ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД	
Справа № 320/6566/22                                                                       Суддя (судді) першої інстанції: Кушнова А.О.

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

  02 лютого 2023 року                                                                                            м. Київ
          
Колегія суддів Шостого апеляційного адміністративного суду у складі:
судді-доповідача                              Аліменка В.О.,
суддів                                                  Бєлової Л.В., Кучми А.Ю.
розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Київській області на рішення Київського окружного адміністративного суду від 28 вересня 2022 р. у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю  "Агро-УБД" до Головного управління ДПС у Київській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення,

В С Т А Н О В И Л А:
До Київського окружного адміністративного суду звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю "Агро-УБД" з позовом до Головного управління ДПС у Київській області, Державної Податкової служби України в якому позивач просив суд:
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Київській області від 08.02.2022 №3775599/40179764 про відмову в реєстрації податкової накладної №7 від 16.12.2021;
- зобов`язати Державну податкову службу України (ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №7 від 16.12.2021 датою подання на реєстрацію;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Київській області від 08.02.2022 №3775600/40179764 про відмову в реєстрації податкової накладної №5 від 13.12.2021;
- зобов`язати Державну податкову службу України (ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №5 від 13.12.2021 датою подання на реєстрацію.
Позовні вимоги обґрунтувано тим, що позивачем були надані письмові пояснення та у повному обсязі всі необхідні документи, які засвідчують факт здійснення господарських операцій за податковими накладними, у реєстрації яких відмовлено. 
Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 28 вересня 2022 року адміністративний позов задоволено повністю. 
Не погоджуючись із зазначеним рішенням суду, відповідач звернувся з апеляційною скаргою, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове рішення, яким у задоволенні позову відмовити в повному обсязі. 
Відповідно до п. 3 ч. 1 ст. 311 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).
Частиною 2 статті 311 КАС України визначено, що якщо під час письмового провадження за наявними у справі матеріалами суд апеляційної інстанції дійде висновку про те, що справу необхідно розглядати у судовому засіданні, то він призначає її до апеляційного розгляду в судовому засіданні.
Колегія суддів, враховуючи обставини даної справи, а також те, що апеляційна скарга подана на рішення, перегляд якого можливий за наявними у справі матеріалами на підставі наявних у ній доказів, не вбачає підстав для проведення розгляду апеляційної скарги за участю учасників справи у відкритому судовому засіданні.
В матеріалах справи достатньо письмових доказів для вирішення апеляційної скарги, а особиста участь сторін у розгляді справи не обов`язкова.
З огляду на викладене, колегія суддів визнала можливим розглянути справу в порядку письмового провадження.
Перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Відповідно до ч. 1 ст. 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Судом першої інстанції встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю "Агро-УБД" (ідентифікаційний код 40179764, місцезнаходження: 09100, Київська область, м. Біла Церква, вул. Підвальна, буд. 10) 16.12.2015 зареєстровано як юридична особа, що підтверджується витягом з Єдиного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб  підприємців та громадських формувань від 13.09.2022.
Основним видом діяльності позивача є вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (код КВЕД 01.11).
Згідно з витягом з реєстру платників ПДВ від 03.04.2019 №1910274500088 позивач зареєстрований як платник податку на додану вартість з 11.03.2019.
Заявою про приєднання від 19.01.2019 №1 до договору про визнання електронних документів підтверджено приєднання позивача до договору від 30.11.2017 №1002001 з Білоцерківською об`єднаною державною податковою інспекцією Головного управління ДПС у Київській області про визнання електронних документів, згідно з яким платник податків має можливість подавати до органів ДПС податкові документи в електронному вигляді.
28.02.2019 позивачем направлено до органів ДПС повідомлення про об`єкти оподаткування за формою №20-ОПП, а саме 45 земельних ділянок, та 04.03.2019 - 7 земельних ділянок, розташованих у Київській області.
04.01.2022 до територіального органу Держстату Товариством з обмеженою відповідальністю «Агро-УБД» подано річні звіти про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду у 2021 році за формою №29-сг.
Судом встановлено та вбачається з матеріалів справи, що 04.05.2020 Товариством з обмеженою відповідальністю  Агро-УБД  (Замовник) укладено з Фермерським господарством «Агротрейд-2006» (Перевізник) договір про надання транспортних послуг №18/1 разом із Додатковою угодою №1, відповідно до якого Замовник надає Перевізнику вантаж для перевезення, який зобов`язується здійснювати його перевезення автомобільним транспортом у міському та міжміському сполученні на території України.
02.06.2020 між Товариством з обмеженою відповідальністю «Спектр-Агро» (Постачальник) та Товариством з обмеженою відповідальністю  Агро-УБД  (Покупець) укладено договір поставки №МК20/210-КВ (на умовах 100 % передоплати), предметом якого є передача Постачальником у власність Покупця продукції виробничо-технічного призначення, а саме отруйної хімічної речовини (засоби захисту рослин, добрива, мінеральні добрива, чи може протруєної хімічними речовинами (насіння сільськогосподарських культур), що можуть становити небезпеку для людей і тварин, і сторони зобов`язались дотримуватись техніки безпеки при транспортуванні та застосуванні товару за призначенням. Покупець, у свою чергу, зобов`язався прийняти товар і оплатити його ціну, сплативши за нього визначену Договором грошову суму.
У розділі 2 Договору поставки від 02.06.2020 №МК-20/210-КВ (далі - Договір) сторони погодили суму договору, ціну товару та порядок розрахунків, перехід права власності на товар.
Загальна сума договору становить загальну вартість товару, що передається за цим договором, вартість товару вказується у Додатках до Договору та у видаткових накладних, складених на підставі цього Договору. Сторони встановлюють вартість (ціну) товару в гривнях (п.2.1 Договору). Зважаючи на те, що Товар виробляється за кордоном та імпортується на територію України, сторони домовились, що вказані у підписаних сторонами додатках в гривнях ціни на товар та загальна сума договору не є фіксованими і можуть бути відкориговані Постачальником, в залежності від зміни комерційного курсу гривні до іноземної валюти (п.2.2 Договору). Вартість (ціна) товару визначена на день підписання додатку до Договору п.2.3 Договору). Покупець проводить розрахунки з постачальником на умовах внесення оплати вартості (ціни) товару, визначеної із врахуванням вимог п.п. 2.2.3, у вигляді авансової частини, в строки, які вказані в додатках до договору, шляхом перерахування коштів в національній валюті на поточний рахунок Постачальника, вказаний в даному договорі або в рахунку на оплату вартості товару. Оплата вважається проведеною після зарахування коштів на рахунок постачальника, вказаний в тексті цього договору (п.2.4.1 Договору).
Моментом переходу права власності на товар від Постачальника до Покупця є дата складання видаткової накладної на товар та/або, при необхідності, складання інших документів, що посвідчують факт передачі товару Покупцю. Номенклатура, асортимент та кількість фактично поставленого товару визначається у видаткових накладних (п.2.5 Договору).
У розділі 7 вказаного Договору сторони домовились, що господарські зобов`язання сторін цього договору, які виникли на його основі, існують протягом одного року із дня його підписання уповноваженими представниками сторін, а в частині виконаних грошових зобов`язань за Договором, по штрафним санкціям до повного їх виконання.
Також, 03.06.2020 між Товариством з обмеженою відповідальністю «Спектр-Агро» (Постачальник) та Товариством з обмеженою відповідальністю  Агро-УБД  (Покупець) укладено договір поставки №МК-20/214-КВ аналогічного змісту, тільки на умовах відстрочення кінцевого розрахунку.
На виконання умов укладеного Договору від 03.06.2020 №МК-20/214-КВ, Постачальником (ТОВ «Спектр-Агро) здійснено передачу на користь позивача товару, загальною вартістю 680505,01 грн. (у тому числі ПДВ  83570,79 грн.), що підтверджується підписаними сторонами наступними видатковими накладними: від 10.03.2021 №3430 на суму 514380,68 грн. сума ПДВ 63169,56 грн.; від 10.03.2021 № 3529 на суму 108115,43 грн. сума ПДВ 13277,33 грн.,  від 16.04.2021 №13456 на суму 58008,90 грн. сума ПДВ 7123,90 грн.
03.03.2021 Постачальником ТОВ «Спектр-Агро» складено рахунок на оплату №4125 товару  насіння гібрида кукурудзи за 42 мішки на суму 108115,43 грн. сума ПДВ 13277,33 грн.
Згідно з рахунком від 03.03.2021 №4125 Покупцем ТОВ «Агро-УБД» було здійснено Продавцю ТОВ «Спектр-Агро» оплату в безготівковій формі за замовлений товар на загальну суму 151426,94 грн. (у тому числі ПДВ  25237,83 грн.), що підтверджується платіжним дорученням від 07.04.2021 №1454 на суму 108115,43 грн.
Також, згідно з рахунком від 03.03.2021 №4142 Покупцем ТОВ «Агро-УБД» було здійснено Продавцю ТОВ «Спектр-Агро» оплату в безготівковій формі за замовлений товар на загальну суму 1027074,64 грн. (у тому числі ПДВ  126131,97 грн.), що підтверджується платіжним дорученням від 07.04.2021 №1453.
30.03.2021 Постачальником ТОВ «Спектр-Агро» складено рахунок на оплату №7474 товару  насіння гібрида кукурудзи на суму 108115,43 грн. сума ПДВ 13277,33 грн., що не заперечується сторонами.
Згідно із вказаним рахунком від 30.03.2021 №7474 сплату здійснено Покупцем ТОВ «Агро-УБД» на користь Продавця ТОВ «Спектр-Агро» 14.04.2021 в безготівковій формі в сумі 58008,90 грн., що підтверджується платіжним дорученням від 14.04.2021 №1473.
Транспортування товару Постачальником ТОВ «Спектр-Агро» на адресу Покупця ТОВ «Агро-УБД» підтверджується товарно-транспортними накладними від 10.03.2021 №1020 (т.2 а.с.36) та від 16.04.2021 №1023.
В матеріалах справи наявні податкові накладні, які складені Продавцем ТОВ «Спектр-Агро» (Покупець ТОВ «Агро-УБД), на загальну суму 596934,22 грн. з них ПДВ 83570,79 грн., а саме: від 10.03.2021 №1286 на суму 451211,12 грн., з них ПДВ 63169,56 грн., від 10.03.2021 №1295 на суму 94838,10 грн. з них ПДВ 13277,33 грн., від 14.04.2021 №3618 на суму 50885,00 грн. з них ПДВ 7123,90 грн. 
У свою чергу, 18.01.2021 між Фермерським господарством «Агротрейд-2006» (Виконавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю  Агро-УБД  (Замовник) укладено договір №5 на виконання сільськогосподарських робіт, відповідно до якого Виконавець зобов`язався виконати сільськогосподарські роботи, визначені у Додатку №1 до Договору, а Замовник зобов`язався прийняти фактично виконані роботи та оплатити їх вартість на умовах, зазначених даним договором.
Згідно з п.2.1 Договору від 18.01.2021 №5 Виконавець виконує сільськогосподарські роботи з обробітку ґрунту, посіву зернових культур та збирання врожаю.
Відповідно до п.3.1 вказаного Договору, Виконавець забезпечує виконання робіт використанням власної сільськогосподарської техніки та паливно-мастильних матеріалів, що обслуговується працівниками Виконавця. Здача робіт Виконавцем та приймання їх результатів Замовником оформлюється Актом приймання передачі виконаних робіт, який підписується повноважними представниками Сторін протягом 3 (трьох) робочих днів після фактичного завершення робіт
Вартість виконання робіт визначається згідно із Специфікаціями до даного Договору, які є його невід`ємною частиною (п.4.1 Договору). Розрахунки за виконані роботи Замовник проводить згідно Актів виконаних робіт та виставлених рахунків на оплату шляхом перерахування коштів на основний рахунок Виконавця або проводиться попередня оплата робіт за вибором Замовника (п.4.3 Договору).
У розділі 9 Договору сторони узгодили строк його дії, договір набирає чинності з моменту його підписання та діє до 31.12.2021.
У Додатку №1 до Договору від 18.01.2021 №5 на виконання сільськогосподарських робіт  сторони погодили види сільськогосподарських робіт та їх вартість.
30.04.2021 сторонами підписано Акт №92 про надання послуг виконання сільськогосподарських робіт, загальною кількістю 70 годин, на суму 616696,87 грн., з них ПДВ 102782,81 (т.1 а.с.142), а також 30.06.2021 сторонами підписано Акт №148 про надання послуг виконання сільськогосподарських робіт, загальною кількістю 11 годин, на суму 350074,96 грн., з них ПДВ 58345,83.
На виконання вимог Договору від 18.01.2021 №5 Замовником ТОВ «Агро-УБД» на користь ФГ «Агротрейд-2006» 28.01.2021 здійснено оплату на суму 2676000,00 грн., що підтверджується платіжним дорученням від 28.01.2021 №1195.
В матеріалах справи наявна податкова накладна від 28.01.2021 №43, складена Продавцем ФГ «Агротрейд-2006» (Покупець ТОВ «Агро-УБД), на загальну суму 2230000,00 грн., з них ПДВ 446000,00 грн.
Також, 01.03.2021 між Товариством з обмеженою відповідальністю «Терезине» (Виконавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю  Агро-УБД  (Замовник) укладено договір №10/03-21 на виконання сільськогосподарських робіт, відповідно до якого Виконавець зобов`язався виконати сільськогосподарські роботи, визначені у Додатку №1 до Договору, а Замовник зобов`язався прийняти фактично виконані роботи та оплатити їх вартість на умовах, зазначених даним договором.
Згідно з п.2.1 Договору від 01.03.2021 №10/03-21 Виконавець виконує сільськогосподарські роботи з обробітку ґрунту, посіву зернових культур та збирання врожаю.
Відповідно до п.3.1 вказаного Договору, Виконавець забезпечує виконання робіт з використанням власної сільськогосподарської техніки та паливно-мастильних матеріалів, що обслуговується працівниками Виконавця. Здача робіт Виконавцем та приймання їх результатів Замовником оформлюється Актом приймання передачі виконаних робіт, який підписується повноважними представниками Сторін протягом 3 (трьох) робочих днів після фактичного завершення робіт
Вартість виконання робіт визначається згідно із Специфікаціями до даного Договору, які є його невід`ємною частиною (п.4.1 Договору). Розрахунки за виконані роботи Замовник проводить згідно Актів виконаних робіт та виставлених рахунків на оплату шляхом перерахування коштів на основний рахунок Виконавця або проводиться попередня оплата робіт за вибором Замовника (п.4.3 Договору).
У розділі 9 Договору сторони узгодили строк його дії, договір набирає чинності з моменту його підписання та діє до 31.12.2021.
У Додатку №1 до Договору №10/03-21 від 01.03.2021 на виконання сільськогосподарських робіт сторони погодили види сільськогосподарських робіт та їх вартість.
31.05.2021 між ТОВ «Агро-УБД» та ТДВ «Терезине» підписано Акт №172 про надання послуг виконання сільськогосподарських робіт на суму 5756,40 грн. з них ПДВ 959.
31.05.2021 Постачальником ТДВ «Терезине» складено рахунок на оплату №134 за договором №10/03-21 від 01.03, на підставі якого позивачем здійснено оплату виконаних ТДВ «Трезине» сільськогосподарських робіт на суму 5756,40 грн. згідно із платіжним дорученням від 28.07.2021 №1806.
В матеріалах справи наявна податкова накладна від 31.05.2021 №44, складена Продавцем ТДВ «Терезине» (Покупець ТОВ «Агро-УБД), на загальну суму 4797,00 грн., з них ПДВ 959,40 грн.
Також 31.10.2021 між ТОВ «Агро-УБД» та ТДВ «Терезине» підписано Акт №396 про надання послуг виконання сільськогосподарських робіт на суму 44490,95 грн. з них ПДВ 7415,16 грн. (т.1, а.с.148).
Того ж дня, 31.10.2021 Постачальником ТДВ «Терезине» складено рахунок на оплату №313 за договором №10/03-21 від 01.03.2021 на суму 44490,95 грн. (т.1, а.с.151).
В матеріалах справи наявна податкова накладна від 31.10.2021 №60, складена Продавцем ТДВ «Терезине» (Покупець ТОВ «Агро-УБД), на загальну суму 37075,79 грн., з них ПДВ 7415,16 грн. 
30.11.2021 між ТОВ «Агро-УБД» та ТДВ «Терезине» підписано Акт №283 про надання послуг виконання сільськогосподарських робіт, загальною кількістю 107 годин, на суму 249308,27 грн., з них ПДВ 41551,38 грн. 
На виконання вимог Договору від 01.03.2021 №10/03-21 Замовником ТОВ «Агро-УБД» на користь ТДВ «Терезине» 01.12.2021 здійснено оплату на суму 44490,95 грн., що підтверджується платіжним дорученням від 01.12.2021 №3045.
У свою чергу, 30.06.2021 між позивачем та ФГ «Агротрейд-2006» підписано Акт надання послуг №148 на суму 350074,96 грн. 30.10.2021 Акт №257 на суму 223718,12 грн.щодо виконання сільськогосподарських робіт, а 30.10.2021 та 30.11.2021 між ТОВ «Агро-УБД» та ФГ «Агротрейд-2006» підписано Акти №266 на суму 85236,86 грн., з них ПДВ 14206,14 грн. та №295 на суму 142829,62 грн., з них ПДВ 23804,94 грн. відповідно щодо надання транспортних послуг.
Транспортування товару  кукурудзи урожаю 2021 року на адресу Покупця ТОВ «Агро-УБД» перевізником ФГ «Агротрейд-2006» підтверджується товарно-транспортними накладними: від 24.11.2021 №№1-13 ,  від 25.11.2021 №№1-10, від 26.11.2021 №№1- 18 , від 29.11.2021 №№1-11, від 30.11.2021 №№1-10, а також складськими квитанціями на зерно від 24.11.2021 №1102, від 25.11.2021 №1107, від 26.11.2021 №1116, від 29.11.2021 №1123, від 30.11.2021 №1134.
17.11.2021 Покупцем ТОВ «Агро-УБД» здійснено оплату транспортних послуг на рахунок ФГ «Агротрейд-2006» за договором від 04.05.2020 №18/1 на суму 131677,11 грн., що підтверджується платіжним дорученням від 17.11.2021№2722.
Також, ФГ «Агротрейд-2006» складено рахунок на оплату транспортних послуг від 30.11.2021 №232 на суму 142829,62 грн., в т.ч. ПДВ 23804,94 грн., на підставі якого 23.12.2021 ТОВ «Агро-УБД» на користь ФГ «Агротрейд-2006» 23.12.2021 здійснено оплату за транспортні послуги на суму 142829,62 грн., що підтверджується платіжним дорученням від 23.12.2021 №3258.
В матеріалах справи наявні податкова накладна від 30.10.2021 №41 на загальну суму 71030,72 грн. з них ПДВ 14206,14 грн. та податкова накладна від 30.11.2021 №47 на загальну суму 119024,68 грн., з них ПДВ 23804,94 грн., складені Постачальником ФГ «Агротрейд-2006» (Отримувач ТОВ «Агро-УБД).
Також, 13.04.2021 між Товариством з обмеженою відповідальністю «Фірма Ерідон» (Постачальник) та Товариством з обмеженою відповідальністю  Агро-УБД  (Покупець) укладено договір поставки №738/21/282 та додаток до нього №738/21/282/2-МДО від 15.04.2021, відповідно до якого в порядку на та умовах цього договору Постачальник зобов`язується поставити Покупцю продукцію виробничо-технічного призначення, а саме карбамід марки Б в біг-бегах у кількості 67,200 тонн вартістю 873599,74 грн., в т.ч. ПДВ 145599,96 грн., а Покупець, у  свою чергу, зобов`язується прийняти та оплатити вартість такого товару 
У розділі 3 Договору поставки від 13.04.2021 №738/21/282 сторони погодили умови оплати товари за вказаним договором, відповідно до п.3.3 якого оплата товару, який постачається на умовах попередньої оплати, здійснюється покупцем на підставі Рахунку на оплату, сформованого постачальником, з врахуванням умов пунктів 3.1 та 3.2 Договору.
Умови та строки поставки товару зазначаються у додатках до цього Договору або у Рахунку на оплату, який містить істотні умови поставки (п.5.1).
На виконання умов укладеного Договору від 13.04.2021 №738/21/282, Постачальником (ТОВ «Фірма Ерідон») здійснено передачу на користь позивача товару - карбаміду марки Б в біг-бегах у кількості 57,600 тонн, загальною вартістю 748799,77 грн., у тому числі ПДВ 124799,96 грн., що підтверджується підписаною сторонами видатковою накладною від 24.04.2021 № 45044.
Також, 07.06.2021 між Товариством з обмеженою відповідальністю «Спектр-Агро» (Постачальник) та Товариствома з обмеженою відповідальністю  Агро-УБД  (Покупець) укладено договір поставки №МК-21/183-КВ (на умовах відстрочення кінцевого розрахунку), предметом якого є передача Постачальником у власність Покупця продукції виробничо-технічного призначення, а саме отруйної хімічної речовини (засоби захисту рослин, добрива, мінеральні добрива, чи може протруєні хімічними речовинами (насіння сільськогосподарських культур), що можуть становити небезпеку для людей і тварин, і сторони зобов`язались дотримуватись техніки безпеки при транспортуванні та застосуванні товару за призначенням. Покупець, у  свою чергу, зобов`язався прийняти товар і оплатити його ціну, сплативши за нього визначену Договором грошову суму.
У розділі 2 Договору поставки від 07.06.2021 №МК-21/183-КВ сторони погодили суму договору, ціну товару та порядок розрахунків, перехід права власності на товар. Загальна сума договору становить загальну вартість товару, що передається за цим договором, вартість товару вказується у Додатках до Договору та у видаткових накладних, складених на підставі цього Договору. Сторони встановлюють вартість (ціну) товару в гривнях (п.2.1 Договору). Зважаючи на те, що Товар виробляється за кордоном та імпортується на територію України, сторони домовились, що вказані у підписаних сторонами додатках в гривнях ціни на товар та загальна сума договору не є фіксованими і можуть бути відкориговані Постачальником, в залежності від зміни комерційного курсу гривні до іноземної валюти (п.2.2 Договору). Вартість (ціна) товару визначена на день підписання додатку до Договору п.2.3 Договору). Покупець проводить розрахунки з постачальником на умовах внесення оплати вартості (ціни) товару, визначеної із врахуванням вимог п.п. 2.2.3, у вигляді авансової частини, в строки, які вказані в додатках до договору, шляхом перерахування коштів в національній валюті на поточний рахунок Постачальника, вказаний в даному договорі або в рахунку на оплату вартості товару. Оплата вважається проведеною після зарахування коштів на рахунок постачальника, вказаний в тексті цього договору (п.2.4.1 Договору).
Моментом переходу права власності на товар від Постачальника до Покупця є дата складання видаткової накладної на товар та/або, при необхідності, складання інших документів, що посвідчують факт передачі товару Покупцю. Номенклатура, асортимент та кількість фактично поставленого товару визначається у видаткових накладних (п.2.5 Договору).
У розділі 7 вказаного Договору сторони домовились, що господарські зобов`язання сторін цього договору, які виникли на його основі, існують протягом одного року із дня його підписання уповноваженими представниками сторін, а в частині виконаних грошових зобов`язань за Договором, по штрафним санкціям до повного їх виконання.
На виконання умов укладеного Договору від 07.06.2021 №МК-21/183-КВ, Постачальником (ТОВ «Спектр-Агро) здійснено передачу на користь позивача товару -  дікогербу Супер РК 130 л, селфі РК 16,8 л, астралу комбі 28 шт., загальною вартістю 252427,06 грн. (у тому числі ПДВ  42071,18 грн.), що підтверджується підписаною сторонами видатковою накладною від 08.06.2021 № 30503.
07.06.2021 Постачальником ТОВ «Спектр-Агро» складено рахунок №23085 на оплату товару на суму 252427,06 грн., ПДВ 42071,18 грн., відповідно до якого 30.06.2021 Покупцем ТОВ «Агро-УБД» було здійснено на користь Постачальника ТОВ «Спектр-Агро» оплату в безготівковій формі за замовлений товар на загальну суму 252427,06 грн., що підтверджується платіжним дорученням від 30.06.2021 №1733 на суму 223942,01 грн. та від 02.07.2021 №1738 на суму 28485,05 грн.
Транспортування товару на адресу Покупця ТОВ «Агро-УБД» підтверджується товарно-транспортною накладною від 08.06.2021 №1025.
В матеріалах справи наявні податкові накладні, які складені Продавцем ТОВ «Спектр-Агро» (Покупець ТОВ «Агро-УБД), на загальну суму 261240,88 грн. з них ПДВ 49195,08 грн., а саме: від 08.06.2021 №2185 на суму 210355,88 грн. з них ПДВ 42071,18 грн.; від 14.04.2021 №3618 на суму 50885,00 грн. з них ПДВ 7123,90 грн. 
Своєю чергою, 22.07.2021 позивачем було укладено з Товариством з обмеженою відповідальністю «Агротрейд-2000» договір складського зберігання зерна №18, відповідно до якого Поклажодавець зобов`язаний передати зерно урожаю 2021 року, що зазначено у Специфікації, а Зерновий склад  ТОВ «Агротрейд-2000» зобов`язаний прийняти його за плату на зберігання на умовах, визначених цим договором і в установлений строк повернути його Поклажедавцю у стані, передбаченому цим договором та законодавством. Згідно з п.1.2 цього Договору зерновий склад зберігає зерно Поклажодавця спільно з іншим зерном, тобто знеособлено в зерносховищах за адресою: 09133, Київська область, Білоцерківський район, селищна рада Терезинська, Автодорога Київ-Одеса 82 км +500 м.
У специфікаціях до договору складського зберігання зерна від 22.07.2021 №18 сторонами зазначено найменування товару для зберігання (ячмінь, пшениця) та найменування послуг за договором, терміном зберігання до 01.10.2021.
Транспортування товару насіння соняшнику на адресу ТОВ «Агротрейд-2000» вантажовідправником ТОВ «Агро-УБД» підтверджується товарно-транспортними накладними: від 07.10.2021 №2, від 08.10.2021 №№ 4, 27, 38, 40, від 09.10.2021 №№10,14,49 від 10.10.2021 №41.
30.11.2021 між позивачем та ТОВ «Агротрейд-2000» підписано Акт надання послуг №911 щодо зберігання, очищення та сушіння кукурудзи на суму 587454,37 грн., в т.ч. ПДВ 97909,06 грн. 
Того ж дня, 30.11.2021, ТОВ «Агротрейд-2000» складено рахунок на оплату від 30.11.2021 №813 на суму 587454,37 грн. 
В матеріалах справи наявна податкова накладна Продавця ТОВ «Агротрейд-2000» (Покупець ТОВ «Агро-УБД) від 30.11.2021  №156 на загальну суму 489545,31 грн., з них ПДВ 97909,06 грн. 
У подальшому, 13.12.2021 між Товариством з обмеженою відповідальністю «Агро-УБД» (Продавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю «Агротрейд-2000» (Покупець) укладено договір купівлі-продажу №348-нс, відповідно до якого Продавець зобов`язується передати у власність Покупця насіння соняшнику урожаю 2021 року, у кількості 400 тонн у заліковій вазі, а Покупець  прийняти та оплатити його згідно умов цього договору.
Згідно з п.3.1 Договору від 13.12.2021 №348-к ціна товару без ПДВ складає 17982,46 грн. за одну метричну тонну, ПДВ 2517,54 грн., а ціна з ПДВ за цим Договором складає 20500,00 грн. за одну метричну тонну.
Загальна вартість товару без ПДВ за цим Договором складає 7192984,00 грн., ПДВ -1007017,76 грн., вартість товару з ПДВ складає 8200001,76 грн. (п.3.2 Договору).
Продавець зобов`язаний поставити товар в повному обсязі в строк до 17.12.2021  (п.4.1 Договору). Товар за даним Договором постачається на умовах EXW (Франко-елеватор) пункт навантаження за адресою: Київська область, Білоцерківський район, селищна рада Терезинська, Автодорога Київ-Одеса 82 км +500 м (праворуч) (п.4.3 Договору).
На виконання умов укладеного Договору від 13.12.2021 №348-нс, Продавцем (ТОВ «Агро-УБД») здійснено передачу на користь ТОВ «Агротрейд-2000» товару - насіння соняшнику урожаю 2021 року, кількістю 400 тонн, загальною вартістю 8200001,76 грн., в т.ч. ПДВ 1007017,76 грн., що підтверджується підписаними сторонами видатковими накладними від 13.12.2021 №132 на суму 4100000,88 грн., в т.ч. ПДВ 503508,88 грн. та від 13.12.2021 № 133 на суму 4100000,88 грн., в т.ч. ПДВ 503508,88 грн.
Покупцем ТОВ «Агротрейд-2000» здійснено оплату за придбаний товар  насіння соняшнику урожаю 2021 року на користь позивача на загальну суму 8200001,76 грн., що підтверджується платіжними дорученнями від 14.12.2021 №2606 на суму 3000000,00 грн., від 15.12.2021 №2667 на суму 1000000,00 грн., від 16.12.2021 №2679 на суму 2000000,00 грн., від 17.12.2021 №2702 на суму 1000000,00 грн. та від 17.12.2021 №2705 на суму 1200001,76 грн. 
Крім того, 15.12.2021 між Товариством з обмеженою відповідальністю «Агро-УБД» (Постачальник) та Товариством з обмеженою відповідальністю «Агротрейд-2000» (Покупець) укладено договір поставки №359-к, відповідно до якого Постачальник, сільськогосподарське підприємство-виробник, зобов`язується передати у власність Покупця кукурудзу урожаю 2021 року, у кількості 250,00 т +/-10%, а Покупець  прийняти та оплатити його згідно умов цього договору.
Згідно з п.3.1 Договору від 15.12.2021 №359-к ціна товару без ПДВ складає 6956,14 грн. за одну метричну тонну, ПДВ 973,86 грн., а ціна з ПДВ за цим Договором складає 7930,00 грн. за одну метричну тонну.
Загальна вартість товару без ПДВ за цим Договором складає 1739035,00 грн., ПДВ -243464,90 грн., вартість товару з ПДВ складає 1982499,90 грн. (п.3.2 Договору).
Постачальник зобов`язаний поставити товар в повному обсязі в строк до 31.01.2022  (п.4.1 Договору). Товар за даним Договором постачається на умовах FCA (Франко-перевізник) пункт навантаження за адресою: Київська область, Білоцерківський район, селищна рада Терезинська, Автодорога Київ-Одеса 82 км +500 м (п.4.2 Договору).
На виконання умов укладеного Договору від 15.12.2021 №359-к, Постачальником (ТОВ «Агро-УБД») здійснено передачу на користь ТОВ «Агротрейд-2000» товару - кукурудзи урожаю 2021 року, кількістю 51,06 т, загальною вартістю 404905,78 грн., в т.ч. ПДВ 49725,27 грн., що підтверджується підписаною сторонами видатковою накладною від 16.12.2021 № 136.
Покупцем ТОВ «Агротрейд-2000» здійснено оплату за придбаний товар  кукурудзу урожаю 2021 року на користь позивача на загальну суму 1644364,72 грн., що підтверджується платіжними дорученнями від 23.12.2021 №2787 на суму 404905,78 грн. та від 31.01.2022 №305 на суму 1239458,94 грн. 
Представником Покупця ТОВ «Агротрейд-2000» Бойко С.І. отримано кукурудзу урожаю 2021 року відповідно до договору поставки від 15.12.2021 №359-к на підставі довіреності від 15.12.2021 №586 
За фактом настання першої події Продавцем ТОВ «Агро-УБД» (Покупець ТОВ «Агротрейд 2000») з урахуванням вимог  Податкового кодексу України, було складено податкові накладні: від 13.12.2021 №5 на суму 3596492,00 грн., з них ПДВ 503508,88 грн. та від 16.12.2021 №7 на суму 355180,51 грн., з них ПДВ 49725,27 грн.
22.12.2021 податкові накладні від 13.12.2021 №5 та від 16.12.2021 №7 засобами телекомунікаційного зв`язку були направлені до ДПС України для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с.19, т.2 а.с.20), що підтверджується квитанціями про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №9390666050 та №9390653512 відповідно, тобто в межах граничних строків для реєстрації податкових накладних, визначених пунктом  201.10 статті 201 Податкового кодексу України.
Проте за наслідками обробки податкових накладних, контролюючий орган надіслав позивачеві квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, відповідно до яких вказані податкові накладні від 13.12.2021 №5 та від 16.12.2021 №7 прийнято, але їх реєстрацію зупинено з таких підстав: «Коди  УКТЗЕД/ДКПП  товар/послуг 1005 (щодо податкової накладної від 16.12.2021 №7), 1206 (щодо податкової накладної від 13.12.2021 №5) відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій».
У цих же квитанціях позивачеві було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено: показник «D»=7,1610%, «Р»=933333,38.
На підтвердження здійснення господарських операцій позивачем 02.02.2022 направлено відповідачу-1 повідомлення №3 та №4 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено.
До вказаних повідомлень позивачем було прикріплено 67 та 69 додатків відповідно, а саме документи на підтвердження здійснення господарських операцій по взаємовідносинам позивача з ТОВ  Агротрейд-2000  щодо податкових накладних від 13.12.2021 №5 та від 16.12.2021 №7, подача яких підтверджується документами довільного формату у кількості 136 документів.
Розглянувши подані позивачем документи Комісія ГУ ДПС у Київській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийняла спірні рішення від 08.02.2022 № 3775599/40179764 та № 3775600/40179764, яким відмовлено у реєстрації податкових накладних від 16.12.2021 №7 від 13.12.2021 №5 відповідно, у зв`язку із ненаданням платником податку копій розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків 
Судом встановлено, що позивач звернувся до Державної податкової служби України зі скаргами на спірні рішення від 08.02.2022 № 3775599/40179764 та № 3775600/40179764.
За результатами розгляду вказаних скарг Державною податковою службою України були прийняті рішення від 01.06.2022 №10977/40179764/2 та №10954/40179764/2 відповідно, якими спірні рішення залишено без змін, а скарги позивача - без задоволення з підстав ненадання ним копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційних описів), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів.
Вважаючи зазначені рішення комісії протиправними та такими, що прийтято всупереч нормам чинного законодавства, позивач з метою захисту своїх прав та інтересів звернувся до суду з даним адміністративним позовом.
Надаючи правову оцінку обставинам справи, колегія суддів зазначає наступне.
В силу вимог ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплату пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків і визначає заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України від 02.12.2010 року № 2755-VI (далі - ПК України).
Відповідно до підпункту 14.1.60 пункту 14 статті 14 Податкового кодексу України Єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
Згідно з п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. 
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Відповідно до пп.201.16.1 п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України визначалося, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.
Згідно з пунктом 2 постанови Кабінету Міністрів України "Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" від 29.12.2010 № 1246 (далі - Порядок № 1246), податкова накладна електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
У відповідності до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування: реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами: відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Пунктом 13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Положеннями пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
При цьому, зазначені норми податкового законодавства кореспондуються і з постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165, якою затвердженні порядки з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до пункту 6 вказаного Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Згідно з пунктом 7, 8 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.
Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 № 520 (далі -Порядок № 520).
Пунктом 2 вказаного Порядку встановлено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (пункт 3).
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі (пункт 4).
У відповідності до пункту 5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункт 7).
Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня (пункт 9).
Згідно з пунктом 11 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Відповідно до пункту 12 вказаного Порядку № 520 рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.
Форма такого рішення передбачає, що у разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН через ненадання платником податку копій документів, документи, які не надано, повинні бути підкресленими, тобто конкретно вказані.
Як убачається зі змісту квитанцій контролюючим органом було сформовано висновки, що відображена у податкових накладних інформація відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Критерії ризиковості здійснення операцій оформлені у вигляді Додатку № 3 до Порядку № 1165.
Пункт 1 додатку 3 до Порядку № 1165 відносить до ознак ризиковості здійснення операцій наступне: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає пункт 11 Порядку № 1165.
Однак, відсутність у квитанціях про зупинення реєстрації податкової накладної зазначення конкретного критерію ризиковості здійснення операцій, про які йдеться у пункті 1 додатку 3 до Порядку № 1165, із розрахованим показником за відповідним критерієм, якому відповідає платник податку, свідчить про необґрунтованість віднесення господарської операції до відповідного критерію, що визначений пунктом 1 Критеріїв ризиковості господарських операцій.
Отже, квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не відповідає вимогам, що встановлені до неї пунктом 11 Порядку № 1165 в частині необхідності зазначення критерію (їв) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (их) зупинено реєстрацію податкової накладної в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку.
Разом з тим, у вищевказаних квитанціях фіскальним органом запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Колегія суддів звертає увагу, що контролюючим органом в рішенні про відмову у реєстрації податкової накладної не наведено обґрунтованих причин відмови в реєстрації податкової накладної. Зокрема, податковим органом не вказано, які саме документи платник податків повинен надати на підтвердження інформації, вказаній у податкових накладних та які вимоги законодавства порушено при складанні документів чи яких документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.
Разом з тим, скаржуване рішення повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної із зазначенням, зокрема, які саме документи не надані платником податків, які були б достатніми для прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної, документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством, розрахункових документів та/або банківських виписок з особливих рахунків.
Колегія суддів зазначає, що головною рисою актів індивідуальної дії є їхня конкретність (гранична чіткість), а саме: чітке формулювання конкретних юридичних волевиявлень суб`єктами адміністративного права, які видають такі акти; розв`язання за їх допомогою конкретних, а саме індивідуальних, справ або питань, що виникають у сфері державного управління; чітка визначеність адресата, конкретної особи або осіб; виникнення конкретних адміністративно-правових відносин, обумовлених цими актами; чітка відповідність такого акта нормам чинного законодавства, тоді як оскаржуване рішення комісії не відповідають критеріям чіткості та зрозумілості акта індивідуальної дії, та породжує їх неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку позивача виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.
Разом з тим, в Квитанціях відсутній конкретний перелік копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН, що призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, а не будь-яких на власний розсуд.
Факт зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування у ЄРПН не спростовує ані факту здійснення платником податків господарських операцій, ані факту наявності дати виникнення саме першої події (придбання товарів/послуг або отримання коштів), що підтверджується тільки первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна/розрахунок коригування.
Окрім того, суд звертає увагу, що підставою для зупинення реєстрації податкових накладних було вказано на відсутність коду УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1206 та 1005 в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійні основі постачаються (виготовляються). Проте, після надання позивачем документів, які підтверджують інформацію, зазначену в податкових накладних для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію в реєстрації податкових накладних, Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Чернігівській області вказано підставу для відмови в реєстрації: "недостатність трудових ресурсів для здійснення господарської діяльності, ненадання пояснень та копій документів щодо придбання послуг з обробітку землі". Тобто, підстави для зупинення реєстрації податкової накладної не передбачали необхідності позивача надавати пояснення щодо його трудових ресурсів та доказів придбання послуг з обробітку землі.
Таким чином, вимога контролюючого органу про надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних не відповідає критеріям чіткості та зрозумілості, породжує неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.
Суд звертає увагу на той факт, що недотримання податковим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкових накладних прямо вказує на те, що рішення, які прийняті на наступному етапі, тобто рішення комісії про відмову у реєстрації податкових накладних, теж не є законними.
Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від     10.04.2020 у справі № 819/330/18. 
Як вбачається з оскаржуваних рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 08.02.2022 №3775599/40179764 та від 08.02.2022 №3775600/40179764, вони містять конкретну графу для відмови, яка відмічена відповідачем, а саме: "ненаданням платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, реєстрацію якої було зупинено. Додаткова інформація (зазначити до якої інформації)", в якій відповідач заначив: "недостатність трудових ресурсів для здійснення господарської діяльності", "ненадання пояснень та копій документів щодо придбання послуг з обробітку землі".
Колегія суддів зазначає, що позивачем подавались до контролюючого органу пояснення та відповідні документи для підтвердження реальності вчинення господарських операцій, які в повній мірі повністю розкривають зміст та обсяг господарських операцій, та документи, що підтверджують наявність трудових та технічних ресурсів, а також самостійне виробництво реалізованої продукції. 
Проте, Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, незважаючи на зазначене повідомлення позивача та додані до нього документи про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація яких зупинена, прийнято оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних №5 від 13.12.2021 та №7 від 16.12.2021.
Оскаржуване рішення містить лише загальне твердження: "ненадання платником податку копій документів: "первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойси, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфікації, накладних (документи, які не надано підкреслити)" проте не вказано, які саме документи складені з порушенням законодавства, які вимоги законодавства порушено при складанні документів та яких документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.
Разом з тим, колегія суддів зазначає, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків та що стало підставою для визначення такого критерію ризиковості
Враховуючи вищевикладне, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що спірні рішення комісії Головного управління ДПС у Київській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації від 08.02.2022 №3775599/40179764 та від 08.02.2022 №3775600/40179764 є протиправними та підлягають скасуванню.
Щодо позовних вимоги про зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №5 від 13.12.2021 та №7 від 16.12.202120, колегія суддів зазначає, що зазначені вимоги є похідними та також підлягаютють задоволенню.
Відповідно до підпункту 201.16.4. пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України податкова накладна/розрахунок коригування, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, реєструється у день настання однієї із таких подій:а) прийнято рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; б) набрало законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно з п. 19, п. 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день: 1) прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; 2) набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення суду).
У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду (пункт 20 Порядку № 1246).
Таким чином, оскільки рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є протиправними та підлягають скасуванню, з метою відновлення порушеного права та ефективного захисту суд першої інстанції дійшов вірного висновку про зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 1 від 16.10.2020 та № 1 від 10.12.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх фактичного подання на реєстрацію.
Такий підхід узгоджується з практикою Європейського Суду з прав людини. Так, у пункті 110 рішення від 23.07.2002 року у справі "Компанія "Вестберґа таксі Актіеболаґ" та "Вуліч проти Швеції" суд визначив, що "... адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі і поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами, для призначення податкових штрафів має саме податкове управління".
За таких обставин, колегія суддів приходить до висновку, що рішення суду першої інстанції є законним, підстави для його скасування відсутні, так як суд, всебічно перевіривши обставини справи, вирішив спір у відповідності з нормами матеріального та процесуального права, що підлягають застосуванню до даних правовідносин.
При цьому судовою колегією враховується, що згідно п. 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.
Відповідно до ст. 242 Кодексу адміністративного судочинства України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.
Доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, а тому не можуть бути підставою для скасування рішення суду першої інстанції.
Згідно з п. 1 ч. 1 ст. 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.
Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
За таких підстав апеляційна скарга підлягає залишенню без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.
Керуючись ст. ст.  242,  243,  251,  308,  310,  315,  316,  321,  322,  325,  328,  329 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів -

ПОСТАНОВИЛА :
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Київській облас- залишити без задоволення.
Рішення Київського окружного адміністративного суду від 28 вересня 2022 року - залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття, та може бути оскаржена безпосередньо до Касаційного адміністративного суду у складі Верховного суду у тридцятиденний строк в порядку, встановленому статтями 329-331 КАС України.

Суддя-доповідач                                                             В.О. Аліменко

Судді                                                                                 А.Ю. Кучма

                                                                                          Л.В. Бєлова