ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 січня 2023 р.	Справа № 480/648/22	
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
Головуючого судді: Рєзнікової С.С.,
Суддів: Бегунца А.О. ,  Курило Л.В. ,
за участю секретаря судового засідання Машури Г.І.
розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Сумській області на рішення Сумського окружного адміністративного суду від 06.07.2022 року, головуючий суддя І інстанції  Кравченко Є.Д., вул. Герасима Кондратьєва, 159, м. Суми, 40021, повний текст складено 12.07.22 року по справі № 480/648/22
          за позовом   Товариства з обмеженою відповідальністю "Виробничо-сервісна компанія "Фростленд"  
          до          Головного управління ДПС у Сумській області ,          Державної податкової служби України                  
          про  визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,
ВСТАНОВИВ:
Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "Виробничо-сервісна компанія "Фростленд", звернулося до Сумського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Сумській області, Державної податкової служби України, в якому, з урахуванням уточнених позовних вимог, просив суд:
- визнати протиправними та скасувати рішення Комісії ДПС з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 08.10.2021 № 3224272/35068460 та № 3224273/35068460;
- визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з ДПС з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 25.10.2021 № 48793/35068460/2 та № 48794/35068460/2;
- зобов`язати Державну податкову службу зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податку накладну № 77/1 від 09.07.2021 року та податкову накладну № 78/1 від 09.07.2021;
В обґрунтування заявлених позовних вимог позивачем зазначено про протиправність оскаржуваних рішень контролюючого органу, оскільки ТОВ "Виробничо-сервісна компанія "Фростленд" надані усі необхідні документи на підтвердження реальності господарських операцій по податкових накладних, а відсутність окремих документів, а так само помилки у їх оформленні не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язання платника податків у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце.
Ухвалою Сумського окружного адміністративного суду від 06.07.2022 закрито провадження у справі в частині позовних вимог про визнання протиправними та скасування рішень Комісії ДПС України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 25.10.2021 № 48793/35068460/2 та № 48794/35068460/2.
Рішенням Сумського окружного адміністративного суду від 06.07.2022 позов задоволено. 
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Сумській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 08.10.2021 № 3224272/35068460.
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Сумській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 08.10.2021 № 3224273/35068460.
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "Виробничо-сервісна компанія "Фростленд" № 77/1 від 09.07.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання.
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "Виробничо-сервісна компанія "Фростленд" № 78/1 від 09.07.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання.
Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Сумській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Виробничо-сервісна компанія "Фростленд"  судовий збір у розмірі 4962 (чотири тисячі дев`ятсот шістдесят дві) грн. 00 коп.   
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, відповідачем, Головним управлінням ДПС у Сумській області, подано апеляційну скаргу, згідно з якою апелянт просить суд скасувати оскаржуване рішення та прийняти постанову про відмову в задоволенні позовних вимог в повному обсязі, посилаючись на неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального права та порушення норм процесуального права.
Позивач не скористався своїм правом на подання відзиву на апеляційну скаргу. 
Відповідно до ч. 4 ст. 229 КАС України фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.
Колегія суддів заслухавши суддю-доповідача, перевіривши в межах доводів апеляційної скарги рішення суду першої інстанції вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з наступних підстав.
Судом першої інстанції встановлено та підтверджено в суді апеляційної інстанції, що 02.07.2021 між Київською філією Товариства з обмеженою відповідальністю «Виробничо-сервісної компанії «Фростленд» та Товариством з обмеженою відповідальністю «Форфуд» укладеного договір підряду № 02/0721 (далі - Договір), відповідно до умов якого Київська філія TOB «ВСК «Фростленд» власними силами або силами субпідрядника зобов`язується за завданням ТОВ «Форфуд» виконати поставку двох холодильних камер та інших комплектуючих до них у відповідності з Додатком № 1 до Договору.
За умовами Договору оплата за виконання робіт розподіляється на дві частини: передоплату в розмірі 253296 грн. 00 коп. (в т.ч. з ПДВ) ТОВ «Форфуд» сплачує протягом трьох календарних днів з моменту підписання Договору, а кінцеву оплату в розмірі 253296 грн. 00 коп. (в т.ч. з ПДВ) сплачує протягом трьох днів після підписання Акту виконаних робіт.
09.07.2021 платіжним дорученням № 4016 згідно з умовами Договору та виставленими рахунками № КФ-00002549 та № КФ-00002550 від 02.07.2021 ТОВ «Форфуд» сплатив передоплату в розмірі 253296 грн. 00 коп. (в т.ч. ПДВ).
09.07.2021 Київською філією ТОВ «ВСК «Фростленд», яка є відокремленим підрозділом ТОВ «ВСК «Фростленд» та якій делеговано право складання та реєстрації податкових накладних, на отриману передплату по двом виставленим рахункам складено дві податкові накладні № 77 та № 78 та направлено їх на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.
Київська філія ТОВ «Виробничо-сервісної компанія «Фростленд» є відокремленим підрозділом ТОВ «ВСК «Фростленд», якій делеговано повноваження щодо складання та реєстрації податкових накладних. Предметом діяльності товариства згідно установчих документів є: виробництво промислового холодильного та вентиляційного устаткування (квед 28.25), оптова торгівля іншими машинами й устаткуванням (квед 46.69), роздрібна торгівля побутовими електротоварами в спеціалізованих магазинах (квед 47.54), ремонт і технічне обслуговування машин і устаткування промислового призначення (квед 33.12). Так, підприємство має право виробляти холодильне устаткування промислового значення, у тому числі їх складові і компоненти, та промислові установки для кондиціонування повітря, у тому числі кондиціонерів для автотранспортних засобів.
Для здійснення господарської діяльності Київська філія постійно має певний запас продукції, яку в подальшому використовує для монтажу систем охолодження, вентиляції, кондиціонування, монтаж таких систем, їх налагодження, удосконалення, зміни технічної якості, ремонт, переробку наявних систем та поточне обслуговування таких систем, що відповідає предмету діяльності філії.
Обладнання та устаткування, які є комплектуючими для холодильних камер та які є предметом договору з ТОВ «Форфуд», а саме: завіса дверна ПХВ на двірний проєм 800*1900мм, комплектуючі та фурнітура для збірки камер (саме на це обладнання виписані податкові накладні, що зупинені) придбані позивачем у ФОП ОСОБА_1 , що підтверджується видатковою накладною № 5186 від 18.06.2021 та № 5360 від 23.06.2021 та поставлені на баланс Київської філії TOB «ВСК «Фростленд», що підтверджується оборотно-сальдовими відомостями по рахунку 281 за червень - жовтень 2021 року. Вказане обладнання доставлено до складських приміщень Київської філії транспортною компанією TOB «ТК «САТ» про що свідчить товарно-транспортна накладна № 019004994.
Київська філія має кваліфікований штат працівників для здійснення господарської діяльності підприємства, що підтверджується наявною в матеріалах справи копією штатного розпису Київської філії.
Також, Київська філія ТОВ «ВСК «Фростленд» орендує складське та офісне приміщення у ТОВ «Побутсервіс-5» для здійснення своєї господарської діяльності, що підтверджується наявними в матеріалах справи копіями договорів оренди та додатковими угодами до даних договорів.
Згідно квитанцій, що отримані позивачем 28.07.2021 за допомогою електронної системи M.E.Doc, податкові накладні № 77/1 від 09.07.2021 та № 78/1 від 09.07.2021 прийняті, реєстрацію зупинено.
Підставою зупинення реєстрації зазначено, що відповідно до п. 201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 09.07.2021 № 77/1 та від 09.07.2021 № 78/1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 33.20, 3916, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Позивачем направлено ГУ ДПС у Сумській області письмові пояснення та копії документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено (від 09.07.2021 №77/1 та від 09.07.2021 №78/1).
Рішенням комісії ГУ ДПС у Сумській області від 08.10.2021 № 3224272/35068460 (а.с. 64-65) відмовлено у реєстрації податкової накладної від 09.07.2021 № 77/1, а рішенням від 08.10.2021 № 3224273/35068460 (а.с. 66) відмовлено у реєстрації податкової накладної від 09.07.2021 № 78/1.
У рішеннях від 08.10.2021 № 3224272/35068460 та № 3224273/35068460 підставами для відмови в реєстрації податкових накладних зазначено, що не надано платником податку копій первинних документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складський документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Крім того, у додатковій інформації оскаржуваного рішення зазначено, що згідно наданих документів 09.07.2021 віт ТОВ "ФОРФУД" отримано передплату у розмірі 253296 грн., що підтверджується випискою по рахунку за 09.07.2021, проте на зазначену суму передплати виписано 2 податкові накладні: № 77 від 09.07.2021 та № 78 від 09.07.2021. Складання двох або більше податкових накладних у випадку отримання попередньої оплати однією сумою не відповідає нормам Податкового кодексу України та не дає можливості ідентифікувати операцію, оскільки такі податкові накладні не відповідають первинним документам. Відсутні документи, що підтверджують подію 09.07.2021 на суму 133 311,00 грн., що є порушенням статті 201.1 Податкового кодексу України - «на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін».
Не погодившись з рішеннями контролюючого органу про відмову у реєстрації податкових накладних, позивач звернувся до суду з вказаним позовом. 
Приймаючи рішення про задоволення позовних вимог суд першої інстанції виходив з їх обґрунтованості. 
Колегія суддів погоджується з вказаним висновком суду першої інстанції та зазначає наступне. 
Відповідно до п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.
Згідно з п. 201.16. ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів.
Відповідно до п. 3 Порядку № 1165, податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації): 1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, звільненою від оподаткування; 2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку; 3) одночасно виконуються такі умови: загальна сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, платником податку та його відокремленими підрозділами, якими подано податкову накладну/розрахунок коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 1 млн. гривень; 4) у податковій накладній/розрахунку коригування відображена операція з товаром за кодом згідно з УКТЗЕД та/або послугою за кодом згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, які зазначені у таблиці даних платника податку, врахованій контролюючим органом.
Згідно з п. 5 Порядку № 1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Відповідно до п. 1 Додатку 3 до Порядку № 1165, Критерії ризиковості здійснення операцій відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Згідно з п.п. 10, 11 Порядку № 1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок № 520).
Відповідно до п. 1 Порядку № 520, цей Порядок визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Згідно з п.п. 2-4 Порядку № 520, прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.
Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Відповідно до п. 5 Порядку № 520, перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема, зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Згідно з абз. 2 п. 6 Порядку № 520, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Відповідно до п. 7 Порядку №520, письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Згідно з п. 11 Порядку № 520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Судовим розглядом встановлено, що підставою для зупинення реєстрації податкових накладних № 77/1, № 78/1 від 09.07.2021 слугувала відповідність операції п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції, а саме в квитанціях зазначено, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 33.20, 3916, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання. У зв`язку із чим позивачу запропоновано подати пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних.
Відповідно до п. 12 Порядку № 1165, платник податку має право подати до ДПС таблицю даних платника податку за встановленою формою (додаток 5).
У таблиці даних платника податку зазначаються: види економічної діяльності відповідно до КВЕД; коди товарів згідно з УКТЗЕД, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України; коди послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України (п.13 Порядку № 1165).
Колегія суддів зазначає, що будь-яких доказів того, що позивачем, до зупинення податкових накладних № 77/1, № 78/1 від 09.07.2021 подавалась таблиця даних платника податку та яка була прийнята та врахована податковим органом, матеріали справи не містять, навпаки судом встановлено факт не прийняття відповідачем вказаних таблиць.
Отже, податковим органом не обґрунтовано наявність підстав для зупинення реєстрації податкових накладних, оскільки доказів того, що платником податку подавалась таблиця даних платника податків до зупинення реєстрації вказаних податкових накладних та в такій таблиці відсутнє зазначення коду УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 33.20, 3916, як товару/послуг, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, відповідачем суду не надано.
З урахуванням встановлених по справі обставин, що підтверджуються наявними в матеріалах справи доказами, колегія суддів вважає обґрунтованим висновком суду першої інстанції про безпідставність зупинення реєстрації податкових накладних, як передумови прийняття Комісією оскаржуваного рішення.
Крім того, при зупиненні реєстрації податкової накладної, податковий орган не навів конкретного переліку документів, які необхідно надати позивачу на підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних № 77/1, № 78/1 від 09.07.2021.
У випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.
Не зазначення контролюючим органом конкретного переліку документів, необхідних для реєстрації податкових накладних, згідно з висновком суду, виключає оцінку поведінки позивача як неправомірної.
Відповідно до п. 11 Порядку № 520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Як свідчать матеріали справи, після зупинення реєстрації податкових накладних позивачем до податкового органу подано повідомлення про подання пояснень та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.   
Проте, рішеннями комісії регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) від 08.10.2021 № 3224272/35068460 та № 3224273/35068460 відмовлено в реєстрації податкових накладної в ЄРПН.
Досліджуючи зміст поданих позивачем до контролюючого органу первинних документів, колегією суддів з наданих позивачем копій документів встановлено, що 02.07.2021 укладено договір підряду № 02/0721 між Київською філією Товариства з обмеженою відповідальністю «Виробничо-сервісної компанії «Фростленд» та Товариством з обмеженою відповідальністю «Форфуд» (далі - Договір), відповідно до умов якого Київська філія TOB «ВСК «Фростленд» власними силами або силами субпідрядника зобов`язується за завданням ТОВ «Форфуд» виконати поставку двох холодильних камер та інших комплектуючих до них у відповідності з Додатком № 1 до Договору.
За умовами Договору оплата за виконання робіт розподіляється на дві частини: передоплату в розмірі 253 296 грн. 00 коп. (в т.ч. з ПДВ) ТОВ «Форфуд» сплачує протягом трьох календарних днів з моменту підписання Договору, а кінцеву оплату в розмірі 253 296 грн. 00 коп. (в т.ч. з ПДВ) сплачує протягом трьох днів після підписання Акту виконаних робіт.
09.07.2021 платіжним дорученням № 4016 згідно з умовами Договору та виставленими рахунками № КФ-00002549 та № КФ-00002550 від 02.07.2021 (а.с. 17, 18) ТОВ «Форфуд» сплатив передоплату в розмірі 253 296 грн. 00 коп. (в т.ч. ПДВ).
09.07.2021 Київською філією ТОВ «ВСК «Фростленд», яка є відокремленим підрозділом ТОВ «ВСК «Фростленд» та якій делеговано право складання та реєстрації податкових накладних, на отриману передплату по двом виставленим рахункам складено дві податкові накладні № 77 та № 78 та направлено їх на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.
В податкових накладних №77/1 від 09.07.2021 та №78/1 від 09.07.2021 зазначений вид послуги «Монтаж сендвіч-панелей», «Монтаж холодильного обладнання» згідно ДКПП 003:2010 33.20.29-50 00 Установлення та монтаж машин і устаткування, який відповідає виду діяльності підприємства. КФ ТОВ «ВСК» ФРОСЛЕНД» має усі можливості та ресурси для виконання даних робіт (штатні розписи, оборотно-сальдові відомості додаються).
Щодо коду УКТЗЕД 3916 «Завеса дверная ПХВ На дверной проем 800x1900мм», то КФ ТОВ «ВСК» Фростленд» виготовляє вироби для холодильного обладнаним в даному випадку «Завеса дверная ПХВ На дверной проем 800x1900мм») власними силами. В залежності від потреб Замовників, технічних характеристик та габаритних розмірів виробу для його виготовлення КФ ТОВ «ВСК» Фростленд» закуповує необхідні матеріали та запчастини в достатній кількості з різноманітними кодами УКТЗЕД. В кожному конкретному випадку асортимент складових та їх кількість різняться. Тому ніколи немає однакових виробів. Коди УКТ ЗЕД готового виробу привласнюються в кожному окремому випадку індивідуально. На етапі отримання передоплати від Замовника не можливо визначити остаточно код УКТ ЗЕД готового виробу, остаточно він стане відомим після виготовлення. На момент подачі пояснення не всі складові даного вироби придбані, тому не має можливості подати первинні документи.
Відтак, зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарської операції між позивачем та його контрагентом, а також враховуючи те, що відповідні пояснення та документи надані контролюючому органу, суд першої інстанції дійшов правомірного висновку, що в контролюючого органу не було достатніх підстав для відмови у проведенні реєстрації податкових накладних № 77/1, № 78/1 від 09.07.2021.
Факт зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних не спростовує факту здійснення платником податків господарської операції, що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкові накладні/розрахунок коригування.
Крім того, надаючи правову оцінку спірним правовідносинам колегія суддів зазначає, що  приймаючи рішення про реєстрацію податкових накладних, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. У свою чергу, при реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результатами розгляду вказаної справи не робить висновків щодо реальності господарських операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної.
Таким чином, зважаючи на наявність достатніх документів для спростування сумнівів щодо ризиковості платника податку, та на те, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних.
Під час розгляду справи в суді першої та апеляційної інстанції відповідачі, як суб`єкти владних повноважень, не надали суду доказів, які спростовували б твердження позивача, та не навели обґрунтованих мотивів прийняття рішень про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування ТОВ «ВК «Фростленд» в Єдиному реєстрі податкових накладних.
З урахуванням вказаного вище, суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку про наявність підстав для задоволення позовних вимог про визнання протиправним і скасування рішення комісії Головного управління ДПС у Сумській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 08.10.2021 № 3224272/35068460 про відмову в реєстрації податкової накладної № 77/1 від 09.07.2021 та від 08.10.2021 №3224273/35068460 про відмову в реєстрації податкової накладної № 78/1 від 09.07.2021.
Стосовно позовних вимог про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати подану податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних, колегія суддів зазначає наступне. 
Відповідно до вимог п.п. 201.1, 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.
У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, оскільки у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.
Згідно з п.п. 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого   постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.
Отже, реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням Державної податкової служби України.
Проте, обставин, які б унеможливлювали реєстрацію спірних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, судовим розглядом не встановлено.
Відповідно до ч. 3 ст. 245 КАС України, у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.
Отже, з метою відновлення порушених прав позивача в спірних правовідносинах, а також з метою дотримання гарантій щодо остаточного вирішення спору між сторонами, суд першої інстанції дійшов правомірного висновку про необхідність зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні № 77/1, № 78/1 від 09.07.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до ст. 242 КАС України, рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.
За приписами ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
На підставі викладеного, судова колегія вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги спростовані наведеними вище обставинами та нормативно - правовим обґрунтуванням, у зв`язку з чим підстав для скасування рішення суду першої інстанції не вбачається.
Керуючись ст. ст. 242, 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Сумській області залишити без задоволення.
Рішення Сумського окружного адміністративного суду від 06.07.2022 по справі №480/648/22  залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.

Головуючий суддя 		С.С. Рєзнікова	
Судді	   	А.О. Бегунц    Л.В. Курило   	
Повний текст постанови складено  18.01.2023 року