ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД	
Справа № 320/12685/20                                                            Суддя (судді) першої інстанції: Журавель В.О.

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

  19 січня 2023 року                                                                                            м. Київ
          
Колегія суддів Шостого апеляційного адміністративного суду у складі:
судді-доповідача                              Аліменка В.О.,
суддів                                                  Бєлової Л.В., Кучми А.Ю.
розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Київській області, як відокремлений підрозділ ДПС України на рішення Київського окружного адміністративного суду від 29 липня 2022 р. у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Альянс Новобуд" до Головного управління Державної податкової служби у Київській області, Державної податкової служби України  про визнання протиправним та скасування рішення,
В С Т А Н О В И Л А:
До Київського окружного адміністративного суду звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю "Альянс Новобуд" з позовом до Головного управління ДПС у Київській області, Державної податкової служби Українив якому просило:
- визнати протиправним та скасувати Рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Київській області про відмову в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних від 5 листопада 2020 року № 2108002/35326295;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних № 6 від 22 жовтня 2020 року позивача датою її фактичного надходження на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних (22  жовтня 2020 року).
Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 29 липня 2022 року адміністративний позов задоволено повністю.
Не погоджуючись з судовим рішенням, відповідач - Головне управління Державної податкової служби у Київській області звернувся з апеляційною скаргою, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове, яким у задоволенні позовну відмовити в повному обсязі.
Крім того, в апеляційній скарзі відповідач просив замінити відповідача - Головне управління Державної податкової служби у Київській області правонаступником - Головним управлінням ДПС у Київській області, як відокремленим підрозділом ДПС.
Відповідно до ч.1 ст. 52 КАС України у разі вибуття або заміни сторони чи третьої особи у відносинах, щодо яких виник спір, суд допускає на будь-якій стадії судового процесу заміну відповідної сторони чи третьої особи її правонаступником. Усі дії, вчинені в адміністративному процесі до вступу правонаступника, обов`язкові для нього в такій самій мірі, у якій вони були б обов`язкові для особи, яку він замінив.
За приписами ст. 104 ЦК України юридична особа припиняється в результаті реорганізації (злиття, приєднання, поділу, перетворення) або ліквідації. У разі реорганізації юридичних осіб майно, права та обов`язки переходять до правонаступників.
Так, постановою Кабінету Міністрів України від 30.09.2020 р. № 893 «Деякі питання територіальних органів Державної податкової служби» (далі - Постанова № 893) ліквідовано як юридичні особи публічного права територіальні органи Державної податкової служби за переліком згідно з додатком., зокрема ГУ ДПС у Київській області.
Пунктом 2 Постанови № 893 установлено, що територіальні органи Державної податкової служби, що ліквідуються відповідно до пункту 1 цієї постанови, продовжують здійснювати свої повноваження та функції до утворення Державною податковою службою територіальних органів згідно з абзацом четвертим пункту 3 цієї постанови та прийняття рішення про можливість забезпечення здійснення такими органами повноважень та функцій територіальних органів, що ліквідуються. Таке рішення приймається Державною податковою службою після здійснення заходів, пов`язаних із внесенням до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань даних про територіальні органи Державної податкової служби, що будуть утворені згідно з абзацом четвертим пункту 3 цієї постанови, як відокремлені підрозділи юридичної особи публічного права, затвердженням положень про них, структур, штатних розписів, кошторисів та заповненням 30 відсотків вакансій.
Відповідно до пункту 3 Постанови № 893 права та обов`язки територіальних органів Державної податкової служби, що ліквідуються відповідно до пункту 1 цієї постанови, переходять Державній податковій службі та її територіальним органам у межах, визначених положеннями про Державну податкову службу та її територіальні органи.
Відповідно до статті 21-1 Закону України «Про центральні органи виконавчої влади» та Положення про Державну податкову службу України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 06.03.2019 р. N 227 (зі змінами), Державна податкова служба України видала наказ від 30.09.2020 р. № 529 «Про утворення територіальних органів Державної податкової служби» (далі - Наказ № 529), яким наказала утворити як відокремлені підрозділи Державної податкової служби територіальні органи за переліком згідно з додатком, а Департаменту правової роботи - подати державному реєстратору документи для внесення до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань відповідної інформації про утворення територіальних органів Державної податкової служби як її відокремлених підрозділів.
Відповідно до Наказу Державної податкової служби України від 24.12.2020 року № 755 розпочато з 01.01.2021 року здійснення територіальними органами ДПС, утвореними як її відокремлені підрозділи згідно з наказом ДПС від 30.09.2020 року № 529 «Про утворення територіальних органів Державної податкової служби», повноважень та функцій територіальних органів ДПС, що ліквідуються відповідно до пункту 1 постанови № 893.
Отже, враховуючи викладене, наявні правові підстави для заміни відповідача в порядку процесуального правонаступництва, а саме: з ГУ ДПС у Київській області на ГУ ДПС у Київській області, як відокремленим підрозділом ДПС.
Відповідно до ч.ч.1, 2, 3 ст. 242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.
У відповідності до ст.. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Приймаючи рішення про задоволення позову, суд першої інстанції виходив з того, що дії контролюючого органу, що виразились у зупиненні реєстрації розрахунків коригування, складених позивачем та направлених для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є протиправними, а рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Київській області: прийнято необґрунтовано, тобто без з урахуванням усіх обставин, що мали значення для прийняття рішення (вчинення дії), непропорційно, тобто без дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія), а отже є протиправними та підлягають скасуванню.
Колегія суддів, перевіривши доводи апеляційної скарги, вважає вказаний висновок суду першої інстанції обґрунтованим, з огляду на наступне.
Як встановлено судом та вбачається з матеріалів справи, Позивач зареєстрований як юридична особа 1 жовтня 2007 р., (ідентифікаційний код 35326295).
20 лютого 2019 р. між позивачем  (далі  продавець) та громадянином України ОСОБА_1 (далі  покупець) укладено договір купівлі-продажу майнових прав на машиномісце №28-КП, відповідно до умов якого Продавець зобов`язується передати у власність Покупця, а Покупець зобов`язується прийняти у власність майнові права на машиномісце, зазначені у розділі 2 цього договору, у складі Об`єкта будівництва та оплатити ціну таких прав в порядку та на умовах, визначених цим договором.
Відповідно до вимог п. 3.1 Договору ціна майнових прав за цим договором становить 324 800 грн. 00 коп., у т.ч. ПДВ за чинною ставкою на момент підписання договору, що за домовленістю сторін еквівалентно 31 302,40 доларів США.
Згідно з вимогамип. 3.2Договору сторони дійшли згоди, що за цим договором допускається відстрочка оплати та її розстрочка і погодили графік чергових платежів. Всі розрахунки  між сторонами  цього договору здійснюються в національній валюті України гривні.Покупець зобов`язаний протягом чотирьох банківських днів з дати підписання цього договору сплатити на користь продавця авансовий платіж не менше ніж 10% від ціни майнових прав.Сторони дійшли згоди, що сума авансового першого платежу становить 97 440 грн. 00 коп. у т.ч. ПДВ, що на момент укладання цього договору становить еквівалент 9390,72 дол. США, визначений відповідно до положень п. 3.1 цього Договору.
На виконання взятих на себе обов`язків за Договором майнових прав на намашиномісце №28-КП від 20 лютого 2019 р. покупцем - ОСОБА_1 були перераховані на поточний рахунок позивача грошові кошти у загальній сумі 342 160 грн. 08 коп. в т.ч. ПДВ, що підтверджується платіжними дорученнями, а саме:№11D97C16FB від 29 березня 2019 р. на суму 50 000 грн. 00 коп.; №N0QYU53232 від 2 квітня 2019 р. на суму 10 000 грн. 00 коп.; №11D7B416E7 від 2 квітня 2019 р. на суму 20 000 грн. 00 коп.; №11D9DF16FA від 9 квітня 2019 р. на суму 31 500 грн. 00 коп.; №N0QYU5381M від 23 квітня 2019 р. на суму 14 360 грн. 00 коп.; №11D85816EE від 11 червня 2019 р. на суму 13 000 грн. 00 коп.; №5500775SB від 13 липня 2019 р. на суму 15 420 грн. 00 коп.; №N1B445936M від 1 серпня 2019 р. на суму 14 210 грн. 00 коп.; №N0QYU3972M від 13 вересня 2019 р. на суму 14 210 грн. 00 коп.; №11DAB916FC від 19 листопада 2019 р. на суму 28 420 грн. 00 коп.; №11ЕЕ12170А від 6 лютого 2020 р. на суму 14 210 грн. 00 коп.; №0QYU3802M від 27 травня 2020 р. на суму 14 210 грн. 08  коп.; №11D7АВ16ЕВ від 30 червня 2020 р. на суму 14 210 грн. 00 коп.; №N1F5X4146M від 24 липня 2020 р. на суму 56 840 грн. 00 коп. та №N0QYU5726M від 13 серпня 2020 р. на суму 31 570 грн. 00 коп.
За фактом настання першої з подій (оплата товару) позивач склав та подав для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: від 29 березня 2019 р. № 1031 на суму 50 000 грн. 00 коп., в тому числі ПДВ на суму 8 333 грн. 33 коп.; від 2 квітня 2019 р. № 28 на суму 10 000 грн. 00 коп., в тому числі ПДВ на суму 1 666 грн. 67 коп.; від 2 квітня 2019 р. № 54 на суму 20 000 грн. 00 коп., в тому числі ПДВ на суму 3 333 грн. 33 коп.; від 9 квітня 2019 р. № 185 на суму 31 500 грн. 00 коп., у тому числі ПДВ на суму 5 250 грн. 00 коп.; від 23 квітня 2019 р. № 648 на суму 14 360 грн. 00 коп., у тому числі ПДВ на суму 2 393 грн. 33 коп.; від 11 червня 2019 р. № 180 на суму 13 000 грн. 00 коп., у тому числі ПДВ на суму 2 166 грн. 67 коп.; від 15 липня 2019 р. № 296 на суму 15 420 грн. 00 коп., у тому числі ПДВ на суму 2 570 грн. 00 коп.; від 1 серпня 2019 р. № 7 на суму 14 210 грн. 00 коп., у тому числі ПДВ на суму 2 368 грн. 33 коп.; від 13 вересня 2019 р. № 259 на суму 14 210 грн. 00 коп., у тому числі ПДВ на суму 2  368 грн. 33 коп.; від 19 листопада 2019 р. № 384 на суму 28 420 грн. 00 коп., у ому числі ПДВ на суму 4 736 грн. 67 коп.; від 6 лютого 2020 р. № 113 на суму 14 210 грн. 00 коп., у тому числі ПДВ на суму 2 368 грн. 33 коп.; від 27 травня 2020 р. № 698 на суму 14 210 грн. 08 коп., у тому числі ПДВ на суму 2 368 грн. 35 коп.; від 30 червня 2020 р. № 1025 на суму 14 210 грн. 00 коп., у тому числі ПДВ на суму 2 368 грн. 33 коп.; від 24 липня 2020 р. № 685 на суму 56 840 грн. 00 коп., у тому числі ПДВ на суму 9 473 грн. 33 коп.; від 13 серпня 2020 р. № 310 на суму 31 570 грн. 00 коп., у тому числі ПДВ на суму 5 261 грн. 67 коп.
Судом встановлено, що у зареєстрованих податкових накладних була зазначена наступна інформація: Опис (номенклатура) товарів/послуг продавця - Майнові права на машиномісце; Код товару згідно з  УКТ ЗЕД  - 00115.
22 жовтня 2020 року у зв`язку із зверненням покупця, проведено зарахування надлишкових сплачених коштів по Договору купівлі-продажу майнових прав на машиномісце № 28-КП від 20 лютого 2019року в сумі 7814 грн. 49 коп. в т.ч. ПДВ в рахунок передплати вартості майнових прав на квартиру за Договором купівлі-продажу майнових прав на квартиру №1/4/93-КП від 16 січня 2018 року, що підтверджується заявою № 163 від22 жовтня 2020року, бухгалтерською довідкою №132 від 22 жовтня 2020р. та карткою рахунку 361 за період з 1 січня 2018р. по 22 жовтня 2020р. Копії документів були надані до пояснень.
У зв`язку з цим, покупцем на підставі проведеного нерезарахування надлишково сплаченихкоштів провів одночасне коригування податкових зобов`язань, тим самим по одномудоговору зменшивши податкові зобов`язання, а по іншому договору збільшивши їхнарахування, а саме: Договору купівлі-продажу майнових прав на квартиру №1/4/93-КП від 16  січня 2018 року було зареєстровано податкову накладну № 1335 від 22 жовтня 2020 р. на загальну суму 7814 грн. 49 коп. з ПДВ (копія податкової накладної  з квитанцією про реєстрацію додаються).
За результатами фінансово-господарської діяльності позивачем складено розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 22 жовтня 2020 р. № 6 до податкової накладної від 13 серпня 2020 р. № 310 на суму на суму -6 512 грн. 07 коп., в тому числі ПДВ - 1302  грн. 42 коп. та направлено її для реєстрації в ЄРПН.
28 жовтня 2020 р. позивач отримав квитанцію про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, реєстраційний номер 928049978, відповідно до якої розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 22 жовтня 2020 р. № 6 до податкової накладної від 13 серпня 2020 р. № 310 прийнято, але її реєстрацію зупинено. Підставою для зупинення реєстрації податкової накладної відповідачем вказано таке: "відповідно до пункту  201.16 статті 201 Податкового кодексу України  реєстрація ПН/РК в ЄРПН зупинена. У розрахунку коригування, складеному до податкової накладної, передбачається зміна номенклатури товару/послуги 0011, які відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляється), що відповідає п. 4 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Розрахунок коригування на зменшення податкових зобов`язань до податкової накладної, складеної та зареєстрованої постачальником товарів/послуг на неплатника податку на додану вартість, складений та поданий на реєстрацію у термін, що перевищує 14 календарних днів з дня складання податкової накладної, зареєстрованої в Єдиному реєстрі податкових накладних без порушення граничних строків реєстрації, що відповідає п. 6 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".
Позивачем надіслано пояснення та копії документів про підтвердження реальності здійснення операцій стосовно розрахунку коригування кількісних і вартісних показників від 22 жовтня 2020 р. № 6 до податкової накладної від 13 серпня 2020 р. № 310. Копії цих документів наявні в матеріалах справи, їх досліджено судом.
За результатом розгляду наданих позивачем пояснень та документів Комісією ГУ ДПС у Київській області прийнято рішення № 2108002/35326295 від 5 листопада 2020 р.  про відмову у реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників від 22 жовтня 2020 р. № 6 до податкової накладної від 13 серпня 2020 р. № 310 у сумі  7814 грн. 49 коп., у тому числі ПДВ на суму  1302 грн. 42 коп.
В якості підстави прийняття такого рішення відповідачем-1 зазначено про ненадання платником податку копій документів: розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків.
Вважаючи рішення відповідача про відмову в реєстрації розрахунків коригувань кількісних і вартісних показників по вищевказаних податкових накладних протиправними, позивач звернувся із вказаним позовом до суду.
          Надаючи правову оцінку обставинам справи, висновкам суду першої інстанції та доводам апелянта, колегія суддів зазначає наступне.
Згідно з ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Податковий кодекс України є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.
Згідно підпунктів "а", "б" пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України, об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.
Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається, виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (п.188.1 ст. 188 Податкового кодексу України).
Згідно з пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
За правилами п. 192.1 ст. 192 Податкового кодексу України якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Отже, законодавчо встановленою умовою для коригування податкових зобов`язань та податкового кредиту на підставі розрахунку коригування є зміна суми компенсації вартості товарів/послуг, повернення товарів/послуг, повернення постачальником суми попередньої оплати, що може мати місце за згодою сторін у зобов`язанні у будь-який час після здійснення операції незалежно від строку поставки або попередньої оплати товарів/послуг та спливу строку давності.
Відповідно до п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Також, згідно наведеному пункту статті 201 Податкового кодексу України Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.
Пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Визначення механізму внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних регулюється Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246.
Пунктом 12 Порядку №1246 визначено, що після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування: реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування: дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС (п. 14 Порядку №1246).
Аналогічні норми містить постанова Кабінету Міністрів України №1165 від 11.12.2019, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165).
Відповідно до п. 10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Згідно з п. 11 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 "Про затвердження Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" (далі - Наказ №520).
Відповідно до п. 5 Наказу №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Згідно з п. 6 Наказу №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Відповідно до п. 7 Наказу №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Згідно п. 9 Наказу №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
Відповідно до п. 10 Наказу №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.
Пунктом 11 Наказу №520 визначено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Як свідчать матеріали справи, позивачем подано до контролюючого органу повідомлення з поясненнями та копіями документів про здійснені господарські операції за податковою накладною, реєстрацію якої було зупинено.
Як вказано у спірному Рішенні, підставою для відмови податковим органом позивачу у реєстрації податкової накладної є ненадання платником податку копій документів, а саме: розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків.
Додатком № 4 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджено бланк рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.
Суд зазначає, що форма такого рішення передбачає, що в разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних через ненадання платником податку копій документів, документи, які не надано (з тих, що визначені вказаною формою рішення), мають бути підкреслені.
Проте, в порушення наведених вимог законодавства рішення Комісії ГУ ДПС у Київській області від 5 листопада 2020 р.  № 2108002/35326295 містить лише загальний перелік документів, передбачений формою такого рішення (додаток 4 до вказаного Порядку), і підкреслення документів, які, на думку контролюючого органу, позивачем не надано, не містять.
Суд наголошує, що будь-яке рішення чи дії суб`єкта владних повноважень мають бути законними та обґрунтованими, прийнятими чи вчиненими в межах наданих повноважень, повинні містити конкретні об`єктивні факти, на підставі яких його ухвалено або вчинено.
З урахуванням викладено, відповідачі, як суб`єкти владних повноважень, всупереч вимогам ч. 2 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України не спростували жодними документальними доказами твердження позивача про те, що останнім на підтвердження реальності господарської операції з контрагентом направлено до контролюючого органу усі необхідні та достатні документи та пояснення.
Враховуючи вищевикладене, колегія суддів дійшла висновку, що судом першої інстанції було правильно встановлено фактичні обставини справи, надано належну оцінку дослідженим доказам, правильно застосовано норми матеріального та процесуального права. У зв`язку з цим суд вважає необхідним апеляційну скаргу - залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції  - без змін.
Керуючись ст. ст.  242,  243,  251,  308,  310,  315,  316,  321,  322,  325,  328,  329 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів -
ПОСТАНОВИЛА :
Апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Київській області, як відокремлений підрозділ ДПС України - залишити без задоволення.
Рішення Київського окружного адміністративного суду від 29 липня 2022 року - залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття, та може бути оскаржена безпосередньо до Касаційного адміністративного суду у складі Верховного суду у тридцятиденний строк в порядку, встановленому статтями 329-331 КАС України.

Суддя-доповідач                                                             В.О. Аліменко

Судді                                                                                 А.Ю. Кучма

                                                                                          Л.В. Бєлова