ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

14 березня 2023 року 	м. Дніпро	справа № 280/6207/22	

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: 
 головуючого - судді  Семененка Я.В. (доповідач),
 суддів:  Бишевської Н.А., Добродняк І.Ю.,     
 за участю секретаря судового засідання Ванжи О.І.  
розглянувши у відкритому судовому засіданні в режимі відеоконференції апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області 
на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 26 грудня 2022 року (суддя Калашник Ю.В.) у справі №280/6207/22 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Стандарт Трейдинг» до Головного управління ДПС у Запорізькій області, Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,- 

                                                в с т а н о в и В :
       
ТОВ «Стандарт Трейдинг» звернулося до суду з позовом, в якому просило:
визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 13.10.2022 № №7467324/41644731, 7467329/41644731, 7467327/41644731, 7467328/41644731, 7467326/41644731, 7467325/41644731;
зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №294 від 19.07.2022, №295 від 26.07.2022, №296 від 05.08.2022, №297 від 18.08.2022, розрахунок коригування №83 від 02.08.2022 до податкової накладної № 229 від 13.07.2022 та розрахунок коригування №84 від 02.08.2022 до податкової накладної №239 від 22.07.2022.
В обґрунтування заявлених вимог позивач посилався на те. що за результатами господарських операцій підприємством було складено податкові накладні/розрахунок коригування та направлено їх для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Згідно отриманих квитанцій ПН/РК прийнято, але їх реєстрацію зупинено, та зазначено: відповідно до п.201.16  ст.201 ПКУ  реєстрація ПН/РК зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 6810, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних”. Позивачем направлено до контролюючого органу письмові пояснення та копії документів щодо здійснення господарських операцій за наслідками яких складено ПН/РК, однак рішенням комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області 
відмовлено у реєстрації податкової накладної. Вказуючи на відсутність підстав для зупинення реєстрації ПН/РК, а також на те, що підприємством було надано до контролюючого органу первинні документи, що підтверджують факт здійснення господарських операцій стосовно яких складено ПН/РК, втім яким Комісією не надано належної оцінки, позивач просив суд визнати протиправним та скасувати рішення Комісії та зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначені ПН/РК. 
Ухвалою Запорізького окружного адміністративного суду від 11 листопада 2022 року залучено до участі в справі в якості відповідача – Головне управління ДПС у Львівській області. Підставою для притягнення в якості відповідача ГУ ДПС у Львівській області став встановлений факт того, що оскаржувані позивачем у цій справі рішення прийняті саме ГУ ДПС у Львівській області з огляду на зміни в організації роботи органів податкової служби, внесені наказом ДПС України від 19.09.2022 №645
Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 26 грудня 2022 року адміністративний позов задоволено.
Рішення суду фактично мотивовано необґрунтованістю рішень про відмову у реєстрації ПН/РК в ЄРПН.
Не погодившись з рішенням суду, Головне управління ДПС у Львівській області подало апеляційну скаргу, в якій посилаючись на порушення норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нову постанову про відмову у задоволенні позову в повному обсязі. В обгрунтування вимог апеляційної скарги відповідач посилається на те, що під час опрацювання поданих позивачем ПН/РК було встановлено підстави для зупинення їх реєстрації відповідно до приписів постанови КМУ від 11.12.2019 №1165. Оскільки, позивачем не було надано усіх документів, необхідних для прийняття рішень про реєстрацію ПН/РК, то Комісією було прийнято рішення про відмову у реєстрації ПН/РК в ЄРПН. Також відповідач не погоджується з висновком суду першої інстанції щодо визначення такого способу захисту права як зобов`язання зареєструвати ПН/РК, оскільки, за його позицією, такий спосіб захисту є втручанням в дискреційні повноваження контролюючого органу.
Перевіривши законність і обґрунтованість постанови суду першої інстанції, в межах доводів апеляційної скарги та заявлених вимог, суд апеляційної інстанції вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з огляду на таке.
Встановлені судом першої інстанції обставини справи свідчать про те, що за даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань ТОВ «СТАНДАРТ ТРЕЙДИНГ» зареєстровано 09.10.2017 за номером 1 103 102 0000 043517, основним видом діяльності є: Код КВЕД 23.63 Виробництво бетонних розчинів, готових для використання. Серед інших видів діяльності підприємство має 23.61 - виробництво виробів з бетону для будівництва, 25.99 - виробництво інших готових металевих виробів 77.32 - надання в оренду будівельних машин та устатковання, 43.99 - інші спеціалізовані будівельні роботи н.в.і.у. тощо
За результатами проведення господарської діяльності, 12.09.2022 ТОВ «СТАНДАРТ ТРЕЙДИНГ» направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №294 від 19.07.2022 на суму 72 081,19 грн., в т.ч. ПДВ 12 013,53грн. (а.с.23).
Податкова накладна №294 від 19.07.2022 виписана на суму сплаченого товару, що підтверджується банківською випискою AT «БАНК КРЕДИТ ДНІПРО» від 19.07.2022, платіжним дорученням №4583 від 19.07.2022 згідно рахунка-фактури №329 від 27.05.2022 для ТОВ «ПТАХОКОМПЛЕКС «ДНІПРОВСЬКИЙ», а саме бетонних колон:
Залізобетонна колона К 1.1 1шт. за ціною 13 959,17 грн. без ПДВ;
Залізобетонна колона К 1.2 1шт. за ціною 13959,17 грн. без ПДВ;
Залізобетонна колона К 1.3 2шт. за ціною 13 959,17грн. без ПДВ;
Залізобетонна колона К 2.2 0,250849 шт. за ціною 16 866,67грн. без ПДВ.
Взаємовідносини між ТОВ «СТАНДАРТ ТРЕЙДИНГ» та ТОВ «ПТАХОКОМПЛЕКС «ДНІПРОВСЬКИЙ» щодо постачання товару оформлено рахунком-фактурою №329 від 27.05.2022, виписаним на підставі договору поставки № П-4648 від 07.10.2020.
Вищевказаний товар було заздалегідь замовлено покупцем за договором № П-4648 від 07.10.2020, товар вироблявся на підставі калькуляції на виробництво №238, 239, 240, 241 від 19.07.2022 та в подальшому був реалізований по видатковій накладній №305 від 29.07.2022.
На адресу ТОВ «ПТАХОКОМПЛЕКС «ДНІПРОВСЬКИЙ» товар було поставлено на підставі товарно-транспортної накладної №305, транспортом ТОВ «Конкрет Сервіс».
Розшифрування затрат по кожній калькуляції товару міститься в матеріалах справи разом з оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 20 станом на 29.07.2022.
Товар було виготовлено з матеріалів, які було придбано раніше, що підтверджується ВН №11924 від 20.12.2021 на придбання щебня для виробництва продукції з копіями ТТН №1-5 від 20.12.2021 про його доставку позивачу, ВН №6972 від 24.06.2022 на придбання цементу для виробництва продукції з копією ТТН №Р6972 від 24.06.2022 про його доставку на підприємство; ВН №132 від 17.01.2022 на придбання щебня гранітного для виробництва продукції з копіями ТТН №1-6 від 17.01.2022 про його доставку позивачу; ВН №132 від 25.01.2022 на придбання добавки для бетону для виробництва продукції з копією ТТН №Р211 від 25.01.2022 про його доставку позивачу; ВН №1687 від 31.01.2022 на придбання піску річкового; ВН №11582 від 06.12.2021 на придбання щебня гранітного.
Товар відвантажений на адресу ТОВ «ПТАХОКОМПЛЕКС «ДНІПРОВСЬКИЙ» у повному обсязі.
Згідно з отриманої квитанції від 12.09.2022 № 9179273400 податкову накладну прийнято, але реєстрація зупинена. Підставою зупинення реєстрації є: пункт 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 6810, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійні основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операції. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Єдиному державному реєстрі податкових накладних (а.с.36).
На виконання вимог відповідача, повідомленням від 04.10.2022 № 1 позивачем надані пояснення разом із документами про підтвердження реальності здійснення операції, по спірній податковій накладній
Рішеннями комісії ГУ ДПС у Львівській області №7467324/41644731 від 13.10.2022 відмовлено у реєстрації податкової накладної №294 від 19.07.2022. Підставою відмови в реєстрації спірної податкової накладної у рішенні зазначено: «Ненадання платником податків копій документів, зокрема: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити); розрахункових документів, та/або банківських виписок з особових рахунків (а.с.17).
Також, 14.09.2022 ТОВ «СТАНДАРТ ТРЕЙДИНГ» направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №295 від 26.07.2022 на суму 33776,80 грн., в т.ч. ПДВ 5629,47 грн. (а.с.24).
Податкова накладна №295 від 26.07.2022 виписана на суму сплаченого товару, що підтверджується банківською випискою AT «БАНК КРЕДИТ ДНІПРО» від 26.07.2022, платіжним дорученням №4710 від 26.07.2022 згідно рахунка-фактури №329 від 27.05.2022 для ТОВ «ПТАХОКОМПЛЕКС «ДНІПРОВСЬКИЙ», а саме бетонних колон: залізобетонна колона К 2.2 1,668814 шт. за ціною 16 866,67грн. без ПДВ.
Взаємовідносини між ТОВ «СТАНДАРТ ТРЕЙДИНГ» та ТОВ «ПТАХОКОМПЛЕКС «ДНІПРОВСЬКИЙ» щодо постачання оформлено рахунком-фактурою №329 від 27.05.2022, виписаним на підставі договору поставки № П-4648 від 07.10.2020.
Вищевказаний товар було заздалегідь замовлено покупцем за договором № П-4648 від 07.10.2020, товар вироблявся на підставі калькуляції на виробництво №244 від 02.08.2022 та в подальшому був реалізований по видатковій накладній №309 від 02.08.2022. На адресу ТОВ «ПТАХОКОМПЛЕКС «ДНІПРОВСЬКИЙ» товар було поставлено на підставі товарно-транспортної накладної №309, транспортом ТОВ «Конкрет Сервіс».
Розшифрування затрат по калькуляції 244 міститься в матеріалах справи разом з оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 20 станом на 02.08.2022.
Товар було виготовлено з матеріалів, які було придбано раніше, той самий як і для податкової накладної № 294 від 19.07.2022.
Товар відвантажений на адресу ТОВ «ПТАХОКОМПЛЕКС «ДНІПРОВСЬКИЙ» у повному обсязі.
Згідно з отриманої квитанції від 14.09.2022 № 9183899376 податкову накладну прийнято, але реєстрація зупинена. Підставою зупинення реєстрації є: пункт 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 6810, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійні основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операції. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Єдиному державному реєстрі податкових накладних (а.с.37).
На виконання вимог відповідача, повідомленням від 04.10.2022 № 2 позивачем надані пояснення разом із документами про підтвердження реальності здійснення операції, по спірній податковій накладній.
Рішеннями комісії ГУ ДПС у Львівській області №7467329/41644731 від 13.10.2022 відмовлено у реєстрації податкової накладної №295 від 26.07.2022. Підставою відмови в реєстрації спірної податкової накладної у рішенні зазначено: «Ненадання платником податків копій документів, зокрема: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити); розрахункових документів, та/або банківських виписок з особових рахунків (а.с.18).
Окрім того, 14.09.2022 ТОВ «СТАНДАРТ ТРЕЙДИНГ» направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №296 від 05.08.2022 на суму 71004,43 грн., у т.ч. ПДВ 11834,07грн. (а.с.25).
Податкова накладна №296 від 05.08.2022 виписана на різницю сум сплаченого товару та відвантаженого товару, що підтверджується банківською випискою AT «БАНК КРЕДИТ ДНІПРО» від 26.07.2022, платіжним дорученням №4710 від 26.07.2022 згідно рахунка-фактури №329 від 27.05 2022 для ТОВ «ПТАХОКОМПЛЕКС «ДНІПРОВСЬКИЙ», а саме бетонних колон: 
залізобетонна колона К 1.3 3,221621 шт. за ціною 13959,17 грн. без ПДВ.;
залізобетонна колона К 1.7 1 шт. за ціною 14199,17 грн. без ПДВ.
Взаємовідносини між ТОВ «СТАНДАРТ ТРЕЙДИНГ» та ТОВ «ПТАХОКОМПЛЕКС «ДНІПРОВСЬКИЙ» щодо постачання оформлено рахунком-фактурою №329 від 27.05.2022, виписаним на підставі договору поставки № П-4648 від 07.10.2020.
Вищевказаний товар було заздалегідь замовлено покупцем за договором № П-4648 від 07.10.2020, товар вироблявся на підставі калькуляції на виробництво №252-253 від 05.08.2022 та в подальшому був реалізований по видатковій накладній №323 від 05.08.2022.
На адресу ТОВ «ПТАХОКОМПЛЕКС «ДНІПРОВСЬКИЙ» товар було поставлено на підставі товарно-транспортної накладної №309, транспортом ТОВ «Конкрет Сервіс».
Розшифрування затрат по калькуляції 252 містяться в матеріалах справи разом з оборотно-сальдовою відомість по рахунку 20 станом на 05.08.2022.
Товар було виготовлено з матеріалів, які було придбано раніше, що підтверджується ВН від 21.12.2021 на придбання щебня дія виробництва продукції, ТТН про його поставку позивачу; ВН від 24.06.2022 на придбання цементу для виробництва продукції, ТТН про його доставку на підприємство; ВН від 31.01.2022 на придбання щебня гранітного для виробництва продукції, ТТН про його доставку позивачу; ВН від 31.01.2022 на придбання піску річкового та ВН від 16.05.2021 на придбання щебня гранітного, які наявні в матеріалах справи.
Товар відвантажений на адресу ТОВ «ПТАХОКОМПЛЕКС «ДНІПРОВСЬКИЙ» у повному обсязі.
Згідно з отриманої квитанції від 14.09.2022 № 9183897999 податкову накладну прийнято, але реєстрація зупинена. Підставою зупинення реєстрації є: пункт 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 6810, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійні основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операції. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Єдиному державному реєстрі податкових накладних (а.с.38).
На виконання вимог відповідача, повідомленням від 04.10.2022 № 3 позивачем надані пояснення разом із документами про підтвердження реальності здійснення операції, по спірній податковій накладній.
Рішеннями комісії ГУ ДПС у Львівській області №7467327/41644731 від 13.10.2022 відмовлено у реєстрації податкової накладної №296 від 05.08.2022. Підставою відмови в реєстрації спірної податкової накладної у рішенні зазначено: «Ненадання платником податків копій документів, зокрема: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити); розрахункових документів, та/або банківських виписок з особових рахунків (а.с.19).
Також, 14.09.2022 ТОВ «СТАНДАРТ ТРЕЙДИНГ» направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №297 від 18.08.2022 на суму 71451,00 грн., в т.ч. ПДВ 11908,50 грн. (а.с.26).
Податкова накладна №297 від 18.08.2022 виписана на суму відвантаженого товару, про що свідчить видаткова накладна №343 від 18.08.2022 згідно рахунка-фактури №329 від 27.05.2022 для ТОВ «ПТАХОКОМПЛЕКС «ДНІПРОВСЬКИЙ», а саме бетонних колон:
залізобетонна колона К 1.8 1 шт. за ціною 14944,17 грн. без ПДВ.,
залізобетонна колона К 7 4 шт. за ціною 8208,33 грн. без ПДВ.,
залізобетонна колона Кф 1 3 шт. за ціною 3921,67 грн. без ПДВ.
Взаємовідносини між ТОВ «СТАНДАРТ ТРЕЙДИНГ» та ТОВ «ПТАХОКОМПЛЕКС «ДНІПРОВСЬКИЙ» щодо постачання оформлено рахунком-фактурою №329 від 27.05.2022, виписаним на підставі договору поставки № П-4648 від 07.10.2020.
Вищевказаний товар було заздалегідь замовлено покупцем за договором № П-4648 від 07.10.2020, товар вироблявся на підставі калькуляції на виробництво №№277-279 від 18.08.2022 та в подальшому був реалізований по видатковій накладній №343 від 18.08.2022.
На адресу ТОВ «ПТАХОКОМПЛЕКС «ДНІПРОВСЬКИЙ» товар було поставлено на підставі товарно-транспортної накладної №309 транспортом ТОВ «Конкрет Сервіс».
Розшифрування затрат по калькуляції №№277-279 міститься в матеріалах справи разом з оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 20 станом на 18.08.2022.
Товар було виготовлено з матеріалів, які було придбано раніше, що підтверджується ВН від 17.01.2021 на придбання щебня для виробництва продукції з копіями про його доставку позивачу; ВН від 27.06.2022 на придбання щебня гранітного для виробництва продукції з копіями ТТН; ВН від 02.02.2022 на придбання піску річкового, які містяться в матеріалах справи.
Товар відвантажений на ТОВ «ПТАХОКОМПЛЕКС «ДНІПРОВСЬКИЙ» у повному обсязі.
Згідно з отриманої квитанції від 14.09.2022 № 9183911772 податкову накладну прийнято, але реєстрація зупинена. Підставою зупинення реєстрації є: пункт 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 6810, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійні основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операції. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Єдиному державному реєстрі податкових накладних (а.с.39).
На виконання вимог відповідача, повідомленням від 04.10.2022 № 4 позивачем надані пояснення разом із документами про підтвердження реальності здійснення операції, по спірній податковій накладній.
Рішеннями комісії ГУ ДПС у Львівській області №7467328/41644731 від 13.10.2022 відмовлено у реєстрації податкової накладної №297 від 18.08.2022. Підставою відмови в реєстрації спірної податкової накладної у рішенні зазначено: «Ненадання платником податків копій документів, зокрема: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити); розрахункових документів, та/або банківських виписок з особових рахунків (а.с.20).
Також, 14.09.2022 ТОВ «СТАНДАРТ ТРЕЙДИНГ» направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №83 від 02.08.2022 до податкової накладної №229 від 13.07.2022 (а.с.29).
Розрахунок коригування №83 від 02.08.2022 виписаний на уточнення сплаченого відповідно до банківської виписки AT «Банк Кредит Дніпро» від 13.07.2022 та платіжного доручення №4490 та відвантаженого товару на підставі калькуляції №244245 від 02.08.2022 та видаткової накладної №309 від 02.08.2022 згідно рахунка-фактури №329 від 27.05.2022 для ТОВ «ПТАХОКОМПЛЕКС «ДНІПРОВСЬКИЙ», а саме бетонних колон:
залізобетонна колона К 5.1 3 шт. за ціною 18500,83 грн. без ПДВ.; 
залізобетонна колона К 5.1. 2 шт. за ціною 18500,83 грн. без ПДВ.;
залізобетонна колона К2.2 1,029563 шт. за ціною 16866,67 грн. без ПДВ.;
залізобетонна колона К2.3 0,060637 шт. за ціною 18726,67 грн. без ПДВ.
Взаємовідносини між ТОВ «СТАНДАРТ ТРЕЙДИНГ» та ТОВ «ПТАХОКОМПЛЕКС «ДНІПРОВСЬКИЙ» щодо постачання оформлено рахунком-фактурою №329 від 27.05.2022, виписаним на підставі договору поставки № П-4648 від 07.10.2020.
Вищевказаний товар було заздалегідь замовлено покупцем за договором № 11-4648 від 07.10.2020, товар вироблявся на підставі калькуляції на виробництво №№244-245 від 02.08.2022 та в подальшому був реалізований по видатковій накладній №309 від 02.08.2022.
На адресу ТОВ «ПТАХОКОМПЛЕКС «ДНІПРОВСЬКИЙ» товар було поставлено на підставі товарно-транспортної накладної №309, транспортом ТОВ «Конкрет Сервіс».
Товар відвантажений на ТОВ «ПТАХОКОМПЛЕКС «ДНІПРОВСЬКИЙ» у повному обсязі.
Згідно з отриманої квитанції від 14.09.2022 № 9183899325 розрахунок коригування прийнято, але реєстрація зупинена. Підставою зупинення реєстрації є: пункт 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 6810, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійні основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операції. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Єдиному державному реєстрі податкових накладних (а.с.40).
На виконання вимог відповідача, повідомленням від 04.10.2022 № 5 позивачем надані пояснення разом із документами про підтвердження реальності здійснення операції, по спірному розрахунку коригування.
Рішеннями комісії ГУ ДПС у Львівській області №7467326/41644731 від 13.10.2022 відмовлено у реєстрації розрахунку коригування № 83 від 02.08.2022. Підставою відмови в реєстрації спірного розрахунку коригування у рішенні зазначено: «Ненадання платником податків копій документів, зокрема: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити); розрахункових документів, та/або банківських виписок з особових рахунків (а.с.21).
Також, 14.09.2022 ТОВ «СТАНДАРТ ТРЕЙДИНГ» направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування кількісних та вартісних показників №84 від 02.08.2022 до податкової накладної №239 від 22.07.2022 (а.с.30).
Розрахунок коригування №84 від 02.08.2022 виписаний на уточнення сплаченого відповідно до банківської виписки AT «Банк Кредит Дніпро» від 22.07.2022 та платіжного доручення №4655 та відвантаженого товару на підставі калькуляції №245 від 02.08.2022 та видаткової накладної №309 від 02.08.2022 згідно рахунка-фактури №329 від 27.05.2022 для ТОВ «ПТАХОКОМПЛЕКС «ДНІПРОВСЬКИЙ», а саме бетонних колон:
залізобетонна колона К 1.3 2,038564 шт. за ціною 13959,17 грн. без ПДВ.;
залізобетонна колона К 1.3 0,778379 шт. за ціною 13959,17 грн. без ПДВ.;
залізобетонна колона К2.3 0,939363шт. за ціною 18726,67 грн. без ПДВ.
Взаємовідносини між ТОВ «СТАНДАРТ ТРЕЙДИНГ» та ТОВ «ПТАХОКОМПЛЕКС «ДНІПРОВСЬКИЙ» щодо постачання оформлено рахунком-фактурою №329 від 27.05.2022, виписаним на підставі договору поставки № П-4648 від 07.10.2020.
Вищевказаний товар було заздалегідь замовлено покупцем за договором № П-4648 від 07.10.2020, товар вироблявся на підставі калькуляції на виробництво №245 від 02.08.2022 та в подальшому був реалізований по видатковій накладній №309 від 02.08.2022. 
На адресу ТОВ «ПТАХОКОМПЛЕКС «ДНІПРОВСЬКИЙ» товар було поставлено на підставі товарно-транспортної накладної №309 транспортом ТОВ «Конкрет Сервіс».
Товар відвантажений на ТОВ «ПТАХОКОМПЛЕКС «ДНІПРОВСЬКИЙ» у повному обсязі.
Згідно з отриманої квитанції від 14.09.2022 № 9183918489 розрахунок коригування прийнято, але реєстрація зупинена. Підставою зупинення реєстрації є: пункт 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 6810, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійні основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операції. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Єдиному державному реєстрі податкових накладних (а.с.41).
На виконання вимог відповідача, повідомленням від 04.10.2022 № 6 позивачем надані пояснення разом із документами про підтвердження реальності здійснення операції, по спірному розрахунку коригування.
Рішеннями комісії ГУ ДПС у Львівській області №7467325/41644731 від 13.10.2022 відмовлено у реєстрації розрахунку коригування № 84 від 02.08.2022. Підставою відмови в реєстрації спірного розрахунку коригування у рішенні зазначено: «Ненадання платником податків копій документів, зокрема: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити); розрахункових документів, та/або банківських виписок з особових рахунків (а.с.22).
Не погодившись з відмовою відповідача в реєстрації ПН/РК, позивач звернувся з даним позовом до суду.
Відповідно до приписів пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в    порядку    та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок).
Підпунктом 2 пункту 3 Порядку встановлено, що податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності такій ознаці безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі – ознаки безумовної реєстрації): обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем – платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник – посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку.
Приписами пунктів 5 та 7 Порядку передбачено, що податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу  податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Отже, як правильно зазначив суд першої інстанції, обов`язковою умовою зупинення реєстрації податкової накладної є встановлення критерію ризикованості здійснення операцій.
У свою чергу, постановою КМУ від 11 грудня 2019 року №1165 Критерії ризиковості здійснення операцій (далі – Критерії).
Відповідно до пункту 1 Критеріїв одним з критеріїв ризиковості здійснення операцій є відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в    податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі – платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Як зазначено вище, підставою для зупинення реєстрації податкової накладної контролюючим органом визначено п.1 Критеріїв ризиковості та запропонував позивачу надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, визначеної в податковій накладній.
З приводу зупинення реєстрації податкової накладної слід звернув увагу на те, що зупиняючи реєстрацію ПН/РК, контролюючий орган не визначив того, які саме документи слід надати платнику для реєстрації ПН/РК.
У свою чергу, вживання податковим органом загального посилання на пункт Критеріїв ризиковості здійснення операцій чи Критерію ризиковості платника податку, при цьому не зазначення такого критерію(їв) ризиковості платника податку та/або критерію(їв) ризиковості здійснення операцій, та без зазначення переліку документів, які пропонується надати контролюючому органу для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, а не будь-яких на власний розсуд.
Встановлені обставини справи також свідчать про те, що позивачем на адресу контролюючого органу направлялися повідомлення, із наданням пояснень та копій первинних документів по господарським операції, і вказані повідомлення були отримані відповідачем.
На час прийняття рішень про відмову у реєстрації податкових накладних діяв Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року №520 (зареєстрований в Мінюсті України 13.12.2019р. за №1245/34216).
Відповідно до п.2, 3, 4-7, 11 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу .
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності ( УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Форма рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначена Порядком №520 (додаток до вказаного Порядку).
Форма такого рішення передбачає, що в разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних через ненадання платником податку копій документів, документи, які не надано повинні бути конкретно вказані.
В оскаржуваних рішеннях зазначено твердження: «Ненадання платником податків копій документів, зокрема: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити); розрахункових документів, та/або банківських виписок з особових рахунків
З приводу таких мотивів прийняття оскаржуваного рішення, слід зазначити те, що саме лише зазначення про відсутність документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації ПН/РК, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкових накладних з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку. А у спірному випадку позивачем було надано, що не заперечувалось відповідачем, пояснення та документи, що стали підставою для оформлення ПН/РК.
В даному випадку, відповідачем недоліків щодо поданих позивачем документів не встановлено та не вказано у відповідних рішеннях. У спірному рішенні взагалі відсутня інформація про дослідження контролюючим органом наданих позивачем документів, які підтверджували фактичне здійснення господарських операцій, інформація про якя відображена в ПН/РК. В оскаржуваних рішеннях контролюючим органом лише зроблено загальне твердження про ненадання документів загальний перелік яких наведено в затвердженій формі рішення, але яких саме документів позивачем не було надано у спірному випадку, контролюючим органом не наведено не дивлячись на те, що сама форма рішення передбачає необхідність зазначення документів, яких не було надано (документи, які не надано підкреслити).
При цьому, суд враховує і те, що контролюючий орган, зупиняючи реєстрацію ПН/РК, не пропонував позивачу надати документи, які необхідні для вирішення питання щодо реєстрації ПН/РК, а самі підстави для зупинення реєстрації податкової накладної взагалі не стосувалися не надання платником податку копій документів.
Отже наведене свідчить про необґрунтованість оскаржуваних рішень про відмову у реєстрації ПН/РК в ЄРПН.
З огляду на викладене, суд апеляційної інстанції погоджується з висновками суду першої інстанції щодо протиправності рішень Комісії ГУ ДПС у Львівській області про відмову в реєстрації ПН/РК.
Щодо аргументів ГУ управління ДПС у Львівській області про дискреційні повноваження контролюючого органу.
Так, під дискреційними повноваженнями слід розуміти надання органу або посадовій особі повноважень діяти на власний розсуд в межах закону. Зокрема, дискреційні повноваження полягають у тому, що суб`єкт владних повноважень може обирати у конкретній ситуації альтернативне рішення, яке є законним.
Дискреційні повноваження – це комплекс прав і зобов`язань представників влади, як на державному, так і на регіональному рівнях, у тому числі представників суспільства, яких уповноважили діяти від імені держави чи будь-якого органу місцевого самоврядування, що мають можливість надати повного або часткового визначення і змісту, і виду прийнятого управлінського рішення. Також ця особа може вибирати рішення у передбачених для конкретних ситуацій нормативно-правових актах або схожих документах.
У спірному випадку, реалізуючи свої владні повноваження, контролюючий орган, обираючи одне із альтернативних рішень, прийшов до висновку про те, що правильним рішенням є рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.
Тобто, відповідачем було реалізовано свої дискреційні повноваження шляхом прийняття оскарженого рішення.
Адміністративний суд під час розгляду справи та вирішення публічно-правових спорів перевіряє, чи рішення суб`єкта владних повноважень прийняте у межах законної дискреції. При цьому, у разі скасування нормативно-правового акту або індивідуального акта, суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду (ч.3 ст.245 КАС України).
Таким чином, суд першої інстанції дійшов правильного висновку про те, що задоволення позовних вимог позивача про зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні/розрахунки коригування, є дотриманням судом гарантій того, що спір між сторонами буде остаточно вирішений і вказане рішення не можливо визнати втручанням у дискреційні повноваження відповідача, оскільки ним такі повноваження були самостійно реалізовані шляхом прийняття оскаржуваних рішень, які були предметом судового контролю у межах цієї справи.
Ураховуючи викладене, суд апеляційної інстанції приходить висновку про те, що судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи та ухвалено рішення з дотримання норм матеріального і процесуального права, у зв`язку з чим підстав для задоволення апеляційної скарги Головного управління ДПС у Кіровоградській області не існує.
    На підставі викладеного, керуючись п.1 ч.1 ст.315, ст.ст.  316,  321,  322,  325 КАС України, суд, -
        ПОСТАНОВИВ:

     Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області залишити без задоволення, а рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 26 грудня 2022 року у справі №280/6207/22 - без змін.
   Постанова набирає законної сили з дати прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку у випадках та строки, визначені  ст.ст.328, 329 КАС України.

Вступну та резолютивну частину проголошено 14.03.2023
Повне судове рішення складено 15.03.2023
   
Головуючий - суддя                                                                      Я.В. Семененко 

                               суддя                                                                      Н.А. Бишевська 

                               суддя                                                                      І.Ю. Добродняк