07.2021;
за 21.07.2021 доставлено в поштову скриньку ДПС 22.07.2021;
за 22.07.2021 доставлено в поштову скриньку ДПС 23.07.2021;
за 23.07.2021 доставлено в поштову скриньку ДПС 24.07.2021;
за 24.07.2021 доставлено в поштову скриньку ДПС 25.07.2021;
за 25.07.2021 доставлено в поштову скриньку ДПС 26.07.2021.

Враховуючи наведене вище, колегія суддів поділяє висновок суду першої інстанції, що з наданих позивачем до суду документів вбачається, що ним дані про фактичні залишки пального та про обсяг обігу пального, в період з 29.06.2021 по 25.07.2021, направлялись до контролюючого органу у терміни, визначені пп. 230.1.3. п.230.1 ст.230 Податкового кодексу України. При цьому, відповідачем доказів на спростування вказаного до суду не надано, а з наданих відповідачем до суду квитанцій №2 вбачається лише коли довідки про зведені дані (обсяги пального) ТОВ «Вест Ойл Трейдінг» не були прийняті податковим органом.

Відтак, відповідачем не доведено факту наявності в діях позивача складу правопорушення у зв`язку з поданням до податкового органу даних про фактичні залишки пального та про обсяг обігу пального за період з 29.06.2021 по 25.07.2021, відповідальність за яке передбачена п.п. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України, у тому числі вини позивача, як розпорядника акцизного складу, у несвоєчасному поданні таких документів в електронному вигляді.

Таким чином, оскаржуване податкове повідомлення рішення є протиправним, та таким, що підлягає скасуванню.

Щодо доводів апелянта в частині стягнення на користь позивача витрат на правову допомогу за рахунок бюджетних асигнувань податкового органу, то суд вважає, що беручи до уваги обставини справи та перелік, наданих адвокатом для позивача послуг, наявні підстави для присудження на користь останнього судових витрат на правову допомогу в розмірі 2000 грн, що відповідає складності справи та обсягу наданих послуг.

Таким чином, суд вважає, що доводи апеляційної скарги не знайшли свого підтвердження та спростовуються висновками суду першої інстанції, які зроблені на підставі повного, всебічного та об`єктивного аналізу відповідних правових норм та фактичних обставин справи.

Відповідно до ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Зважаючи на викладене вище, колегія суддів вважає, що судом першої інстанції було правильно встановлено обставини справи та ухвалено судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права, а тому апеляційну скаргу належить залишити без задоволення, а рішення суду — без змін. Доводи апеляційної скарги не спростовують рішення суду першої інстанції.

Щодо розподілу судових витрат, то такий у відповідності до ст.139 КАС України не здійснюється.

Керуючись статтями 139, 229, 243, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, -

                                                        ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області залишити без задоволення, а рішення Львівського окружного адміністративного суду від 14 грудня 2022 року у справі № 380/10573/22 – без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та касаційному оскарженню не підлягає. Крім випадків, передбачених пунктом другим частини п`ятої  статті 328 КАС України.

Головуючий суддя	 	С. М. Кузьмич 	
судді	 	З. М. Матковська 	
 	 	В. З. Улицький  	
Повне судове рішення складено 27 лютого 2023 року