П О С Т А Н О В А 
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Справа №  560/8530/22 
Головуючий суддя 1-ої інстанції -  Божук Д.А. 
Суддя-доповідач -  Капустинський М.М.   
24 січня 2023 року 
м. Вінниця
Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
головуючого судді:  Капустинського М.М. 
суддів:  Сапальової Т.В.  Ватаманюка Р.В. , 

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби України в Хмельницькій області на рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 26 жовтня 2022 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Перша подільська енергетична  компанія" до Головного управління Державної податкової служби України в Хмельницькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії, 
В С Т А Н О В И В :
в серпні 2022 року Товариство з обмеженою відповідальністю "Перша подільська енергетична  компанія" звернулося до Хмельницького окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління Державної податкової служби України в Хмельницькій області, Державної податкової служби України, в якій просило:
1. Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області (код ЄДРПОУ відокремленого підрозділу 44070171) №3817800/43291498 від 17.02.2022 про відмову у реєстрації податкової накладної №29 від 05.01.2022, складеної Товариством з обмеженою відповідальністю “Перша подільська енергетична компанія” (код ЄДРПОУ 43291498).
2. Зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №29 від 05.01.2022р., складену Товариством з обмеженою відповідальністю “Перша подільська енергетична компанія” (код ЄДРПОУ 43291498).
3. Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області (код ЄДРПОУ відокремленого підрозділу 44070171) №3817799/43291498 від 17.02.2022р. про відмову у реєстрації податкової накладної №30 від 10.01.2022р., складеної Товариством з обмеженою відповідальністю “Перша подільська енергетична компанія” (код ЄДРПОУ 43291498).
4. Зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №30 від 10.01.2022р., складену Товариством з обмеженою відповідальністю “Перша подільська енергетична компанія” (код ЄДРПОУ 43291498).
5. Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області (код ЄДРПОУ відокремленого підрозділу 44070171) №3817797/43291498 від 17.02.2022р. про відмову у реєстрації податкової накладної №32 від 15.01.2022р., складеної Товариством з обмеженою відповідальністю “Перша подільська енергетична компанія” (код ЄДРПОУ 43291498).
6. Зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №32 від 15.01.2022р., складену Товариством з обмеженою відповідальністю “Перша подільська енергетична компанія” (код ЄДРПОУ 43291498).
7. Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій  області (код ЄДРПОУ відокремленого підрозділу 44070171) №3817798/43291498 від 17.02.2022р. про відмову у реєстрації податкової накладної №37 від 20.01.2022р., складеної Товариством з обмеженою відповідальністю “Перша подільська енергетична компанія” (код ЄДРПОУ 43291498).
8.Зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №37 від 20.01.2022р., складену Товариством з обмеженою відповідальністю “Перша подільська енергетична компанія” (код ЄДРПОУ 43291498).
9.Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області (код ЄДРПОУ відокремленого підрозділу 44070171) №23817801/43291498 від 17.02.2022р. про відмову у реєстрації податкової накладної №38 від 25.01.2022р., складеної Товариством з обмеженою відповідальністю “Перша подільська енергетична компанія” (код ЄДРПОУ 43291498).
10.Зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №38 від 25.01.2022р., складену Товариством з обмеженою відповідальністю “Перша подільська енергетична компанія” (код ЄДРПОУ 43291498).
11.Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області (код ЄДРПОУ відокремленого підрозділу 44070171) №3817802/43291498 від 17.02.2022р. про відмову у реєстрації податкової накладної №39 від 31.01.2022р., складеної Товариством з обмеженою відповідальністю “Перша подільська енергетична компанія” (код ЄДРПОУ 43291498),
12.Зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №39 від 31.01.2022р., складену Товариством з обмеженою відповідальністю “Перша подільська енергетична компанія” (код ЄДРПОУ 43291498),
В обґрунтування позовних вимог зазначає, що контролюючому органу було надано усі необхідні документи та пояснення по спірних податкових накладних.
При заповненні «Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрацію яких зупинено», бухгалтером механічно було допущено описку, а саме: в рядку 8 «обсяг постачання (коригування обсягів постачання) без урахування ПДВ (грн.)» була зазначена сума постачання «з урахуванням ПДВ».
Проте, спірні ПН складені вірно, без помилок при визначенні суми поставки з урахуванням ПДВ, суми без урахування ПДВ, суми ПДВ та інших реквізитів.
Рішенням Хмельницького окружного адміністративного суду від 26 жовтня 2022 року позов задоволено.
Не погоджуючись з прийнятим рішенням відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просив скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нову постанову про відмову в задоволенні позову.
Представник відповідача зазначив, що на прийняття рішення вплинув той факт, що ТзОВ «Перша подільська енергетична компанія» у повідомленнях №1-6 від 11.02.2022 стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних, реєстрація яких зупинена:
1. невірно вказано обсяг постачання товару, за наслідками реалізації якого складено податкові накладні, реєстрація яких зупинена.
Зокрема, сума, відображена у графі 8 повідомлень суперечить сумам обсягу товару, визначених у документах (зокрема, видаткових накладних, рахунках на оплату), які надано позивачем на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних, реєстрація яких зупинена, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації ПН/РК в ЄРПН.
Відповідно до вимог п.2 Договору поставки № П/1406/П-4 від 05.05.2021 кількість та ціна Товару визначається на підставі видаткових накладних.
Враховуючи обсяг постачання, визначений суб`єктами господарювання у видаткових накладних, рахунках на оплату, які надано позивачем на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних №29 від 05.01.2022, №30 від 10.01.2022, №32 від 15.01.2022, №37 від 20.01.2022, №38 від 25.01.2022, №39 від 31.01.2022 та обсягу постачання, визначений позивачем у графі 8 повідомленнях №№1-6 від 11.02.2022, комісією регіонального рівня не підтверджено відповідність суми обсягу постачання, визначену Позивачем у графі 8 повідомлень №№1-6 від 11.02.2022, сумі обсягу постачання, визначену суб`єктами господарювання у видаткових накладних, рахунках на оплату.
2. не надано повний пакет документів, зокрема, відсутні:
- надання Таблиці даних платника податку, в якій має бути відображена зведена інформація, що подається платником ПДВ до податкового органу, щодо кодів товарів згідно з УКТЗЕД, що є порушенням п. 4 Порядку №520;
- документальне підтвердження інформації, зазначеної у зупинених податкових накладних, щодо поставки вказаного товару в частині визначення терміну оплати Товару, визначеного змістом п.3 договору №П/1406/П-4 від 05.05.2021, а саме : відсутні Специфікації, які є невід`ємною частиною договору поставки №П/1406/П-4 від 05.05.2021 на Товар, який є предметом вказаного договору, що є порушенням п.п. 4- 5 Порядку №520.
Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, законність і обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, а також правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що апеляційну скаргу слід залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін, виходячи з наступного.
Як встановлено судом першої інстанції та підтверджується матеріалами справи,  між ТОВ «Перша подільська енергетична компанія» (Постачальник) та ТОВ «Теофіпольська енергетична компанія» укладено договір поставки №П/1406/П-4 від 05.05.2021, згідно якого постачальник зобов`язався поставити покупцю Товар - відходи з виробництва барди.
Згідно п.3.1 договору покупець зобов`язується оплатити товар (партію товару) постачальнику на умовах 100% попередньої оплати товару.
На виконання умов договору покупцю було поставлено товар, а покупцем було сплачено постачальнику грошові кошти.
На підтвердження цього позивач надає, зокрема: договір поставки, видаткові накладні,довіреності на отримання ТМЦ, рахунки на оплату, платіжні доручення, оборотно-сальдові відомості по рах.361 - картки рахунку 361.
Позивачем було складено податкові накладні:
- №29 від 05.01.2022 на суму 1 153 536,00 грн., у тому числі ПДВ 192 256,00 грн.
- №30 від 10.01.2022 на суму 1 168 128,00 грн., у тому числі ПДВ 194 688,00 грн,
- №32 від 15.01.2022 на суму 1 055 232,00 грн., у тому числі ПДВ 175 872,00 грн,
- №37 від 20.01.2022 на суму 3 451 392,00 грн., у тому числі ПДВ 575 232,00 грн,
- №38 від 25.01.2022 на суму 3 315 456,00 грн., у тому числі ПДВ 552 576,00 грн.
- №39 від 31.01.2022 на суму 3 459 840,00 грн., у тому числі ПДВ 576 640,00 грн., які були направлені для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Однак, позивачем отримано квитанції про прийняття документу та зупинення реєстрації податкової накладної. Зазначено, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 2303, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Позивачем направлено до Головного управління ДПС в Хмельницькій області повідомлення про надання пояснення та подано документи про підтвердження реальності здійснення операції по податковій накладній, реєстрацію якої зупинено.
Контролюючим органом підтверджується, що позивачем було подано пояснення №1-6 від 11.02.2022 до податкової накладної та копії документів, зокрема:
- Договір поставки №П/1406/П-4 від 05.05.2021, постачальник - ТОВ «Перша подільська енергетична компанія», покупець - ТОВ «Теофіпольска енергетична компанія» - відходи вир-ва барди.
- Договір №СГ/0112/П-2І від 01.12.2020, постачальник ТОВ "Україна 2001" покупець ТОВ "Перша подільська енергетична компанія".
- Договір оренди №О/0104/1 від 01.04.2021, де ТОВ "Перша подільська енергетична компанія" орендар та ПрАТ "Теофтольський цукровий завод" орендодавець.
- Договір №П/0111/4 від 01 11.2021 постачальник ТОВ Теофіпольський цукровий завод.
- Договір поставки №П/2007/П-10 від 20.07.2021, покупець - ТОВ «Перша подільська енергетична компанія», постачальник - ТОВ «Теофіпольська енергетична компанія».
- видаткові накладні.
- Рахунки на оплату.
- Картка рахунку 361 по контрагенту ТОВ «Теофіпольська енергетична компанія».
- Акт №2 від 31.01.2022 оренда цеха по виробництву біоетанолу на суму 1587168 грн.
- Акт №63 від 31.01 2022 відшкодування витрат за водопостачання.
- Акт №62 від 31.01.2022 відшкодування витрат за електроенергію.
- Звіти по виробництву за 16 по 31.01 2022 р (отримано барди вологої 9308 т, кек 1304 т., суха барда 518,82 т., біоетанолу 1429090 л ).
- Звіти по виробництву за 01 по 15.01.2022 р (отримано барди вологої 8405 т., кек 1029 т., суха барда 281,62 т., біоетанолу 1757315 л.).
- Відомість по заробітній платі за січень 2022р.
- Платіжні доручення, платник «Теофіпольська енергетична компанія».
- Експертний висновок №С-64 від 18.12.2020 Хмельницька Торгово - промислова палата щодо оксигенат органічних рідин.
- Висновок державної - санітарно - епідеміологічної експертизи від 08.12.2020 «Оксигенат органічних рідин Технічні умови».
- Висновок державної - санітарно - епідеміологічної експертизи від 28.12.2020 «Оксигенат органічних рідин. Технічні умови».
- Посвідчення якості на оксигенат органічних рідин.
- Ліцензія на виробництво біоеталону
- Технічні умови ТУ У 20.5-43291498-001:2020 від 24.11.2020 оксигенат органічних рідин. Додаток. Каталожна карта продукції
Проте рішеннями Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Хмельницькій області від 17.02.2022 за №3817800/43291498, №3817799/43291498, №3817797/43291498, №3817798/43291498, №3817801/43291498 та №3817802/43291498 відмовлено у реєстрації податкової накладної у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства, оскільки невірно заповнено повідомлення про надання пояснень та копій документів, а саме невірно вказано обсяг постачання (р.8).
Задовольняючи позовні вимоги суд першої інстанції дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог.
Колегія суддів погоджується з такими висновками суду першої інстанції та зазначає наступне.
Статтею 19 Конституції України визначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Правовідносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема: визначають вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулює Податковий кодекс від 02.12.2010 № 2755-VI (далі - ПК України).
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, яка набула чинності з 01.02.2020, затверджений, зокрема, Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165), який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів.
Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної / розрахунку коригування визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
За правилами пункту 7 Порядку №1165 у разі, коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Відповідно до пункту 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).
Згідно отриманої платником податків квитанції, реєстрація ПН зупинена у зв`язку із її відповідністю пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Відповідно до пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, одним із критеріїв ризиковості операції є відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Згідно квитанції про зупинення реєстрації ПН, запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН / РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до пункту 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 (далі - Порядок №520), перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Отже, пункт 5 Порядку №520 визначає перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, який не є вичерпним та не передбачає необхідності надання платником податку усіх документів згідно такого переліку. Конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.
Згідно пункту 11 Порядку №520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Тобто, рішення Комісії регіонального рівня повинно містити чітку підставу для відмови у реєстрації ПН/РК в ЄРПН.
Відповідно до пункту 44 Порядку №1165, Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації.
У рішенні від 10 лютого 2010 року у справі "Серявін та інші проти України" Європейський суд з прав людини вказав, що у рішеннях суддів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються.
Отже, рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується. Суб`єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення.
При цьому, суб`єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами. Так само недопустимо надавати значення обставинам, які насправді не стосуються справи.
Позивачем були надані пояснення та копії ряду первинних документів, складених під час здійснення відповідної господарської операції, що підтверджується контролюючим органом.
Підставою для відмови в реєстрації податкових накладних в оскаржуваних рішеннях відповідач зазначив, що невірно заповнено повідомлення про надання пояснень та копій документів, а саме невірно вказано обсяг постачання (р.8).
Позивач вказує, що при заповненні «Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрацію яких зупинено», бухгалтером механічно було допущено описку, а саме: в рядку 8 «обсяг постачання (коригування обсягів постачання) без урахування ПДВ (грн.)» була зазначена сума постачання «з урахуванням ПДВ».
Помилка такого змісту у документі, яка має характер описки, не є підставою для відмови в реєстрації податкової накладної в ЄРПН.
Враховуючи надання платником первинних документів, лише на підставі виявленої помилки у повідомленні про надання пояснень неможливо прийти до обґрунтованого висновку про відсутність підстав для реєстрації податкової накладної. Відповідачі протилежне суду не довели і доводи позивача належними доказами не спростували.
Отже, така підстава відмови суперечить пункту 11 Порядку №520 та жодним чином не свідчить про надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Водночас, вказані контролюючим органом документи (специфікації) також наявні у позивача, і були надані разом з відповіддю на відзив.
Колегія суддів також зазначає, що відсутність певного документа чи ненадання його контролюючому органу не може бути саме по собі підставою для відмови в реєстрації податкової накладної.
Також відповідач не обґрунтовує, яким чином відсутність в таблиці даних платника податку кодів УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 2303 як товару/послуг, що на постійній основі постачаються (виготовляються), впливає на висновок про ризиковість здійснення операцій. При цьому, надання таблиці даних платника податків кодів УКТЗЕД є правом (а не обов`язком) платника податку для безумовної реєстрації ПН.
Таким чином, відповідачем - Головним управлінням ДПС у Хмельницькій області, як суб`єктом владних повноважень, не надано суду доказів, які спростовували б твердження позивача, та не наведено обґрунтованих мотивів прийняття оскаржуваних рішень, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, неупереджено, добросовісно та розсудливо.
Колегія суддів вважає за необхідне зазначити, що усі сумніви контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення відповідних перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення, визначених нормами ПК України, а не шляхом блокування реєстрації податкових накладних в ЄРПН.
Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операції позивача на предмет її реальності. При реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарської операції за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної.
Таким чином, у контролюючого органу були наявні достатні документи для спростування сумнівів щодо ризиковості здійснення операції, а наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.
Отже, оскаржувані рішення є протиправними та підлягають скасуванню.
Переглядаючи правомірність прийнятого судом першої інстанції рішення в частині позовних вимог щодо зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних, то суд зазначає наступне.
Згідно з п.19-20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 р. №1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 р. №3341) податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.
Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.
Отже, законодавством не передбачено іншого належного способу захисту порушеного права у спірних правовідносинах, ніж зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну в ЄРПН, що свідчить про обґрунтованість позовних вимог в цій частині.
Відповідно до частин першої, другої, третьої статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України судове рішення повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим.
Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права із дотриманням норм процесуального права.
Обґрунтованим є рішення, ухвалене на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.
Зазначеним вимогам закону судове рішення відповідає.
Доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції ухвалив оскаржуване рішення відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права, а тому підстави для його скасування або зміни відсутні.
Таким чином, на думку колегії суддів апеляційної інстанції, суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку задоволення позовних вимог частково.
Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 315, 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права. 
Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд 
П О С Т А Н О В И В :
апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби України в Хмельницькій області залишити без задоволення, а рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 26 жовтня 2022 року - без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає. 

Головуючий	 	 	Капустинський М.М.	
 	 	 	 	
Судді	 	    	Сапальова Т.В.    Ватаманюк Р.В.