ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

28 березня 2023 року	Львів	Справа № 380/12824/22 пров. № А/857/455/23	

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі колегії:

Головуючого судді –                                                             Ніколіна В.В.,
суддів –                                                                                Гінди О.М., Пліша М.А.,

розглянувши у порядку письмового провадження в м. Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 07 грудня 2022 року (суддя –Качур Р.П., м. Львів) у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ЗАХІД-МЕТ» до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправним та скасування рішення,-

                                                ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ЗАХІД-МЕТ» (далі – ТОВ"ЗАХІД-МЕТ") у вересні 2022 року звернулося до суду з адміністративним позовом до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Львівській області (далі –ДПС України, ГУДПС у Львівській області відповідно), в якому, з урахуванням заяв про збільшення позовних вимог (вх. № 65017 від 14.10.2022, вх. № 67805 від 26.10.2022), просило:
- визнати протиправним та скасувати рішення ДПС України за № 3492480/44361403 від 08 грудня 2021 року про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість, зареєстрованої у контролюючому органі 25.10.2021 року за № 9315730257;
- визнати протиправним та скасувати рішення ДПС України за № 3625783/44361403 від 06 січня 2022 року про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість, зареєстрованої у контролюючому органі 30.12.2021 року за № 9401737696;
- визнати протиправним та скасувати рішення ДПС України за № 3656938/44361403 від 14 січня 2022 року про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість, зареєстрованої у контролюючому органі 10.01.2022 року за № 9000713889.
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3653 від 02 лютого 2022 року про відповідність /невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 43901 від 19 липня 2022 року про відповідність /невідповідність платника податку па додану вартість критеріям ризиковості платника;
- виключити позивача з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3754395/44361403 від 03.02.2022 року про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3754396/44361403 від 03.02.2022 року про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3754510/44361403 від 03.02.2022 року про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3754397/44361403 від 03.02.2022 року про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3754509/44361403 від 03.02.2022 року про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3754511/44361403 від 03.02.2022 року про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 730047/44361403 від 13.09.2022 року про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 7330051/44361403 від 13.09.2022 року про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 7330048/44361403 від 13.09.2022 року про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 7330049/44361403 від 13.09.2022 року про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 7330050/44361403 від 13.09.2022 року про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 7490807/44361403 від 20.10.2022 року про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 7490805/44361403 від 20.10.2022 року про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 7490800/44361403 від 20.10.2022 року про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 7490801/44361403 від 20.10.2022 року про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 7490804/44361403 від 20.10.2022 року про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 7490802/44361403 від 20.10.2022 року про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 7490803/44361403 від 20.10.2022 року про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 7490806/44361403 від 20.10.2022 року про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 17.01.2022 подану позивачем датою подання платником податків на реєстрацію;
- зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 17.01.2022 подану позивачем датою подання платником податків на реєстрацію;
- зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 3 від 17.01.2022 подану позивачем датою подання платником податків па реєстрацію;
- зобов`язати ДПС України  зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 4 від 19.01.2022 подану позивачем датою подання платником податків на реєстрацію;
- зобов`язати ДПС України  зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 5 від 19.01.2022 подану позивачем датою подання платником податків на реєстрацію;
- зобов`язати ДПС України  зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 6 від 19.01.2022 подану позивачем датою подання платником податків на реєстрацію;
- зобов`язати ДПС України  зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 7 від 20.01.2022 подану позивачем датою подання платником податків на реєстрацію;
- зобов`язати ДПС України  зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 8 від 20.01.2022 подану позивачем датою подання платником податків на реєстрацію;
- зобов`язати ДПС України  зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 9 від 21.01.2022 подану позивачем датою подання платником податків на реєстрацію;
- зобов`язати ДПС України  зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 10 від 21.01.2022 подану позивачем датою подання платником податків на реєстрацію;
- зобов`язати ДПС України  зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 11 від 21.01.2022 подану позивачем датою подання платником податків на реєстрацію;
- зобов`язати ДПС України  зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 03.10.2022 подану позивачем датою подання платником податків на реєстрацію;
- зобов`язати ДПС України  зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 03.10.2022 подану позивачем датою подання платником податків на реєстрацію;
- зобов`язати ДПС України  зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 3 від 03.10.2022 подану позивачем датою подання платником податків на реєстрацію;
- зобов`язати ДПС України  зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 4 від 04.10.2022 подану позивачем датою подання платником податків на реєстрацію;
- зобов`язати ДПС України  зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 5 від 04.10.2022 подану позивачем датою подання платником податків на реєстрацію;
- зобов`язати ДПС України  зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 6 від 04.10.2022 подану позивачем датою подання платником податків на реєстрацію;
- зобов`язати ДПС України  зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 7 від 05.10.2022 подану позивачем датою подання платником податків на реєстрацію;
- зобов`язати ДПС України  зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 8 від 04.10.2022 подану позивачем датою подання платником податків на реєстрацію.
В обґрунтування позовних вимог зазначає, що оскаржувані рішення не містять обґрунтування підстав та причин віднесення позивача до переліку ризикових платників податку відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податків, як і не містять доказів наявності податкової інформації, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником з посиланням на відповідні документи, не містить розшифровки, яка саме податкова інформація слугувала підставою для прийняття спірних рішень. Також позивач вважає, що відповідачем протиправно відмовлено у врахуванні таблиць даних платника податку на додану вартість. Крім того, вказав, що контролюючим органом не зазначено конкретних підстав для відмови у реєстрації спірних податкових накладних, тоді як позивачем надано усі необхідні документи, що підтверджують факти здійснення господарських операцій за спірними податковими накладними. Відтак звернувся до суду із цим позовом.

Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 07 грудня 2022 року позов задоволено.

Не погодившись з ухваленим рішенням, його оскаржило ГУ ДПС у Львівській області, яке із покликанням на неправильне застосування норм матеріального права та порушення норм процесуального права, недоведеність обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції визнав встановленими, невідповідність висновків, викладених у рішенні суду першої інстанції, обставинам справи, просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове, яким відмовити в задоволенні позову в повному обсязі. В обґрунтування апеляційних вимог зазначає, що суд першої інстанції невірно розглянув спір за правилами спрощеного позовного провадження, оскільки такий підлягав розгляду за правилами загального позовного провадження. Вказує, що дана справи для податкового органу має особливо важливе значення, оскільки втрата з бюджету коштів на загальну суму в розмірі 40259484 грн, характер спірних відносин, предмет доказування вимагали повного та всебічного встановлення обставин у справі.
Стосовно рішень Комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 02 лютого 2022 року №3653 та від 19 липня 2022 року №43901 про відповідність ТОВ «ЗАХІД-МЕТ» пункту 8 критеріїв ризиковості платника, затверджених Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165 по причині встановлено взаємодію з ризиковими суб`єктами господарської діяльності, та встановлено відсутність матеріальних ресурсів, що відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165. Вказав, що за результатами проведеного моніторингу інформаційних ресурсів ДПС України АІС «Податковий блок», даних ЄРПН та аналізу інформаційних баз даних щодо здійснення фінансово-господарських операцій суб`єктів господарювання встановлено, що ТзОВ «ЗАХІД-МЕТ» перебуває на обліку в ГУ ДПС у Львівській області. Кількість працівників (1ДФ/ЄСВ) числиться (10/61)/, ліміт станом на 31.01.2022 становить 15921,8 тис. грн. Повідомлення про прийняття на роботу за період з 01.12.2021 по 31.01.2022 кількість 0, поповнення – 2054.5 тис. грн. Розрахунки з бюджетом станом на 01.12.2021: ПДВ - 337,4 тис. грн, ПП-0 тис. грн., ПДФО – 49.6 тис. грн, ЄВС- 59.7 тис. грн. Відповідно до схеми руху ПДВ ТзОВ «ЗАХІД-МЕТ» за період 01.12.2021 по 02.02.2022 встановлено, що позивачем придбано ТМЦ / послуг на (сума ПДВ 150171 тис. грн) та реалізовано на (сума ПДВ 64612 тис. грн). Повідомив, що позивач до матеріалів справи не долучив документів та пояснень, які б спростовували інформацію, що стала підставою включення до переліку ризикових. Звернув увагу, що на підтвердження фактичного здійснення господарських операцій, платник повинен мати відповідні первинні документи, які мають бути належно оформленими, містити всі необхідні реквізити, бути підписані уповноваженими особами та, які в сукупності з встановленими обставинами справи, зокрема, і щодо можливостей здійснення господарюючими суб`єктами відповідних операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна, обсягу матеріальних та трудових ресурсів, економічно необхідних для виконання умов, обумовлених договорами, мають свідчити про беззаперечний факт реального вчинення господарських операцій, що і є підставою для формування платником податкового обліку.
Щодо визнання протиправним та скасування рішення комісії ГУ ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових № 3492480/44361403 від 08 грудня 2021 року про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість, зареєстрованої у контролюючому органі 25.10.2021 року за № 9315730257; № 3625783/44361403 від 06 січня 2022 року про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість, зареєстрованої у контролюючому органі 30.12.2021 року за № 9401737696; № 3656938/44361403 від 14 січня 2022 року про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість, зареєстрованої у контролюючому органі 10.01.2022 року за № 9000713889 зазначив, що на розгляд комісії було винесено усю наявну у базах даних АІС “Податковий блок” інформацію по ТОВ “ЗАХІД-МЕТ”. Контролюючим органом встановлено невідповідність визначених платником податку в таблиці даних видів діяльності наявним у платника податку основним засобам, а саме: відповідно до звітності за формою 20-ОПП платником не вказана достатня кількість основних засобів необхідних для здійснення господарської діяльності.
Щодо реєстрації спірних податкових накладних, апелянт вказує, що у Комісії були усі законні підстави для прийняття рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, оскільки поданих позивачем документів недостатньо для її реєстрації. На думку апелянта, на момент винесення оскаржуваного рішення позивачем не виконано вимог Податкового кодексу України та Порядку № 520 щодо підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної, оскільки до повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію яких зупинено, долучені до повідомлення усі платіжні доручення є неналежно завірені, без печаток та підпису, що ставить під сумнів їх достовірність та існування на момент здійснення господарської операції та подання документів для розблокування ПН. Тобто, належні докази на підтвердження оплати наданих послуг позивачем, на момент розгляду Комісією питання про реєстрації спірної накладної, були відсутні п. 5 Порядком № 520, який визначає перелік документів, необхідних для розгляду питання про прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної реєстрацію якої зупинено, передбачено подання розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Також зазначив, що відповідно до п. 63.3 ст. 63 Податкового кодексу України платник податків зобов`язаний повідомляти про всі об`єкти (в тому числі які орендуються), пов`язані з оподаткуванням, контролюючі органи за основним місцем обліку згідно з розділом VIII Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 № 1588 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 22.04.2014 № 462) шляхом подання повідомлення за формою № 20-ОПП важливість подачі форми 20-ОПП, оскільки, неподання такого сповіщення виключає можливість податкового органу провести перевірку правомірності складання платником податкових накладних та свідчить про наявність ризику порушення таким платником норм податкового законодавства. Як стверджує апелянт, до матеріалів справи позивач надав Договір від 01.10.2021 № 2-ор оренди транспортного засобу, а саме легковий автомобіль TOYOTA CAMRY 2018 року, а також Договір № 3-ор оренди транспортного засобу, а саме легковий автомобіль TOYOTA AURIS 2015 року. Дані автомобілі не є вантажними, і ними здійснювати поставку товару неможливо, окрім цього в довідці 20-ОПП дані автомобілі відсутні, що може свідчити про дефектність долучених документів, що ставить під сумнів здійснення господарської операції. Крім того зазначив, що долучені оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за жовтень 2021 року по контрагенту ТзОВ « Креатив-Люкс» та оборотно-сальдова відомість по рахунку 36 за 2022 по контрагенту ТзОВ «ГАЛ КАТ» не є належним доказом проведених розрахунків з контрагентами ТзОВ « Креатив-Люкс» та ТзОВ «ГАЛ КАТ» за металобрухт в розумінні Порядку № 1165. Звернув увагу також на дефектність, на його думку, наданих позивачем документів, про що свідчать долучені позивачем ТТН на відпуск нафтопродуктів, які є взагалі нечитабельні і з них неможливо встановити зміст.
Також апелянт вказує на те, що контролюючий орган чітко визначив підстави зупинення реєстрації податкових накладних, а не вжив загальне посилання на пункт 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Стосовно позовної вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні, вважає таку вимогою про втручання в дискреційні повноваження та такою що виходить за межі завдань адміністративного судочинства.

Позивач правом подання письмового відзиву на апеляційну скаргу не скористався.

Враховуючи те, що апеляційну скаргу подано на рішення суду першої інстанції, ухвалене в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи (у письмовому провадженні), апеляційний суд вважає за можливе розглядати справу в порядку письмового провадження відповідно до положень пункту 3 частини першої статті 311 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України).          
Заслухавши суддю-доповідача, переглянувши справу за наявними у ній доказами, перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, суд апеляційної інстанції приходить до переконання, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено та знайшло своє підтвердження під час розгляду апеляційної скарги, що згідно з випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань ТОВ «ЗАХІД-МЕТ» зареєстроване, як юридична особа з 14.04.2021 року; основним видом діяльності згідно КВЕД є 24.54 – лиття інших кольорових металів. Серед іншого позивач займається господарською діяльністю, передбаченою за КВЕД 24.44 – виробництво міді, КВЕД 38.32 – відновлення відсортованих відходів, КВЕД 46.72 – оптова торгівля металами та металевими рудами, КВЕД 46.75 – оптова торгівля хімічними продуктами, КВЕД 46.77 – оптова торгівля відходами та брухтом, КВЕД 47.78 – роздрібна торгівля іншими невживаними товарами в спеціалізованих магазинах.
Комісією Державної податкової служби України прийнято рішення № 3492480/44361403 від 08.12.2021 про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість, зареєстрованої у контролюючому органі 25.10.2021 № 9315730257, врахованої згідно з рішенням комісії від 29.10.2021 № 3300340/44361403 у зв`язку з наявністю в контролюючих органах податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податку ризикових операцій.
Позивачем 30 грудня 2022 року подано пояснення до Таблиці платника податку на додану вартість, у якому позивач повідомив контролюючий орган про основні засоби підприємства, обладнання, яке позивач використовує під час здійснення господарської діяльності, а також про орендоване устаткування, яке ТзОВ «Захід-Мет» використовує у своїй діяльності. При цьому, вказав, що основним видом діяльності позивача є лиття кольорових металів, сировиною є виливки мідні, катанка алюмінієва, катод мідний, металобрухт та лом міді, а з переробки вже приходить готовий продукт з кодом 7408191000 (дріт мідний м`який різних діаметрів), 7413000000 (струмопровідна мідна жила різних діаметрів), 7614900000 (струмопровідна алюмінієва жила різних діаметрів), 7605190000 (дріт алюмінієвий різних діаметрів). Таким чином проходить трансформація кодів з 740319000, 7605110000, 740400 на зазначені коди. Також вказав, що основними покупцями є ТзОВ «Гал-кат», ТзОВ АВС Кабель Груп, ТзОВ завод Енергокабель, ТзОВ Гарант-кабель, ПП Сплав-сервіс, ТзОВ-фірма Прометей-А, ТзОВ Інтеркабель Київ, ТзОВ Крок Г. Т. та інші.
Комісією Державної податкової служби України прийнято рішення № 3625783/44361403 від 06.01.2022 про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість, зареєстрованої у контролюючому органі 30.12.2021 № 9401737696, врахованої згідно з рішенням комісії від 05.01.2022 № 3619989/44361403 у зв`язку з наявністю в контролюючих органах податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податку ризикових операцій.
Також Комісією Державної податкової служби України прийнято рішення № 3656938/44361403 від 14.01.2022 про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість, зареєстрованої у контролюючому органі 10.01.2022 № 9000713889, врахованої згідно з рішенням комісії від 13.01.2022 № 3649556/44361403 у зв`язку з наявністю в контролюючих органах податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податку ризикових операцій.
Відповідно до витягу з протоколу № 41 від 02.02.2022 Комісією Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, вказаною Комісією розглянуто питання щодо відповідності/невідповідності критеріям ризиковості платника податку на додану вартість ТзОВ «ЗАХІД-МЕТ». Встановлено, що за результатами проведеного моніторингу даних ЄРПН та аналізу інформаційних баз даних щодо здійснення фінансово-господарських операцій по ТзОВ «ЗАХІД-МЕТ»: стан платника « 0» - платник податків за основним місцем обліку, вид діяльності – лиття інших кольорових металів, встановлено відсутність матеріальних ресурсів, встановлено взаємодію з ризиковими СГД, що відповідає п. 8 критеріїв ризиковості платника, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165. В результаті обговорення членами комісії та дослідження фінансово-господарської діяльності ТзОВ «ЗАХІД-МЕТ» засіданням Комісії Головного управління ДПС у Львівській області прийнято рішення про відповідність позивача п. 8 критерії ризиковості платника, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165.
Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області прийняла рішення № 3563 від 02.02.2022 про відповідність платника податку - Товариства з обмеженою відповідальністю «ЗАХІД-МЕТ», критеріям ризиковості платника податку. Підставою зазначено пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку. У вказаному рішення зазначено, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній / розрахунку коригування.
Позивачем подано контролюючому органу повідомлення № 1 від 11.07.2022 про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку, у якому зазначив, що ТзОВ «ЗАХІД-МЕТ» є виробничим підприємством основними напрямками діяльності є лиття інших кольорових металів код КВЕД 24.44, відновлення відсортованих відходів код КВЕД 38.32, оптова торгівля металами та металевими рудами, код КВЕД 46.72, оптова торгівля відходами та брухтом код КВЕД 46.77. Основними виробничими потужностями є печі плавильні, які переплавляють брухт при виготовленні виливок мідних. В якості палива для роботи ливарного обладнання ТзОВ «ЗАХІД-МЕТ» закупляє газ (зріджений, вуглеводний, газовий конденсат та інше). ТзОВ «ЗАХІД-МЕТ» має у власності спеціальне обладнання для зберігання газу. В додатках надав також договори, накладні, ТТН, платіжні доручення та інші документи.
Вищезазначеною Комісією, з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 11.07.2022 № 1, прийнято рішення № 43901 від 19.07.2022 щодо позивача про відповідність платника податку п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. У цьому рішенні вказано, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Позивач вважає такі рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області № 3563 від 02.02.2022 та № 43901 від 19.07.2022 про відповідність платника податку - Товариства з обмеженою відповідальністю «ЗАХІД-МЕТ», критеріям ризиковості платника податку протиправним та такими, що підлягають скасуванню.
Судом встановлено, що між товариством з обмеженою відповідальністю «ГАЛ-ТРАНС» (орендодавець) та товариством з обмеженою відповідальністю «ЗАХІД-МЕТ» укладено договір № 2-ор від 01.10.2021 оренди транспортного засобу про те, що орендодавець передає, а орендар бере в тимчасове платне володіння та користування транспортний засіб марки TOYOTA, модель CAMRY, 2018 року випуску, чорного кольору, тип ТЗ – загальний легковий – седан, № шасі (рами, кузова) НОМЕР_1 , реєстраційний номер НОМЕР_2 , який належить орендодавцю на підставі Свідоцтва про реєстрацію ТЗ серії НОМЕР_3 , виданого ТСЦ 4648 від 08.04.2021.
Між товариством з обмеженою відповідальністю «ГАЛ-ТРАНС» (орендодавець) та товариством з обмеженою відповідальністю «ЗАХІД-МЕТ» укладено договір № 3-ор від 01.10.2021 оренди транспортного засобу про те, що орендодавець передає, а орендар бере в тимчасове платне володіння та користування транспортний засіб марки TOYOTA, модель AURIS, 2015 року випуску, синього кольору, тип ТЗ – загальний легковий – універсал, № шасі (рами, кузова) SBIZS3JE50E189958, реєстраційний номер НОМЕР_4 , який належить орендодавцю на підставі Свідоцтва про реєстрацію ТЗ серії НОМЕР_5 , виданого ТСЦ 4649 від 07.07.2021.
Між товариством з обмеженою відповідальністю «МЕТАЛ-ЛВ» (орендодавець) та товариством з обмеженою відповідальністю «ЗАХІД-МЕТ» (орендар) укладено договір № 2-ор від 01.11.2021 найму механізму про те, що в порядку та на умовах, визначених цим Договором, орендодавець зобов`язується передати орендареві у строкове платне користування плавкран СПК 9/25, що визначений у договорі, а орендар зобов`язується прийняти механізм в строкове платне користування, а також сплачувати орендодавцеві орендну плату за користування даних механізмом. 
Між товариством з обмеженою відповідальністю «МЕТАЛ-ЛВ» (продавець) та товариством з обмеженою відповідальністю «ЗАХІД-МЕТ» (покупець) укладено договір № 06/09 від 06.09.2021 купівлі-продажу про те, що продавець зобов`язується передати у власність покупцю обладнання: піч плавильну (Q25), країна виробник – Україна, 2016 року виготовлення (кількість - 2) та резервуар підземний для зберігання зріджених нафтових газів об`ємом 25 м3 (кількість - 4), а покупець зобов`язується прийняти і сплатити за нього встановлену цим договором вартість.
Між товариством з обмеженою відповідальністю «ГАЛИЧ-МЕТ» (продавець) та товариством з обмеженою відповідальністю «ЗАХІД-МЕТ» (покупець) укладено договір № 06/09/2021-02 від 06.09.2021 купівлі-продажу устаткування про те, що продавець зобов`язується передати у власність покупцю устаткування бувше у використанні, а покупець зобов`язується прийняти його і сплатити за нього встановлену цим договором вартість. Устаткуванням, що продається за цим договором є: газозаправочна станція АГЗП (резервуар наземний для зберігання зріджених вуглеводних газів V = 9,9м3, 2016 р.в., країна виробник Польща); стаціонарний заправник газу та ємкість для зберігання зрідженого газу (резервуар V = 6,7м3, зав № 554, 555, 2017 р.в., країна виробник Україна).
Між товариством з обмеженою відповідальністю «ГАЛИЧ-МЕТ» (продавець) та товариством з обмеженою відповідальністю «ЗАХІД-МЕТ» (покупець) укладено договір № 06/09/2021-03 від 06.09.2021 купівлі-продажу устаткування про те, що продавець зобов`язується передати у власність покупцю устаткування бувше у використанні, а покупець зобов`язується прийняти його і сплатити за нього встановлену цим договором вартість. Устаткуванням, що продається за цим договором є: 5 газозаправочних станцій АГЗП (резервуар наземний для зберігання зріджених вуглеводних газів V = 9,9м3); 5 резервуарів для зберігання палива об`єм 25 м. куб., країна виробник Україна, 2018 р виготовлення; 2 насоси для дизпалива БензаН220-60, 220 Вольт, 60 л/хв, країна виробник Україна, 2018 виготовлення.
Між товариством з обмеженою відповідальністю «ГАЛИЧ-МЕТ» (продавець) та товариством з обмеженою відповідальністю «ЗАХІД-МЕТ» (покупець) укладено договір № 06/09/2021-04 від 06.09.2021 купівлі-продажу устаткування про те, що продавець зобов`язується передати у власність покупцю обладнання, яке було у використанні, а покупець зобов`язується прийняти і сплатити за нього встановлену цим Договором вартість. Обладнанням, що продається за цим договором є: грохіт барабанний Гба 1,7/7,5 – 1 шт; конвеєр стрічковий жолобковий стаціонарний – 1 шт; вага електронна ТВ-4-3000-1 – 1 шт; вага ТВА-60-20-18(8)/автомобільна/ - 1 шт; ножиці-гільотина 602, Р3 – 1 шт; прес гідравлічний пакетувальний для пресування металобрухту С12 – 1 шт.
Між товариством з обмеженою відповідальністю «ГАЛИЧ-МЕТ» (продавець) та товариством з обмеженою відповідальністю «ЗАХІД-МЕТ» (покупець) укладено договір № 06/09/2021-05 від 06.09.2021 купівлі-продажу про те, що продавець зобов`язується передати у власність вантажопідіймальне обладнання, а покупець зобов`язується прийняти і оплатити його на умовах цього договору. Характеристики майна: автонавантажувач вилковий, виробник: KOMATSU UTILITY Co LTD, модель: KOMATSU FG30T-16, номер кузова: № 727655, номер двигуна автонавантажувача: NISSAN K25, рік випуску – 2007.
Між товариством з обмеженою відповідальністю «ГАЛИЧ-МЕТ» (продавець) та товариством з обмеженою відповідальністю «ЗАХІД-МЕТ» (покупець) укладено договір № 06/09/2021-06 від 06.09.2021 купівлі-продажу про те, що продавець зобов`язується передати у власність покупцю, а покупець зобов`язується прийняти і сплатити за нього встановлену цим Договором вартість. Товаром, що продається за цим договором є: багатофункціональний пристрій MFP A4 CANON i-SENSYS MF244DW з Wi-Fi+Кабель USB2.0 Cablexpert CCF-USB, портативний комп`ютер ASUS X555UA (CORE i5-6200U) з адаптерами, радіометр-дозиметр РКС-01 «Стора-ТУ» 4, тумба п/принтер 850х400х400, тумба приставна 750х1600х220, шафа одягова 2400х600х350.
Між товариством з обмеженою відповідальністю «ГАЛИЧ-МЕТ» (продавець) та товариством з обмеженою відповідальністю «ЗАХІД-МЕТ» (покупець) укладено договір № 6-з від 21.10.2021 купівлі-продажу про те, що продавець зобов`язується поставити та передати у власність покупцю шлаки мідні, а покупець прийняти і оплатити його на умовах цього договору. 
Покупець за цим договором здійснює попередню оплату в розмірі 100 % його вартості товару (п. 2.1 договору). 
Згідно з п. 3.1 договору, поставка здійснюється протягом 5 (п`яти) банківських днів з дня погодження замовлення на поставку. Доставка товару здійснюється продавцем (п. 3.2 договору).
За усною домовленістю сторін доставка товару може здійснюватися покупцем (п. 3.3 договору).
Між товариством з обмеженою відповідальністю «ГАЛИЧ-МЕТ» (продавець) та товариством з обмеженою відповідальністю «ЗАХІД-МЕТ» (покупець) укладено договір № 14/09/2021 від 14.09.2021 купівлі-продажу обладнання про те, що продавець зобов`язується передати у власність покупцю обладнання бувше у використанні, а покупець зобов`язується прийняти його і сплатити за нього встановлену цим Договором вартість. Обладнанням, що продається за цим договором є: піч плавильна (Q-25), 2016 року випуску, країна виробник Україна – 2 шт.; стаціонарний заправник газу (резервуар наземний для збереження зріджених вуглевод V6.7+6/7 м3) – 8 шт.; газозаправочна станція АГЗП (V=5+5 м3)2017 року випуск, країна виробник України – 2 шт.
Між товариством з обмеженою відповідальністю «ГАЛИЧ-МЕТ» (власник майна) та товариством з обмеженою відповідальністю «ЗАХІД-МЕТ» (користувач) укладено договір № 01/10/21 від 01.10.2021 закріплення майна у господарське відання про те, що власник майна закріпляє, а користувач приймає в господарське відання вантажопідіймальне обладнання, з такими технічними характеристиками: вага для статичного зважування електронна типу ТВ4-1000-0,2, заводський номер: 1560, рік виготовлення: 2007, діапазон зважування: 4,0-1000,0 кг, свідоцтво про державну повірку від 21.01.2015 № 102.
Між позивачем (продавець) і товариством з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «ГАЛ-КАТ» (покупець) укладено договір купівлі-продажу № 1-з від 17.08.2021 про те, що продавець зобов`язується поставити та передати у власність покупця виливки мідні ДСТУ EN 1982:2006, а покупець прийняти і оплатити його на умовах цього договору.
Відповідно до п. 2.1 договору, покупець за цим договором здійснює попередню оплату в розмірі 100 % його вартості товару. За домовленістю сторін оплата товару може здійснюватися на умовах відтермінування платежу до 90 к.д. (п. 2.2 договору).
Згідно з пунктами 3.1-3.3 договору здійснюється протягом 5 банківських днів з дня погодження замовлення на поставку. Доставка товару здійснюється продавцем. За усною домовленістю сторін доставка товару може здійснюватися покупцем. 
Між товариством з обмеженою відповідальністю «ГАЛ-ТРАНС» (виконавець) та товариством з обмеженою відповідальністю «ЗАХІД-МЕТ» (замовник) укладено договір № 8-т від 28.09.2021 про надання транспортних послуг про те, що виконавець зобов`язується доставити автомобільним транспортом в обумовлені строки ввірений йому вантаж в пункт призначення та видати йому уповноваженій на отримання вантаж особі (вантажоодержувачу), а замовник зобов`язується оплатити надані йому послуги.
Між товариством з обмеженою відповідальністю «ЗАХІД-МЕТ» (орендодавець) та товариством з обмеженою відповідальністю «БУДІВЕЛЬНЕ УПРАВЛІННЯ МЕХАНІЗАЦІЇ» (орендар) укладено договір найму механізму № 02-ор від 01.11.2021 про те, що в порядку та на умовах, визначених цим договором, орендодавець зобов`язується передати орендареві у строкове платне користування механізм з обслуговуючим персоналом, що визначений у даному Договорі, а орендар зобов`язується прийняти механізм в строкове платне користування, а також сплачувати орендодавцеві орендну плату за користування даним механізмом. Механізмом у цьому договорі є плавкран СПК 9/25.
Між товариством з обмеженою відповідальністю «ГАЛИЦЬКА КАБЕЛЬНА КОМПАНІЯ» (орендодавець) та товариством з обмеженою відповідальністю «ЗАХІД-МЕТ» (орендар) укладено договір оренди № 01/09/21-ор від 01.09.2021 про те, що орендодавець передає, а орендар бере у тимчасове платне користування (оренду) наступні нежитлові приміщення, що розташовані за адресою: АДРЕСА_1 : приміщення в будівлі виробничо-складського корпусу літ. «Б-1», площею 2604,1 м. кв.; приміщення цеху виробництва кабельно-провідникової продукції з адміністративним корпусом та котельнею літ. «Ж», площею 2213,4 кв. м.; приміщення майтерні літ. «Г» площею 654,8 кв. м.; склад літ. «Д» площею 430,5 кв. м. 
Між товариством з обмеженою відповідальністю «ГАЛИЦЬКА КАБЕЛЬНА КОМПАНІЯ» (орендодавець) та товариством з обмеженою відповідальністю «ЗАХІД-МЕТ» (орендар) укладено договір оренди № 14/04-ор від 14.04.2021 про те, що орендодавець передає, а орендар бере у тимчасове платне користування (оренду) наступне нежитлове приміщення, що розташоване за адресою: АДРЕСА_1 : частину нежитлового приміщення, що позначене в технічній документації літерою: «Б-1», площею 12,7 м.кв. (який знаходиться на другому поверсі) та офісні меблі, що розміщені у вказаному приміщенні.
Між ОСОБА_1 і ОСОБА_2 (орендодавці) та товариством з обмеженою відповідальністю «ЗАХІД-МЕТ» (орендар) укладено договір оренди № ЗМ 01/09/2021 А-3 В-1 Б-2 від 01.09.2021 про те, що орендодавці передають, а орендар бере у тимчасове платне володіння та користування (оренду) нежитлові приміщення, що розташовані за адресою: АДРЕСА_2 : частину адміністративно-побутового приміщення, що позначене в технічній документації літерою: «А-3» - адміністративно-побутових корпус, площею 142 м. кв., а саме: приміщення, що позначене в технічній документації за № 19, площею 16,5 кв. м., та розташоване на І-му поверсі; приміщення, що позначене в технічній документації за № 20, площею 17,9 кв. м., та розташоване на І-му поверсі; приміщення, що позначене в технічній документації за № 25, площею 16,9 кв. м., та розташоване на І-му поверсі; приміщення, що позначене в технічній документації за № 35, площею 35,8 кв. м., та розташоване на ІІ-му поверсі; приміщення, що позначене в технічній документації за № 70, площею 18,3 кв. м., та розташоване на ІІІ-му поверсі; приміщення, що позначене в технічній документації за № 72, площею 36,6 кв. м., та розташоване на ІІІ-му поверсі. Разом з нежитловими приміщеннями орендодавці передають в користування орендарю офісні меблі, що розмішені в орендованих приміщеннях. Також відповідно до умов цього договору, орендодавці передають орендарю частину побутового приміщення, що позначене в технічній документації літерою «Б-2» - лабораторний корпус, а саме: частину приміщення, що позначене в технічній документації за № 42, площею 12 кв. м., та розташоване на ІІ-му поверсі; частину виробничого приміщення, що позначене в технічній документації літерою: «В-1» - цех по волочінню дроту та скрутки струмопровідної жили, площею 20 кв. м.
Між ОСОБА_1 і ОСОБА_2 (орендодавці) та товариством з обмеженою відповідальністю «ЗАХІД-МЕТ» (орендар) укладено договір оренди № ЗМ 01/09/2021 Г-1 від 01.09.2021 про те, що орендодавці передають, а орендар бере у тимчасове платне володіння та користування (оренду) будівлю складу, що позначена в технічній документації літерою: «Г-1», загальною площею 912,5 м. кв., яка розташована за адресою: АДРЕСА_2 . Разом з нежитловими приміщеннями орендодавці передають в користування орендарю позаплощадні кабельні електричні мережі та внутрішні площадні електричні мережі. 
Між ОСОБА_1 і ОСОБА_2 (орендодавці) та товариством з обмеженою відповідальністю «ЗАХІД-МЕТ» (орендар) укладено договір оренди № ЗМ 01/09/2021 М-1 від 01.09.2021 про те, що орендодавці передають, а орендар бере у тимчасове платне володіння та користування (оренду) частину будівлі цеху по виготовленню провідникової продукції, що позначена в технічній документації літерою: «М-1», площею 369 кв. м. та частину прилеглої території за кадастровим номером 4610136300:05:011:0016 площею 131 м2, що розташовані за адресою: АДРЕСА_2 . Разом з нежитловими приміщеннями орендодавці передають в користування орендарю позаплощадні кабельні електричні мережі та внутрішні площадні електричні мережі. 
Між ОСОБА_1 і ОСОБА_2 (орендодавці) та товариством з обмеженою відповідальністю «ЗАХІД-МЕТ» (орендар) укладено договір оренди № ЗМ 01/09/2021 Т-1 від 01.09.2021 про те, що орендодавці передають, а орендар бере у тимчасове платне володіння та користування (оренду) частину будівлі цеху металургійної переробки металобрухту кольорових металів, що позначена в технічній документації літерою «Т-1, площею 2000 м. кв. та частину прилеглої території за кадастровим номером 4610136300:05:011:0002 площею 500 кв. м., що розташовані за адресою: АДРЕСА_2 . Разом з нежитловими приміщеннями орендодавці передають в користування орендарю позаплощадні кабельні електричні мережі та внутрішні площадні електричні мережі. 
Між ОСОБА_1 і ОСОБА_2 (орендодавці) та товариством з обмеженою відповідальністю «ЗАХІД-МЕТ» (орендар) укладено договір оренди № ЗМ 01/09/2021 М-1 від 01.09.2021 про те, що орендодавці передають, а орендар бере у тимчасове платне володіння та користування (оренду) частину будівлі цеху по виготовленню провідникової продукції, що позначена в технічній документації літерою: «М-1», площею 336,5 кв. м., що розташована за адресою: АДРЕСА_2 . Разом з нежитловими приміщеннями орендодавці передають в користування орендарю позаплощадні кабельні електричні мережі та внутрішні площадні електричні мережі. 
Між товариством з додатковою відповідальністю «ГАЛ-КАТ» (орендодавець) та товариством з обмеженою відповідальністю «ЗАХІД-МЕТ» (орендар) укладено договір оренди обладнання № 01/10 від 01.10.2021 про те, що орендодавець передає, а орендар приймає в тимчасове володіння та користування вантажопідіймальне обладнання з такими характеристиками: автонавантажувач 4081, ідентифікаційний номер: 54514/11249, двигун № 085580, державний номерний знак НОМЕР_6 , рік випуску 1991.
Між товариством з додатковою відповідальністю «ГАЛ-КАТ» (підрядник) та товариством з обмеженою відповідальністю «ЗАХІД-МЕТ» (замовник) укладено договір підряду № 13-п від 13.09.2021 про те, що виконавець зобов`язується силами Центральної заводської лабораторії ТзДВ «ГАЛ-КАТ» надати замовнику послуги з проведення випробувань у сфері та поза сферою поширення державного метрологічного нагляду згідно галузі атестації, вказаної у додатку до свідоцтва про атестацію № РЛ 145/15 від 04.12.2015.
Між товариством з додатковою відповідальністю «ОПАЛЬНЕ ЯВИЩЕ» (продавець) та товариством з обмеженою відповідальністю «ЗАХІД-МЕТ» (покупець) укладено договір поставки № 13/09/21 від 13.09.2021 про те, що продавець зобов`язується поставити у власність покупця товар, а покупець зобов`язується поставити та передати у власність покупця товар, а покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його вартість на умовах цього договору.
Між товариством з обмеженою відповідальністю «Прімаойл» (постачальник) та товариством з обмеженою відповідальністю «ЗАХІД-МЕТ» (покупець) укладено договір поставки скрапленого газу № 14/09/21 від 14.09.2021 про те, що постачальник зобов`язується передати, а покупець прийняти та оплатити скраплений газ на базисі поставки, в кількості, в асортименті, за цінами та термінами поставки відповідно до умов договору, додаткових угод та додатків до нього, які є невід`ємною частиною договору. 
Між товариством з обмеженою відповідальністю «ГАЛИЧ-МЕТ» (продавець) та товариством з обмеженою відповідальністю «ЗАХІД-МЕТ» укладено договір купівлі-продажу № 28/10/2021 від 28.10.2021 про те, що продавець зобов`язується передати у власність вантажопідіймальне обладнання (автонавантажувач дизельний CAT DP 30NT), а покупець зобов`язується прийняти і оплатити його на умовах цього договору. 
Між товариством з обмеженою відповідальністю «ГАЛ-КАТ» (продавець) та товариством з обмеженою відповідальністю «ЗАХІД-МЕТ» (покупець) укладено договір купівлі-продажу № 5-п від 23.11.2021 про те, що продавець зобов`язується поставити у власність покупця брухт та відходи кольорових металів власного виробництва, а покупець прийняти і оплатити його на умовах цього договору. 
Між товариством з обмеженою відповідальністю «ГАЛИЦЬКА КАБЕЛЬНА КОМПАНІЯ» (продавець) та товариством з обмеженою відповідальністю «ЗАХІД-МЕТ» (покупець) укладено договір купівлі-продажу № 5/2021-п від 25.11.2021 про те, що продавець зобов`язується поставити у власність покупця брухт та відходи кольорових металів власного виробництва, а покупець прийняти і оплатити його на умовах цього договору. 
Між товариством з обмеженою відповідальністю «КРЕАТИВ-ЛЮКС» (продавець) та товариством з обмеженою відповідальністю «ЗАХІД-МЕТ» (покупець) укладено договір купівлі-продажу № 2-п від 20.09.2021 про те, що продавець зобов`язується поставити та передати у власність покупця брухт та відходи кольорових металів, а покупець прийняти і оплатити його на умовах цього договору. 
Між товариством з обмеженою відповідальністю «ЗАХІД-МЕТ» (продавець) та товариством з обмеженою відповідальністю ФІРМА «ПРОМЕТЕЙ – А» (покупець) укладено договір купівлі-продажу № 7-з від 01.09.2021 про те, що продавець зобов`язується поставити та передати у власність покупця кабельно-провідникову продукцію та/або емальопровід, а покупець прийняти і оплатити його на умовах цього договору. 
Між товариством з обмеженою відповідальністю «ЗАХІД-МЕТ» (продавець) та товариством з обмеженою відповідальністю «АВС КАБЕЛЬ ГРУП» (покупець) укладено договір купівлі-продажу № 8-з від 05.09.2021 про те, що продавець зобов`язується поставити та передати у власність покупця кабельно-провідникову продукцію та/або емальопровід, а покупець прийняти і оплатити його на умовах цього договору. 
Між товариством з обмеженою відповідальністю «ЗАХІД-МЕТ» (продавець) та товариством з обмеженою відповідальністю «ІНТЕРКАБЕЛЬ КИЇВ» (покупець) укладено договір купівлі-продажу № 9-з від 09.09.2021 про те, що продавець зобов`язується поставити та передати у власність покупця кабельно-провідникову продукцію та/або емальопровід, а покупець прийняти і оплатити його на умовах цього договору. 
Між товариством з обмеженою відповідальністю «ЗАХІД-МЕТ» (продавець) та приватним підприємством «СПЛАВ-СЕРВІС» (покупець) укладено договір купівлі-продажу № 10-з від 15.09.2021 про те, що продавець зобов`язується поставити та передати у власність покупця кабельно-провідникову продукцію та/або емальопровід, а покупець прийняти і оплатити його на умовах цього договору. 
Між товариством з обмеженою відповідальністю «ЗАХІД-МЕТ» (продавець) та товариством з обмеженою відповідальністю «ЗАВОД ЕНЕРГОКАБЕЛЬ» (покупець) укладено договір купівлі-продажу № 11-з від 17.09.2021 про те, що продавець зобов`язується поставити та передати у власність покупця кабельно-провідникову продукцію та/або емальопровід, а покупець прийняти і оплатити його на умовах цього договору. 
Між товариством з обмеженою відповідальністю «ЗАХІД-МЕТ» (продавець) та товариством з обмеженою відповідальністю «КРОК Г. Т.» (покупець) укладено договір купівлі-продажу № 12-з від 20.10.2021 про те, що продавець зобов`язується поставити та передати у власність покупця кабельно-провідникову продукцію та/або емальопровід, а покупець прийняти і оплатити його на умовах цього договору. 
Між товариством з обмеженою відповідальністю «Прімаойл» (постачальник) та товариством з обмеженою відповідальністю «ЗАХІД-МЕТ» укладено договір поставки скрапленого газу № 14/09/21 від 14.09.2021 про те, що постачальник зобов`язується передати, а покупець прийняти і оплатити скраплений газ на базисі поставки, в кількості, в асортименті, за цінами та термінами поставки відповідно до умов договору, Додаткових угод та Додатків до нього, які є невід`ємною частиною Договору.
Між товариством з обмеженою відповідальністю «ЗАХІД-МЕТ» (продавець) та товариством з обмеженою відповідальністю «ТОРГОВИЙ ДІМ «ГАЛ-КАТ» (покупець) укладено договір купівлі-продажу № 1-з від 17.08.2021 (далі – Договір № 1-з) про те, що продавець зобов`язується поставити та передати у власність покупця виливки мідні ДСТУ EN 1982:2006, а покупець прийняти і оплатити його на умовах цього договору.
Доставка товару здійснюється продавцем (п. 3.1. Договору). За усною домовленістю сторін доставка товару може здійснюватися Покупцем. (п. 3.2. Договору).
За домовленістю сторін оплата товару може здійснюватися на умовах відтермінування платежу до 90 календарних днів (п. 2.1. Договору).
На виконання умов Договору № 1-з ТзОВ «ЗАХІД-МЕТ» поставило ТзОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ «ГАЛ-КАТ» товар (виливки мідні ДСТУ EN 1982:2006) в кількості 19,82 т загальною вартістю 5708160,00 грн з ПДВ, що підтверджується видатковою накладною № 1 від 17.01.2022 року.
Поставка товару відбувалась вантажним автомобільним транспортом перевізника – ТзОВ «ГАЛ-ТРАНС» відповідно до товарно-транспортної накладної № Р1 від 17.01.2022. 
ТзОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ «ГАЛ-КАТ» здійснило оплату за товар відповідно до платіжних доручень № 3777 від 31.12.2021 та № 3862 від 21.01.2022 року.
Позивачем, відповідно до вимог Податкового кодексу України було складено податкову накладну № 1 від 17.01.2022 та подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до отриманої квитанції № 9012226633 від 28.01.2022 р. податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено. Підставою зупинення зазначено: відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 17.01.2022 № 1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 7403, відсутні в таблиці даних  платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, значеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. 
Позивачем подано ДПС України повідомлення від 28.01.2022 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 35. В пояснені до повідомлення вказано: ПН № 1 від 17.01.2022 р. виписана по першій події на реалізацію продукції – виливок мідних, отриманих від власного виробництва. Для виготовлення виливок використовується сировина з кодом УКТЗЕД 7404,2711000000 та інші, а в процесі виробництва проходить трансформація коду на 7403. В додатках надано повний пакет документів: договори, накладні, ТТН, акти виконаних робіт, платіжні доручення, ОСВ, виробничі звіти, технічний регламент та інші документи. Позивач просив розблокувати реєстрацію податкової накладної № 1 від 17.01.2022. Разом з повідомленням було подано додатки – 47 документів, а саме: копія договору купівлі-продажу №1-з від 17.08.2021 року укладеного між ТОВ «ТД «ГАЛ-КАТ» та ТОВ «ЗАХІД-МЕТ»; копія видаткової накладної № 1 від 17.01.2022 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р1 від 17.01.2022 р.; копія акта наданих послуг № 142 від 17.01.2022 р.; копія платіжного доручення № 3777 від 31.12.2021 р.; копія платіжного доручення № 3862 від 21.01.2022 р.; також були подані первинні документи які пояснюють походження виливок мідних, а саме: копія листа пояснення до розблокування податкової накладної; копія договору купівлі-продажу №2-п від 20.09.2021 р.; копія видаткової накладної № РН-108/11 від 09.11.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р108/11 від 09.11.2021 р.; копія видаткової накладної № РН-109/11 від 09.11.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р109/11 від 09.11.2021 р.; копія видаткової накладної № РН-110/11 від 09.11.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р110/11 від 09.11.2021 р.; копія виробничого звіту від 20.12.2021 року; копія протоколу випробувань № 07/12 від 20.12.2021 р.; копія акта наданих послуг № 2872 від 09.11.2021 р.; копія акта наданих послуг № 2873 від 12.11.2021 р.; копія оборотно-сальдової відомості по рахунку № 631  за жовтень-листопад 2021р.; копія оборотно-сальдової відомості по рахунку № 36 за 2022 р.; копія договору поставки скрапленого газу № 14/09/21 від 14.09.2021 р.; копія видаткової накладної № 467 від 04.10.2021 р.; копія видаткової накладної № 469 від 05.10.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної на відпуск нафтопродуктів (нафти) № ЛК00-002797 від 04.10.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної на відпуск нафтопродуктів (нафти) № ЛК00-002817 від 05.10.2021 р.; копія платіжного доручення № 125 від 04.10.2021 р.; копія платіжного доручення № 138 від 05.10.2021 р.; копія договору оренди транспортного засобу № 2-ор від 01.10.2021 р.; копія договору оренди транспортного засобу № 3-ор від 01.10.2021 р.; копія договору про надання транспортних послуг № 8-т від 28.09.2021 р.; копія договору оренди № ЗМ 01/09/2021 А-3 В-1 Б-2 від 01.09.2021р.; копія договору оренди № 01/09/21-ор від 01.09.2021 р.; копія договору оренди № 14/04-ор від 14.04.2021 р.; копія договору оренди № ЗМ 01/09/2021 Г-1 від 01.09.2021 р.; копія договору оренди № ЗМ 01/09/2021 М-1 від 01.09.2021 р.; копія договору оренди № ЗМ 01/09/2021 Т-1 від 01.09.2021 р.; копія договору оренди № ЗМ 01/09/2021-01 М-1 від 01.09.2021 р.; копія договору оренди обладнання № 01/10 від 01.10.2021 р.; копія договору підряду № 13-п від 13.09.2021 р.; копія дозволу № 0190.21.46 виданого ГУ Держпраці у Львівській області на експлуатацію обладнання; копія дозволу № 0189.21.46 виданого ГУ Держпраці у Львівській області на експлуатацію машин, механізмів, устаткування; копія дозволу № 0191.21.46 виданого ГУ Держпраці у Львівській області на виконання робіт; копія висновку експертизи № 46.16.21.4108/2066 стану охорони праці та безпеки промислового виробництва суб`єкта господарювання під час експлуатації машин, устаткування підвищеної небезпеки; копія норм відходів сировини при виготовленні виливок мідних; копія норм технологічних безповоротних втрат металу при сортуванні брухту для виготовлення продукції – Металобрухт ДСТУ 3211:2009 МІДЬ в брикетах; копія повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність; копія технологічного регламенту процесу виробництва виливок мідних.
Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3754395/44361403 від 03.02.2022 року відмовлено у реєстрації податкової накладної № 1 від 17.01.2022 року з підстав ненадання платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
На виконання умов Договору № 1-з ТзОВ «ЗАХІД-МЕТ» поставило ТзОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ «ГАЛ-КАТ» товар (виливки мідні ДСТУ EN 1982:2006) в кількості 19,93 т загальною вартістю 5739840,00 грн з ПДВ, що підтверджується видатковою накладною № 2 від 17.01.2022 року.
Поставка товару відбувалась вантажним автомобільним транспортом перевізника – ТзОВ «ГАЛ-ТРАНС» відповідно до товарно-транспортної накладної № Р 2 від 17.01.2022. 
ТзОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ «ГАЛ-КАТ» здійснив оплату за товар відповідно до платіжних доручень № 3777 від 31.12.2021 року та № 3862 від 21.01.2022 року.
Позивачем, відповідно до вимог Податкового кодексу України було складено податкову накладну № 2 від 17.01.2022 та подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до отриманої квитанції № 9012245823 від 28.01.2022 р. податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено. Підставою зупинення зазначено: відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 17.01.2022 № 2 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 7403, відсутні в таблиці даних  платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, значеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. 
Позивачем подано ДПС України повідомлення від 28.01.2022 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 36. В пояснені до повідомлення вказано: ПН № 2 від 17.01.2022 р. виписана по першій події на реалізацію продукції – виливок мідних, отриманих від власного виробництва. Для виготовлення виливок використовується сировина з кодом УКТЗЕД 7404,2711000000 та інші, а в процесі виробництва проходить трансформація коду на 7403. В додатках надано повний пакет документів: договори, накладні, ТТН, акти виконаних робіт, платіжні доручення, ОСВ, виробничі звіти, технічний регламент та інші документи. Позивач просив розблокувати реєстрацію податкової накладної № 2 від 17.01.2022. Разом з повідомленням було подано додатки – 47 документів, а саме: копія договору купівлі-продажу № 1-з від 17.08.2021 року укладеного між ТОВ «ТД «ГАЛ-КАТ» та ТОВ «ЗАХІД-МЕТ»; копія видаткової накладної № 2 від 17.01.2022 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р2 від 17.01.2022 р.; копія акта наданих послуг № 142 від 17.01.2022 р.; копія платіжного доручення № 3777 від 31.12.2021 р.; копія платіжного доручення № 3862 від 21.01.2022 р.; також були подані первинні документи які пояснюють походження виливок мідних, а саме: копія листа пояснення до розблокування податкової накладної; копія договору купівлі-продажу № 2-п від 20.09.2021 р.; копія видаткової накладної № РН-108/11 від 09.11.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р108/11 від 09.11.2021 р.; копія видаткової накладної № РН-109/11 від 09.11.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р109/11 від 09.11.2021 р.; копія видаткової накладної № РН-110/11 від 09.11.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р110/11 від 09.11.2021 р.; копія виробничого звіту від 20.12.2021 року; копія протоколу випробувань № 07/12 від 20.12.2021 р.; копія акта наданих послуг № 2872 від 09.11.2021 р.; копія акта наданих послуг № 2873 від 12.11.2021 р.; копія оборотно-сальдової відомості по рахунку № 631  за жовтень-листопад 2021р.; копія оборотно-сальдової відомості по рахунку № 36 за 2022 р.; копія договору поставки скрапленого газу № 14/09/21 від 14.09.2021 р.; копія видаткової накладної № 467 від 04.10.2021 р.; копія видаткової накладної № 469 від 05.10.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної на відпуск нафтопродуктів (нафти) № ЛК00-002797 від 04.10.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної на відпуск нафтопродуктів (нафти) № ЛК00-002817 від 05.10.2021 р.; копія платіжного доручення № 125 від 04.10.2021 р.; копія платіжного доручення № 138 від 05.10.2021 р.; копія договору оренди транспортного засобу № 2-ор від 01.10.2021 р.; копія договору оренди транспортного засобу № 3-ор від 01.10.2021 р.; копія договору про надання транспортних послуг № 8-т від 28.09.2021 р.; копія договору оренди № ЗМ 01/09/2021 А-3 В-1 Б-2 від 01.09.2021р.; копія договору оренди № 01/09/21-ор від 01.09.2021 р.; копія договору оренди № 14/04-ор від 14.04.2021 р.; копія договору оренди № ЗМ 01/09/2021 Г-1 від 01.09.2021 р.; копія договору оренди № ЗМ 01/09/2021 М-1 від 01.09.2021 р.; копія договору оренди № ЗМ 01/09/2021 Т-1 від 01.09.2021 р.; копія договору оренди № ЗМ 01/09/2021-01 М-1 від 01.09.2021 р.; копія договору оренди обладнання № 01/10 від 01.10.2021 р.; копія договору підряду № 13-п від 13.09.2021 р.; копія дозволу № 0190.21.46 виданого ГУ Держпраці у Львівській області на експлуатацію обладнання; копія дозволу № 0189.21.46 виданого ГУ Держпраці у Львівській області на експлуатацію машин, механізмів, устаткування; копія дозволу № 0191.21.46 виданого ГУ Держпраці у Львівській області на виконання робіт; копія висновку експертизи № 46.16.21.4108/2066 стану охорони праці та безпеки промислового виробництва суб`єкта господарювання під час експлуатації машин, устаткування підвищеної небезпеки; копія норм відходів сировини при виготовленні виливок мідних; копія норм технологічних безповоротних втрат металу при сортуванні брухту для виготовлення продукції – Металобрухт ДСТУ 3211:2009 МІДЬ в брикетах; копія повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність; копія технологічного регламенту процесу виробництва виливок мідних.
Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3754396/44361403 від 03.02.2022 року відмовлено у реєстрації податкової накладної № 2 від 17.01.2022 року з підстав ненадання платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
На виконання умов Договору № 1-з ТзОВ «ЗАХІД-МЕТ» поставило ТзОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ «ГАЛ-КАТ» товар (виливки мідні ДСТУ EN 1982:2006) в кількості 20,02 т загальною вартістю 5765760,00 грн з ПДВ, що підтверджується видатковою накладною №3 від 17.01.2022 року.
Поставка товару відбувалась вантажним автомобільним транспортом перевізника – ТзОВ «ГАЛ-ТРАНС» відповідно до товарно-транспортної накладної № Р3 від 17.01.2022. 
ТзОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ «ГАЛ-КАТ» здійснив оплату за товар відповідно до платіжних доручень № 3777 від 31.12.2021 року та № 3862 від 21.01.2022 року.
Позивачем, відповідно до вимог Податкового кодексу України було складено податкову накладну № 3 від 17.01.2022 та подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до отриманої квитанції № 9012229512 від 28.01.2022 р. податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено. Підставою зупинення зазначено: відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 17.01.2022 № 3 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 7403, відсутні в таблиці даних  платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, значеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. 
Позивачем подано ДПС України повідомлення від 31.01.2022 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 38. В поясненні до повідомлення вказано: ПН № 3 від 17.01.2022 р. виписана по першій події на реалізацію продукції – виливок мідних, отриманих від власного виробництва. Для виготовлення виливок використовується сировина з кодом УКТЗЕД 7404,2711000000 та інші, а в процесі виробництва проходить трансформація коду на 7403. В додатках надано повний пакет документів: договори, накладні, ТТН, акти виконаних робіт, платіжні доручення, ОСВ, виробничі звіти, технічний регламент та інші документи. Позивач просив розблокувати реєстрацію податкової накладної № 3 від 17.01.2022. Разом з повідомленням було подано додатки – 47 документів, а саме: копія договору купівлі-продажу № 1-з від 17.08.2021 року укладеного між ТОВ «ТД «ГАЛ-КАТ» та ТОВ «ЗАХІД-МЕТ»; копія видаткової накладної № 3 від 17.01.2022 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р3 від 17.01.2022 р.; копія акта наданих послуг № 142 від 17.01.2022 р.; копія платіжного доручення № 3777 від 31.12.2021 р.; копія платіжного доручення № 3862 від 21.01.2022 р.; також були подані первинні документи які пояснюють походження виливок мідних, а саме: копія листа пояснення до розблокування податкової накладної; копія договору купівлі-продажу № 2-п від 20.09.2021 р.; копія видаткової накладної № РН-108/11 від 09.11.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р108/11 від 09.11.2021 р.; копія видаткової накладної № РН-109/11 від 09.11.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р109/11 від 09.11.2021 р.; копія видаткової накладної № РН-110/11 від 09.11.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р110/11 від 09.11.2021 р.; копія виробничого звіту від 20.12.2021 року; копія протоколу випробувань № 07/12 від 20.12.2021 р.; копія акта наданих послуг № 2872 від 09.11.2021 р.; копія акта наданих послуг № 2873 від 12.11.2021 р.; копія оборотно-сальдової відомості по рахунку № 631 за жовтень-листопад 2021р.; копія оборотно-сальдової відомості по рахунку № 36 за 2022 р.; копія договору поставки скрапленого газу № 14/09/21 від 14.09.2021 р.; копія видаткової накладної № 467 від 04.10.2021 р.; копія видаткової накладної № 469 від 05.10.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної на відпуск нафтопродуктів (нафти) № ЛК00-002797 від 04.10.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної на відпуск нафтопродуктів (нафти) № ЛК00-002817 від 05.10.2021 р.; копія платіжного доручення № 125 від 04.10.2021 р.; копія платіжного доручення № 138 від 05.10.2021 р.; копія договору оренди транспортного засобу № 2-ор від 01.10.2021 р.; копія договору оренди транспортного засобу № 3-ор від 01.10.2021 р.; копія договору про надання транспортних послуг № 8-т від 28.09.2021 р.; копія договору оренди № ЗМ 01/09/2021 А-3 В-1 Б-2 від 01.09.2021р.; копія договору оренди № 01/09/21-ор від 01.09.2021 р.; копія договору оренди № 14/04-ор від 14.04.2021 р.; копія договору оренди № ЗМ 01/09/2021 Г-1 від 01.09.2021 р.; копія договору оренди № ЗМ 01/09/2021 М-1 від 01.09.2021 р.; копія договору оренди № ЗМ 01/09/2021 Т-1 від 01.09.2021 р.; копія договору оренди № ЗМ 01/09/2021-01 М-1 від 01.09.2021 р.; копія договору оренди обладнання № 01/10 від 01.10.2021 р.; копія договору підряду № 13-п від 13.09.2021 р.; копія дозволу № 0190.21.46 виданого ГУ Держпраці у Львівській області на експлуатацію обладнання; копія дозволу № 0189.21.46 виданого ГУ Держпраці у Львівській області на експлуатацію машин, механізмів, устаткування; копія дозволу № 0191.21.46 виданого ГУ Держпраці у Львівській області на виконання робіт; копія висновку експертизи № 46.16.21.4108/2066 стану охорони праці та безпеки промислового виробництва суб`єкта господарювання під час експлуатації машин, устаткування підвищеної небезпеки; копія норм відходів сировини при виготовленні виливок мідних; копія норм технологічних безповоротних втрат металу при сортуванні брухту для виготовлення продукції – Металобрухт ДСТУ 3211:2009 МІДЬ в брикетах; копія повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність; копія технологічного регламенту процесу виробництва виливок мідних.
Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3754510/44361403 від 03.02.2022 року відмовлено у реєстрації податкової накладної № 3 від 17.01.2022 року з підстав ненадання платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
Між товариством з обмеженою відповідальністю «ЗАХІД-МЕТ» (продавець) та товариством з обмеженою відповідальністю «ТОРГОВИЙ ДІМ «ГАЛ-КАТ» (покупець) укладено договір купівлі-продажу № 3-з від 04.10.2021 року (далі – Договір № 3-з), за яким Продавець зобов`язувався поставити та передати покупцю товар, а Покупець- прийняти і оплатити його на умовах цього Договору (п. 1.1. Договору).
Товаром за договором є виливки мідні ДСТУ EN 1982:2006 (п. 1.2. Договору).
Доставка товару здійснюється продавцем (п. 3.1. Договору). За усною домовленістю сторін доставка товару може здійснюватися Покупцем (п. 3.2. Договору).
За домовленістю сторін оплата товару може здійснюватися на умовах відтермінування платежу до 90 календарних днів (п. 2.1. Договору).
На виконання умов Договору № 3-з ТзОВ «ЗАХІД-МЕТ» поставило ТзДВ «ТОРГОВИЙ ДІМ «ГАЛ-КАТ» товар (виливки мідні ДСТУ EN 1982:2006) в кількості 19,65 т загальною вартістю 5 659 200,00 грн з ПДВ, що підтверджується видатковою накладною № 7 від 19.01.2022 року.
Поставка товару відбувалась вантажним автомобільним транспортом перевізника – ТзОВ «ГАЛ-ТРАНС» відповідно до товарно-транспортної накладної № Р7 від 19.01.2022. 
ТзДВ «ГАЛ-КАТ» здійснило оплату за товар відповідно до платіжних доручень № 20863 від 17.12.2021 року та № 6877 від 27.01.2022 року.
Позивачем, відповідно до вимог Податкового кодексу України було складено податкову накладну № 4 від 19.01.2022 та подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до отриманої квитанції № 9012252365 від 28.01.2022 р. податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено. Підставою зупинення зазначено: відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 19.01.2022 № 4 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 7403, відсутні в таблиці даних  платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, значеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. 
Позивачем подано ДПС України повідомлення від 28.01.2022 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 37. В пояснені до повідомлення вказано: ПН № 4 від 19.01.2022 р. виписана по першій події на реалізацію продукції – виливок мідних, отриманих від власного виробництва. Для виготовлення виливок використовується сировина з кодом УКТЗЕД 7404,2711000000 та інші, а в процесі виробництва проходить трансформація коду на 7403. В додатках надано повний пакет документів: договори, накладні, ТТН, акти виконаних робіт, платіжні доручення, ОСВ, виробничі звіти, технічний регламент та інші документи. Позивач просив розблокувати реєстрацію податкової накладної № 4 від 19.01.2022. Разом з повідомленням було подано додатки – 47 документів, а саме: копія договору купівлі-продажу № 3-з від 04.10.2021 року укладеного між ТзДВ «ТД «ГАЛ-КАТ» та ТОВ «ЗАХІД-МЕТ»; копія видаткової накладної № 7 від 19.01.2022 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р7 від 19.01.2022 р.; копія акта наданих послуг № 143 від 19.01.2022 р.; копія платіжного доручення № 20863 від 17.12.2021 р.; копія платіжного доручення № 6877 від 27.01.2022 р.; також були подані первинні документи які пояснюють походження виливок мідних, а саме: копія листа пояснення до розблокування податкової накладної; копія договору купівлі-продажу № 2-п від 20.09.2021 р.; копія видаткової накладної № РН-108/11 від 09.11.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р108/11 від 09.11.2021 р.; копія видаткової накладної № РН-109/11 від 09.11.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р109/11 від 09.11.2021 р.; копія видаткової накладної № РН-110/11 від 09.11.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р110/11 від 09.11.2021 р.; копія виробничого звіту від 20.12.2021 року; копія протоколу випробувань № 07/12 від 20.12.2021 р.; копія акта наданих послуг № 2872 від 09.11.2021 р.; копія акта наданих послуг № 2873 від 12.11.2021 р.; копія оборотно-сальдової відомості по рахунку № 631  за жовтень-листопад 2021р.; копія оборотно-сальдової відомості по рахунку № 36 за 2022 р.; копія договору поставки скрапленого газу № 14/09/21 від 14.09.2021 р.; копія видаткової накладної № 467 від 04.10.2021 р.; копія видаткової накладної № 469 від 05.10.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної на відпуск нафтопродуктів (нафти) № ЛК00-002797 від 04.10.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної на відпуск нафтопродуктів (нафти) № ЛК00-002817 від 05.10.2021 р.; копія платіжного доручення № 125 від 04.10.2021 р.; копія платіжного доручення № 138 від 05.10.2021 р.; копія договору оренди транспортного засобу № 2-ор від 01.10.2021 р.; копія договору оренди транспортного засобу № 3-ор від 01.10.2021 р.; копія договору про надання транспортних послуг № 8-т від 28.09.2021 р.; копія договору оренди № ЗМ 01/09/2021 А-3 В-1 Б-2 від 01.09.2021р.; копія договору оренди № 01/09/21-ор від 01.09.2021 р.; копія договору оренди № 14/04-ор від 14.04.2021 р.; копія договору оренди № ЗМ 01/09/2021 Г-1 від 01.09.2021 р.; копія договору оренди № ЗМ 01/09/2021 М-1 від 01.09.2021 р.; копія договору оренди № ЗМ 01/09/2021 Т-1 від 01.09.2021 р.; копія договору оренди № ЗМ 01/09/2021-01 М-1 від 01.09.2021 р.; копія договору оренди обладнання № 01/10 від 01.10.2021 р.; копія договору підряду № 13-п від 13.09.2021 р.; копія дозволу № 0190.21.46 виданого ГУ Держпраці у Львівській області на експлуатацію обладнання; копія дозволу № 0189.21.46 виданого ГУ Держпраці у Львівській області на експлуатацію машин, механізмів, устаткування; копія дозволу № 0191.21.46 виданого ГУ Держпраці у Львівській області на виконання робіт; копія висновку експертизи № 46.16.21.4108/2066 стану охорони праці та безпеки промислового виробництва суб`єкта господарювання під час експлуатації машин, устаткування підвищеної небезпеки; копія норм відходів сировини при виготовленні виливок мідних; копія норм технологічних безповоротних втрат металу при сортуванні брухту для виготовлення продукції – Металобрухт ДСТУ 3211:2009 МІДЬ в брикетах; копія повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність; копія технологічного регламенту процесу виробництва виливок мідних.
Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3754397/44361403 від 03.02.2022 року відмовлено у реєстрації податкової накладної № 4 від 19.01.2022 року з підстав ненадання платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
На виконання умов договору № 3-з ТОВ «ЗАХІД-МЕТ» поставило ТзДВ «ГАЛ-КАТ» товар (виливки мідні ДСТУ ЕН 1982:2006) в кількості 19,32 т загальною вартістю 5564160,00 грн з ПДВ, що підтверджується видатковою накладною № 4 від 19.01.2022 року.
Поставка товару відбувалась вантажним автомобільним транспортом перевізника – ТзОВ «ГАЛ-ТРАНС» відповідно до товарно-транспортної накладної № Р4 від 19.01.2022. 
ТзДВ «ГАЛ-КАТ» здійснив оплату за товар відповідно до платіжних доручень № 20863 від 17.12.2021 року та № 6877 від 27.01.2022 року.
Позивачем, відповідно до вимог Податкового кодексу України було складено податкову накладну № 5 від 19.01.2022 та подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до отриманої квитанції № 9012249929 від 28.01.2022 р. податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено. Підставою зупинення зазначено: відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 19.01.2022 № 5 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 7403, відсутні в таблиці даних  платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, значеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. 
Позивачем подано ДПС України повідомлення від 31.01.2022 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 39. В пояснені до повідомлення вказано: ПН № 5 від 19.01.2022 р. виписана по першій події на реалізацію продукції – виливок мідних, отриманих від власного виробництва. Для виготовлення виливок використовується сировина з кодом УКТЗЕД 7404,2711000000 та інші, а в процесі виробництва проходить трансформація коду на 7403. В додатках надано повний пакет документів: договори, накладні, ТТН, акти виконаних робіт, платіжні доручення, ОСВ, виробничі звіти, технічний регламент та інші документи. Позивач просив розблокувати реєстрацію податкової накладної № 5 від 19.01.2022. Разом з повідомленням було подано додатки – 47 документів, а саме: копія договору купівлі-продажу № 3-з від 04.10.2021 року укладеного між ТзДВ «ТД «ГАЛ-КАТ» та ТОВ «ЗАХІД-МЕТ»; копія видаткової накладної № 4 від 19.01.2022 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р4 від 19.01.2022 р.; копія акта наданих послуг № 143 від 19.01.2022 р.; копія платіжного доручення № 20863 від 17.12.2021 р.; копія платіжного доручення № 6877 від 27.01.2022 р.; також були подані первинні документи які пояснюють походження виливок мідних, а саме: копія листа пояснення до розблокування податкової накладної; копія договору купівлі-продажу № 2-п від 20.09.2021 р.; копія видаткової накладної № РН-108/11 від 09.11.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р108/11 від 09.11.2021 р.; копія видаткової накладної № РН-109/11 від 09.11.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р109/11 від 09.11.2021 р.; копія видаткової накладної № РН-110/11 від 09.11.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р110/11 від 09.11.2021 р.; копія виробничого звіту від 20.12.2021 року; копія протоколу випробувань № 07/12 від 20.12.2021 р.; копія акта наданих послуг № 2872 від 09.11.2021 р.; копія акта наданих послуг № 2873 від 12.11.2021 р.; копія оборотно-сальдової відомості по рахунку № 631  за жовтень-листопад 2021р.; копія оборотно-сальдової відомості по рахунку № 36 за 2022 р.; копія договору поставки скрапленого газу № 14/09/21 від 14.09.2021 р.; копія видаткової накладної № 467 від 04.10.2021 р.; копія видаткової накладної № 469 від 05.10.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної на відпуск нафтопродуктів (нафти) № ЛК00-002797 від 04.10.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної на відпуск нафтопродуктів (нафти) № ЛК00-002817 від 05.10.2021 р.; копія платіжного доручення № 125 від 04.10.2021 р.; копія платіжного доручення № 138 від 05.10.2021 р.; копія договору оренди транспортного засобу № 2-ор від 01.10.2021 р.; копія договору оренди транспортного засобу № 3-ор від 01.10.2021 р.; копія договору про надання транспортних послуг № 8-т від 28.09.2021 р.; копія договору оренди № ЗМ 01/09/2021 А-3 В-1 Б-2 від 01.09.2021р.; копія договору оренди № 01/09/21-ор від 01.09.2021 р.; копія договору оренди № 14/04-ор від 14.04.2021 р.; копія договору оренди № ЗМ 01/09/2021 Г-1 від 01.09.2021 р.; копія договору оренди № ЗМ 01/09/2021 М-1 від 01.09.2021 р.; копія договору оренди № ЗМ 01/09/2021 Т-1 від 01.09.2021 р.; копія договору оренди № ЗМ 01/09/2021-01 М-1 від 01.09.2021 р.; копія договору оренди обладнання № 01/10 від 01.10.2021 р.; копія договору підряду № 13-п від 13.09.2021 р.; копія дозволу № 0190.21.46 виданого ГУ Держпраці у Львівській області на експлуатацію обладнання; копія дозволу № 0189.21.46 виданого ГУ Держпраці у Львівській області на експлуатацію машин, механізмів, устаткування; копія дозволу № 0191.21.46 виданого ГУ Держпраці у Львівській області на виконання робіт; копія висновку експертизи № 46.16.21.4108/2066 стану охорони праці та безпеки промислового виробництва суб`єкта господарювання під час експлуатації машин, устаткування підвищеної небезпеки; копія норм відходів сировини при виготовленні виливок мідних; копія норм технологічних безповоротних втрат металу при сортуванні брухту для виготовлення продукції – Металобрухт ДСТУ 3211:2009 МІДЬ в брикетах; копія повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність; копія технологічного регламенту процесу виробництва виливок мідних.
Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3754509/44361403 від 03.02.2022 року відмовлено у реєстрації податкової накладної № 5 від 19.01.2022 року з підстав ненадання платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
На виконання умов договору № 3-з ТОВ «ЗАХІД-МЕТ» поставило ТзДВ «ГАЛ-КАТ» товар (виливки мідні ДСТУ ЕН 1982:2006) в кількості 19,17 т загальною вартістю 5520960,00 грн з ПДВ, що підтверджується видатковою накладною № 5 від 19.01.2022.
Поставка товару відбувалась вантажним автомобільним транспортом перевізника – ТзОВ «ГАЛ-ТРАНС» відповідно до товарно-транспортної накладної № Р5 від 19.01.2022. 
ТзДВ «ГАЛ-КАТ» здійснив оплату за товар відповідно до платіжних доручень № 20863 від 17.12.2021 року та № 6877 від 27.01.2022 року.
Позивачем, відповідно до вимог Податкового кодексу України було складено податкову накладну № 6 від 19.01.2022 та подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до отриманої квитанції № 9012249970 від 31.01.2022 р. податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено. Підставою зупинення зазначено: відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 19.01.2022 № 6 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 7403, відсутні в таблиці даних  платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, значеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. 
Позивачем подано ДПС України повідомлення від 28.01.2022 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 40. В пояснені до повідомлення вказано: ПН № 6 від 19.01.2022 р. виписана по першій події на реалізацію продукції – виливок мідних, отриманих від власного виробництва. Для виготовлення виливок використовується сировина з кодом УКТЗЕД 7404,2711000000 та інші, а в процесі виробництва проходить трансформація коду на 7403. В додатках надано повний пакет документів: договори, накладні, ТТН, акти виконаних робіт, платіжні доручення, ОСВ, виробничі звіти, технічний регламент та інші документи. Позивач просив розблокувати реєстрацію податкової накладної № 6 від 19.01.2022. Разом з повідомленням було подано додатки – 47 документів, а саме: копія договору купівлі-продажу № 3-з від 04.10.2021 року укладеного між ТзДВ «ТД «ГАЛ-КАТ» та ТОВ «ЗАХІД-МЕТ»; копія видаткової накладної № 5 від 19.01.2022 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р5 від 19.01.2022 р.; копія акта наданих послуг № 143 від 19.01.2022 р.; копія платіжного доручення № 20863 від 17.12.2021 р.; копія платіжного доручення № 6877 від 27.01.2022 р.; також були подані первинні документи які пояснюють походження виливок мідних, а саме: копія листа пояснення до розблокування податкової накладної; копія договору купівлі-продажу № 2-п від 20.09.2021 р.; копія видаткової накладної № РН-108/11 від 09.11.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р108/11 від 09.11.2021 р.; копія видаткової накладної № РН-109/11 від 09.11.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р109/11 від 09.11.2021 р.; копія видаткової накладної № РН-110/11 від 09.11.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р110/11 від 09.11.2021 р.; копія виробничого звіту від 20.12.2021 року; копія протоколу випробувань № 07/12 від 20.12.2021 р.; копія акта наданих послуг № 2872 від 09.11.2021 р.; копія акта наданих послуг № 2873 від 12.11.2021 р.; копія оборотно-сальдової відомості по рахунку № 631  за жовтень-листопад 2021р.; копія оборотно-сальдової відомості по рахунку № 36 за 2022 р.; копія договору поставки скрапленого газу № 14/09/21 від 14.09.2021 р.; копія видаткової накладної № 467 від 04.10.2021 р.; копія видаткової накладної № 469 від 05.10.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної на відпуск нафтопродуктів (нафти) № ЛК00-002797 від 04.10.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної на відпуск нафтопродуктів (нафти) № ЛК00-002817 від 05.10.2021 р.; копія платіжного доручення № 125 від 04.10.2021 р.; копія платіжного доручення № 138 від 05.10.2021 р.; копія договору оренди транспортного засобу № 2-ор від 01.10.2021 р.; копія договору оренди транспортного засобу № 3-ор від 01.10.2021 р.; копія договору про надання транспортних послуг № 8-т від 28.09.2021 р.; копія договору оренди № ЗМ 01/09/2021 А-3 В-1 Б-2 від 01.09.2021р.; копія договору оренди № 01/09/21-ор від 01.09.2021 р.; копія договору оренди № 14/04-ор від 14.04.2021 р.; копія договору оренди № ЗМ 01/09/2021 Г-1 від 01.09.2021 р.; копія договору оренди № ЗМ 01/09/2021 М-1 від 01.09.2021 р.; копія договору оренди № ЗМ 01/09/2021 Т-1 від 01.09.2021 р.; копія договору оренди № ЗМ 01/09/2021-01 М-1 від 01.09.2021 р.; копія договору оренди обладнання № 01/10 від 01.10.2021 р.; копія договору підряду № 13-п від 13.09.2021 р.; копія дозволу № 0190.21.46 виданого ГУ Держпраці у Львівській області на експлуатацію обладнання; копія дозволу № 0189.21.46 виданого ГУ Держпраці у Львівській області на експлуатацію машин, механізмів, устаткування; копія дозволу № 0191.21.46 виданого ГУ Держпраці у Львівській області на виконання робіт; копія висновку експертизи № 46.16.21.4108/2066 стану охорони праці та безпеки промислового виробництва суб`єкта господарювання під час експлуатації машин, устаткування підвищеної небезпеки; копія норм відходів сировини при виготовленні виливок мідних; копія норм технологічних безповоротних втрат металу при сортуванні брухту для виготовлення продукції – Металобрухт ДСТУ 3211:2009 МІДЬ в брикетах; копія повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність; копія технологічного регламенту процесу виробництва виливок мідних.
Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3754511/44361403 від 03.02.2022 року відмовлено у реєстрації податкової накладної № 6 від 19.01.2022 року з підстав ненадання платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
На виконання умов Договору № 1-з від 17.08.2021 ТзОВ «ЗАХІД-МЕТ» поставило ТзОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ «ГАЛ-КАТ» товар (виливки мідні ДСТУ EN 1982:2006) в кількості 18,96 т загальною вартістю 5460480,00 грн з ПДВ, що підтверджується видатковою накладною № 10 від 20.01.2022 року.
Поставка товару відбувалась вантажним автомобільним транспортом перевізника – ТзОВ «ГАЛ-ТРАНС» відповідно до товарно-транспортної накладної № Р 10 від 20.01.2022. 
ТзОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ «ГАЛ-КАТ» здійснив оплату за товар відповідно до платіжних доручень № 3820 від 12.01.2022 року, № 3862 від 21.01.2022 року, № 3857 від 21.01.2022.
Позивачем, відповідно до вимог Податкового кодексу України було складено податкову накладну № 7 від 20.01.2022 та подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до отриманої квитанції № 9014379113 від 31.01.2022 р. податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено. Підставою зупинення зазначено: відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 20.01.2022 № 7 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 7403, відсутні в таблиці даних  платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, значеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. 
Позивачем подано ДПС України повідомлення від 07.09.2022 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 1. В пояснені до повідомлення вказано: ПН № 7 від 20.01.2022 р. виписана по першій події на реалізацію продукції – виливок мідних, отриманих від власного виробництва. Для виготовлення виливок використовується сировина з кодом УКТЗЕД 7404,2711000000 та інші, а в процесі виробництва проходить трансформація коду на 7403. В додатках надано повний пакет документів: договори, накладні, ТТН, акти виконаних робіт, платіжні доручення, ОСВ, виробничі звіти, технічний регламент та інші документи. Позивач просив розблокувати реєстрацію податкової накладної № 7 від 20.01.2022. Разом з повідомленням було подано додатки – 47 документів, а саме: копія договору купівлі-продажу № 1-з від 17.08.2021 року укладеного між ТОВ «ТД «ГАЛ-КАТ» та ТОВ «ЗАХІД-МЕТ»; копія видаткової накладної № 10 від 20.01.2022 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р10 від 20.01.2022 р.; копія акта наданих послуг № 156 від 20.01.2022 р.; копія платіжного доручення № 3820 від 12.01.2022 р.; копія платіжного доручення № 3862 від 21.01.2022 р.; копія платіжного доручення № 3857 від 21.01.2022 р; копія платіжного доручення № 340 від 10.11.2022 р; також були подані первинні документи які пояснюють походження виливок мідних, а саме: копія листа пояснення до розблокування податкової накладної; копія договору купівлі-продажу № 2-п від 20.09.2021 р.; копія видаткової накладної № РН-106/12 від 16.12.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р106/12 від 16.12.2021 р.; копія видаткової накладної № РН-107/12 від 16.12.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р107/12 від 16.12.2021 р.; копія видаткової накладної № РН-108/12 від 16.12.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р108/12 від 16.12.2021 р; копія виробничого звіту від 25.12.2021 року; копія виробничого звіту від 28.12.2021 року; копія протоколу випробувань № 11/12 від 25.12.2021 р.; копія протоколу випробувань № 12/12 від 28.12.2021 р; копія оборотно-сальдової відомості по рахунку № 6311 за грудень 2021 р.; копія оборотно-сальдової відомості по рахунку № 36 за 2022 р.; копія договору поставки скрапленого газу №14/09/21 від 14.09.2021 р.; копія видаткової накладної № 467 від 04.10.2021 р.; копія видаткової накладної № 469 від 05.10.2021 р.; копія видаткової накладної № 507 від 11.10.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної на відпуск нафтопродуктів (нафти) № ЛК00-002797 від 04.10.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної на відпуск нафтопродуктів (нафти) № ЛК00-002817 від 05.10.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної на відпуск нафтопродуктів (нафти) № ОГ00-001863 від 11.10.2021 р.; копія платіжного доручення № 125 від 04.10.2021 р.; копія платіжного доручення № 138 від 05.10.2021 р.; копія платіжного доручення № 183 від 11.10.2021 р.; копія договору оренди транспортного засобу № 2-ор від 01.10.2021 р.; копія договору оренди транспортного засобу № 3-ор від 01.10.2021 р.; копія договору про надання транспортних послуг № 8-т від 28.09.2021 р.; копія договору оренди № ЗМ 01/09/2021 А-3 В-1 Б-2 від 01.09.2021 р.; копія договору оренди № 01/09/21-ор від 01.09.2021; копія договору оренди № 14/04-ор від 14.04.2021 р; копія договору оренди № ЗМ 01/09/2021 Г-1 від 01.09.2021 р.; копія договору оренди № ЗМ 01/09/2021 М-1 від 01.09.2021 р.; копія договору оренди № ЗМ 01/09/2021 Т-1 від 01.09.2021 р.; копія договору оренди № ЗМ 01/09/2021-01 М-1 від 01.09.2021 р.; копія договору оренди обладнання № 01/10 від 01.10.2021 р.; копія договору підряду № 13-п від 13.09.2021 р.; копія дозволу № 0190.21.46, виданого ГУ Держпраці у Львівській області на експлуатацію обладнання; копія дозволу № 0189.21.46, виданого ГУ Держпраці у Львівській області на експлуатацію машин, механізмів, устаткування; копія дозволу № 0191.21.46, виданого ГУ Держпраці у Львівській області на виконання робіт; копія висновку експертизи № 46.16.21.4108/2066 стану охорони праці та безпеки промислового виробництва суб`єкта господарювання під час експлуатації машин, устаткування підвищеної небезпеки; копія норм відходів сировини при виготовленні виливок мідних; копія норм технологічних безповоротних втрат металу при сортуванні брухту для виготовлення продукції – Металобрухт ДСТУ 3211:2009 МІДЬ в брикетах; копія повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність; копія технологічного регламенту процесу виробництва виливок мідних.
Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 7330047/44361403 від 13.09.2022 року відмовлено у реєстрації податкової накладної № 7 від 20.01.2022 року з підстав ненадання платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
На виконання умов Договору № 1-з від 17.08.2021 ТзОВ «ЗАХІД-МЕТ» поставило ТзОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ «ГАЛ-КАТ» товар (виливки мідні ДСТУ EN 1982:2006) в кількості 19 т загальною вартістю  5 472 000,00 грн. з ПДВ., що підтверджується видатковою накладною № 11 від 20.01.2022 року.
Поставка товару відбувалась вантажним автомобільним транспортом перевізника – ТзОВ «ГАЛ-ТРАНС» відповідно до товарно-транспортної накладної № Р 11 від 20.01.2022. 
ТзОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ «ГАЛ-КАТ» здійснив оплату за товар відповідно до платіжних доручень № 3820 від 12.01.2022 року, № 3862 від 21.01.2022 року, № 3857 від 21.01.2022.
Позивачем, відповідно до вимог Податкового кодексу України було складено податкову накладну № 8 від 20.01.2022 та подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до отриманої квитанції № 9014385247 від 31.01.2022 р. податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено. Підставою зупинення зазначено: відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 20.01.2022 № 8 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 7403, відсутні в таблиці даних  платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, значеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. 
Позивачем подано ДПС України повідомлення від 07.09.2022 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 2. В пояснені до повідомлення вказано: ПН № 8 від 20.01.2022 р. виписана по першій події на реалізацію продукції – виливок мідних, отриманих від власного виробництва. Для виготовлення виливок використовується сировина з кодом УКТЗЕД 7404,2711000000 та інші, а в процесі виробництва проходить трансформація коду на 7403. В додатках надано повний пакет документів: договори, накладні, ТТН, акти виконаних робіт, платіжні доручення, ОСВ, виробничі звіти, технічний регламент та інші документи. Позивач просив розблокувати реєстрацію податкової накладної № 8 від 20.01.2022. Разом з повідомленням було подано додатки – 47 документів, а саме: копія договору купівлі-продажу № 1-з від 17.08.2021 року укладеного між ТОВ «ТД «ГАЛ-КАТ» та ТОВ «ЗАХІД-МЕТ»; копія видаткової накладної № 11 від 20.01.2022 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р11 від 20.01.2022 р.; копія акта наданих послуг № 156 від 20.01.2022 р.; копія платіжного доручення № 3820 від 12.01.2022 р.; копія платіжного доручення № 3862 від 21.01.2022 р.; копія платіжного доручення № 3857 від 21.01.2022 р; копія платіжного доручення № 340 від 10.11.2022 р; також були подані первинні документи які пояснюють походження виливок мідних, а саме: копія листа пояснення до розблокування податкової накладної; копія договору купівлі-продажу № 2-п від 20.09.2021 р.; копія видаткової накладної № РН-106/12 від 16.12.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р106/12 від 16.12.2021 р.; копія видаткової накладної № РН-107/12 від 16.12.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р107/12 від 16.12.2021 р.; копія видаткової накладної № РН-108/12 від 16.12.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р108/12 від 16.12.2021 р; копія виробничого звіту від 25.12.2021 року; копія виробничого звіту від 28.12.2021 року; копія протоколу випробувань № 11/12 від 25.12.2021 р.; копія протоколу випробувань № 12/12 від 28.12.2021 р; копія оборотно-сальдової відомості по рахунку № 6311 за грудень 2021 р.; копія оборотно-сальдової відомості по рахунку № 36 за 2022 р.; копія договору поставки скрапленого газу №14/09/21 від 14.09.2021 р.; копія видаткової накладної № 467 від 04.10.2021 р.; копія видаткової накладної № 469 від 05.10.2021 р.; копія видаткової накладної № 507 від 11.10.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної на відпуск нафтопродуктів (нафти) № ЛК00-002797 від 04.10.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної на відпуск нафтопродуктів (нафти) № ЛК00-002817 від 05.10.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної на відпуск нафтопродуктів (нафти) № ОГ00-001863 від 11.10.2021 р.; копія платіжного доручення № 125 від 04.10.2021 р.; копія платіжного доручення № 138 від 05.10.2021 р.; копія платіжного доручення № 183 від 11.10.2021 р.; копія договору оренди транспортного засобу № 2-ор від 01.10.2021 р.; копія договору оренди транспортного засобу № 3-ор від 01.10.2021 р.; копія договору про надання транспортних послуг № 8-т від 28.09.2021 р.; копія договору оренди № ЗМ 01/09/2021 А-3 В-1 Б-2 від 01.09.2021 р.; копія договору оренди № 01/09/21-ор від 01.09.2021; копія договору оренди № 14/04-ор від 14.04.2021 р; копія договору оренди № ЗМ 01/09/2021 Г-1 від 01.09.2021 р.; копія договору оренди № ЗМ 01/09/2021 М-1 від 01.09.2021 р.; копія договору оренди № ЗМ 01/09/2021 Т-1 від 01.09.2021 р.; копія договору оренди № ЗМ 01/09/2021-01 М-1 від 01.09.2021 р.; копія договору оренди обладнання № 01/10 від 01.10.2021 р.; копія договору підряду № 13-п від 13.09.2021 р.; копія дозволу № 0190.21.46, виданого ГУ Держпраці у Львівській області на експлуатацію обладнання; копія дозволу № 0189.21.46, виданого ГУ Держпраці у Львівській області на експлуатацію машин, механізмів, устаткування; копія дозволу № 0191.21.46, виданого ГУ Держпраці у Львівській області на виконання робіт; копія висновку експертизи № 46.16.21.4108/2066 стану охорони праці та безпеки промислового виробництва суб`єкта господарювання під час експлуатації машин, устаткування підвищеної небезпеки; копія норм відходів сировини при виготовленні виливок мідних; копія норм технологічних безповоротних втрат металу при сортуванні брухту для виготовлення продукції – Металобрухт ДСТУ 3211:2009 МІДЬ в брикетах; копія повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність; копія технологічного регламенту процесу виробництва виливок мідних.
Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 7330051/44361403 від 13.09.2022 року відмовлено у реєстрації податкової накладної № 8 від 20.01.2022 року з підстав ненадання платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
На виконання умов договору № 3-з від 04.10.2021 ТОВ «ЗАХІД-МЕТ» поставило ТзДВ «ГАЛ-КАТ» товар (виливки мідні ДСТУ ЕН 1982:2006) в кількості 19,3 т загальною вартістю 5558400,00 грн. з ПДВ., що підтверджується видатковою накладною № 12 від 20.01.2022 року.
Поставка товару відбувалась вантажним автомобільним транспортом перевізника – ТзОВ «ГАЛ-ТРАНС» відповідно до товарно-транспортної накладної № Р12 від 21.01.2022. 
ТзДВ «ГАЛ-КАТ» здійснив оплату за товар відповідно до платіжних доручень № 20863 від 17.12.2021 року № 6877 від 27.01.2022 року та № 6885 від 28.01.2022.
Позивачем, відповідно до вимог Податкового кодексу України було складено податкову накладну № 9 від 21.01.2022 та подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до отриманої квитанції № 9014367569 від 31.01.2022 р. податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено. Підставою зупинення зазначено: відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 21.01.2022 № 9 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 7403, відсутні в таблиці даних  платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, значеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. 
Позивачем подано ДПС України повідомлення від 07.09.2022 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 3. В пояснені до повідомлення вказано: ПН № 9 від 21.01.2022р. виписана по першій події на реалізацію продукції – виливок мідних, отриманих від власного виробництва. Для виготовлення виливок використовується сировина з кодом УКТЗЕД 7404,2711000000 та інші, а в процесі виробництва проходить трансформація коду на 7403. В додатках надано повний пакет документів: договори, накладні, ТТН, акти виконаних робіт, платіжні доручення, ОСВ, виробничі звіти, технічний регламент та інші документи. Позивач просив розблокувати реєстрацію податкової накладної № 9 від 21.01.2022. Разом з повідомленням було подано додатки – 54 документів, а саме: копія договору купівлі-продажу № 3-з від 04.10.2021 року укладеного між ТзДВ «ТД «ГАЛ-КАТ» та ТОВ «ЗАХІД-МЕТ»; копія видаткової накладної № 12 від 21.01.2022 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р12 від 21.01.2022 р.; копія акта наданих послуг № 157 від 20.01.2022 р.; копія платіжного доручення № 340 від 10.11.2021 р.; копія платіжного доручення № 20863 від 17.12.2021 р.; копія платіжного доручення № 6877 від 27.01.2022 р.; копія платіжного доручення № 6885 від 28.01.2022 р.; також були подані первинні документи які пояснюють походження виливок мідних, а саме: копія листа пояснення до розблокування податкової накладної; копія договору купівлі-продажу № 2-п від 20.09.2021 р.; копія видаткової накладної № РН-103/12 від 16.12.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р103/12 від 16.12.2021 р.; копія видаткової накладної № РН-104/12 від 16.12.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р10412 від 16.12.2021 р.; копія видаткової накладної № РН-105/12 від 16.12.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р105/12 від 16.12.2021 р.; копія виробничого звіту від 19.12.2021 року; копія виробничого звіту від 20.12.2021 року; копія виробничого звіту  від 21.12.2021 року; копія протоколу випробувань № 06/12 від 19.12.2021 р.; копія протоколу випробувань № 07/12 від 20.12.2021 р.; копія протоколу випробувань № 08/12 від 21.12.2021 р.; копія оборотно-сальдової відомості по рахунку № 6311 за грудень 2021р.; копія оборотно-сальдової відомості по рахунку № 36 за січень 2022 р.; копія договору поставки скрапленого газу №14/09/21 від 14.09.2021 р.; копія видаткової накладної № 467 від 04.10.2021 р.; копія видаткової накладної № 469 від 05.10.2021 р.; копія видаткової накладної № 507 від 11.10.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної на відпуск нафтопродуктів (нафти) № ЛК00-002797 від 04.10.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної на відпуск нафтопродуктів (нафти) № ЛК00-002817 від 05.10.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної на відпуск нафтопродуктів (нафти) № ОГ00-001863 від 11.10.2021 р.; копія платіжного доручення № 125 від 04.10.2021 р.; копія платіжного доручення № 138 від 05.10.2021 р.; копія платіжного доручення № 183 від 11.10.2021 р.; копія договору оренди транспортного засобу № 2-ор від 01.10.2021 р.; копія договору оренди транспортного засобу № 3-ор від 01.10.2021 р.; копія договору про надання транспортних послуг № 8-т від 28.09.2021 р.; копія договору оренди № ЗМ 01/09/2021 А-3 В-1 Б-2 від 01.09.2021р.; копія договору оренди № 01/09/21-ор від 01.09.2021 р.; копія договору оренди № 14/04-ор від 14.04.2021 р.; копія договору оренди № ЗМ 01/09/2021 Г-1 від 01.09.2021 р.; копія договору оренди № ЗМ 01/09/2021 М-1 від 01.09.2021 р.; копія договору оренди № ЗМ 01/09/2021 Т-1 від 01.09.2021 р.; копія договору оренди № ЗМ 01/09/2021-01 М-1 від 01.09.2021 р.; копія договору оренди обладнання № 01/10 від 01.10.2021 р.; копія договору підряду №13-п від 13.09.2021 р.; копія дозволу № 0190.21.46 виданого ГУ Держпраці у Львівській області на експлуатацію обладнання; копія дозволу № 0189.21.46 виданого ГУ Держпраці у Львівській області на експлуатацію машин, механізмів, устаткування; копія дозволу № 0191.21.46 виданого ГУ Держпраці у Львівській області на виконання робіт; копія висновку експертизи № 46.16.21.4108/2066 стану охорони праці та безпеки промислового виробництва суб`єкта господарювання під час експлуатації машин, устаткування підвищеної небезпеки; копія норм відходів сировини при виготовленні виливок мідних; копія норм технологічних безповоротних втрат металу при сортуванні брухту для виготовлення продукції – Металобрухт ДСТУ 3211:2009 МІДЬ в брикетах; копія повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність; копія технологічного регламенту процесу виробництва виливок мідних.
Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 7330048/44361403 від 13.09.2022 року відмовлено у реєстрації податкової накладної № 9 від 21.01.2022 року з підстав ненадання платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
На виконання умов договору № 3-з від 04.10.2022 ТОВ «ЗАХІД-МЕТ» поставило ТзДВ «ГАЛ-КАТ» товар (виливки мідні ДСТУ ЕН 1982:2006) в кількості 19,17 т загальною вартістю 5520960,00 грн з ПДВ, що підтверджується видатковою накладною № 13 від 21.01.2022 року.
Поставка товару відбувалась вантажним автомобільним транспортом перевізника – ТзОВ «ГАЛ-ТРАНС» відповідно до товарно-транспортної накладної № Р13 від 21.01.2022. 
ТзДВ «ГАЛ-КАТ» здійснив оплату за товар відповідно до платіжних доручень № 20863 від 17.12.2021 року № 6877 від 27.01.2022 року та № 6885 від 28.01.2022.
Позивачем, відповідно до вимог Податкового кодексу України було складено податкову накладну № 10 від 21.01.2022 та подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до отриманої квитанції № 9014356334 від 31.01.2022 р. податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено. Підставою зупинення зазначено: відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 21.01.2022 № 10 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 7403, відсутні в таблиці даних  платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, значеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. 
Позивачем подано ДПС України повідомлення від 07.09.2022 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 4. В пояснені до повідомлення вказано: ПН № 10 від 21.01.2022р. виписана по першій події на реалізацію продукції – виливок мідних, отриманих від власного виробництва. Для виготовлення виливок використовується сировина з кодом УКТЗЕД 7404,2711000000 та інші, а в процесі виробництва проходить трансформація коду на 7403. В додатках надано повний пакет документів: договори, накладні, ТТН, акти виконаних робіт, платіжні доручення, ОСВ, виробничі звіти, технічний регламент та інші документи. Позивач просив розблокувати реєстрацію податкової накладної № 10 від 21.01.2022. Разом з повідомленням було подано додатки – 54 документів, а саме: копія договору купівлі-продажу № 3-з від 04.10.2021 року укладеного між ТзДВ «ТД «ГАЛ-КАТ» та ТОВ «ЗАХІД-МЕТ»; копія видаткової накладної № 13 від 21.01.2022 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р13 від 21.01.2022 р.; копія платіжного доручення № 340 від 10.11.2021 р.; копія платіжного доручення № 20863 від 17.12.2021 р.; копія платіжного доручення № 6877 від 27.01.2022 р.; копія платіжного доручення № 6885 від 28.01.2022 р.; також були подані первинні документи які пояснюють походження виливок мідних, а саме: копія листа пояснення до розблокування податкової накладної; копія договору купівлі-продажу № 2-п від 20.09.2021 р.; копія видаткової накладної № РН-103/12 від 16.12.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р103/12 від 16.12.2021 р.; копія видаткової накладної № РН-104/12 від 16.12.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р10412 від 16.12.2021 р.; копія видаткової накладної № РН-105/12 від 16.12.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р105/12 від 16.12.2021 р.; копія виробничого звіту від 19.12.2021 року; копія виробничого звіту від 20.12.2021 року; копія виробничого звіту  від 21.12.2021 року; копія протоколу випробувань № 06/12 від 19.12.2021 р.; копія протоколу випробувань № 07/12 від 20.12.2021 р.; копія протоколу випробувань № 08/12 від 21.12.2021 р.; копія оборотно-сальдової відомості по рахунку № 6311 за грудень 2021р.; копія оборотно-сальдової відомості по рахунку № 36 за січень 2022 р.; копія договору поставки скрапленого газу №14/09/21 від 14.09.2021 р.; копія видаткової накладної № 467 від 04.10.2021 р.; копія видаткової накладної № 469 від 05.10.2021 р.; копія видаткової накладної № 507 від 11.10.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної на відпуск нафтопродуктів (нафти) № ЛК00-002797 від 04.10.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної на відпуск нафтопродуктів (нафти) № ЛК00-002817 від 05.10.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної на відпуск нафтопродуктів (нафти) № ОГ00-001863 від 11.10.2021 р.; копія платіжного доручення № 125 від 04.10.2021 р.; копія платіжного доручення № 138 від 05.10.2021 р.; копія платіжного доручення № 183 від 11.10.2021 р.; копія договору оренди транспортного засобу № 2-ор від 01.10.2021 р.; копія договору оренди транспортного засобу № 3-ор від 01.10.2021 р.; копія договору про надання транспортних послуг № 8-т від 28.09.2021 р.; копія договору оренди № ЗМ 01/09/2021 А-3 В-1 Б-2 від 01.09.2021р.; копія договору оренди № 01/09/21-ор від 01.09.2021 р.; копія договору оренди № 14/04-ор від 14.04.2021 р.; копія договору оренди № ЗМ 01/09/2021 Г-1 від 01.09.2021 р.; копія договору оренди № ЗМ 01/09/2021 М-1 від 01.09.2021 р.; копія договору оренди № ЗМ 01/09/2021 Т-1 від 01.09.2021 р.; копія договору оренди № ЗМ 01/09/2021-01 М-1 від 01.09.2021 р.; копія договору оренди обладнання № 01/10 від 01.10.2021 р.; копія договору підряду №13-п від 13.09.2021 р.; копія дозволу № 0190.21.46 виданого ГУ Держпраці у Львівській області на експлуатацію обладнання; копія дозволу № 0189.21.46 виданого ГУ Держпраці у Львівській області на експлуатацію машин, механізмів, устаткування; копія дозволу № 0191.21.46 виданого ГУ Держпраці у Львівській області на виконання робіт; копія висновку експертизи № 46.16.21.4108/2066 стану охорони праці та безпеки промислового виробництва суб`єкта господарювання під час експлуатації машин, устаткування підвищеної небезпеки; копія норм відходів сировини при виготовленні виливок мідних; копія норм технологічних безповоротних втрат металу при сортуванні брухту для виготовлення продукції – Металобрухт ДСТУ 3211:2009 МІДЬ в брикетах; копія повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність; копія технологічного регламенту процесу виробництва виливок мідних.
Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 7330049/44361403 від 13.09.2022 року відмовлено у реєстрації податкової накладної № 10 від 21.01.2022 року з підстав ненадання платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
На виконання умов договору № 3-з від 04.10.2021 ТОВ «ЗАХІД-МЕТ» поставило ТзДВ «ГАЛ-КАТ» товар (виливки мідні ДСТУ ЕН 1982:2006) в кількості 18,92 т загальною вартістю 5448960,00 грн з ПДВ, що підтверджується видатковою накладною № 14 від 21.01.2022 року.
Поставка товару відбувалась вантажним автомобільним транспортом перевізника – ТзОВ «ГАЛ-ТРАНС» відповідно до товарно-транспортної накладної № Р 14 від 21.01.2022. 
ТзДВ «ГАЛ-КАТ» здійснив оплату за товар відповідно до платіжних доручень № 20863 від 17.12.2021 року та № 6877 від 27.01.2022 року; № 6885 від 28.01.2022р.
Позивачем, відповідно до вимог Податкового кодексу України було складено податкову накладну № 11 від 21.01.2022 та подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до отриманої квитанції № 9014385251 від 31.01.2022 р. податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено. Підставою зупинення зазначено: відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 21.01.2022 № 11 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 7403, відсутні в таблиці даних  платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, значеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. 
Позивачем подано ДПС України повідомлення від 07.09.2022 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 5. В пояснені до повідомлення вказано: ПН № 11 від 21.01.2022р. виписана по першій події на реалізацію продукції – виливок мідних, отриманих від власного виробництва. Для виготовлення виливок використовується сировина з кодом УКТЗЕД 7404,2711000000 та інші, а в процесі виробництва проходить трансформація коду на 7403. В додатках надано повний пакет документів: договори, накладні, ТТН, акти виконаних робіт, платіжні доручення, ОСВ, виробничі звіти, технічний регламент та інші документи. Позивач просив розблокувати реєстрацію податкової накладної № 11 від 21.01.2022. Разом з повідомленням було подано додатки – 54 документів, а саме: копія договору купівлі-продажу № 3-з від 04.10.2021 року укладеного між ТзДВ «ТД «ГАЛ-КАТ» та ТОВ «ЗАХІД-МЕТ»; копія видаткової накладної № 14 від 21.01.2022 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р14 від 21.01.2022 р.; копія платіжного доручення № 340 від 10.11.2021 р.; копія платіжного доручення № 20863 від 17.12.2021 р.; копія платіжного доручення № 6877 від 27.01.2022 р.; копія платіжного доручення № 6885 від 28.01.2022 р.; також були подані первинні документи які пояснюють походження виливок мідних, а саме: копія листа пояснення до розблокування податкової накладної; копія договору купівлі-продажу № 2-п від 20.09.2021 р.; копія видаткової накладної № РН-103/12 від 16.12.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р103/12 від 16.12.2021 р.; копія видаткової накладної № РН-104/12 від 16.12.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р10412 від 16.12.2021 р.; копія видаткової накладної № РН-105/12 від 16.12.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р105/12 від 16.12.2021 р.; копія виробничого звіту від 19.12.2021 року; копія виробничого звіту від 20.12.2021 року; копія виробничого звіту  від 21.12.2021 року; копія протоколу випробувань № 06/12 від 19.12.2021 р.; копія протоколу випробувань № 07/12 від 20.12.2021 р.; копія протоколу випробувань № 08/12 від 21.12.2021 р.; копія оборотно-сальдової відомості по рахунку № 6311 за грудень 2021р.; копія оборотно-сальдової відомості по рахунку № 36 за січень 2022 р.; копія договору поставки скрапленого газу №14/09/21 від 14.09.2021 р.; копія видаткової накладної № 467 від 04.10.2021 р.; копія видаткової накладної № 469 від 05.10.2021 р.; копія видаткової накладної № 507 від 11.10.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної на відпуск нафтопродуктів (нафти) № ЛК00-002797 від 04.10.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної на відпуск нафтопродуктів (нафти) № ЛК00-002817 від 05.10.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної на відпуск нафтопродуктів (нафти) № ОГ00-001863 від 11.10.2021 р.; копія платіжного доручення № 125 від 04.10.2021 р.; копія платіжного доручення № 138 від 05.10.2021 р.; копія платіжного доручення № 183 від 11.10.2021 р.; копія договору оренди транспортного засобу № 2-ор від 01.10.2021 р.; копія договору оренди транспортного засобу № 3-ор від 01.10.2021 р.; копія договору про надання транспортних послуг № 8-т від 28.09.2021 р.; копія договору оренди № ЗМ 01/09/2021 А-3 В-1 Б-2 від 01.09.2021р.; копія договору оренди № 01/09/21-ор від 01.09.2021 р.; копія договору оренди № 14/04-ор від 14.04.2021 р.; копія договору оренди № ЗМ 01/09/2021 Г-1 від 01.09.2021 р.; копія договору оренди № ЗМ 01/09/2021 М-1 від 01.09.2021 р.; копія договору оренди № ЗМ 01/09/2021 Т-1 від 01.09.2021 р.; копія договору оренди № ЗМ 01/09/2021-01 М-1 від 01.09.2021 р.; копія договору оренди обладнання № 01/10 від 01.10.2021 р.; копія договору підряду №13-п від 13.09.2021 р.; копія дозволу № 0190.21.46 виданого ГУ Держпраці у Львівській області на експлуатацію обладнання; копія дозволу № 0189.21.46 виданого ГУ Держпраці у Львівській області на експлуатацію машин, механізмів, устаткування; копія дозволу № 0191.21.46 виданого ГУ Держпраці у Львівській області на виконання робіт; копія висновку експертизи № 46.16.21.4108/2066 стану охорони праці та безпеки промислового виробництва суб`єкта господарювання під час експлуатації машин, устаткування підвищеної небезпеки; копія норм відходів сировини при виготовленні виливок мідних; копія норм технологічних безповоротних втрат металу при сортуванні брухту для виготовлення продукції – Металобрухт ДСТУ 3211:2009 МІДЬ в брикетах; копія повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність; копія технологічного регламенту процесу виробництва виливок мідних.
Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 7330050/44361403 від 13.09.2022 року відмовлено у реєстрації податкової накладної № 11 від 21.01.2022 року з підстав ненадання платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
Між товариством з обмеженою відповідальністю «ЗАХІД-МЕТ» (продавець) та товариством з обмеженою відповідальністю «ГАЛИЦЬКА КАБЕЛЬНА КОМПАНІЯ» (покупець) укладено договір купівлі-продажу № 1-з від 28.09.2022 року (далі – Договір № 1-з), за яким продавець зобов`язувався поставити та передати покупцю товар, а Покупець- прийняти і оплатити його на умовах цього Договору (п. 1.1. Договору).
Товаром за договором є виливки мідні ДСТУ EN 1982:2006 (п. 1.2. Договору).
Доставка товару здійснюється продавцем (п. 3.2. Договору). За усною домовленістю сторін доставка товару може здійснюватися покупцем (п. 3.3. Договору).
Покупець за Договором здійснює попередню оплату в розмірі 100 % його вартості Товару. За домовленістю сторін оплата товару може здійснюватися на умовах відтермінування платежу до 90 календарних днів (пункти 2.1, 2.2. Договору).
На виконання умов договору № 1-з від 28.09.2022 ТОВ «ЗАХІД-МЕТ» поставило ТзОВ «ГАЛИЦЬКА КАБЕЛЬНА КОМПАНІЯ» товар (виливки мідні ДСТУ EN 1982:2006) в кількості 21,44 т загальною вартістю 5408025,00 грн з ПДВ, що підтверджується видатковою накладною № 242 від 03.10.2022 року.
Поставка товару відбувалась вантажним автомобільним транспортом перевізника – ТзОВ «ГАЛ-ТРАНС» відповідно до товарно-транспортної накладної № Р 242 від 03.10.2022. 
Позивачем, відповідно до вимог Податкового кодексу України було складено податкову накладну № 1 від 03.10.2022 та подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до отриманої квитанції № 9200741712 від 05.10.2022 р. податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено. Підставою зупинення зазначено: відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 03.10.2022 № 1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, значеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. 
Позивачем подано ДПС України повідомлення від 12.10.2022 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 1. В пояснені до Повідомлення вказано: ПН № 1 від 03.10.2022р. виписана по першій події на реалізацію продукції – виливок мідних. Виливки мідні придбані в ТОВ «ГАЛИЧ-МЕТ». В додатках надано повний пакет документів: договори, накладні, ТТН, акти виконаних робіт, платіжні доручення, ОСВ, виробничі звіти, технічний регламент та інші документи. Разом з повідомленням подано 49 додатків, а саме: первинні документи, які підтверджують обставини викладені у поясненні, зокрема: копія договору купівлі-продажу №1-з від 28.09.2022 року укладеного між ТОВ «ГАЛИЦЬКА КАБЕЛЬНА КОМПАНІЯ» та ТОВ «ЗАХІД-МЕТ»; копія видаткової накладної № 242 від 03.10.2022 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р 242 від 03.10.2022 р.; також були подані первинні документи які пояснюють походження виливок мідних, а саме: копія договору купівлі-продажу № 3-з від 27.08.2021 р.; копія видаткової накладної № 547 від 02.09.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р 547 від 02.09.2021 р.; копія видаткової накладної № 548 від 02.09.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р 548 від 02.09.2021 р.; копія видаткової накладної № 549 від 02.09.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р 549 від 02.09.2021 р.; копія видаткової накладної № 557 від 07.09.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р 557 від 02.09.2021 р.; копія видаткової накладної № 558 від 07.09.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р 558 від 07.09.2021 р.; копія видаткової накладної № 559 від 07.09.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р 559 від 07.09.2021 р.; копія видаткової накладної № 566 від 08.09.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р 566 від 08.09.2021 р.; копія видаткової накладної № 567 від 08.09.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р 567 від 08.09.2021 р.; копія видаткової накладної № 567 від 08.09.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р 567 від 08.09.2021 р.; копія видаткової накладної № 575 від 09.09.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р 575 від 09.09.2021 р.; накладна на переміщення № 4 від 07.02.2022р.; накладна на переміщення № 5 від 08.02.2022р.; накладна на переміщення № 6 від 09.02.2022р.; копія платіжного доручення № 5 від 26.08.2022р.; копія оборотно-сальдової відомості.; копія договору оренди № ЗМ 01/09/2021 М-1 від 01.09.2021 р.; копія договору оренди обладнання № 01/10 від 01.10.2021 р.; копія договору оренди № ЗМ 01/09/2021 Г-1 від 01.09.2021 р.; копія договору оренди № 14/04-ор від 14.04.2021 р.; копія договору оренди № 01/09/21-ор від 01.09.2021 р.
Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 7490807/44361403 від 20.10.2022 року відмовлено у реєстрації податкової накладної № 1 від 03.10.2022 року з підстав ненадання платником податків договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.
На виконання умов договору № 1-з від 28.09.2022 ТОВ «ЗАХІД-МЕТ» поставило ТзОВ «ГАЛИЦЬКА КАБЕЛЬНА КОМПАНІЯ» товар (виливки мідні ДСТУ EN 1982:2006) в кількості 22 т загальною вартістю 5549280,00 грн з ПДВ, що підтверджується видатковою накладною № 244 від 03.10.2022 року.
Поставка товару відбувалась вантажним автомобільним транспортом перевізника – ТзОВ «ГАЛ-ТРАНС» відповідно до товарно-транспортної накладної № Р 244 від 03.10.2022. 
Позивачем, відповідно до вимог Податкового кодексу України було складено податкову накладну № 2 від 03.10.2022 та подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до отриманої квитанції № 9200748342 від 05.10.2022 р. податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено. Підставою зупинення зазначено: відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 03.10.2022 № 2 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, значеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. 
Позивачем подано ДПС України повідомлення від 12.10.2022 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. В пояснені до повідомлення вказано: ПН № 2 від 03.10.2022р. виписана по першій події на реалізацію продукції – виливок мідних. Виливки мідні придбані в ТОВ «ГАЛИЧ-МЕТ». В додатках надано повний пакет документів: договори, накладні, ТТН, акти виконаних робіт, платіжні доручення, ОСВ, виробничі звіти, технічний регламент та інші документи. Разом з повідомленням подано 49 додатків, а саме: первинні документи, які підтверджують обставини викладені у поясненні, зокрема: копія договору купівлі-продажу № 1-з від 28.09.2022 року укладеного між ТОВ «ГАЛИЦЬКА КАБЕЛЬНА КОМПАНІЯ» та ТОВ «ЗАХІД-МЕТ»; копія видаткової накладної № 244 від 03.10.2022 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р 244 від 03.10.2022 р.; також були подані первинні документи які пояснюють походження виливок мідних, а саме: копія договору купівлі-продажу № 3-з від 27.08.2021 р.; копія видаткової накладної № 547 від 02.09.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р 547 від 02.09.2021 р.; копія видаткової накладної № 548 від 02.09.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р 548 від 02.09.2021 р.; копія видаткової накладної № 549 від 02.09.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р 549 від 02.09.2021 р.; копія видаткової накладної № 557 від 07.09.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р 557 від 02.09.2021 р.; копія видаткової накладної № 558 від 07.09.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р 558 від 07.09.2021 р.; копія видаткової накладної № 559 від 07.09.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р 559 від 07.09.2021 р.; копія видаткової накладної № 566 від 08.09.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р 566 від 08.09.2021 р.; копія видаткової накладної № 567 від 08.09.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р 567 від 08.09.2021 р.; копія видаткової накладної № 567 від 08.09.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р 567 від 08.09.2021 р.; копія видаткової накладної № 575 від 09.09.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р 575 від 09.09.2021 р.; накладна на переміщення № 4 від 07.02.2022р.; накладна на переміщення № 5 від 08.02.2022р.; накладна на переміщення № 6 від 09.02.2022р.; копія платіжного доручення № 5 від 26.08.2022р.; копія оборотно-сальдової відомості.; копія договору оренди № ЗМ 01/09/2021 М-1 від 01.09.2021 р.; копія договору оренди обладнання № 01/10 від 01.10.2021 р.; копія договору оренди № ЗМ 01/09/2021 Г-1 від 01.09.2021 р.; копія договору оренди № 14/04-ор від 14.04.2021 р.; копія договору оренди № 01/09/21-ор від 01.09.2021 р.
Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 7490805/44361403 від 20.10.2022 року відмовлено у реєстрації податкової накладної № 2 від 03.10.2022 року з підстав ненадання платником податків договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.
На виконання умов договору № 1-з від 28.09.2022 ТОВ «ЗАХІД-МЕТ» поставило ТзОВ «ГАЛИЦЬКА КАБЕЛЬНА КОМПАНІЯ» товар (виливки мідні ДСТУ EN 1982:2006) в кількості 22 т загальною вартістю 5536668,00 грн з ПДВ, що підтверджується видатковою накладною № 243 від 03.10.2022 року.
Поставка товару відбувалась вантажним автомобільним транспортом перевізника – ТзОВ «ГАЛ-ТРАНС» відповідно до товарно-транспортної накладної № Р 243 від 03.10.2022. 
Позивачем, відповідно до вимог Податкового кодексу України було складено податкову накладну № 3 від 03.10.2022 та подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до отриманої квитанції № 9200745493 від 05.10.2022 р. податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено. Підставою зупинення зазначено: відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 03.10.2022 № 3 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, значеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. 
Позивачем подано ДПС України повідомлення від 12.10.2022 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. В пояснені до повідомлення вказано: ПН № 3 від 03.10.2022р. виписана по першій події на реалізацію продукції – виливок мідних. Виливки мідні придбані в ТОВ «ГАЛИЧ-МЕТ». В додатках надано повний пакет документів: договори, накладні, ТТН, акти виконаних робіт, платіжні доручення, ОСВ, виробничі звіти, технічний регламент та інші документи. Разом з повідомленням подано 49 додатків, а саме: первинні документи, які підтверджують обставини викладені у поясненні, зокрема: копія договору купівлі-продажу №1-з від 28.09.2022 року укладеного між ТОВ «ГАЛИЦЬКА КАБЕЛЬНА КОМПАНІЯ» та ТОВ «ЗАХІД-МЕТ»; копія видаткової накладної № 243 від 03.10.2022 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р 243 від 03.10.2022 р.; також були подані первинні документи які пояснюють походження виливок мідних, а саме: копія договору купівлі-продажу № 3-з від 27.08.2021 р.; копія видаткової накладної № 547 від 02.09.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р 547 від 02.09.2021 р.; копія видаткової накладної № 548 від 02.09.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р 548 від 02.09.2021 р.; копія видаткової накладної № 549 від 02.09.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р 549 від 02.09.2021 р.; копія видаткової накладної № 557 від 07.09.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р 557 від 02.09.2021 р.; копія видаткової накладної № 558 від 07.09.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р 558 від 07.09.2021 р.; копія видаткової накладної № 559 від 07.09.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р 559 від 07.09.2021 р.; копія видаткової накладної № 566 від 08.09.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р 566 від 08.09.2021 р.; копія видаткової накладної № 567 від 08.09.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р 567 від 08.09.2021 р.; копія видаткової накладної № 567 від 08.09.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р 567 від 08.09.2021 р.; копія видаткової накладної № 575 від 09.09.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р 575 від 09.09.2021 р.; накладна на переміщення № 4 від 07.02.2022р.; накладна на переміщення № 5 від 08.02.2022р.; накладна на переміщення № 6 від 09.02.2022р.; копія платіжного доручення № 5 від 26.08.2022р.; копія оборотно-сальдової відомості.; копія договору оренди № ЗМ 01/09/2021 М-1 від 01.09.2021 р.; копія договору оренди обладнання № 01/10 від 01.10.2021 р.; копія договору оренди № ЗМ 01/09/2021 Г-1 від 01.09.2021 р.; копія договору оренди № 14/04-ор від 14.04.2021 р.; копія договору оренди № 01/09/21-ор від 01.09.2021 р.
Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 7490800/44361403 від 20.10.2022 року відмовлено у реєстрації податкової накладної № 3 від 03.10.2022 року з підстав ненадання платником податків договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.
На виконання умов договору № 1-з від 28.09.2022 ТОВ «ЗАХІД-МЕТ» поставило ТзОВ «ГАЛИЦЬКА КАБЕЛЬНА КОМПАНІЯ» товар (виливки мідні ДСТУ EN 1982:2006) в кількості 21,98 т загальною вартістю 5544235,00 грн з ПДВ, що підтверджується видатковою накладною № 245 від 04.10.2022 року.
Поставка товару відбувалась вантажним автомобільним транспортом перевізника – ТзОВ «ГАЛ-ТРАНС» відповідно до товарно-транспортної накладної № Р 245 від 04.10.2022. 
Позивачем, відповідно до вимог Податкового кодексу України було складено податкову накладну № 4 від 04.10.2022 та подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до отриманої квитанції № 9200755573 від 05.10.2022 р. податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено. Підставою зупинення зазначено: відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 04.10.2022 № 4 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, значеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. 
Позивачем подано ДПС України повідомлення від 12.10.2022 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. В пояснені до повідомлення вказано: ПН № 4 від 04.10.2022р. виписана по першій події на реалізацію продукції – виливок мідних. Виливки мідні придбані в ТОВ «ГАЛИЧ-МЕТ». В додатках надано повний пакет документів: договори, накладні, ТТН, акти виконаних робіт, платіжні доручення, ОСВ, виробничі звіти, технічний регламент та інші документи. Разом з повідомленням подано 49 додатків, а саме: первинні документи, які підтверджують обставини викладені у поясненні, зокрема: копія договору купівлі-продажу №1-з від 28.09.2022 року укладеного між ТОВ «ГАЛИЦЬКА КАБЕЛЬНА КОМПАНІЯ» та ТОВ «ЗАХІД-МЕТ»; копія видаткової накладної № 245 від 04.10.2022 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р 245 від 04.10.2022 р.; також були подані первинні документи які пояснюють походження виливок мідних, а саме: копія договору купівлі-продажу № 3-з від 27.08.2021 р.; копія видаткової накладної № 547 від 02.09.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р 547 від 02.09.2021 р.; копія видаткової накладної № 548 від 02.09.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р 548 від 02.09.2021 р.; копія видаткової накладної № 549 від 02.09.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р 549 від 02.09.2021 р.; копія видаткової накладної № 557 від 07.09.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р 557 від 02.09.2021 р.; копія видаткової накладної № 558 від 07.09.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р 558 від 07.09.2021 р.; копія видаткової накладної № 559 від 07.09.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р 559 від 07.09.2021 р.; копія видаткової накладної № 566 від 08.09.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р 566 від 08.09.2021 р.; копія видаткової накладної № 567 від 08.09.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р 567 від 08.09.2021 р.; копія видаткової накладної № 567 від 08.09.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р 567 від 08.09.2021 р.; копія видаткової накладної № 575 від 09.09.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р 575 від 09.09.2021 р.; накладна на переміщення № 4 від 07.02.2022р.; накладна на переміщення № 5 від 08.02.2022р.; накладна на переміщення № 6 від 09.02.2022р.; копія платіжного доручення № 5 від 26.08.2022р.; копія оборотно-сальдової відомості.; копія договору оренди № ЗМ 01/09/2021 М-1 від 01.09.2021 р.; копія договору оренди обладнання № 01/10 від 01.10.2021 р.; копія договору оренди № ЗМ 01/09/2021 Г-1 від 01.09.2021 р.; копія договору оренди № 14/04-ор від 14.04.2021 р.; копія договору оренди № 01/09/21-ор від 01.09.2021 р.
Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 7490801/44361403 від 20.10.2022 року відмовлено у реєстрації податкової накладної № 4 від 03.10.2022 року з підстав ненадання платником податків договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.
На виконання умов договору № 1-з від 28.09.2022 ТОВ «ЗАХІД-МЕТ» поставило ТзОВ «ГАЛИЦЬКА КАБЕЛЬНА КОМПАНІЯ» товар (виливки мідні ДСТУ EN 1982:2006) в кількості 21,98 т загальною вартістю 5544235,00 грн з ПДВ, що підтверджується видатковою накладною № 246 від 04.10.2022 року.
Поставка товару відбувалась вантажним автомобільним транспортом перевізника – ТзОВ «ГАЛ-ТРАНС» відповідно до товарно-транспортної накладної № Р 246 від 03.10.2022. 
Позивачем, відповідно до вимог Податкового кодексу України було складено податкову накладну № 5 від 04.10.2022 та подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до отриманої квитанції № 9200764825 від 05.10.2022 р. податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено. Підставою зупинення зазначено: відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 05.10.2022 № 5 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, значеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. 
Позивачем подано ДПС України повідомлення від 12.10.2022 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. В пояснені до повідомлення вказано: ПН № 5 від 04.10.2022р. виписана по першій події на реалізацію продукції – виливок мідних. Виливки мідні придбані в ТОВ «ГАЛИЧ-МЕТ». В додатках надано повний пакет документів: договори, накладні, ТТН, акти виконаних робіт, платіжні доручення, ОСВ, виробничі звіти, технічний регламент та інші документи. Разом з повідомленням подано 49 додатків, а саме: первинні документи, які підтверджують обставини викладені у поясненні, зокрема: копія договору купівлі-продажу №1-з від 28.09.2022 року укладеного між ТОВ «ГАЛИЦЬКА КАБЕЛЬНА КОМПАНІЯ» та ТОВ «ЗАХІД-МЕТ»; копія видаткової накладної № 246 від 04.10.2022 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р 246 від 04.10.2022 р.; також були подані первинні документи які пояснюють походження виливок мідних, а саме: копія договору купівлі-продажу № 3-з від 27.08.2021 р.; копія видаткової накладної № 547 від 02.09.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р 547 від 02.09.2021 р.; копія видаткової накладної № 548 від 02.09.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р 548 від 02.09.2021 р.; копія видаткової накладної № 549 від 02.09.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р 549 від 02.09.2021 р.; копія видаткової накладної № 557 від 07.09.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р 557 від 02.09.2021 р.; копія видаткової накладної № 558 від 07.09.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р 558 від 07.09.2021 р.; копія видаткової накладної № 559 від 07.09.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р 559 від 07.09.2021 р.; копія видаткової накладної № 566 від 08.09.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р 566 від 08.09.2021 р.; копія видаткової накладної № 567 від 08.09.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р 567 від 08.09.2021 р.; копія видаткової накладної № 567 від 08.09.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р 567 від 08.09.2021 р.; копія видаткової накладної № 575 від 09.09.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р 575 від 09.09.2021 р.; накладна на переміщення № 4 від 07.02.2022р.; накладна на переміщення № 5 від 08.02.2022р.; накладна на переміщення № 6 від 09.02.2022р.; копія платіжного доручення № 5 від 26.08.2022р.; копія оборотно-сальдової відомості.; копія договору оренди № ЗМ 01/09/2021 М-1 від 01.09.2021 р.; копія договору оренди обладнання № 01/10 від 01.10.2021 р.; копія договору оренди № ЗМ 01/09/2021 Г-1 від 01.09.2021 р.; копія договору оренди № 14/04-ор від 14.04.2021 р.; копія договору оренди № 01/09/21-ор від 01.09.2021 р.
Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 7490804/44361403 від 20.10.2022 року відмовлено у реєстрації податкової накладної № 5 від 04.10.2022 року з підстав ненадання платником податків договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.
На виконання умов договору № 1-з від 28.09.2022 ТОВ «ЗАХІД-МЕТ» поставило ТзОВ «ГАЛИЦЬКА КАБЕЛЬНА КОМПАНІЯ» товар (виливки мідні ДСТУ EN 1982:2006) в кількості 21 т загальною вартістю 5297040,00 грн з ПДВ, що підтверджується видатковою накладною № 247 від 04.10.2022 року.
Поставка товару відбувалась вантажним автомобільним транспортом перевізника – ТзОВ «ГАЛ-ТРАНС» відповідно до товарно-транспортної накладної № Р 247 від 04.10.2022. 
Позивачем, відповідно до вимог Податкового кодексу України було складено податкову накладну № 6 від 04.10.2022 та подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до отриманої квитанції № 9200746965 від 05.10.2022 р. податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено. Підставою зупинення зазначено: відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 04.10.2022 № 6 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, значеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. 
Позивачем подано ДПС України повідомлення від 12.10.2022 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. В пояснені до повідомлення вказано: ПН № 6 від 04.10.2022р. виписана по першій події на реалізацію продукції – виливок мідних. Виливки мідні придбані в ТОВ «ГАЛИЧ-МЕТ». В додатках надано повний пакет документів: договори, накладні, ТТН, акти виконаних робіт, платіжні доручення, ОСВ, виробничі звіти, технічний регламент та інші документи. Разом з повідомленням такі додатки: первинні документи, які підтверджують обставини викладені у поясненні, зокрема: копія договору купівлі-продажу № 1-з від 28.09.2022 року укладеного між ТОВ «ГАЛИЦЬКА КАБЕЛЬНА КОМПАНІЯ» та ТОВ «ЗАХІД-МЕТ»; копія видаткової накладної № 247 від 03.10.2022 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р 247 від 04.10.2022 р.; також були подані первинні документи які пояснюють походження виливок мідних, а саме: копія договору купівлі-продажу № 3-з від 27.08.2021 р.; копія видаткової накладної № 547 від 02.09.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р 547 від 02.09.2021 р.; копія видаткової накладної № 548 від 02.09.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р 548 від 02.09.2021 р.; копія видаткової накладної № 549 від 02.09.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р 549 від 02.09.2021 р.; копія видаткової накладної № 557 від 07.09.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р 557 від 02.09.2021 р.; копія видаткової накладної № 558 від 07.09.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р 558 від 07.09.2021 р.; копія видаткової накладної № 559 від 07.09.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р 559 від 07.09.2021 р.; копія видаткової накладної № 566 від 08.09.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р 566 від 08.09.2021 р.; копія видаткової накладної № 567 від 08.09.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р 567 від 08.09.2021 р.; копія видаткової накладної № 567 від 08.09.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р 567 від 08.09.2021 р.; копія видаткової накладної № 575 від 09.09.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р 575 від 09.09.2021 р.; накладна на переміщення № 4 від 07.02.2022р.; накладна на переміщення № 5 від 08.02.2022р.; накладна на переміщення № 6 від 09.02.2022р.; копія платіжного доручення № 5 від 26.08.2022р.; копія оборотно-сальдової відомості.; копія договору оренди № ЗМ 01/09/2021 М-1 від 01.09.2021 р.; копія договору оренди обладнання № 01/10 від 01.10.2021 р.; копія договору оренди № ЗМ 01/09/2021 Г-1 від 01.09.2021 р.; копія договору оренди № 14/04-ор від 14.04.2021 р.; копія договору оренди № 01/09/21-ор від 01.09.2021 р.
Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 7490802/44361403 від 20.10.2022 року відмовлено у реєстрації податкової накладної № 6 від 04.10.2022 року з підстав ненадання платником податків договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактари/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.
На виконання умов договору № 1-з від 28.09.2022 ТОВ «ЗАХІД-МЕТ» поставило ТзОВ «ГАЛИЦЬКА КАБЕЛЬНА КОМПАНІЯ» товар (виливки мідні ДСТУ EN 1982:2006) в кількості 15 т загальною вартістю 3690000,00 грн з ПДВ, що підтверджується видатковою накладною № 248 від 05.10.2022 року.
Поставка товару відбувалась вантажним автомобільним транспортом перевізника – ТзОВ «ГАЛ-ТРАНС» відповідно до товарно-транспортної накладної № Р 248 від 05.10.2022. 
Позивачем, відповідно до вимог Податкового кодексу України було складено податкову накладну № 7 від 05.10.2022 та подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до отриманої квитанції № 9200746965 від 05.10.2022 р. податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено. Підставою зупинення зазначено: відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 05.10.2022 № 7 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, значеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. 
Позивачем подано ДПС України повідомлення від 12.10.2022 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. В пояснені до повідомлення вказано: ПН № 7 від 05.10.2022р. виписана по першій події на реалізацію продукції – виливок мідних. Виливки мідні придбані в ТОВ «ГАЛИЧ-МЕТ». В додатках надано повний пакет документів: договори, накладні, ТТН, акти виконаних робіт, платіжні доручення, ОСВ, виробничі звіти, технічний регламент та інші документи. Разом з повідомленням такі додатки: первинні документи, які підтверджують обставини викладені у поясненні, зокрема: копія договору купівлі-продажу № 1-з від 28.09.2022 року укладеного між ТОВ «ГАЛИЦЬКА КАБЕЛЬНА КОМПАНІЯ» та ТОВ «ЗАХІД-МЕТ»; копія видаткової накладної № 248 від 05.10.2022 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р 248 від 05.10.2022 р.; також були подані первинні документи які пояснюють походження виливок мідних, а саме: копія договору купівлі-продажу № 3-з від 27.08.2021 р.; копія видаткової накладної № 547 від 02.09.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р 547 від 02.09.2021 р.; копія видаткової накладної № 548 від 02.09.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р 548 від 02.09.2021 р.; копія видаткової накладної № 549 від 02.09.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р 549 від 02.09.2021 р.; копія видаткової накладної № 557 від 07.09.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р 557 від 02.09.2021 р.; копія видаткової накладної № 558 від 07.09.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р 558 від 07.09.2021 р.; копія видаткової накладної № 559 від 07.09.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р 559 від 07.09.2021 р.; копія видаткової накладної № 566 від 08.09.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р 566 від 08.09.2021 р.; копія видаткової накладної № 567 від 08.09.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р 567 від 08.09.2021 р.; копія видаткової накладної № 567 від 08.09.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р 567 від 08.09.2021 р.; копія видаткової накладної № 575 від 09.09.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р 575 від 09.09.2021 р.; накладна на переміщення № 4 від 07.02.2022р.; накладна на переміщення № 5 від 08.02.2022р.; накладна на переміщення № 6 від 09.02.2022р.; копія платіжного доручення № 5 від 26.08.2022 р.; копія оборотно-сальдової відомості.; копія договору оренди № ЗМ 01/09/2021 М-1 від 01.09.2021 р.; копія договору оренди обладнання № 01/10 від 01.10.2021 р.; копія договору оренди № ЗМ 01/09/2021 Г-1 від 01.09.2021 р.; копія договору оренди № 14/04-ор від 14.04.2021 р.; копія договору оренди № 01/09/21-ор від 01.09.2021 р.
Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 7490803/44361403 від 20.10.2022 року відмовлено у реєстрації податкової накладної № 7 від 05.10.2022 року з підстав ненадання платником податків договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.
На виконання умов договору № 1-з від 28.09.2022 ТОВ «ЗАХІД-МЕТ» поставило ТзОВ «ГАЛИЦЬКА КАБЕЛЬНА КОМПАНІЯ» товар (виливки мідні ДСТУ EN 1982:2006) в кількості 15 т загальною вартістю 3690000,00 грн з ПДВ, що підтверджується видатковою накладною № 250 від 05.10.2022 року.
Поставка товару відбувалась вантажним автомобільним транспортом перевізника – ТзОВ «ГАЛ-ТРАНС» відповідно до товарно-транспортної накладної № Р 250 від 05.10.2022. 
Позивачем, відповідно до вимог Податкового кодексу України було складено податкову накладну № 8 від 05.10.2022 та подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до отриманої квитанції № 9204533416 від 05.10.2022 р. податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено. Підставою зупинення зазначено: відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 05.10.2022 № 8 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, значеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. 
Позивачем подано ДПС України повідомлення від 12.10.2022 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. В пояснені до повідомлення вказано: ПН № 8 від 05.10.2022р. виписана по першій події на реалізацію продукції – виливок мідних. Виливки мідні придбані в ТОВ «ГАЛИЧ-МЕТ». В додатках надано повний пакет документів: договори, накладні, ТТН, акти виконаних робіт, платіжні доручення, ОСВ, виробничі звіти, технічний регламент та інші документи. Разом з повідомленням такі додатки: первинні документи, які підтверджують обставини викладені у поясненні, зокрема: копія договору купівлі-продажу № 1-з від 28.09.2022 року укладеного між ТОВ «ГАЛИЦЬКА КАБЕЛЬНА КОМПАНІЯ» та ТОВ «ЗАХІД-МЕТ»; копія видаткової накладної № 250 від 05.10.2022 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р 250 від 05.10.2022 р.; також були подані первинні документи які пояснюють походження виливок мідних, а саме: копія договору купівлі-продажу № 3-з від 27.08.2021 р.; копія видаткової накладної № 547 від 02.09.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р 547 від 02.09.2021 р.; копія видаткової накладної № 548 від 02.09.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р 548 від 02.09.2021 р.; копія видаткової накладної № 549 від 02.09.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р 549 від 02.09.2021 р.; копія видаткової накладної № 557 від 07.09.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р 557 від 02.09.2021 р.; копія видаткової накладної № 558 від 07.09.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р 558 від 07.09.2021 р.; копія видаткової накладної № 559 від 07.09.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р 559 від 07.09.2021 р.; копія видаткової накладної № 566 від 08.09.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р 566 від 08.09.2021 р.; копія видаткової накладної № 567 від 08.09.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р 567 від 08.09.2021 р.; копія видаткової накладної № 567 від 08.09.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р 567 від 08.09.2021 р.; копія видаткової накладної № 575 від 09.09.2021 р.; копія товарно-транспортної накладної № Р 575 від 09.09.2021 р.; накладна на переміщення № 4 від 07.02.2022р.; накладна на переміщення № 5 від 08.02.2022р.; накладна на переміщення № 6 від 09.02.2022р.; копія платіжного доручення № 5 від 26.08.2022р.; копія оборотно-сальдової відомості.; копія договору оренди № ЗМ 01/09/2021 М-1 від 01.09.2021 р.; копія договору оренди обладнання № 01/10 від 01.10.2021 р.; копія договору оренди № ЗМ 01/09/2021 Г-1 від 01.09.2021 р.; копія договору оренди № 14/04-ор від 14.04.2021 р.; копія договору оренди № 01/09/21-ор від 01.09.2021 р.
Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 7490806/44361403 від 20.10.2022 року відмовлено у реєстрації податкової накладної № 8 від 05.10.2022 року з підстав ненадання платником податків договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.
Не погоджуючись з оскаржуваними рішеннями, позивач звернувся до суду з позовом.

Задовольняючи позов, суд першої інстанції виходив з того, що в оскаржуваних рішеннях № 3492480/44361403 від 08 грудня 2021 року, № 3625783/44361403 від 06 січня 2022 року, № 3656938/44361403 від 14 січня 2022 року про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість, то в таких не зазначено, яка саме невідповідність визначених платником податку в таблиці даних видів діяльності не відповідає наявним у платника податку основним засобам, спірне рішення не містить ані посилань на види діяльності та основні засоби платника, які, на думку відповідача, є невідповідними, ані на підстави, за яких такі основні засоби не відповідають визначеним платником податків в таблиці даних видам діяльності, що свідчить про формальність прийнятого рішення.
Стосовно позовних вимог про визнання протиправним та скасування рішень Комісії регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3653 від 02 лютого 2022 року, № 43901 від 19 липня 2022 року про відповідність /невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника та зобов`язання виключити позивача з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, то суд першої інстанції зазначив, що оскаржувані рішення не містить жодної мотивації підстав та причин віднесення підприємства до ризикових платників податків відповідно до п. 8 Критеріїв ризиковості платників податку за ознакою – «підприємство та/або контрагент задіяні у проведенні ризикових операцій», та не містить доказів наявності податкової інформації та в кого вона отримана, що саме свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником з посиланнями на відповідні документи. Вказав, що в оскаржуваних рішеннях в рядку «Податкова інформація» не зазначено суть та характер наявної податкової інформації, що стала підставою для прийняття такого рішення, не ідентифіковано конкретні ризикові операції та/або податкові накладні платника, в яких були зафіксовані такі операції. Натомість контролюючим органом лише процитовано зміст п. 8 Критеріїв ризиковості платника податків.Отже, оспорюване рішення не містить обґрунтувань підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку.
Стосовно позовної вимоги про зобов`язання відповідача виключити позивача з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, то суд першої інстанції зазначив, що належним способом захисту прав позивача, який забезпечить їх ефективне поновлення у цій справі, є зобов`язання Головного управління ДПС у Львівській області виключити позивача з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості.
Стосовно позовної вимоги про визнання протиправними та скасування рішень Комісії регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3754395/44361403 від 03.02.2022, № 3754396/44361403 від 03.02.2022, № 3754510/44361403 від 03.02.2022, № 3754397/44361403 від 03.02.2022, № 3754509/44361403 від 03.02.2022, № 3754511/44361403 від 03.02.2022, № 730047/44361403 від 13.09.2022, № 7330051/44361403 від 13.09.2022, № 7330048/44361403 від 13.09.2022, № 7330049/44361403 від 13.09.2022, № 7330050/44361403 від 13.09.2022, № 7490807/44361403 від 20.10.2022, № 7490805/44361403 від 20.10.2022, № 7490800/44361403 від 20.10.2022, № 7490801/44361403 від 20.10.2022, № 7490804/44361403 від 20.10.2022, № 7490802/44361403 від 20.10.2022, № 7490803/44361403 від 20.10.2022, № 7490806/44361403 від 20.10.2022 про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, то суд першої інстанції проаналізувавши документи, які були подані позивачем, вказав, що таких достатньо для спростування сумнівів щодо ризиковості здійснення операції, та зважаючи на те, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, а також на висновки суду про неправомірність неврахування таблиці даних ТзОВ «ЗАХІД-МЕТ» та віднесення позивача до переліку ризикових платників податку, останній не мав правових підстав для відмови позивачу в реєстрації спірних податкових накладних.
Стосовно позовної вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 1 від 17.01.2022, № 2 від 17.01.2022, № 3 від 17.01.2022, № 4 від 19.01.2022, № 5 від 19.01.2022, № 6 від 19.01.2022, № 7 від 20.01.2022, № 8 від 20.01.2022, № 9 від 21.01.2022, № 10 від 21.01.2022, № 11 від 21.01.2022, № 1 від 03.10.2022, № 2 від 03.10.2022, № 3 від 03.10.2022, № 4 від 04.10.2022, № 5 від 04.10.2022, № 6 від 04.10.2022, № 7 від 05.10.2022, № 8 від 04.10.2022 суд першої інстанції вказав, що спосіб відновлення порушеного права має бути ефективним і таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, а у випадку невиконання або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення. За таких обставин, ефективним способом захисту порушених прав позивача буде зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових спірні податкові накладні, датою їх подання на реєстрацію, і вказане не буде вважатися втручанням у дискреційні повноваження ДПС України.

Надаючи правову оцінку обставинам справи у взаємозв`язку з нормами законодавства, що регулюють спірні правовідносини, в межах доводів та вимог апеляційної скарги колегія суддів апеляційного суду виходить з наступного.
Правовідносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, в тому числі, стосовно реєстрації податкової накладної, регулюються нормами ПК України.
Підпунктами 16.1.2 та 16.1.3 п. 16.1. ст. 16 ПК України визначено, що платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів та подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів;
Відповідно до пункту 2 “Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних”, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1165 від 11.12.2019 (далі - Порядок № 1165), таблиця даних платника податку - зведена інформація, що подається платником податку до контролюючого органу, щодо кодів видів економічної діяльності платника податку згідно з Класифікатором видів економічної діяльності, кодів товарів згідно з УКТЗЕД та/або кодів послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України.
Відповідно до пeyrne 12 Порядку № 1165 платник податку має право подати до ДПС таблицю даних платника податку за встановленою формою (додаток 5).
Пунктами 13-17 Порядку № 1165 визначено, що в таблиці даних платника податку зазначаються: види економічної діяльності відповідно до КВЕД; коди товарів згідно з УКТЗЕД, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України; коди послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України.
Таблиця даних платника податку подається з поясненням, в якому зазначається вид діяльності, з посиланням на податкову та іншу звітність платника податку.
Таблиця даних платника податку з поясненнями розглядається комісією регіонального рівня протягом п`яти робочих днів після її отримання.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про врахування або неврахування таблиці даних платника податку, яке надсилається платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (додаток 6).
У рішенні про неврахування таблиці даних платника податку в обов`язковому порядку зазначається причина такого неврахування.
Згідно з п. 18 Порядку № 1165 таблиця даних платника податку враховується ДПС в автоматичному режимі у разі, коли:  така таблиця подається платниками податку - сільськогосподарськими товаровиробниками, включеними до Реєстру отримувачів бюджетної дотації відповідно до Закону України «Про державну підтримку сільського господарства України», та/або сільськогосподарськими товаровиробниками, які на 31 грудня 2016 р. застосовували спеціальний режим оподаткування відповідно до статті 209 Кодексу (у редакції, що діяла на 31 грудня 2016 р.) та мають у власності (право власності/користування) та/або на умовах оренди земельні ділянки, загальна площа яких становить не менш як 200 гектарів включно станом на 1 січня та які відображені в податковій звітності до 20 лютого поточного року (до 20 лютого поточного року враховується наявність таких ділянок за звітний період попереднього року), та у поданій таблиці даних платника податку зазначаються відомості про постачання (виготовлення) таких груп товарів за кодами згідно з УКТЗЕД, як живі тварини (код згідно з УКТЗЕД 01); риба і ракоподібні, молюски та інші водяні безхребетні (код згідно з УКТЗЕД 03); молоко та молочні продукти; яйця птиці; натуральний мед; їстівні продукти тваринного походження, в іншому місці не зазначені (код згідно з УКТЗЕД 04); овочі та деякі їстівні коренеплоди і бульби (код згідно з УКТЗЕД 07); їстівні плоди та горіхи; шкірки цитрусових або динь (код згідно з УКТЗЕД 08); зернові культури (код згідно з УКТЗЕД 10); насіння і плоди олійних рослин; інше насіння, плоди та зерна; технічні або лікарські рослини; солома і фураж (код згідно з УКТЗЕД 12);    зазначена таблиця подається платниками податку, в яких значення показників D та P, розрахованих у порядку, встановленому пунктом 3 цього Порядку, мають такі розміри: D > 0,02, P 
Таблиця даних платника податку враховується у разі надходження до контролюючого органу рішення суду про скасування рішення про неврахування таблиці даних платника податку, яке набрало законної сили (п. 22 Порядку № 1165).
Аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення про неврахування таблиці даних платника податку в обов`язковому порядку повинно містити чітку підставу для такого неврахування.

У даній справі оскаржуються рішення № 3492480/44361403 від 08 грудня 2021 року, № 3625783/44361403 від 06 січня 2022 року, № 3656938/44361403 від 14 січня 2022 року про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість.
Як вбачається з матеріалів справи, контролюючий орган, як підставу вказав наявність податковоїінформації про здійснення позивачем ризикових операцій.
Стосовно цього апелянт зазначив, що на розгляд комісії було винесено усю наявну у базах даних АІС “Податковий блок” інформацію по ТОВ “ЗАХІД-МЕТ” та контролюючим органом встановлено невідповідність визначених платником податку в таблиці даних видів діяльності наявним у платника податку основним засобам, а саме: відповідно до звітності за формою 20-ОПП платником не вказана достатня кількість основних засобів необхідних для здійснення господарської діяльності.
На думку апеляційного суду, позивач повідомив контролюючий орган про основні засоби підприємства, обладнання, яке використовує під час здійснення господарської діяльності, а також про орендоване устаткування, яке ТзОВ «Захід-Мет» використовує у своїй діяльності. 
Зокрема позивач вказав, що основним видом його діяльності є лиття кольорових металів, сировиною є виливки мідні, катанка алюмінієва, катод мідний, металобрухт та лом міді, а з переробки вже приходить готовий продукт з кодом 7408191000 (дріт мідний м`який різних діаметрів), 7413000000 (струмопровідна мідна жила різних діаметрів), 7614900000 (струмопровідна алюмінієва жила різних діаметрів), 7605190000 (дріт алюмінієвий різних діаметрів). Таким чином проходить трансформація кодів з 740319000, 7605110000, 740400 на зазначені коди. Також вказав, що основними покупцями є ТзОВ «Гал-кат», ТзОВ АВС Кабель Груп, ТзОВ завод Енергокабель, ТзОВ Гарант-кабель, ПП Сплав-сервіс, ТзОВ-фірма Прометей-А, ТзОВ Інтеркабель Київ, ТзОВ Крок Г. Т. та інші. 
Судом встановлено, що такі рішення не містять ані посилань на господарську операцію, яка на думку відповідача є ризиковою, ані на підстави за яких така операція визнана ризиковою, що свідчить про необґрунтованість та безпідставність таких рішень.
Апелянтом ні в суді першої інстанції, ні апеляційному суду не надано пояснень чи належних доказів правомірності оскаржуваного рішення та не наведено підстав неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість ТзОВ «ЗАХІД-МЕТ», зокрема не надано протоколу відповідної комісії, відтак відсутні відомості про підстави прийняття відповідачем спірних рішень № 3492480/44361403 від 08 грудня 2021 року, № 3625783/44361403 від 06 січня 2022 року, № 3656938/44361403 від 14 січня 2022 року та докази на їх підтвердження, оскільки, на переконання суду, посилання Комісії мали б бути документально підтвердженими.
Загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.
Однак, в оскаржуваних рішеннях не зазначено, яка саме невідповідність визначених платником податку в таблиці даних видів діяльності не відповідає наявним у платника податку основним засобам, спірне рішення не містить ані посилань на види діяльності та основні засоби платника, які, на думку відповідача, є невідповідними, ані на підстави, за яких такі основні засоби не відповідають визначеним платником податків в таблиці даних видам діяльності, що свідчить про формальність прийнятого рішення.
Стосовно твердження апелянта про те, що встановлено невідповідність визначених платником податку в таблиці видів діяльності наявним у платника податку основним засобам, зокрема вказує, що основними засобами позивача станом 22.09.2021, є: офіс (2), склад, цехи (3), завод конвеєрний стрічковий, прес гідравлічний монтажно-запресовочний, завод піч плавильна, паливний склад резервуар для зберігання палива, судно плавкран, завод грохіт барабанний, завод ножиці-гільотина, вимірювальний прилад (вага), колісна техніка для всіх видів робіт автонавантажувач.
Апеляційний суд критично оцінює такі доводи, оскільки усі зазначені позивачем коди відповідають видам його діяльності, відомості про які містяться в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань. 
При цьому, такі доводи не були причиною неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість при винесенні оскаржуваних рішень.
З огляду на вищенаведене, суд першої інстанції дійшов правильного висновку про наявність підстав для визнання протиправними та скасування рішень Комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3492480/44361403 від 08 грудня 2021 року, № 3625783/44361403 від 06 січня 2022 року, № 3656938/44361403 від 14 січня 2022 року про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість.
Стосовно позовних вимог про визнання протиправним та скасування рішень Комісії регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3653 від 02 лютого 2022 року, № 43901 від 19 липня 2022 року про відповідність /невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника та зобов`язання виключити позивача з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
Апелянт зазначає, що за результатами проведеного моніторингу інформаційних ресурсів ДПС України АІС «Податковий блок», даних ЄРПН та аналізу інформаційних баз даних щодо здійснення фінансово-господарських операцій суб`єктів господарювання встановлено, що ТзОВ «ЗАХІД-МЕТ» перебуває на обліку в ГУ ДПС у Львівській області. Кількість працівників (1ДФ/ЄСВ) числиться (10/61)/, ліміт станом на 31.01.2022 становить 15921,8 тис. грн. Повідомлення про прийняття на роботу за період з 01.12.2021 по 31.01.2022 кількість 0, поповнення – 2054.5 тис. грн. Розрахунки з бюджетом станом на 01.12.2021: ПДВ - 337,4 тис. грн, ПП-0 тис. грн., ПДФО – 49.6 тис. грн, ЄВС- 59.7 тис. грн. Відповідно до схеми руху ПДВ ТзОВ «ЗАХІД-МЕТ» за період 01.12.2021 по 02.02.2022 встановлено, що позивачем придбано ТМЦ / послуг на (сума ПДВ 150171 тис. грн) та реалізовано на (сума ПДВ 64612 тис. грн). Також вказує, що позивач до матеріалів справи не долучив документів та пояснень, які б спростовували інформацію, що стала підставою включення до переліку ризикових. Звертає увагу, що на підтвердження фактичного здійснення господарських операцій, платник повинен мати відповідні первинні документи, які мають бути належно оформленими, містити всі необхідні реквізити, бути підписані уповноваженими особами та, які в сукупності з встановленими обставинами справи, зокрема, і щодо можливостей здійснення господарюючими суб`єктами відповідних операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна, обсягу матеріальних та трудових ресурсів, економічно необхідних для виконання умов, обумовлених договорами, мають свідчити про беззаперечний факт реального вчинення господарських операцій, що і є підставою для формування платником податкового обліку.
Відповідно до підпункту 20.1.45 пункту 20.1 статті 20 ПК України  контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, мають право здійснювати щоденну обробку даних та інформації електронного кабінету, необхідних для виконання покладених на них функцій з адміністрування податкового законодавства та законодавства з інших питань, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, що включає, зокрема, прийняття, обробку та аналіз документів та даних платників податків, здійснення повноважень, передбачених законом, які можуть бути реалізовані в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку. 
Відповідно до п. 201.1 ст. 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Так, згідно п. 201.10 ст. 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.
Згідно з п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінету Міністрів України №1165 від 11 грудня 2019 року затверджено “Порядок, який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних” (далі за текстом - Порядок № 1165).
Відповідно до п. 2 Порядку № 1165, автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.
Критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик.
В свою чергу, ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту "а" або "б" пункту 185.1 статті 185, підпункту "а" або "б" пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку.
Пунктами 5-7 Порядку № 1165 встановлено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).
У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.
Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: - договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; - договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; - первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; - розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; - документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; - інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.
Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття.
За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).
З огляду на зміст вказаних приписів, суд приходить до висновку, що процедура розгляду документів, необхідних для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку рішення Комісії, не є процедурою адміністративного оскарження первинного рішення Комісії.
Так, за результатами розгляду документів платника податків не ухвалюється рішення про задоволення/відмову в задоволенні скарги платника податку, а виноситься аналогічне рішення, яке додатково враховує обсяг та зміст поданих до Комісії інформації та копій документів.
Критерієм ризиковості платника податку на додану вартість, що закріплений у Додатку 1 до “Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних” та застосований Комісією ГУ ДПС у Львівській області, є наявність у контролюючих органах податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування (п. 8 Додатку 1).
З аналізу вищенаведеної норми вбачається, що законодавцем встановлена певна послідовність прийняття рішення про відповідність платника Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість. Так, вирішенню Комісією регіонального рівня питання відповідності платника податку Критеріям ризиковості платника має передувати складання та направлення таким платником податкової накладної/розрахунку коригування, потім моніторинг платника податку, податкової накладної/ розрахунку коригування.
Крім того, встановленню наявності у контролюючих органах податкової інформації, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, яка стала відома контролюючому органу у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, має передувати моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування, поданої для реєстрації.
Отже, питання відповідності позивача Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість має розглядатись Комісією регіонального рівня за наслідками подання підприємством для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування та моніторингу платника податку і податкової накладної/розрахунку коригування, що направлена для реєстрації.   При цьому моніторинг проводиться в автоматизованому порядку.
З огляду на викладене, контролюючий орган має дотримуватись послідовності дій при прийнятті відповідного рішення.

З аналізу наведених правових положень слідує, що прийняття контролюючим органом рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку змінює правовий режим моніторингу реєстрації податкових накладних в ЄРПН, що призводить до зупинення реєстрації будь-якої складеної цією особою податкової накладної в ЄРПН, а відтак спірне рішення Комісії регіонального рівня може бути оскаржене в адміністративному або судовому порядку.
З огляду на правове регулювання характер цих відносин, під час вирішення спорів такої категорії, суд повинен досліджувати і надавати оцінку змісту оскаржуваного Рішення, змісту протоколу засідання комісій та наданих податковим органом документів, порядку прийняття рішення та повноваження комісії контролюючого органу. 
Що узгоджується з правовою позицією викладеною в постановах Верховного Суду від 05.01.2021 у справі № 640/11321/20 та від 05.01.2021 у справі № 640/10988/20.
Таким чином, в даному випадку слід дослідити оскаржувані рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість № 3653 від 02 лютого 2022 року, № 43901 від 19 липня 2022 року.
Комісією регіонального рівня прийнято рішення про відповідність платника Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість у зв`язку із висновком контролюючого органу про те, що у ТзОВ «ЗАХІД-МЕТ» кількість працівників (1ДФ/ЄСВ) числиться (10/61)/, ліміт станом на 31.01.2022 становить 15921,8 тис. грн. Повідомлення про прийняття на роботу за період з 01.12.2021 по 31.01.2022 кількість 0, поповнення – 2054.5 тис. грн.. Розрахунки з бюджетом станом на 01.12.2021: ПДВ - 337,4 тис. грн, ПП-0 тис. грн., ПДФО – 49.6 тис. грн, ЄВС- 59.7 тис. грн. Відповідно до схеми руху ПДВ ТзОВ «ЗАХІД-МЕТ» за період 01.12.2021 по 02.02.2022 встановлено, що позивачем придбано ТМЦ / послуг на (сума ПДВ 150171 тис. грн) та реалізовано на (сума ПДВ 64612 тис. грн). 
Апелянт вказує, що позивач до матеріалів справи не долучив документів та пояснень, які б спростовували інформацію, що стала підставою включення до переліку ризикових.
Разом з тим з досліджених судом рішень встановлено, що оскаржувані рішення не містить жодної мотивації підстав та причин віднесення підприємства до ризикових платників податків відповідно до п. 8 Критеріїв ризиковості платників податку за ознакою – «підприємство та/або контрагент задіяні у проведенні ризикових операцій», та не містить доказів наявності податкової інформації та в кого вона отримана, що саме свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником з посиланнями на відповідні документи.
Також, в оскаржуваних рішеннях контролюючим органом, в рядку «Податкова інформація» не зазначено суть та характер наявної податкової інформації, що стала підставою для прийняття такого рішення, не ідентифіковано конкретні ризикові операції та/або податкові накладні платника, в яких були зафіксовані такі операції. Натомість контролюючим органом лише процитовано зміст п. 8 Критеріїв ризиковості платника податків.
Отже, оспорюване рішення не містить обґрунтувань підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку.
Варто зазначити, що комісія контролюючого органу, приймаючи рішення з посиланням на те, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування, має обґрунтувати суду на підставі якої інформації комісія дійшла такого висновку та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації.

Як вже зазначалось вище, в даній категорії справ суд повинен досліджувати і надавати оцінку змісту протоколу засідання комісії.
Контролюючим органом до суду надано витяг з протоколу № 41 від 02.02.2022 (т. 2, а.с. 128), в якому зазначено що за результатами проведеного моніторингу встановлено відсутність матеріальних ресурсів, та встановлено взаємодію з ризиковими суб`єктами господарської діяльності.
На думку апеляційного суду, в даному протоколі відсутня будь-яка інформація, яка свідчить про проведення ризикових операцій з боку позивача.
Позивачем подано контролюючому органу повідомлення № 1 від 11.07.2022 про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку, у якому зазначив, що ТзОВ «ЗАХІД-МЕТ» є виробничим підприємством основними напрямками діяльності є лиття інших кольорових металів код КВЕД 24.44, відновлення відсортованих відходів код КВЕД 38.32, оптова торгівля металами та металевими рудами, код КВЕД 46.72, оптова торгівля відходами та брухтом код КВЕД 46.77. Основними виробничими потужностями є печі плавильні, які переплавляють брухт при виготовленні виливок мідних. В якості палива для роботи ливарного обладнання ТзОВ «ЗАХІД-МЕТ» закупляє газ (зріджений, вуглеводний, газовий конденсат та інше). ТзОВ «ЗАХІД-МЕТ» має у власності спеціальне обладнання для зберігання газу. В додатках надав також договори, накладні, ТТН, платіжні доручення та інші документи. 
На думку суду, позивачем надано достатні та допустимі докази наявності в нього основних засобів, а також достатньої кількості працівників для ведення господарської діяльності, що спростовує висновки про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податку.
Таким чином, платником податків надано відповідні первинні документи, що підтверджують здійснення господарських операцій, свідчать про беззаперечний факт реального вчинення господарських операцій. Відповідно, взаємодія з ризиковими суб`єктами господарської діяльності не може бути підставою для віднесення позивача до ризикових платників податків, оскільки позивач не може зазнавати негативних наслідків через можливу неправомірну податкову поведінку контрагентів, а тому суд першої інстанції дійшов правильного висновку, що в цій частині позовні вимоги ТзОВ «ЗАХІД-МЕТ» є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.

Стосовно позовної вимоги про зобов`язання відповідача виключити позивача з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
Під ефективним засобом (способом) захисту порушених прав позивача слід розуміти такий, що призводить до потрібних результатів, наслідків, дає найбільший ефект.
Таким чином, ефективний спосіб захисту повинен забезпечити поновлення порушеного права, бути адекватним наявним обставинам.
Абзацом 15 пункту 6 Порядку № 1165 передбачено, що у разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
Таким чином, належним способом захисту прав позивача, який забезпечить їх ефективне поновлення у цій справі, є зобов`язання Головного управління ДПС у Львівській області виключити позивача з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості.  Отже, наявні правові підстави для зобов`язання Головного управління ДПС у Львівській області виключити позивача з переліку ризикових платників податків. Відтак, суд першої інстанції дійшов правильного висновку, що вказана позовна вимога також підлягає задоволенню.
Стосовно позовних вимог про визнання протиправними та скасування рішень Комісії регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3754395/44361403 від 03.02.2022, № 3754396/44361403 від 03.02.2022, № 3754510/44361403 від 03.02.2022, № 3754397/44361403 від 03.02.2022, № 3754509/44361403 від 03.02.2022, № 3754511/44361403 від 03.02.2022, № 730047/44361403 від 13.09.2022, № 7330051/44361403 від 13.09.2022, № 7330048/44361403 від 13.09.2022, № 7330049/44361403 від 13.09.2022, № 7330050/44361403 від 13.09.2022, № 7490807/44361403 від 20.10.2022, № 7490805/44361403 від 20.10.2022, № 7490800/44361403 від 20.10.2022, № 7490801/44361403 від 20.10.2022, № 7490804/44361403 від 20.10.2022, № 7490802/44361403 від 20.10.2022, № 7490803/44361403 від 20.10.2022, № 7490806/44361403 від 20.10.2022 про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
На думку апелянта, на момент винесення оскаржуваного рішення позивачем не виконано вимог Податкового кодексу України та Порядку № 520 щодо підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної, оскільки до повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію яких зупинено, долучені до повідомлення усі платіжні доручення є неналежно завірені, без печаток та підпису, що ставить під сумнів їх достовірність та існування на момент здійснення господарської операції та подання документів для розблокування ПН. Тобто, належні докази на підтвердження оплати наданих послуг позивачем, на момент розгляду Комісією питання про реєстрації спірної накладної, були відсутні.
Згідно з підпунктами «а», «б» пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів та послуг місце постачання яких розташоване на митній території України.
Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з приписами пункту 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів) (пункт 188.1 статті 188 ПК України).
Пунктом 201.7 статті 201 ПК України визначено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних в електронному вигляді.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
На виконання цієї норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову № 1165 від 11.12.2019, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165).
Згідно з приписами пункту 4 Порядку № 1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку № 1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.
Відповідно до вимог пункту 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (пункт 7 Порядку № 1165).
Відповідно до пункту 10 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку № 1165).
Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (пункт 25 Порядку № 1165).
Згідно з матеріалами справи, реєстрацію спірних податкових накладних № 1 від 17.01.2022, № 2 від 17.01.2022, № 3 від 17.01.2022, № 4 від 19.01.2022, № 5 від 19.01.2022, № 6 від 19.01.2022, № 7 від 20.01.2022, № 8 від 20.01.2022, № 9 від 21.01.2022, № 10 від 21.01.2022, № 11 від 21.01.2022 зупинено з тієї підстави, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 7403 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
При цьому, реєстрацію податкових накладних № 1 від 03.10.2022, № 2 від 03.10.2022, № 3 від 03.10.2022, № 4 від 04.10.2022, № 5 від 04.10.2022, № 6 від 04.10.2022, № 7 від 05.10.2022, № 8 від 04.10.2022 зупинено з підстав відповідності позивача критеріям ризикових платників податку.
Водночас на момент формування квитанцій, якими зупинено реєстрацію податкових накладних, Критерії ризиковості здійснення операцій визначені додатком 3 до Порядку № 1165.
Пункт 1 додатку 3 до Порядку № 1165 відносить до ознак ризиковості здійснення операцій наступне: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Відтак пункт 1 додатку 3 до Порядку № 1165 Критеріїв ризиковості здійснення операцій містить одну із можливих ознак ризиковості здійснення операцій, якими є відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає пункт 11 Порядку № 1165.
Водночас, як було зазначено вище, в даній справі судом встановлено те, що рішення про відповідність ТзОВ «ЗАХІД-МЕТ» критеріям ризиковості платника податку визнано такими, що підлягають скасуванню. Також у цій справі суд дійшов висновку про наявність підстав для врахування таблиць даних за кодами 7408191000 (дріт мідний м`який різних діаметрів), 7413000000 (струмопровідна мідна жила різних діаметрів), 7614900000 (струмопровідна алюмінієва жила різних діаметрів), 7605190000 (дріт алюмінієвий різних діаметрів).
Однак відсутність у квитанціях про зупинення реєстрації спірних податкових накладних конкретного критерію ризиковості здійснення операцій, про які йдеться у пункті 1 додатку 3 до Порядку № 1165, свідчить про необґрунтованість віднесення господарської операції до відповідного критерію, що визначений пунктом 1 Критеріїв ризиковості господарських операцій. Зокрема, контролюючим органом не наведено обґрунтування того, що обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС, що свідчить про необґрунтованість такої квитанції.

Відтак, як вірно зазначає суд першої інстанції, квитанції про зупинення реєстрації спірних податкових накладних не відповідають вимогам, що встановлені до неї пунктом 11 Порядку № 1165 в частині необхідності зазначення критерію (їв) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (их) зупинено реєстрацію податкової накладної в Реєстрі.
Крім цього, у квитанціях не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкових накладних стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованої квитанції вимогам до такої, що визначені пунктом 11 Порядку № 1165.
Колегія суддів зазначає, що сформована у такий спосіб пропозиція щодо надання документів є загальною та формальною, вона за своїм змістом дублює припис підпункту 3 пункту 11 Порядку №1165. Така пропозиція щодо надання документів не є конкретизованою, що може свідчити про наявність у платника податків вільного розсуду щодо переліку документів, які слід надати.
У постанові Верховного Суду від 22 липня 2019 року у справі №815/2985/18 сформовано висновок, згідно з яким у випадку не конкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.
Варто зазначити, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів. При цьому, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган повинен вимагати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях, чого зроблено не було.
Загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його оформлення (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт Критеріїв, без наведення відповідної підстави і розрахованих показників за критерієм, якому відповідає платник податку, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд. Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Аналогічна правова позиція викладена Верховним Судом у постановах від 18 червня 2019 року у справі № 0740/804/18, від 23 жовтня 2018 року у справі № 822/1817/18.
Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, встановлено наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12.12.2019, яким затверджено “Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних” (далі - Порядок № 520).
Пунктом 2 Порядку № 520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.
Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку № 520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
Разом з цим, пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:  - договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; - договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; - первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактари/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; - розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; - документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
При цьому письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та «Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами», затвердженого в установленому порядку (пункти 6, 7 Порядку № 520).
Згідно з вимогами пунктів 9, 10 та 11 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.
При цьому, як слідує зі змісту оскаржуваних рішень, підставою для відмови податковим органом позивачу в реєстрації податкової накладної слугувало ненадання платником податків договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактари/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. 
Суд звертає увагу, що контролюючим органом не сформовано конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних, не зазначено яких саме документів не надано та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію спірних податкових накладних.
При цьому суд наголошує, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів, чого зроблено не було.
Таким чином, позивач надав контролюючому органу копії документів на власний розсуд, оскільки відповідачем в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних не зазначено, які саме конкретно документи та в підтвердження якої обставини необхідно подати. Однак вважаючи подані документи та пояснення недостатніми, контролюючий орган прийняв оскаржувані рішення.
Як видно з матеріалів справи, позивач щодо податкових накладних з приводу господарської діяльності із контрагентом – товариством з обмеженою відповідальністю ТзОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ «ГАЛ-КАТ» надавав ГУДПС у Львівській області такі документи: копію договору купівлі-продажу № 1-з від 17.08.2021 року укладеного між ТОВ «ТД «ГАЛ-КАТ» та ТОВ «ЗАХІД-МЕТ»; копії відповідних видаткових накладних, товарно-транспортних накладних; копії актів наданих послуг; копію платіжного доручення № 3777 від 31.12.2021 р.; копію платіжного доручення №3862 від 21.01.2022 р.; також були подані первинні документи які пояснюють походження виливок мідних, а саме: копію листа пояснення до розблокування податкової накладної; копія договору купівлі-продажу № 2-п від 20.09.2021 р.; копію видаткової накладної № РН-108/11 від 09.11.2021 р.; копію товарно-транспортної накладної № Р108/11 від 09.11.2021 р.; копію видаткової накладної № РН-109/11 від 09.11.2021 р.; копію товарно-транспортної накладної № Р109/11 від 09.11.2021 р.; копію видаткової накладної № РН-110/11 від 09.11.2021 р.; копію товарно-транспортної накладної № Р110/11 від 09.11.2021 р.; копію виробничого звіту від 20.12.2021 року; копію протоколу випробувань № 07/12 від 20.12.2021 р.; копію акта наданих послуг № 2872 від 09.11.2021 р.; копію акта наданих послуг № 2873 від 12.11.2021 р.; копію оборотно-сальдової відомості по рахунку № 631  за жовтень-листопад 2021р.; копію оборотно-сальдової відомості по рахунку № 36 за 2022 р.; копію договору поставки скрапленого газу № 14/09/21 від 14.09.2021 р.; копію видаткової накладної № 467 від 04.10.2021 р.; копію видаткової накладної № 469 від 05.10.2021 р.; копію товарно-транспортної накладної на відпуск нафтопродуктів (нафти) № ЛК00-002797 від 04.10.2021 р.; копію товарно-транспортної накладної на відпуск нафтопродуктів (нафти) № ЛК00-002817 від 05.10.2021 р.; копію платіжного доручення № 125 від 04.10.2021 р.; копію платіжного доручення № 138 від 05.10.2021 р.; копію договору оренди транспортного засобу № 2-ор від 01.10.2021 р.; копію договору оренди транспортного засобу № 3-ор від 01.10.2021 р.; копію договору про надання транспортних послуг № 8-т від 28.09.2021 р.; копію договору оренди № ЗМ 01/09/2021 А-3 В-1 Б-2 від 01.09.2021р.; копію договору оренди № 01/09/21-ор від 01.09.2021 р.; копію договору оренди № 14/04-ор від 14.04.2021 р.; копію договору оренди № ЗМ 01/09/2021 Г-1 від 01.09.2021 р.; копію договору оренди № ЗМ 01/09/2021 М-1 від 01.09.2021 р.; копію договору оренди № ЗМ 01/09/2021 Т-1 від 01.09.2021 р.; копію договору оренди № ЗМ 01/09/2021-01 М-1 від 01.09.2021 р.; копію договору оренди обладнання № 01/10 від 01.10.2021 р.; копію договору підряду № 13-п від 13.09.2021 р.; копію дозволу № 0190.21.46, виданого ГУ Держпраці у Львівській області на експлуатацію обладнання; копія дозволу № 0189.21.46 виданого ГУ Держпраці у Львівській області на експлуатацію машин, механізмів, устаткування; копію дозволу № 0191.21.46 виданого ГУ Держпраці у Львівській області на виконання робіт; копія висновку експертизи № 46.16.21.4108/2066 стану охорони праці та безпеки промислового виробництва суб`єкта господарювання під час експлуатації машин, устаткування підвищеної небезпеки; копію норм відходів сировини при виготовленні виливок мідних; копія норм технологічних безповоротних втрат металу при сортуванні брухту для виготовлення продукції – Металобрухт ДСТУ 3211:2009 МІДЬ в брикетах; копію повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність; копію технологічного регламенту процесу виробництва виливок мідних.
Щодо податкових накладних з приводу господарської діяльності із контрагентом – товариством з обмеженою відповідальністю ТзДВ «ТОРГОВИЙ ДІМ «ГАЛ-КАТ» надавав ГУДПС у Львівській області такі документи: копію договору купівлі-продажу № 3-з від 04.10.2021 року укладеного між ТзДВ «ТД «ГАЛ-КАТ» та ТОВ «ЗАХІД-МЕТ»; копії відповідних видаткових накладних, товарно-транспортних накладних; копії актів наданих послуг; копію платіжного доручення № 20863 від 17.12.2021 р.; копію платіжного доручення № 6877 від 27.01.2022 р.; також були подані первинні документи які пояснюють походження виливок мідних, а саме: копію листа пояснення до розблокування податкової накладної; копію договору купівлі-продажу № 2-п від 20.09.2021 р.; копію видаткової накладної № РН-108/11 від 09.11.2021 р.; копію товарно-транспортної накладної № Р108/11 від 09.11.2021 р.; копію видаткової накладної № РН-109/11 від 09.11.2021 р.; копію товарно-транспортної накладної № Р109/11 від 09.11.2021 р.; копію видаткової накладної № РН-110/11 від 09.11.2021 р.; копію товарно-транспортної накладної № Р110/11 від 09.11.2021 р.; копію виробничого звіту від 20.12.2021 року; копію протоколу випробувань № 07/12 від 20.12.2021 р.; копію акта наданих послуг № 2872 від 09.11.2021 р.; копію акта наданих послуг № 2873 від 12.11.2021 р.; копію оборотно-сальдової відомості по рахунку № 631 за жовтень-листопад 2021р.; копію оборотно-сальдової відомості по рахунку № 36 за 2022 р.; копію договору поставки скрапленого газу № 14/09/21 від 14.09.2021 р.; копію видаткової накладної № 467 від 04.10.2021 р.; копію видаткової накладної № 469 від 05.10.2021 р.; копію товарно-транспортної накладної на відпуск нафтопродуктів (нафти) № ЛК00-002797 від 04.10.2021 р.; копію товарно-транспортної накладної на відпуск нафтопродуктів (нафти) № ЛК00-002817 від 05.10.2021 р.; копію платіжного доручення № 125 від 04.10.2021 р.; копію платіжного доручення № 138 від 05.10.2021 р.; копію договору оренди транспортного засобу № 2-ор від 01.10.2021 р.; копію договору оренди транспортного засобу № 3-ор від 01.10.2021 р.; копію договору про надання транспортних послуг № 8-т від 28.09.2021 р.; копію договору оренди № ЗМ 01/09/2021 А-3 В-1 Б-2 від 01.09.2021р.; копію договору оренди № 01/09/21-ор від 01.09.2021 р.; копію договору оренди № 14/04-ор від 14.04.2021 р.; копію договору оренди № ЗМ 01/09/2021 Г-1 від 01.09.2021 р.; копію договору оренди № ЗМ 01/09/2021 М-1 від 01.09.2021 р.; копію договору оренди № ЗМ 01/09/2021 Т-1 від 01.09.2021 р.; копію договору оренди № ЗМ 01/09/2021-01 М-1 від 01.09.2021 р.; копію договору оренди обладнання № 01/10 від 01.10.2021 р.; копію договору підряду № 13-п від 13.09.2021 р.; копію дозволу № 0190.21.46, виданого ГУ Держпраці у Львівській області на експлуатацію обладнання; копію дозволу № 0189.21.46, виданого ГУ Держпраці у Львівській області на експлуатацію машин, механізмів, устаткування; копію дозволу № 0191.21.46, виданого ГУ Держпраці у Львівській області на виконання робіт; копія висновку експертизи № 46.16.21.4108/2066 стану охорони праці та безпеки промислового виробництва суб`єкта господарювання під час експлуатації машин, устаткування підвищеної небезпеки; копію норм відходів сировини при виготовленні виливок мідних; копію норм технологічних безповоротних втрат металу при сортуванні брухту для виготовлення продукції – Металобрухт ДСТУ 3211:2009 МІДЬ в брикетах; копію повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність; копія технологічного регламенту процесу виробництва виливок мідних.
Щодо податкових накладних з приводу господарської діяльності із контрагентом – товариством з обмеженою відповідальністю ТзОВ «ГАЛИЦЬКА КАБЕЛЬНА КОМПАНІЯ» надавав ГУДПС у Львівській області такі документи: копію договору купівлі-продажу №1-з від 28.09.2022 року укладеного між ТОВ «ГАЛИЦЬКА КАБЕЛЬНА КОМПАНІЯ» та ТОВ «ЗАХІД-МЕТ»; копії видаткових накладних; копії товарно-транспортних накладних № Р 245 від 04.10.2022 р.; також були подані первинні документи які пояснюють походження виливок мідних, а саме: копію договору купівлі-продажу № 3-з від 27.08.2021 р.; копію видаткової накладної № 547 від 02.09.2021 р.; копію товарно-транспортної накладної № Р 547 від 02.09.2021 р.; копію видаткової накладної № 548 від 02.09.2021 р.; копію товарно-транспортної накладної № Р 548 від 02.09.2021 р.; копію видаткової накладної № 549 від 02.09.2021 р.; копію товарно-транспортної накладної № Р 549 від 02.09.2021 р.; копію видаткової накладної № 557 від 07.09.2021 р.; копію товарно-транспортної накладної № Р 557 від 02.09.2021 р.; копію видаткової накладної № 558 від 07.09.2021 р.; копію товарно-транспортної накладної № Р 558 від 07.09.2021 р.; копію видаткової накладної № 559 від 07.09.2021 р.; копію товарно-транспортної накладної № Р 559 від 07.09.2021 р.; копію видаткової накладної № 566 від 08.09.2021 р.; копію товарно-транспортної накладної № Р 566 від 08.09.2021 р.; копію видаткової накладної № 567 від 08.09.2021 р.; копію товарно-транспортної накладної № Р 567 від 08.09.2021 р.; копію видаткової накладної № 567 від 08.09.2021 р.; копію товарно-транспортної накладної № Р 567 від 08.09.2021 р.; копію видаткової накладної № 575 від 09.09.2021 р.; копію товарно-транспортної накладної № Р 575 від 09.09.2021 р.; накладну на переміщення № 4 від 07.02.2022 р.; накладну на переміщення № 5 від 08.02.2022р.; накладну на переміщення № 6 від 09.02.2022р.; копію платіжного доручення № 5 від 26.08.2022р.; копію оборотно-сальдової відомості.; копію договору оренди № ЗМ 01/09/2021 М-1 від 01.09.2021 р.; копію договору оренди обладнання № 01/10 від 01.10.2021 р.; копію договору оренди № ЗМ 01/09/2021 Г-1 від 01.09.2021 р.; копію договору оренди № 14/04-ор від 14.04.2021 р.; копію договору оренди № 01/09/21-ор від 01.09.2021 р.
При цьому, колегія суддів враховує, що судом першої інстанції проаналізовано надані позивачем документи, якими оформлено здійснення господарських операцій, та зроблено висновок, що такі підтверджують факт наявності підстав для реєстрації податкових накладних у зв`язку з настанням першої події – поставки товару.
Варто також вказати, що факт зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних не спростовує факту здійснення платником податків господарської операції, що підтверджується наданими позивачем документами, на підставі яких складено податкові накладні.
Як вірно зазначає суд першої інстанції, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результатами розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарської операції за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкових накладних у зв`язку з передачею товару позивачем.
Таким чином, зважаючи на наявність достатніх документів для спростування сумнівів щодо ризиковості здійснення операції, та на те, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, а також на висновки суду про неправомірність неврахування таблиці даних ТзОВ «ЗАХІД-МЕТ» та віднесення позивача до переліку ризикових платників податку, останній не мав правових підстав для відмови позивачу в реєстрації спірних податкових накладних.
Суд звертає увагу на те, що всі надані позивачем як суду, так і відповідачу первинні та фінансові документи не мають дефекту форми, змісту або походження, які у силу частини другої статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», пункту 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 88 від 24.05.1995, спричинили б втрату такими документами юридичної сили, а тому підтверджують факт здійснення господарської операції.
Отже, як вірно зазначив суд першої інстанції, відповідність обсягу реалізованих позивачем товарів/послуг підтверджується належними та допустимими письмовими доказами, які за допомогою сервісу «Електронний кабінет платника» були надіслані позивачем Державній податковій службі України для врахування під час вирішення питання про реєстрацію податкової накладної.
Таким чином, колегія суддів враховує, що судом першої інстанції проаналізовано надані позивачем документи, якими оформлено здійснення господарських операцій, та зроблено висновок, що такі відповідають вимогам діючого законодавства до первинних документів та мають відповідну юридичну силу та доказовість.
При цьому апелянт в оскаржуваному рішенні не навів доводів щодо порушень законодавства при складенні поданих документів.
З огляду на вищевикладене, суд першої інстанції дійшов вірного висновку про обґрунтованість та наявність підстав для задоволення позовних вимог позивача в частині визнання протиправними та скасування рішень Комісії Головного управління ДПС у Львівській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3754395/44361403 від 03.02.2022, № 3754396/44361403 від 03.02.2022, № 3754510/44361403 від 03.02.2022, № 3754397/44361403 від 03.02.2022, № 3754509/44361403 від 03.02.2022, № 3754511/44361403 від 03.02.2022, № 730047/44361403 від 13.09.2022, № 7330051/44361403 від 13.09.2022, № 7330048/44361403 від 13.09.2022, № 7330049/44361403 від 13.09.2022, № 7330050/44361403 від 13.09.2022, № 7490807/44361403 від 20.10.2022, № 7490805/44361403 від 20.10.2022, № 7490800/44361403 від 20.10.2022, № 7490801/44361403 від 20.10.2022, № 7490804/44361403 від 20.10.2022, № 7490802/44361403 від 20.10.2022, № 7490803/44361403 від 20.10.2022, № 7490806/44361403 від 20.10.2022.

Стосовно позовної вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 1 від 17.01.2022, № 2 від 17.01.2022, № 3 від 17.01.2022, № 4 від 19.01.2022, № 5 від 19.01.2022, № 6 від 19.01.2022, № 7 від 20.01.2022, № 8 від 20.01.2022, № 9 від 21.01.2022, № 10 від 21.01.2022, № 11 від 21.01.2022, № 1 від 03.10.2022, № 2 від 03.10.2022, № 3 від 03.10.2022, № 4 від 04.10.2022, № 5 від 04.10.2022, № 6 від 04.10.2022, № 7 від 05.10.2022, № 8 від 04.10.2022.
Апелянт вважає таку позовну вимогу вимогою про втручання в дискреційні повноваження та такою що виходить за межі завдань адміністративного судочинства.
Колегія суддів враховує, що відповідно до вимог пунктів 201.1, 201.10 статті 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в ЄРПН віднесено до обов`язків платника податків. Разом з тим, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в ЄРПН є іншим.
За приписами частини третьої статті 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.
Відповідно до пункту 19 Порядку №1246, окрім іншого, визначено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій, зокрема набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).
Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням. (пункт 20 Порядку №1246).
Отже, реєстрація в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.
Як було зазначено вище, надані позивачем документи складені з дотриманням вимог законодавства та були достатніми для реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних. Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, апеляційним судом не встановлено.
Відповідно ч. 3 ст. 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Водночас суд враховує, що спосіб відновлення порушеного права має бути ефективним і таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, а у випадку невиконання або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення. За таких обставин, суд вважає, що в цьому випадку ефективним способом захисту порушених прав позивача буде зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 1 від 17.01.2022, № 2 від 17.01.2022, № 3 від 17.01.2022, № 4 від 19.01.2022, № 5 від 19.01.2022, № 6 від 19.01.2022, № 7 від 20.01.2022, № 8 від 20.01.2022, № 9 від 21.01.2022, № 10 від 21.01.2022, № 11 від 21.01.2022, № 1 від 03.10.2022, № 2 від 03.10.2022, № 3 від 03.10.2022, № 4 від 04.10.2022, № 5 від 04.10.2022, № 6 від 04.10.2022, № 7 від 05.10.2022, № 8 від 04.10.2022 що складені ТзОВ «ЗАХІД-МЕТ», датою їх подання на реєстрацію.

Вказане узгоджується із висновками Верховного Суду, викладеними у постановах від 02.04.2019 (справа № 822/1878/18) та від 18.07.2019 (справа № 1740/2004/18).
З огляду на вищенаведене, покладання на ДПС України обов`язку зареєструвати податкову накладну не вважатиметься втручанням у його дискреційні повноваження, а відтак колегія суддів відхиляє покликання апелянта у цій частині.

Стосовно доводів апелянта на порушення судом першої інстанції норм процесуального права, а саме,що суд першої інстанції невірно розглянув спір за правилами спрощеного позовного провадження, оскільки такий підлягав розгляду за правилами загального позовного провадження.
Згідно з ч. 2 ст. 257 КАС України за правилами спрощеного позовного провадження може бути розглянута будь-яка справа, віднесена до юрисдикції адміністративного суду, за винятком справ, зазначених у частині четвертій вказаної статті.

Так, відповідно до ч. 4 ст. 257 КАС України за правилами спрощеного позовного провадження не можуть бути розглянуті справи у спорах: 1) щодо оскарження нормативно-правових актів, за винятком випадків, визначених цим Кодексом; 2) щодо оскарження рішень, дій та бездіяльності суб`єкта владних повноважень, якщо позивачем також заявлено вимоги про відшкодування шкоди, заподіяної такими рішеннями, діями чи бездіяльністю, у сумі, що перевищує п`ятсот розмірів прожиткового мінімуму для працездатних осіб; 3) про примусове відчуження земельної ділянки, інших об`єктів нерухомого майна, що на ній розміщені, з мотивів суспільної необхідності; 4) щодо оскарження рішення суб`єкта владних повноважень, на підставі якого ним може бути заявлено вимогу про стягнення грошових коштів у сумі, що перевищує п`ятсот розмірів прожиткового мінімуму для працездатних осіб.

Судом першої інстанції вірно встановлено, що вказана справа не відноситься до справ, які відповідно до ч. 4 ст. 257 КАС України не можуть розглядатися в порядку спрощеного позовного провадження.

Разом з цим згідно із ч. 3 ст. 257 КАС України при вирішенні питання про розгляд справи за правилами спрощеного або загального позовного провадження суд враховує: 1) значення справи для сторін; 2) обраний позивачем спосіб захисту; 3) категорію та складність справи; 4) обсяг та характер доказів у справі, в тому числі чи потрібно у справі призначати експертизу, викликати свідків тощо; 5) кількість сторін та інших учасників справи; 6) чи становить розгляд справи значний суспільний інтерес; 7) думку сторін щодо необхідності розгляду справи за правилами спрощеного позовного провадження.
Згідно з п. 10 ч. 6 ст. 12 КАС України для цілей цього Кодексу справами незначної складності є інші справи, у яких суд дійде висновку про їх незначну складність, за винятком справ, які не можуть бути розглянуті за правилами спрощеного позовного провадження.
Слід зазначити, що загальне позовне провадження призначене для розгляду справ, які через складність або інші обставини недоцільно розглядати у спрощеному позовному провадженні (ч. 3 ст. 12 КАС України).
У свою чергу спрощене позовне провадження призначене для розгляду справ незначної складності та інших справ, для яких пріоритетним є швидке вирішення справи (ч. 2 ст. 12 КАС України).
Наведені апелянтом доводи суд оцінює критично, оскільки не впливають на складність справи.
Більше того, розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження без виклику сторін не призводить до порушення принципу справедливості, оскільки задля досягнення його досягнення процесуальне законодавство наділяє сторін рівними правами, використання яких у спрощеному позовному провадженні ніяким чином не обмежено. Усі свої доводи та міркування сторони мають право викладати у письмових заявах чи клопотаннях.

Таким чином, колегія суддів відхиляє доводи апелянта у цій частині про порушення судом першої інстанції норм процесуального права.

Отже, за результатами розгляду апеляційної скарги колегія суддів суду апеляційної інстанції дійшла висновку, що суд першої інстанції прийняв правильне рішення про задоволення адміністративного позову.

В підсумку, апеляційний суд переглянув оскаржуване рішення суду і не виявив порушень норм матеріального чи процесуального права, які могли призвести до ухвалення незаконного судового рішення, щоб його скасувати й ухвалити нове.
Міркування і твердження апелянта не спростовують правильності правових висновків цього рішення, у зв`язку з чим його апеляційна скарга на рішення суду не підлягає задоволенню.

Згідно із статтею 242 КАС України, рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Враховуючи наведене, колегія суддів вважає, що рішення суду першої інстанції відповідає вимогам статті 242 КАС України, підстав для задоволення вимог апеляційної скарги колегією суддів не встановлено.
Відповідно до статті 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
На підставі викладеного, колегія суддів, погоджуючись з висновками суду першої інстанції, вважає, що суд дійшов вичерпних юридичних висновків щодо встановлення фактичних обставин справи і правильно застосував до спірних правовідносин норми матеріального та процесуального права. Доводи апеляційної скарги, з наведених вище підстав, висновків суду не спростовують, а зводяться до переоцінки доказів та незгоди з ними.
Керуючись ст. 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328 КАС України, суд,-

                                                 ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області  залишити без задоволення, а рішення Львівського окружного адміністративного суду від 07 грудня 2022 року в справі №380/12824/22- без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає оскарженню в касаційному порядку, крім випадків, передбачених пунктом 2 частини п`ятої статті 328 КАС України. 

Головуючий суддя	 	В. В. Ніколін 	
судді	 	О. М. Гінда 	
 	 	М. А. Пліш