П О С Т А Н О В А
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 600/828/22-а 
                                                   Головуючий у 1-й інстанції:  Маренич Ігор Володимирович 
Суддя-доповідач:  Залімський І. Г. 
05 січня 2023 року 
м. Вінниця
Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
головуючого судді:  Залімського І. Г. 
суддів:  Сушка О.О.  Мацького Є.М. 
розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Чернівецькій області на рішення Чернівецького окружного адміністративного суду від 05 вересня 2022 року у справі за адміністративним позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Чернівецькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії, 
В С Т А Н О В И В :
Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 звернувся в суд з позовом до Головного управління ДПС у Чернівецькій області, Державної податкової служби України, в якому просив суд:
- визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління державної податкової служби у Чернівецькій області від 01.11.2021 №3308403/3097507514 про відмову у реєстрації в ЄРПН податкової накладної від 02.03.2021 №3, №3308387/3097807514 про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної від 10.03.2021 №15, №3308386/3097807514 про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної від 23.09.2021 №63;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, в порядку встановленому чинним законодавством, податкові накладні від 02.03.2021 №3, від 10.03.2021 №15, від 23.09.2021 №63.
Рішенням Чернівецького окружного адміністративного суду від 05.09.2022 позов задоволено.
Не погоджуючись із вказаним судовим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просив рішення Чернівецького окружного адміністративного суду від 05.09.2022 скасувати, прийняти нове рішення про відмову в задоволенні позовних вимог в повному обсязі, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм права, невідповідність висновків суду обставинам справи, що призвело до неповного з`ясування обставин справи і, як наслідок, невірного вирішення справи та прийняття необґрунтованого рішення.
В обґрунтування апеляційної скарги зазначено, що підставою для прийняття комісією спірних рішень  про відмову в реєстрації податкових накладних від 02.03.2021 №3, від 10.03.2021 №15, від 23.09.2021 №63 слугувало те, що позивачем не надано первинних документів щодо походження товару, підтвердження реальності господарських операцій, документів щодо транспортування товару.
Позивачем та ДПС України не подано відзиву на апеляційну скаргу чи письмових пояснень.
Ухвалою Сьомого апеляційного адміністративного суду від 21.11.2022, з урахуванням п.7 ч.1 ст.306, ст.307, 311 КАС України, суд вирішив розглядати дану справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.
Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів дійшла наступних висновків.
Встановлено, що 12.09.2013 між ФОП   ОСОБА_1 та ТОВ "КЛАС І К" укладено договір купівлі продажу №ГМ-0000003. За даним договором постачальник зобов`язується в порядку і терміни, встановлені цим договором, передати у власність покупцеві товар в певній кількості відповідно до якості, а покупець зобов`язується прийняти товар і сплатити його на умовах, визначених у цьому договорі. Цей договір набирає чинності з моменту його підписання та діє на один календарний рік, якщо за місяць до закінчення терміну договору у сторін немає заперечень, даний Договір пролонгується на кожен наступний рік на тих же умовах. Згідно видаткових накладних, позивач надав ТОВ "КЛАС І К" товари.
За фактом поставки товару на умовах вказаного договору за видатковою накладною від 02.03.2021 №69, позивач склав та направив для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 02.03.2021 №3.
31.03.2021 позивач отримав квитанцію щодо прийняття зазначеної податкової накладної та зупинення її реєстрації з огляду на те, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 3926, 9608, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН.
Позивачем направлено повідомлення щодо подачі документів про підтвердження здійснення операції за якою складено податкову накладну від 02.03.2021 №3, пояснення та копії документів.
Рішенням регіональної комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 01.11.2021 №3308403/3097807514 відмовлено у реєстрації податкової накладної від 02.03.2021 №3 з підстави неподання копій розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. В графі "Додаткова інформація" зазначено: платником не надано на розгляд комісії первинні документи щодо оплати товару постачальнику, а також щодо оплати покупцем.
19.06.2020 між позивачем та ТОВ "Буковинський Сад" укладено договір купівлі продажу №19-06/2020. За даним договором продавець зобов`язується передати у власність покупця товар згідно видаткових накладних, а покупець зобов`язується прийняти цей товар та оплатити його вартість на умовах цього договору.
За фактом отримання передоплати за товар від ТОВ "Буковинський Сад" за вказаним договором у сумі 119 742 грн, у тому числі ПДВ 19 957 грн, позивачем складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №15 від 10.03.2021.
31.03.2021 позивач отримав квитанцію щодо прийняття зазначеної податкової накладної та зупинення її реєстрації з огляду на те, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 3919 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН.
Позивачем направлено повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по податковій накладній від 10.03.2021 №15, пояснення та копії документів.
Рішенням регіональної комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 01.11.2021 №3308387/3097807514 відмовлено у реєстрації податкової накладної від 10.03.2021 №15 з підстави неподання договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. В графі "Додаткова інформація" зазначено: платником не надано на розгляд комісії договір з покупцем, а також документи щодо оплати товару покупцем.
За фактом поставки товару від ТОВ "Буковинський Сад" за вказаним договором за видатковою накладною від 23.09.2022 №424, позивачем складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 23.09.2021 №63.
12.10.2021 позивач отримав квитанцію щодо прийняття податкової накладної від 23.09.2021 №63 та зупинення її реєстрації з огляду на те, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 3919 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН.
Позивачем направлено повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по податковій накладній від 23.09.2021 №63, пояснення та копії документів.
Рішенням регіональної комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 01.11.2021 №3308386/3097807514 відмовлено у реєстрації податкової накладної від 23.09.2021 №63 з підстави неподання договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. В графі "Додаткова інформація" зазначено: платником не надано на розгляд комісії договір з покупцем, а також документи щодо оплати товару покупцем.
Вважаючи протиправними рішення від 01.11.2021 №3308403/3097507514, №3308387/3097807514, №3308386/3097807514, позивач звернувся до суду.
Задовольняючи позов, суд першої інстанції виходив з того, що під час розгляду справи відповідачі, як суб`єкти владних повноважень, не надали суду доказів, які спростовували б твердження позивача, та не навели обґрунтованих мотивів прийняття рішень про відмову в реєстрації податкових накладних від 02.03.2021 №3, від 10.03.2021 №15, від 23.09.2021 №63 в ЄРПН.
Колегія суддів частково погоджується із вказаним висновком суду першої інстанції та враховує наступне.
Згідно п.201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Відповідно до вимог п.201.16 ст.201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Згідно пункту 12 Порядку Постанови Кабінету Міністрів України "Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" від 29.12.2010 №1246 (Порядок №1246) після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Згідно 4, 5 пунктів Порядку з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (Порядок №1165), у разі коли за результатами перевірки податкової накладної / розрахунку коригування визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Згідно з пунктами 6, 7, 10, 11 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної / розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної / розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Встановлено, що підставою для зупинення реєстрації податкових накладних від 02.03.2021 №3, від 10.03.2021 №15, від 23.09.2021 №63 слугувала їх відповідність вимогам пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Пунктом 1 Додатку 3 до Порядку №1165 до ознак ризиковості здійснення операцій віднесено наступні: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки, мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, що вимагає пункт 11 Порядку №1165. 
Встановлено, що квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних від 02.03.2021 №3, від 10.03.2021 №15, від 23.09.2021 №63 відповідають вимогам Порядку №1165, адже містять: 1) номер та дату складення кожної податкової накладної; 2) критерій ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозицію щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Пунктом 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 (Порядок №520) визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
При цьому, зазначення у таких квитанціях чіткого переліку документів, необхідних для реєстрації податкових накладних не передбачено вимогами  Порядку №1165 та є передчасним з огляду на особливості кожної господарської операції за якими складається певна податкова накладна. 
На виконання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків для підтвердження наявності підстав для реєстрації такої податкової накладної в ЄРПН надає пояснення та копії документів, які підтверджують здійснення господарської операції за якою складена податкова накладна згідно переліку документів, передбаченого пунктом 5 Порядку №520.
Згідно з пунктом 2 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.
Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
Згідно з вимогами пунктів 9, 10 та 11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
У рішенні від 01.11.2021 №3308403/3097807514 про відмову у реєстрації в ЄРПН податкової накладної від 02.03.2021 №3 в якості підстав прийняття вказано ненадання платником податку копій розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. В графі "Додаткова інформація" зазначено: платником не надано на розгляд комісії первинні документи щодо оплати товару постачальнику, а також щодо оплати покупцем.
У рішеннях від 01.11.2021 №3308387/3097807514 про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної від 10.03.2021 №15 та №3308386/3097807514 про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної від 23.09.2021 №63 в якості підстав прийняття вказано ненадання платником податку договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. В графі "Додаткова інформація" зазначено: платником не надано на розгляд комісії договір з покупцем, а також документи щодо оплати товару покупцем.
Апеляційний суд зауважує, що дійсно матеріали справи не містять доказів проведення розрахунків за операціями за якими складені податкові накладні  від 02.03.2021 №3, від 10.03.2021 №15 та від 23.09.2021 №63, а також доказів подання позивачем відповідних документів контролюючому органу на виконання квитанцій про зупинення реєстрації вказаних податкових накладних в ЄРПН.
При цьому, податкові накладні від 02.03.2021 №3 та від 23.09.2021 №63 складені за фактом здійснення поставки товару. На підтвердження фактів відповідних поставок матеріали справи містять копії відповідних договорів, видаткових накладних, а також доказів придбання позивачем товарів щодо подальшого постачання яких складені податкові накладні від 02.03.2021 №3 та від 23.09.2021 №63.
Таким чином, у контролюючого органу не було достатніх підстав для відмови у реєстрації податкових накладних від 02.03.2021 №3 та від 23.09.2021 №63, що свідчить про протиправність та необхідність скасування рішень від 01.11.2021 №3308403/3097807514 та №3308386/3097807514.
Разом з цим, податкова накладна від 10.03.2021 №15 складена за фактом отримання попередньої оплати за товар, а тому докази отримання такої передоплати є визначальними для підтвердження події, яка надала позивачу право на складання такої податкової накладної. Відсутність доказів отримання позивачем попередньої оплати за товар у даному випадку є об`єктивною перешкодою для реєстрації податкової накладної від 10.03.2021 №15 у ЄРПН.
Наведене свідчить про правомірність та відсутність підстав для скасування рішення від 01.11.2021 №3308387/3097807514 про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної від 10.03.2021 №15.
Відповідно до пункту 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій, зокрема, набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення).
Пунктом 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, встановлено, що у разі надходження до ДФС України рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
Враховуючи, що судом встановлено відсутність у відповідача підстав для відмови у реєстрації податкових накладних від 02.03.2021 №3 та від 23.09.2021 №63, належним способом захисту порушеного прав позивача є зобов`язання відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 02.03.2021 №3 та від 23.09.2021 №63, датами їх фактичного надходження.
У відповідності із ст. 242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.
Відповідно до п.2 ч. 1 ст. 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суд апеляційної інстанції має право скасувати судове рішення повністю або частково і ухвалити нове судове рішення у відповідній частині або змінити судове рішення.
Згідно ч. 1 ст. 317 КАС України, підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є: неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи; недоведеність обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції визнав встановленими; невідповідність висновків, викладених у рішенні суду першої інстанції, обставинам справи; неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.
Відповідно до ч.6 ст.139 КАС України якщо суд апеляційної чи касаційної інстанції, не повертаючи адміністративної справи на новий розгляд, змінить судове рішення або ухвалить нове, він відповідно змінює розподіл судових витрат.
За приписами ч.2 ст.139 КАС України при задоволенні позову суб`єкта владних повноважень з відповідача стягуються виключно судові витрати суб`єкта владних повноважень, пов`язані із залученням свідків та проведенням експертиз.
Зважаючи на те, що рішення суду першої інстанції є незаконним та необґрунтованим в частині задоволення позовних вимог про визнання протиправним та скасування рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління державної податкової служби у Чернівецькій області від 01.11.2021 №3308387/3097807514 про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної від 10.03.2021 №15 та зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 10.03.2021 №15, що призвело до неправильного вирішення справи у цій частині, рішення суду першої інстанції належить скасувати і ухвалити нове рішення, яким в задоволенні позову відмовити у цій частині. Також рішення Чернівецького окружного адміністративного суду від 05.09.2022 необхідно скасувати в частині стягнення на користь позивача судового збору у розмірі 2481 грн у зв`язку із задоволенням вказаних позовних вимог. В решті рішення Чернівецького окружного адміністративного суду від 05.09.2022 необхідно залишити без змін.
Вирішуючи питання про розподіл між сторонами судових витрат понесених у зв`язку із апеляційним розглядом даної справи, суд, керуючись вказаними положеннями статті 139 КАС України, виходить з того, що судове рішення ухвалено на користь суб`єкта владних повноважень, яким не понесено витрат, пов`язаних із залученням свідків та проведенням експертизи, у зв`язку із чим судові витрати розподілу не підлягають. 
Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 317, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд 
П О С Т А Н О В И В:
апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Чернівецькій області задовольнити частково.
Рішення Чернівецького окружного адміністративного суду від 05 вересня 2022 року скасувати в частині задоволення позовних вимог про визнання протиправним та скасування рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління державної податкової служби у Чернівецькій області від 01.11.2021 №3308387/3097807514 про відмову в реєстрації в  Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 10.03.2021 №15, зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 10.03.2021 №15, стягнення на користь позивача судового збору у розмірі 2481 грн.
Ухвалити у вказаній частині нове рішення про відмову у задоволенні позову.
В іншій частині рішення Чернівецького окружного адміністративного суду від 05.09.2022 залишити без змін.  
Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає. 

Головуючий	 	 	Залімський І. Г.	
 	 	 	 	
Судді	 	    	Сушко О.О.    Мацький Є.М.