ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД	
Справа № 320/10780/20                                                                       Суддя (судді) першої інстанції: Панова Г. В.

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

  13 грудня 2022 року                                                                                     м. Київ
          
Шостий апеляційний адміністративний суд у складі:
           головуючого судді:	 	Беспалова О. О.	
           суддів:	 	Парінова А. Б., Грибан І.О	
           за участю секретаря:	 	Рожок В. В.	

представника відповідача Краснікова В.Р., розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Києві апеляційні скарги Головного управління ДПС у Київській області на рішення Київського окружного адміністративного суду від 31 травня 2022 року (місце ухвалення: місто Київ, час ухвалення: не зазначений, дата складання повного тексту: 31.05.2022) у справі за адміністративним позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Київській області, треті особи Приватне сільськогосподарське підприємство "Переселенське-К", товариство з обмеженою відповідальністю "Агро Пульс" про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

В С Т А Н О В И В:

ОСОБА_1  звернулась до Київського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління Державної податкової служби у Київській області, в якому просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 08.05.2020 №5073135-5505-1016.
Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 26 травня 2022 року позов залишено без задоволення. 
Не погоджуючись з прийнятим судовим рішенням, відповідачем подано апеляційну, в якій апелянт просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нову постанову, якою позов залишити без задоволення. 
Свої вимоги апелянт обґрунтовує тим, що судом першої інстанції при постановленні оскаржуваного рішення неповно з`ясовано обставини, що мають значення для справи, порушено норми матеріального та процесуального права.
Також апелянтом зазначено, що договір про співпрацю від 01.05.2018 №02/18, укладений між ТОВ "Агро Пульс" та ПСП "Переселенське-К", не є договором оренди, а тому вказана юридична особа не є землекористувачем в розумінні норм чинного законодавства України. У зв`язку з цим, відповідач вважає, що обов`язок зі сплати земельного податку за 2020 рік виник саме у позивача, внаслідок чого прийняття спірного податкового повідомлення-рішення є правомірним та обґрунтованим.
До Шостого апеляційного адміністративного суду відзив на апеляційну скаргу не надходив.
У відповідності до ст. 308 КАС України справа переглядається колегією суддів в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Заслухавши суддю - доповідача, заслухавши пояснення осіб, що з`явились, дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів встановила таке. 
Як вбачається з матеріалів справи та вірно встановлено судом першої інстанції, ОСОБА_1 є власником земельної ділянки (кадастровий номер 3222286000:03:003:0004), площею 3,2640 га, що розташована за адресою:Київська обл., Кагарлицький р-н., Переселенська сільська рада, про що свідчить державний акт на право власності на земельну ділянку серії ЯА №496378 від 28.07.2005 та виписка  державного нотаріуса Кагарлицької районної нотаріальної контори від 13.05.2010 за реєстровим номером №1-1408, яким видано свідоцтво про право на спадщину на підставі якого право власності на вказану земельну ділянку переходить до ОСОБА_1 .
Крім того, ОСОБА_1 є власником земельної ділянки (кадастровий номер 3222286000:03:003:0003), площею 3,2639 га, що розташована за адресою:Київська обл., Кагарлицький р-н., Переселенська сільська рада, про що свідчить державний акт на право власності на земельну ділянку серії ЯА №496377 від18.07.2005 та виписка державного нотаріуса Кагарлицької районної державної  нотаріальної контори від 18.07.2012 видано свідоцтво про право на спадщину на підставі якого право власності на вказану земельну ділянку переходить до ОСОБА_1 .
15.08.2013 між ОСОБА_1 та товариством з обмеженою відповідальністю "Агро Пульс" укладено договір оренди земельної ділянки, за умовами якого позивачем надано, а товариством прийнято у строкове платне користування (оренду) земельну ділянку (кадастровий номер 3222286000:03:003:0003) сільськогосподарського призначення, площею 3,2639 га. Пунктом 3.1 договору визначено, що даний договір укладено строком на 10 років. Також між сторонами було підписано Розрахунок по договору (Додаток №1). 
На виконання умов вказаного договору позивачем за актом приймання-передачі земельної ділянки передано ТОВ "Агро Пульс" в оренду вказану земельну ділянку.
Відповідно до витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрації іншого речового права від 30.09.2014 №27443572, 28.09.2014 державним реєстратором Реєстраційної служби Кагарлицького районного управління юстиції Київської області Нацевич Людмилою Віталіївною прийнято рішення №16133243 про державну реєстрацію права оренди за ТОВ "Агро Пульс" на вказану земельну ділянку.
Також, 15.08.2013 між ОСОБА_1 та товариством з обмеженою відповідальністю "Агро Пульс" укладено договір оренди земельної ділянки, за умовами якого позивачем було надано, а товариством прийнято у строкове платне користування (оренду) земельну ділянку (кадастровий номер 3222286000:03:003:0004) сільськогосподарського призначення, площею 3,2640 га. Пунктом 3.1 договору визначено, що даний договір укладено строком на 10 років. Між сторонами було підписано Розрахунок по договору (Додаток №1). 
На виконання умов вказаного договору позивачем за актом приймання-передачі земельної ділянки передано ТОВ "Агро Пульс" в оренду вказану земельну ділянку.
Відповідно до витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрації іншого речового права від 30.09.2014 № 27444850, 28.09.2014 державним реєстратором Реєстраційної служби Кагарлицького районного управління юстиції Київської області Нацевич Людмилою Віталіївною було прийнято рішення № 16133926 про державну реєстрацію права оренди за ТОВ "Агро Пульс" на вказану земельну ділянку.
Головним управління ДПС у Київській області 08.05.2021 прийнято податкове повідомлення-рішення № 5073135-5505-1016, яким позивачу визначено до сплати грошове зобов`язання з земельного податку з фізичних осіб за 2020 рік на суму 1731,92 грн.
За результатом розгляду скарги позивача на це податкове повідомлення-рішення Державною податковою службою України рішенням від 02.09.2020 № 26814/6/99-00-06-0-04-06 спірне рішення залишено без змін, а скаргу позивача - без задоволення.
Не погоджуючись з правомірністю прийняття відповідачем спірного податкового повідомлення-рішення, позивач звернувся з даним позовом до суду.
Надаючи правову оцінку обставинам справи, колегія суддів зазначає наступне.
В силу вимог ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України від 02.12.2010 року № 2755-VI (далі - Податковий кодекс України).
Положеннями статті 7 Податкового кодексу України встановлено, що будь-які питання щодо оподаткування регулюються цим Кодексом і не можуть встановлюватися або змінюватися іншими законами України, крім законів, що містять виключно положення щодо внесення змін до цього Кодексу та/або положення, які встановлюють відповідальність за порушення норм податкового законодавства.
Статтею 23 Податкового кодексу України визначено, що у випадках, передбачених цим Кодексом, один об`єкт оподаткування може утворювати кілька баз оподаткування для різних податків. У випадках, передбачених цим Кодексом, конкретна вартісна, фізична або інша характеристика певного об`єкта оподаткування може бути базою оподаткування для різних податків.
За приписами пункту 36.1, 36.2 статті 36 Податкового кодексу України податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи. Податковий обов`язок виникає у платника за кожним податком та збором.
Пунктом 36.4 статті 36 Податкового кодексу України обумовлено, що виконання податкового обов`язку може здійснюватися платником податків самостійно або за допомогою свого представника чи податкового агента.
Згідно з пунктами 37.1, 37.2 статті 37 Податкового кодексу України підстави для виникнення, зміни і припинення податкового обов`язку, порядок і умови його виконання встановлюються цим Кодексом або законами з питань митної справи. Податковий обов`язок виникає у платника податку з моменту настання обставин, з якими цей Кодекс та закони з питань митної справи пов`язує сплату ним податку.
Виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк. Сплата податку та збору здійснюється платником податку безпосередньо, а у випадках, передбачених податковим законодавством, - податковим агентом, або представником платника податку (пункт 38.1, 38.2 статті 38 Податкового кодексу України).
Відповідно до підпункту 14.1.72 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України земельний податок - обов`язковий платіж, що справляється з власників земельних ділянок та земельних часток (паїв), а також постійних землекористувачів.
За змістом підпункту 14.1.73 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України землекористувачі - це юридичні та фізичні особи (резиденти і нерезиденти), яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності, у тому числі на умовах оренди.
Згідно зі статтею 269 Податкового кодексу України платниками земельного податку є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувачі.
Підпунктом 270.1.1 пункту 270.1 статті 270 Податкового кодексу України встановлено, що об`єктами оподаткування є: земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні.
Відповідно до пункту 287.1 статті 287 Податкового кодексу України власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою.
Як вбачається зі ст. 13 Закону України "Про оренду землі" від 06.10.1998 №161-XIV договір оренди землі - це договір, за яким орендодавець зобов`язаний за плату передати орендареві земельну ділянку у володіння і користування на певний строк, а орендар зобов`язаний використовувати земельну ділянку відповідно до умов договору та вимог земельного законодавства.
Отже, об`єктом плати за землю є земельна ділянка, надана в користування з метою провадження господарської діяльності підприємства, а майнові права на вказану земельну ділянку передаються до складеного капіталу такого підприємства, яке реалізуючи права землекористувача, має обов`язок внесення плати за землю. Саме з таких підприємств плата за землю справляється щорічно у вигляді земельного податку або орендної плати.
Як вбачається з матеріалів справи та вірно встановлено судом першої інстанції та не заперечується апелянтом, ОСОБА_1 є власником земельної ділянки (кадастровий номер 3222286000:03:003:0003), площею 3,2639 га, що розташована за адресою: Київська обл., Кагарлицький р-н., Переселенська сільська рада та  земельної ділянки (кадастровий номер 3222286000:03:003:0004), площею 3,2640 га, що розташована за адресою: Київська обл., Кагарлицький р-н., Переселенська сільська рада, цільове призначення: для ведення товарного сільськогосподарського виробництва.
Як зазначалось, 15.08.2013 між ОСОБА_1 та Товариством з обмеженою відповідальністю "Агро Пульс" було укладено договір оренди земельної ділянки, за умовами якого позивачем було надано, а товариством прийнято у строкове платне користування (оренду) земельну ділянку (кадастровий номер 3222286000:03:003:0003) сільськогосподарського призначення, площею 3,2639 га та договір оренди земельної ділянки, за умовами якого позивачем було надано, а товариством прийнято у строкове платне користування (оренду) земельну ділянку (кадастровий номер 3222286000:03:003:0004) сільськогосподарського призначення, площею 3,2640 га.). Пунктом 3.1 договорів визначено, що даний договір укладено строком на 10 років. Також між сторонами було підписано Розрахунок по договору (Додаток №1). 
Відповідно до п. 4.6 договорів оренди сплата всіх податків, зборів, що випливають з даного Договору проводиться орендарем у встановленому законодавством порядку.
Згідно з актами приймання-передачі земельної ділянки в оренду, позивач передав в оренду земельну ділянку для ведення товарного сільськогосподарського виробництва загальною площею 3,2639 га та загальною площею 3,2640 га, які знаходиться на території Переселенської сільської ради Кагарлицького району Київської області, а орендар прийняв земельну ділянку згідно договорів оренди №б/н від 15.08.2013 і зобов`язується використовувати її у відповідності до мети визначеної у договорі.
01.05.2018 між товариством з обмеженою відповідальністю "Агро Пульс" (сторона 1) та Приватним сільськогосподарським підприємством "Переселенське-К" (сторона 2) укладений договір про співпрацю №02/18, предметом якого є співпраця Сторін в процесі здійснення господарської діяльності, визначена у розділі 2 цього договору.
Пунктом 2.1.4 договору про співпрацю визначено, що сторона 2 зобов`язується для забезпечення співпраці надати можливість стороні 1 безперешкодно та на власний розсуд обробляти земельні ділянки, які належать стороні 2 на праві власності або праві користування з правом засіву, вирощування та збору на них сільськогосподарських культур. Усі вирощені культури та зібрані на умовах цього договору продукція є власністю сторони 1, яка вправі розпоряджатися ними на власний розсуд з метою отримання прибутку.
Відтак, суд першої інстанції прийшов до вірних висновків, що  фактичним землекористувачем земельної ділянки з кадастровим номером: 3222286000:03:003:0003 та земельної ділянки з кадастровим номером: 3222286000:03:003:0004 є приватне сільськогосподарське підприємство "Переселенське-К". 
При цьому, як встановлено судом першої інстанції та не заперечується апелянтом приватне сільськогосподарське підприємство "Переселенське-К" сплатило податок за користування земельною ділянкою з кадастровим номером: 3222286000:03:003:0003, загальною площею 3,2639 га та земельною ділянкою кадастровий номер: 3222286000:03:003:0004, загальною площею 3,2640 га, що підтверджується платіжними дорученнями, копії яких наявні в матеріалах справи.
Відтак, сплата позивачем визначених контролюючим органом податкових зобов`язань спірним рішенням за земельну ділянку з кадастровим номером 3222286000:03:003:0003, загальною площею 3,2639 га та земельну ділянку кадастровий номер: 3222286000:03:003:0004, загальною площею 3,2640 га матиме своїм наслідком подвійне оподаткування.
Як вірно зазначено судом першої інстанції, державна реєстрація речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень - це офіційне визнання і підтвердження державою фактів набуття, зміни або припинення речових прав на нерухоме майно, обтяжень таких прав шляхом внесення відповідних записів до Державного реєстру речових прав на нерухоме майно. Отже, реєстрація будь-якого речового права лише підтверджує (засвідчує) право використання певним майном, а не надає правомочності щодо його використання як такого. Внесення права користування до реєстру речових прав носить суто формальний характер та не є визначальним за даних правовідносин. 
При цьому, учасниками у справі не оспорюється фактичне (безпосереднє) використання земельної ділянки саме ПСП "Переселенське-К", так само не заперечується і факт сплати ПСП "Переселенське-К" податку за користування за земельну ділянку з кадастровим номером 3222286000:03:003:0003, загальною площею 3,2639 га та земельну ділянку кадастровий номер: 3222286000:03:003:0004, загальною площею 3,2640 га.
Податковий Кодекс України не деталізує вимог до правового титулу, відповідно до якого у особи виникає право користування земельною ділянкою, на якій розташовані сільськогосподарські угіддя, а також до правовстановлюючих документів, якими підтверджуються відповідні права на земельні ділянки.
Виникнення орендних відносин відповідно до вимог земельного законодавства не є єдиною та обов`язковою умовою для визнання сільськогосподарських угідь такими, що знаходяться в користуванні платника, оскільки оренда є лише одним із видів права користування землею. Податкове законодавство не вимагає державної реєстрації договору оренди земельної ділянки (паю) як обов`язкової ознаки для кваліфікації відповідної ділянки як такої, що знаходиться у користуванні сільськогосподарського товаровиробника.
Обов`язок зі сплати земельного податку виникає у особи в силу фактичного використання земельної ділянки, незалежно від дотримання такою особою вимог земельного та цивільного законодавства щодо порядку оформлення права землекористувача та підстав набуття права користування.
Аналогічна правова позиція викладена у постановах Верховного Суду від 28.02.2019 у справі №815/5979/17; від 06.02.2019 у справі №824/230/17-а; від 24.09.2019 у справі №806/7171/13-а; від 28.04.2020 у справі №814/536/15.
Отже, враховуючи вказані норми та обставини справа, суд першої інстанції дійшов вірних висновків, що оспорюване податкове повідомлення-рішення, винесене по відношенню до ОСОБА_1 є протиправним, оскільки податкове зобов`язання за платежем "земельний податок з фізичних осіб" сплачено землекористувачем ПСП "Переселенське-К", а сплата такого позивачем призведе до подвійного оподаткування.
Аналогічного висновку дійшов Шостий апеляційний адміністративний суд у постанові від 14.02.2022 у справі № 320/11019/20. 
Таким чином, доводи апеляційної скарги не спростовує позицію суду першої інстанції та відхиляються колегією суддів за необґрунтованістю.
Згідно  з ч. 1 ст. 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.
У відповідності до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Підсумовуючи вищевикладене, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції ухвалив оскаржуване рішення відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права, а тому підстави для його скасування або зміни відсутні.
У відповідності до ст. 139 КАС України підстави для розподілу судових витрат відсутні.
Відповідно до п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України не підлягають касаційному оскарженню судові рішення у справах незначної складності, крім випадків, якщо:
а) касаційна скарга стосується питання права, яке має фундаментальне значення для формування єдиної правозастосовчої практики;
б) особа, яка подає касаційну скаргу, відповідно до цього Кодексу позбавлена можливості спростувати обставини, встановлені оскарженим судовим рішенням, при розгляді іншої справи;
в) справа становить значний суспільний інтерес або має виняткове значення для учасника справи, який подає касаційну скаргу;
г) суд першої інстанції відніс справу до категорії справ незначної складності помилково.
Керуючись ст.ст. 229, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 328, 329 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:
          
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Київській області на рішення Київського окружного адміністративного суду від 31 травня 2022 року у справі за адміністративним позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Київській області, треті особи Приватне сільськогосподарське підприємство "Переселенське-К", товариство з обмеженою відповідальністю "Агро Пульс" про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення залишити без задоволення. 
Рішення Київського окружного адміністративного суду від 31 травня 2022 року залишити без змін. 

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верховного Суду в порядку і строки, визначені статтями 328, 329 КАС України.

Суддя-доповідач                                                                                                   	                   О. О. Беспалов	
Суддя 	             І. О. Грибан	
Суддя	               А. Б. Парінов	

(Повний текст постанови складено 19.12.2022)