ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

21 березня 2023 року 	м. Дніпро	справа № 280/3876/22	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Шлай А.В. (доповідач),
                               суддів:  Кругового О.О., Прокопчук Т.С.,        
     розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 26 вересня 2022 р. (суддя: Конишева О.В) в адміністративній справі №280/3876/22 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Донбаснафтопродукт" до Головного управління ДПС у Запорізькій області, про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення,-

                                                   В С Т А Н О В И В:

   Товариство з обмеженою відповідальністю "Донбаснафтопродукт" звернулося до суду з адміністративним позовом, в якому просило визнати протиправним та скасувати винесене відповідачем податкове повідомлення - рішення №00033200901 від 03 червня 2022 р. в частині застосування до нього штрафу в розмірі 21 100,07 грн.
     В обгрунтування позову зазначило, що усі акцизні накладні складені 24 грудня 2019 р. були надіслані до Реєстру в цей же день відповідно до вимог статті 231 ПК України, квитанцій про їх прийняття або неприйняття не надійшло. На сайті ДПС було розміщено оголошення про існування протягом 20,23,24 грудня 2019 р. технічних помилок  у Інформаційно - телекомунікаційних системах та електронних сервісах ДПС. Зведені акцизні накладні від 31 грудня 2019 р. надіслані на реєстрацію у п`ятнадцятидений строк відповідно до вимог статті 231 ПК України
   Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 26 вересня 2022 р., ухваленого за результатами  розгляду справи в порядку спрощеного позовного провадження, позов ТОВ "Донбаснафтопродукт" задоволено.
    Рішення суду першої інстанції оскаржено в апеляційному порядку Головним управлінням ДПС у Запорізькій області. Скаржник просить скасувати рішення суду та прийняти нове рішення, яким у задоволенні позову відмовити. Скаргу обґрунтовує правомірністю винесеного податкового повідомлення рішення №00033200901 від 03 червня 2022 р. та застосування до позивача штрафу відповідно до статті 120 - 2 ПК України, враховуючи   порушення ним встановлених статтею 231 ПК України строків реєстрації акцизних накладних.       
        Відзив на апеляційну скаргу від позивача до суду апеляційної інстанції не надходив.
      Справа розглянута в порядку письмового провадження відповідно до положень статті 311 Кодексу адміністративного судочинства України.
   Здійснюючи перевірку оскарженого рішення суду першої інстанції, колегія суддів керується приписами статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України, відповідно до яких рішення суду повинно ґрунтуватись на засадах верховенства права, бути законним і 
обґрунтованим. Перевірка оскарженого рішення суду першої інстанції здійснюється в межах доводів та вимог апеляційної скарги, як це передбачено статтею 308 Кодексу адміністративного судочинства України.
     Суд першої інстанції встановив, що Головним управлінням ДПС у Запорізькій області проведено камеральну перевірку ТОВ "Донбаснафтопродукт" з питання дотримання порядку реєстрації акцизних накладних та розрахунків коригування до таких акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних, за результатами якої складено акт №773/08-01-09/24811068 від 21 січня 2022 р. В акті вказано, що дані камеральної перевірки свідчать про порушення ТОВ  "Донбаснафтопродукт" граничних термінів реєстрації: перших примірників акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних за грудень 2019 р. в кількості 48 шт. на загальний обсяг пального 211916,79 літрів; перших примірників розрахунків коригування до акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних за грудень 2019 р. та січень 2020 р. в кількості 15 шт. на загальний обсяг пального 7949,59 літрів; других примірників акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних за грудень 2019 р., лютий 2020 р. в кількості 4 шт. на запільний обсяг пального 20125,66 літрів. На підставі  акту Головним управлінням ДПС у Запорізькій області прийнято податкове повідомлення-рішення №00033200901 від 03 червня 2022 р., яким до ТОВ «Донбаснафтопродукт" застосовано штрафні  (фінансові ) санкції  на загальну суму 21 608,00 грн.
    Не погодившись з даним податковим  повідомленням - рішенням в частині суми штрафу в розмірі  21 100,07 грн. позивач звернувся до суду з вимогою визнати його протиправним та скасувати у відповідній частині.       
    Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції дійшов висновку про протиправність винесеного відповідачем податкового повідомлення-рішення №00033200901 від 03 червня 2022 р. в частині застосування до позивача штрафу в розмірі 21 100,07 грн. відповідно до статті 120-2 ПК України. Судом вказано, що надані позивачем докази підтверджують направлення акцизних накладних для реєстрації у встановлений строк статтею 231 ПК України строк. 
        Колегія суддів зазначає наступне.
      Пункти 231.1,231.6 статті 231 ПК України в редакції станом на час виникнення спірних правовідносин передбачали, що платник податку при ввезенні на митну територію України пального або спирту етилового, з якого сплачено акцизний податок, або на умовах, визначених статтею 229 цього Кодексу, або реалізації пального або спирту етилового зобов`язаний скласти в електронній формі акцизну накладну за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД реалізованого пального або спирту етилового та зареєструвати її в Єдиному реєстрі акцизних накладних з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи. Платник податку зобов`язаний скласти акцизну накладну на обсяги пального або спирту етилового, використаного для власного споживання; реалізованого та/або використаного для виробництва непідакцизної продукції на умовах, встановлених статтею 229 цього Кодексу; втраченого у межах та/або понад встановлені норми втрат; зіпсованого, знищеного, в тому числі внаслідок аварії, пожежі, повені, інших форс-мажорних обставин чи з іншої причини, пов`язаної з природним результатом, а також внаслідок випаровування у процесі виробництва, обробки, переробки, зберігання чи транспортування такого пального або спирту етилового, а також при здійсненні операцій, які не підлягають оподаткуванню або звільняються від оподаткування.
   Реєстрація в Єдиному реєстрі акцизних накладних здійснюється: акцизних накладних, складених при реалізації пального з акцизного складу, який є місцем роздрібної торгівлі пальним, на яке отримано ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним, - не пізніше п`ятнадцяти календарних днів, наступних за датою їх складання; першого примірника акцизної накладної при реалізації пального або спирту етилового з акцизного складу - у день складання такої акцизної накладної, але не пізніше здійснення операції з реалізації пального або спирту етилового з акцизного складу; першого примірника акцизної накладної при реалізації пального або спирту етилового з акцизного складу пересувного до іншого акцизного складу пересувного - у день складання такої акцизної накладної, але не пізніше здійснення операції з реалізації пального або спирту етилового з акцизного складу пересувного; першого примірника акцизної накладної при реалізації пального або спирту етилового з акцизного складу пересувного до акцизного складу - після фактичного отримання пального або спирту етилового на акцизний склад, але не пізніше трьох календарних днів, наступних за датою складання акцизної накладної; першого примірника акцизної накладної при ввезенні пального або спирту етилового на митну територію України - не пізніше дня, наступного за днем оформлення належним чином митної декларації; другого примірника акцизної накладної - після фактичного отримання пального або спирту етилового на акцизний склад/акцизний склад пересувний, але не пізніше трьох календарних днів, наступних за днем отримання пального або спирту етилового на акцизний склад/акцизний склад пересувний розпорядником акцизного складу/акцизного складу пересувного - отримувачем пального або спирту етилового; розрахунку коригування - не пізніше трьох календарних днів, наступних за датою його складання.
     Підтвердженням особі, яка реалізує пальне або спирт етиловий, про прийняття її акцизної накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру акцизних накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Якщо надіслані акцизні накладні та/або розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 231.1 цієї статті, протягом операційного дня отримувачу пального або спирту етилового/особі, яка реалізує пальне або спирт етиловий, надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді із зазначенням причин. Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, такі акцизна накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі акцизних накладних.
   У разі виявлення технічної помилки у програмному забезпеченні або програмних складових, програмно-апаратному устаткуванні, каналах зв`язку, функціонуванні електронного цифрового підпису, що унеможливлює реєстрацію акцизних накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі акцизних накладних, центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, зобов`язаний невідкладно розмістити на своєму офіційному веб-сайті повідомлення про виявлення такої технічної помилки із зазначенням дати та часу її початку, вжити всіх необхідних заходів для відновлення реєстрації акцизних накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі акцизних накладних, за результатами яких розмістити на своєму офіційному веб-сайті повідомлення про усунення технічної помилки із зазначенням дати та часу її завершення.
    Штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію акцизних накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі акцизних накладних, граничний термін реєстрації яких припадає на період існування технічної помилки, не застосовуються.
    Відповідно до пункту 120-2.1 статті 120-2 ПК України,  порушення платниками акцизного податку граничних термінів реєстрації акцизних накладних/розрахунків коригування до акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних, встановлених статтею 231 цього Кодексу, тягне за собою накладення штрафу в розмірі: 2 % від суми акцизного податку з відповідних обсягів пального або спирту етилового, зазначених у таких акцизних накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації до 15 календарних днів; 10 % суми акцизного податку з відповідних обсягів пального або спирту етилового, зазначених у таких акцизних накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 20 % суми акцизного податку з відповідних обсягів пального або спирту етилового, зазначених у таких акцизних накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 30 % суми акцизного податку з відповідних обсягів пального або спирту етилового, зазначених у таких акцизних накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 61 до 90 календарних днів; 40 % суми акцизного податку з відповідних обсягів пального або спирту етилового, зазначених у таких акцизних накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації на 91 і більше календарних днів.
       Відповідач вказує, що перші примірники акцизних накладних від 24 грудня 2019 р. в порушення статті 231 ПК України були зареєстровані не в день складання, а на наступний - 25 грудня 2019 р.
     Наявні в матеріалах справи докази  свідчать про надіслання їх позивачем на реєстрацію в день складання 24 грудня 2019 р., тобто межах встановленого статтею 231 ПК України строку. Квитанція про підтвердження їх прийняття або відмову у прийнятті позивачу не надходила. Крім того на сайті ДПС було розміщено оголошення про існування протягом 20,23,24 грудня 2019 р. технічних помилок  у Інформаційно - телекомунікаційних системах та електронних сервісах ДПС. 
      29 грудня 2019 р.  набули чинності зміни до ПК України, внесені Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо покращення адміністрування акцизного податку» від 18 грудня 2019 р. № 391-IX.  У статті 231 ПК України з`явилось визначення зведеної акцизної накладної, а у пункті 231.6 визначення, що термін реєстрації першого примірника зведеної акцизної накладної та акцизної накладної, складеної на операції, визначені в підпункті 1 підпункту 229.8.10 пункту 229.8 статті 229 цього Кодексу становить не пізніше 15 календарних днів з дня їх складання.
         Отже реєстрація 10 січня 2020 р. поданих позивачем зведених акцизних накладних від 31 грудня 2019 р. відбулося у встановлений статтею 231 ПК України п`ятнадцятиденний строк.
      Викладене свідчить про протиправність прийнятого  Головним управлінням ДПС у Запорізькій області податкового  повідомлення-рішення №00033200901 від 03 червня 2022 р.  в частині застосування до позивача штрафу розмірі 21 100,07 грн. відповідно до статті 120-2 ПК України.
    Зважаючи на те, що доводи апеляційної скарги висновки суду першої інстанції не спростовують, підстави для скасування оскарженого рішення суду, передбачені статтею 317 Кодексу адміністративного судочинства України, відсутні.
     Керуючись статтями 315, 316, 321, 322, 325 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

                                                   П О С Т А Н О В И В:

     Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області - залишити без задоволення.
    Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 26 вересня 2022 р. в адміністративній справі №280/3876/22 - залишити без змін.
    Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили 21 березня 2023 р. і касаційному оскарженню не підлягає відповідно до пункту 2 частини 5 статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України.     

Головуючий - суддя                                                                      А.В. Шлай 

                               суддя                                                                      О.О. Круговий 

                               суддя                                                                      Т.С. Прокопчук