ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

22 лютого 2023 року 	м. Дніпро	справа № 280/1625/22	
Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Божко Л.А. (доповідач),
                               суддів:  Лукманової О.М., Дурасової Ю.В.,     
за участю секретаря судового засідання Рівної В.В. 
розглянувши у відкритому судовому засіданні  в м. Дніпро  апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області   на рішення Запорізького    окружного адміністративного суду  від 06.07.2022 р. (суддя Чернова Ж.М.) по справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Аргус» до Державної податкової служби  України, Головного управління ДПС у Запорізькій області про визнання протиправними, скасування рішень,  зобов`язання вчинити певні дії

в с т а н о в и В:

28.01.2022 р. ТОВ «Аргус» звернулося  до Запорізького  окружного адміністративного суду   з адміністративним позовом до Державної податкової служби  України, Головного управління ДПС у Запорізькій області про визнання протиправними скасування рішень,  зобов`язання вчинити певні дії, де просили: 
визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 3014618/25481963 від 25.08.2021; 
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ "Аргус" (ІПН 254819608302) від 17.08.2020 №160 за датою її подання до реєстру;
визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 3014616/25481963 від 25.08.2021; 
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ "Аргус" (ІПН 254819608302) від 18.08.2020 №161 за датою її подання до реєстру;
визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 3014615/25481963 від 25.08.2021; 
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ "Аргус" (ІПН 254819608302) від 18.08.2020 №162 за датою її подання до реєстру;
визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 3015061/25481963 від 25.08.2021; 
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ "Аргус" (ІПН 254819608302) від 19.08.2020 №163 за датою її подання до реєстру;
визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 3026778/25481963 від 27.08.2021; 
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ "Аргус" (ІПН 254819608302) від 21.08.2020 №167 за датою її подання до реєстру;
визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 3026801/25481963 від 27.08.2021; 
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ "Аргус" (ІПН 254819608302) від 25.08.2020 №172 за датою її подання до реєстру;
визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 3037426/25481963 від 30.08.2021; 
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ "Аргус" (ІПН 254819608302) від 27.08.2020 №177 за датою її подання до реєстру;
визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 3044484/25481963 від 31.08.2021; 
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ "Аргус" (ІПН 254819608302) від 31.08.2020 №182 за датою її подання до реєстру;
визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 3076077/25481963 від 07.09.2021; 
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ "Аргус" (ІПН 254819608302) від 03.09.2020 №189 за датою її подання до реєстру;
визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 3076052/25481963 від 07.09.2021; 
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ "Аргус" (ІПН 254819608302) від 04.09.2020 №190 за датою її подання до реєстру;
визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 3076063/25481963 від 07.09.2021;
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ "Аргус" (ІПН 254819608302) від 07.09.2020 №195 за датою її подання до реєстру;
визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 3076086/25481963 від 07.09.2021; 
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ "Аргус" (ІПН 254819608302) від 08.09.2020 №196 за датою її подання до реєстру;
визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 3105323/25481963 від 14.09.2021;
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ "Аргус" (ІПН 254819608302) від 10.09.2020 №198 за датою її подання до реєстру;
визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 3105343/25481963 від 14.09.2021; 
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ "Аргус" (ІПН 254819608302) від 11.09.2020 №201 за датою її подання до реєстру;
визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 3121767/25481963 від 16.09.2021; 
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ "Аргус" (ІПН 254819608302) від 14.09.2020 №202 за датою її подання до реєстру;
визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 3121775/25481963 від 16.09.2021; 
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ "Аргус" (ІПН 254819608302) від, 15.09.2020 №203 за датою її подання до реєстру;
визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 3131347/25481963 від 20.09.2021; 
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ "Аргус" (ІПН 254819608302) від 16.09.2020 №206 за датою її подання до реєстру;
визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 3131337/25481963 від 20.09.2021; 
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ "Аргус" (ІПН 254819608302) від 17.09.2020 №208 за датою її подання до реєстру;
визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 3134343/25481963 від 21.09.2021; 
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ "Аргус" (ІПН 254819608302) від 18.09.2020 №211 за датою її подання до реєстру;
визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 3134332/25481963 від 21.09.2021; 
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ "Аргус" (ІПН 254819608302) від 21.09.2020 №214 за датою її подання до реєстру; 
визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 3143647/25481963 від 22.09.2021;
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ "Аргус" (ІПН 254819608302) від 22.09.2020 №215 за датою її подання до реєстру; 
визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 3143519/25481963 від 22.09.2021; 
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ "Аргус" (ІПН 254819608302) від 22.09.2020 №216 за датою її подання до реєстру.
Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 06.07.2022 р.  адміністративний позов задоволений повністю.
Рішення суду мотивоване тим, що оскаржувані рішення відповідача є необгрунтованими, оскільки платником податків надані необхідні документи, що засвідчують факт здійснення господарських операцій за податковими накладними, в реєстрі яких було відмовлено.
Не погодившись з рішенням суду ГУ ДПС у Запорізькій  області подало апеляційну скаргу, де просили  скасувати рішення Запорізького  окружного адміністративного суду від 06.07.2022 р., прийняти нову постанову про відмову в задоволенні позовних вимог.
Апеляційна скарга мотивована тим, що судом першої інстанції не правильно та не повністю досліджені обставини прави.
Дослідивши матеріали справи та докази по справі, а також вислухавши учасників процесу, суд апеляційної інстанції вважає за необхідне апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду – без змін в зв`язку з наступним.
З матеріалів справи вбачається, що  основним видом діяльності  ТОВ «Аргус» є  перевезення вантажів автомобільним транспортом (49.41).
Судом встановлено, що  ТОВ «Аргус», як виконавець, мало господарські взаємовідносини з ТОВ «Фуд маркет компані», як замовником щодо перевезення вантажу автомобільним транспортом відповідно  укладеного 22.05.2020 р. № 22/05 та протягом 2020 р.  надавав послуги з перевезення вантажу.
За наслідками наданих послуг сторонами підписані акти здачі – приймання робіт з  перевезення вантажів.
На дату виникнення податкових зобов`язань, відповідно  п.201.10 ст. 201 ПК України  позивач  склав податкові накладні:№160 від 17.08.2020 р.; №161 від 18.08.2020 р.; №162 від 18.08.2020 р.; №163 від 19.08.2020 р.; № 167 від 21.08.2020 р.; №172 від 25.08.2020 р., №177 від 27.08.2020 р.;  №182 від 31.08.2020 р.; №189 від 03.09.2020 р.; №190 від 04.09.2020 р.; №195 від 07.09.2020 р.;  № 196 від 08.09.2020 р.; № 198 від 10.09.2020 р.; №201 від 11.09.200 р.; № 202 від 14.09.2020 р.;  №203 від 15.09.2020 р.; № 206 від 16.09.2020 р.; № 208 від 17.09.2020 р.;  №211 від 18.09.2020 р.; № 214 від 21.09.200 р.; № 215 від 22.09.2020 р.; №216 від 22.09.2020 р. та  направив для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, але згідно отриманих квитанцій податкові накладні прийняті, та їх реєстрація зупинена.
Підставою зупинення реєстрації зазначено: платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Крім того, запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Повідомленнями №2 від 17.08.2021 р.,№3 від 18.08.2021 р., №4 від 18.08.2021 р., №5 від 19.08.2021 р., №9 від 21.08.2021 р., №12 від 25.08.2021 р., №16 від 27.08.2021 р.,  №22 від 29.08.2021 р., № 32 від 03.09.2021 р., № 33 від 03.09.2021 р.,  № 38 від 03.09.2021 р., № 39 від 03.09.2021 р.,  № 198 від 10.09.2021 р., № 201 від 10.09.2021 р., № 202 від 14.09.2021 р.,  № 203 від 14.09.2021 р.,  № 206 від 15.09.2021 р., № 208 від 15.09.2021 р.,  № 211 від 16.09.2021 р.,  № 214 від 16.09.2021 р., № 215 від 20.09.2021 р.,  №216 від 20.09.2021 р.  позивач направив на розгляд комісії копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних, але Рішеннями комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області відмовлено  в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: № 3014618/25481963 від 25.08.2021; № 3014616/25481963 від 25.08.2021; № 3014615/25481963 від 25.08.2021; № 3015061/25481963 від 25.08.2021; № 3026778/25481963 від 27.08.2021; № 3026801/25481963 від 27.08.2021; № 3037426/25481963 від 30.08.2021; № 3044484/25481963 від 31.08.2021; № 3076077/25481963 від 07.09.2021; № 3076052/25481963 від 07.09.2021; № 3076063/25481963 від 07.09.2021;№ 3076086/25481963 від 07.09.2021; № 3105323/25481963 від 14.09.2021;№ 3105343/25481963 від 14.09.2021; № 3121767/25481963 від 16.09.2021; № 3121775/25481963 від 16.09.2021; № 3131347/25481963 від 20.09.2021; № 3131337/25481963 від 20.09.2021; № 3134343/25481963 від 21.09.2021; № 3134332/25481963 від 21.09.2021; №3143647/25481963 від 22.09.2021; № 3143519/25481963 від 22.09.2021. 
Підставою відмови в реєстрації податкових накладних є: ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів. актів приймання-передачі товарів (робіт послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
Додатково, вказана інформація про відсутність складських документів (інвентаризаційних описів).
Відповідно до п.   201.1   ст.   201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з п.   201.10   ст.   201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Відповідно до п.   201.16   ст.   201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів визначені Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого   постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165   (далі - Порядок №1165).
Так, за змістом п. 5 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідає жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Відповідно до п. 6 Порядку № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).
У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Крім того, згідно з п. 7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
У свою чергу Критерії ризиковості платника податку наведені у додатку 1 до Порядку №1165, що є вичерпним переліком.
За змістом затвердженої форми рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (додаток 4 до Порядку №1165) може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
Отже, Порядком встановлена можливість платника податку оскаржити рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, у тому числі у судовому порядку.
У затвердженій формі рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку передбачена необхідність зазначення контролюючим органом однієї із двох підстав для прийняття такого рішення, а саме: у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності або   з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів.
Судом встановлено, що докази того, що контролюючий орган досліджував обставини господарської діяльності позивача станом на момент прийняття оскаржуваних рішень, в матеріалах справи відсутні.
Крім того, суд апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції, що  прийняті рішення є не мотивованими та не доведеними належними доказами, а  твердження позивача щодо здійснення господарських операцій підтверджуються документально.
Враховуючи вищевикладене, суд апеляційної інстанції  вважає за необхідне апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду – без змін, оскільки доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції.
          Керуючись ст.ст. 315,316,321,322,325 КАС України, суд –

П О С Т А Н О В И В:
                    Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області  - залишити без задоволення.
Рішення Запорізького  окружного адміністративного суду від 06.07.2022 р.  – залишити без змін.
                    Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з моменту її підписання та може бути оскаржена до касаційної інстанції протягом тридцяти днів з дня викладення повного тексту.
   
Головуючий - суддя                                                                      Л.А. Божко 

                               суддя                                                                      О.М. Лукманова 

                               суддя                                                                      Ю. В. Дурасова