ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

01 лютого 2023 р.	Справа № 440/15241/21	
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
Головуючого судді: Бегунца А.О.,
Суддів: Курило Л.В. ,  Рєзнікової С.С. ,
за участю секретаря судового засідання Машури Г.І.
          розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Північного міжрегіонального управління Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків на рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 23.06.2022, головуючий суддя І інстанції: С.С. Бойко, вул. Пушкарівська, 9/26, м. Полтава,  36039, повний текст складено 28.06.22 року по справі № 440/15241/21
          за позовом     Товариства з обмеженою відповідальністю "Глобинський переробний завод"  
          до     Північного міжрегіонального управління Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків                   
          про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,
ВСТАНОВИВ:
Позивач Товариство з обмеженою відповідальністю "Глобинський переробний завод" звернувся до Полтавського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Північного міжрегіонального управління Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків, в якому просив суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №00145000702 від 02.08.2021 Північного міжрегіонального управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків.
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що податковий кредит з ПДВ по взаємовідносинам з ТОВ "Благодійний Союз" в сумі 5303013,24 грн. за результатами господарських операцій з придбання сої в січні 2021 року сформований правильно, а отже відсутнє завищення суми від`ємного значення податкового кредиту в Податковій декларації з ПДВ за звітний період березень 2021 року. Позивачем зазначено, що операції з придбання сої у ТОВ "Благодійний союз" належним чином оформлені первинними документами: видатковими накладними, товарно-транспортними накладними, документами, що підтверджують якісні показники товару, які складались акредитованою лабораторією. Таким чином, позивач вважає, що приймаючи податкове повідомлення - рішення №0001694203 від 20.09.2020 відповідач діяв не на підставі та не у спосіб визначений Податковим кодексом України.
Рішенням Полтавського окружного адміністративного суду від 23.06.2022 позовні вимоги задоволено.
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення №00145000702 від 02.08.2021 Північного міжрегіонального управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків.
Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Північного міжрегіонального управління Державної податкової служби на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Глобинський переробний завод" судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 22700 грн.
Не погодившись з вказаним рішенням суду першої інстанції, відповідачем Північним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків подано апеляційну скаргу, в якій, вказуючи на порушення норм права та невідповідність висновків суду першої інстанції обставинам справи, просить рішення Полтавського окружного адміністративного суду скасувати та прийняти нове рішення, яким у задоволенні позовних вимог відмовити.
В обґрунтування апеляційної скарги відповідач зазначає, що перевіркою встановлено факт неможливості здійснення постачальником господарських операцій, що підтверджується відсутністю матеріально-технічної та технологічної можливості вирощування та збору врожаю сої в 2020 році в тій кількості, в якій вона реалізована, перевезення, тимчасового зберігання відповідних обсягів сільгосппродукції. Таким чином, вбачається відсутність об`єктів оподаткування та неможливість реального здійснення ТОВ "Благодійний Союз" господарських операцій щодо реалізації сої на адресу ТОВ "Глобинський переробний завод" за січень 2021 року, що призвело до завищення податкового кредиту.
Відповідно до відзиву на апеляційну скаргу позивач зазначає, що судом першої інстанції в правильно встановлено фактичні обставини справи та надано належну оцінку дослідженим доказам у відповідності до норм матеріального та процесуального права, а вимоги апеляційної скарги є необґрунтованими.
Відповідно до положень ч. 4  ст. 229 Кодексу адміністративного судочинства України, фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.
Заслухавши доповідь суддв-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів дійшла до висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з наступних підстав.
Матеріалами справи підтверджено, що ТОВ "Глобинський переробний завод" є виробничим підприємством, що займається переробкою зерна сої, основними видами діяльності є: 10.41 Виробництво олії та тваринних жирів, 10.91 Виробництво готових кормів для тварин, що утримуються на фермах, 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин.
ТОВ "Глобинський переробний завод" є власником комплексу з переробки сої, що підтверджується відповідним свідоцтвом про право власності на нерухоме майно про реєстрацію права власності №262366360.
Основним продуктом при переробці сої є нерафінована, гідратована олія соєва. В процесі виробництва соєвої олії, крім основного продукту на різних стадіях технологічного процесу утворюються відходи, які є товарною продукцією, а саме: шрот соєвий кормовий, оболонка соєва, фуз гідраційний. Зазначені продукти ТОВ "Глобинський переробний завод" отримує в процесі переробки придбаної у постачальників сої та реалізовує їх на внутрішньому та зовнішніх ринках з метою отримання прибутку.
В січні 2021 року господарські операції з поставки сої здійснювались на підставі укладених між ТОВ "Глобинський переробний завод" та ТОВ "Благодійний союз" договорів поставки №02/01/2021 від 15.01.2021 року, №04/01/2021 від 18.01.2021 року та №12/01/2021 від 22.01.2021 року.
На виконання умов укладених договорів поставки ТОВ "Благодійний союз" в січні 2021 року поставило на адресу ТОВ "Глобинський переробний завод" сою в кількості 1763,96 тон, загальною вартістю 31818079,32 грн., в тому числі ПДВ - 5303013,24 грн.
ТОВ "Благодійний союз" за фактом поставки товару оформлено та зареєстровано в ЄРПН податкові накладні на весь обсяг поставленого в січні 2021 року товару у розмірі 31818079,32грн., у тому числі ПДВ у розмірі 5303013,24 грн.
На підставі наказу від 18.05.2021 року № 49-п Північним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків проведено в`їздну документальну позапланову перевірку ТОВ "Глобинський переробний завод" щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за березень 2021 року від`ємного значення з податку на додану вартість у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету.
За результатами перевірки складено Акт №213/35-00-07-02-05/30547403 від 16.06.2021 про результати документальної позапланової перевірки ТОВ "Глобинський переробний завод".
За висновками акта перевірки відповідачем встановлено порушення ТОВ "Глобинський переробний завод" вимог:
- пунктів 198.1, 198.3, 198.5, 198.6 статті 198, пунктів 200.1, 200.4 статті 200, пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України, що призвело до завищення суми ПДВ, яка підлягає бюджетному відшкодуванню на суму 8086909,00 грн.;
- пунктів 198.1, 198.3, 198.5, 198.6 статті 198, пунктів 200.1, 200.4 статті 200, пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України, що призвело до завищення від`ємного значення з ПДВ, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду на суму 5303013,00 грн.;
- пунктів 201.1, 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, що призвело до відсутності реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкової накладної на суму запасів, що не призначаються для використання в господарській діяльності в межах оподаткування операцій на загальну суму ПДВ 120450,00 грн.
На підставі висновків Акту №213/35-00-07-02-05/30547403 від 16.06.2021 контролюючим органом прийнято податкове повідомлення-рішення №00145000702, яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на 5303013,00 грн. в декларації за березень 2021 року.
Зменшуючи ТОВ ТОВ "Глобинський переробний завод" розмір від`ємного значення суми ПДВ за березень 2021 року на 5303013 грн, податковий орган виходив з наступного:
"Не підтверджено взаємовідносини з ТОВ "Благодійний Союз" в зв`язку з неможливістю підтвердження наявності земельних ділянок (оренда), автозаправних комплексів, паливних складів, автомобілів, так як повідомлення щодо таких об`єктів подані до органів ДПС у липні - серпні 2020 року, тобто після дати підготовчих та посівних робіт. Також, неможливо підтвердити факт зберігання продукції за адресою Житомирська обл., Радомишльський район, с.Мала Рача, вул. Заводська, 1, з якої згідно ТТН відбулось відвантаження продукції.
За результатами перевірки встановлено нереальність придбання ідентифікованого товару, введення в обіг якого (первинний продаж) не підтверджується фактом (законним джерелом) реального походження цих товарів (відсутнє дійсне формування активу) у ТОВ "Благодійний Союз".
Перевіркою встановлено факт неможливості здійснення постачальником господарських операцій, зокрема, підтверджується відсутність матеріально-технічної та технологічної можливості вирощування та збору врожаю сої в 2020 році в тій кількості, в якій вона реалізована, перевезення, тимчасового зберігання відповідних обсягів сільгоспродукції.
Платник податків при виборі контрагента та укладення з ним договорів має керуватись і належною обачністю, оскільки від цього залежить подальше фактичне виконання таких договорів, отримання прибутку та права на отримання певних преференцій. Тому, платник мав бути обізнаний щодо своїх контрагентів, мав можливість для дотримання правил і норм, однак не прийняв достатніх заходів щодо їх дотримання".
Не погодившись з податковим повідомленням-рішенням Офісу великих платників податків ДПС від 16.06.2021 №00145000702 позивач оскаржив його в адміністративному порядку до ДПС України.
Рішенням ДПС України від 12.10.2021 №23210/6/99-00-06-01-02-06 16.06.2021 №00145000702 залишено без змін, а скарга позивача - без задоволення.
Не погодившись із зазначеним податковим повідомленням-рішенням, позивач оскаржив його до суду.
Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з їх обґрунтованості.
Колегія суддів погоджується з вказаним висновком суду першої інстанції, враховуючи наступне.
Згідно з частиною другою статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відповідно до підпункту 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України (далі - ПК України, в редакції, чинній на момент виникнення спірних відносин) господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.
Згідно з підпунктом 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 ПК України податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.
Підпунктом 14.1.231 пункту 14.1 статті 14 ПК України зазначено, що розумна економічна причина (ділова мета) - причина, яка може бути наявна лише за умови, що платник податків має намір одержати економічний ефект у результаті господарської діяльності.
Відповідно до підпунктів 16.1.2, 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 ПК України платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів; сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.
Податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи (пункт 36.1 статті 36 ПК України).
Згідно з пунктом 44.1 статті 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
У силу пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку, зокрема, з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.
Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Пунктом 198.1 статті 198 ПК України передбачено, що до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу; ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.
Податковий кредит звітного періоду, відповідно до пункту 198.3 статті 198 ПК України, визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.
Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.
Згідно з підпунктом "г" пункту 198.5 статті 198 ПК України платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).
За змістом пункту 198.6 статті 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.
У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.
Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Пунктом 201.7 статті 201 ПК України зазначено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
У разі якщо частка товарів/послуг, послуг не містить відокремленої вартості, перелік (номенклатура) частково поставлених товарів/послуг зазначається в додатку до податкової накладної у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, та враховується при визначенні загальних податкових зобов`язань.
Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Згідно з статтею 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 №996-XIV (далі - Закон №996-XIV) бухгалтерський облік - процес виявлення, вимірювання, реєстрації, накопичення, узагальнення, зберігання та передачі інформації про діяльність підприємства зовнішнім та внутрішнім користувачам для прийняття рішень; внутрішньогосподарський (управлінський) облік - система збору, обробки та підготовки інформації про діяльність підприємства для внутрішніх користувачів у процесі управління підприємством; господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства; національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку - нормативно-правовий акт, яким визначаються принципи та методи ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності підприємствами (крім підприємств, які відповідно до законодавства складають фінансову звітність за міжнародними стандартами фінансової звітності та національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку в державному секторі), розроблений на основі міжнародних стандартів фінансової звітності і законодавства Європейського Союзу у сфері бухгалтерського обліку та затверджений центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку; первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію; фінансова звітність - звітність, що містить інформацію про фінансовий стан та результати діяльності підприємства; витрати - зменшення економічних вигод у вигляді зменшення активів або збільшення зобов`язань, що призводить до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілення власниками); доходи - збільшення економічних вигод у вигляді збільшення активів або зменшення зобов`язань, яке призводить до зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків власників).
Відповідно до частин першої, другої статті 3 Закону №996-XIV метою ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан та результати діяльності підприємства. Бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, гуртуються на даних бухгалтерського обліку.
Згідно з частиною першою статті 9 Закону № 996-XIV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.
Згідно з частинами першою та другою статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
Згідно з пунктом 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 5 червня 1995 року за № 168/704, первинні документи повинні мати такі обов`язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у грошовому та за можливості у натуральних вимірниках), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
Матеріалами справи встановлено, що 15 січня 2021 року між ТОВ "Благодійний Союз" (постачальник) та ТОВ "Глобинський переробний завод" (покупець) укладено договір поставки №02/01/2021-С.
За умовами договору постачальник зобов`язується в порядку на умовах, визначених цим договором, поставити та передати у власність покупцю сою, врожаю 2020 року, насипом, а покупець зобов`язується в порядку та на умовах, визначених цим договором, прийняти товар та оплатити його вартість. Постачальник гарантує покупцеві, що він є власником товару і має повне право розпоряджатися товаром, в тому числі відчужувати його; товар не знаходиться у заставі, в тому числі податковій; треті особи не мають жодних прав чи вимог щодо товару; товар, вирощений на території України, крім тимчасово окупованих територій, якщо постачальник є виробником. Ціна товару за тону без ПДВ складає 15291,70 грн, ПДВ - 3058,34 грн, всього з ПДВ складає 18350,04 грн. Загальна вартість товару по цьому договору без ПДВ складає 3058340 грн, ПДВ - 611668 грн, всього з ПДВ складає 3670008 грн. Постачальник зобов`язаний поставити та передати покупцю загальну кількість товару по цьому договору в строк до 26 січня 2021 року. Поставка товару по цьому договору здійснюється на умовах DAP (поставка до місця призначення) ТОВ "Глобинський переробний завод", що знаходиться за адресою: 39000, Полтавська область, Глобинський район, м.Глобине, вул. Володимирівська, 203, відповідно до правил ІНКОТЕРМС (в редакції 2010 року). Приймання-передача товару за кількістю і якістю здійснюється на умовах даного договору, товар приймається покупцем: по кількості - відповідно до видаткової накладної; по якості - відповідно до висновку виробничої лабораторії заводу.
18 січня 2021 року між ТОВ "Благодійний Союз" (постачальник) та ТОВ "Глобинський переробний завод" (покупець) укладено договір поставки № 04/01/2021-С.
За умовами договору постачальник зобов`язується в порядку на умовах, визначених цим договором, поставити та передати у власність покупцю сою, врожаю 2020 року, насипом, а покупець зобов`язується в порядку та на умовах, визначених цим договором, прийняти товар та оплатити його вартість. Постачальник гарантує покупцеві, що він є власником товару і має повне право розпоряджатися товаром, в тому числі відчужувати його; товар не знаходиться у заставі, в тому числі податковій; треті особи не мають жодних прав чи вимог щодо товару; товар, вирощений на території України, крім тимчасово окупованих територій, якщо постачальник є виробником. Ціна товару за тону без ПДВ складає 15333,35 грн, ПДВ - 3066,70 грн, всього з ПДВ складає 18400,02 грн. Загальна вартість товару по цьому договору без ПДВ складає 3066670 грн, ПДВ - 613334 грн, всього з ПДВ складає 3680004 грн. Постачальник зобов`язаний поставити та передати покупцю загальну кількість товару по цьому договору в строк до 28 січня 2021 року. Поставка товару по цьому договору здійснюється на умовах DAP (поставка до місця призначення) ТОВ "Глобинський переробний завод", що знаходиться за адресою: 39000, Полтавська область, Глобинський район, м.Глобине, вул. Володимирівська, 203, відповідно до правил ІНКОТЕРМС (в редакції 2010 року). Приймання-передача товару за кількістю і якістю здійснюється на умовах даного договору, товар приймається покупцем: по кількості - відповідно до видаткової накладної; по якості - відповідно до висновку виробничої лабораторії заводу.
22 січня 2021 року між ТОВ "Благодійний Союз" (постачальник) та ТОВ "Глобинський переробний завод" (покупець) укладено договір поставки № 12/01/2021-С.
За умовами договору постачальник зобов`язується в порядку на умовах, визначених цим договором, поставити та передати у власність покупцю сою, врожаю 2020 року, насипом, а покупець зобов`язується в порядку та на умовах, визначених цим договором, прийняти товар та оплатити його вартість. Постачальник гарантує покупцеві, що він є власником товару і має повне право розпоряджатися товаром, в тому числі відчужувати його; товар не знаходиться у заставі, в тому числі податковій; треті особи не мають жодних прав чи вимог щодо товару; товар, вирощений на території України, крім тимчасово окупованих територій, якщо постачальник є виробником. Ціна товару за тону без ПДВ складає 15583,35 грн, ПДВ - 3116,67 грн, всього з ПДВ складає 18700,02 грн. Загальна вартість товару по цьому договору без ПДВ складає 31166700 грн, ПДВ - 6233340 грн, всього з ПДВ складає 37400040 грн. Постачальник зобов`язаний поставити та передати покупцю загальну кількість товару по цьому договору в строк до 10 лютого 2021 року. Поставка товару по цьому договору здійснюється на умовах DAP (поставка до місця призначення) ТОВ "Глобинський переробний завод", що знаходиться за адресою: 39000, Полтавська область, Глобинський район, м.Глобине, вул. Володимирівська, 203, відповідно до правил ІНКОТЕРМС (в редакції 2010 року). Приймання-передача товару за кількістю і якістю здійснюється на умовах даного договору, товар приймається покупцем: по кількості - відповідно до видаткової накладної; по якості - відповідно до висновку виробничої лабораторії заводу.
За наслідками здійснення господарських операцій ТОВ "Благодійний Союз" виписано позивачу: видаткові накладні: № 3 від 15 січня 2021 року, № 4 від 17 січня 2021 року, № 10 від 18 січня 2021 року, № 11 від 19 січня 2021 року, № 21 від 22 січня 2021 року, № 22 від 23 січня 2021 року, № 23 від 24 січня 2021 року, № 24 від 24 січня 2021 року, № 44 від 25 січня 2021 року, № 48 від 26 січня 2021 року, № 53 від 27 січня 2021 року, № 65 від 28 січня 2021 року, № 68 від 29 січня 2021 року, № 69 від 30 січня 2021 року, № 70 від 31 січня 2021 року та податкові накладні: № 6 від 15 грудня 2021 року, № 7 від 17 січня 2021 року, № 14 від 18 січня 2021 року, № 15 від 19 січня 2021 року, № 25 від 22 січня 2021 року, № 26 від 23 січня 2021 року, № 27 від 24 січня 2021 року, № 28 від 24 січня 2021 року, № 47 від 25 січня 2021 року, № 52 від 26 січня 2021 року, № 57 від 27 січня 2021 року, № 68 від 28 січня 2021 року, № 71 від 29 січня 2021 року, № 72 від 30 січня 2021 року, № 73 від 31 січня 2021 року.
Дослідивши вказані первинні документи ТОВ "Благодійний Союз", складені для документального оформлення господарських операцій з придбання ТОВ "Глобинський переробний завод" товару, встановлено, що останні містять адресу місцезнаходження покупця та продавця, одиниці виміру товару, кількість товару, ціну товару, а отже підстави для визнання їх такими, що не відповідають вимогам оформлення первинних документів бухгалтерської та податкової звітності відсутні.
Розрахунок за придбаний товар здійснено у безготівковій формі, що підтверджується платіжними дорученнями та рахунками на оплату.
Крім того, щодо сумнівів та припущень відповідача, щодо реального характеру господарських операцій ТОВ "Глобинський переробний завод" з ТОВ "Благодійний союз", що здійснювались у січні 2021 року, а саме невизнання факту транспортування товару, колегія суддів  зазначає наступне.
Факт транспортування придбаного товару підтверджується наданими товарно-транспортними накладними: № 481637 від 15 січня 2021 року, № 481726 від 15 січня 2021 року, № 481727 від 15 січня 2021 року, № 481728 від 15 січня 2021 року, № 481729 від 16 січня 2021 року, № 481730 від 16 січня 2021 року, № 481731 від 16 січня 2021 року, № 481733 від 17 січня 2021 року, № 481735 від 18 січня 2021 року, № 481737 від 18 січня 2021 року, № 481650 від 21 січня 2021 року, № 481823 від 21 січня 2021 року, № 481795 від 22 січня 2021 року, № 481739 від 23 січня 2021 року, № 481741 від 23 січня 2021 року, № 481743 від 23 січня 2021 року, № 481926 від 23 січня 2021 року, № 481929 від 23 січня 2021 року, № 481747 від 24 січня 2021 року, № 481927 від 24 січня 2021 року, № 481928 від 24 січня 2021 року, № 481931 від 24 січня 2021 року, № 481932 від 24 січня 2021 року, № 481934 від 24 січня 2021 року, № 481935 від 24 січня 2021 року, № 481750 від 25 січня 2021 року, № 481940 від 25 січня 2021 року, № 481942 від 25 січня 2021 року, № 481944 від 25 січня 2021 року, № 481945 від 25 січня 2021 року, № 481946 від 25 січня 2021 року, № 481947 від 25 січня 2021 року, № 481950 від 25 січня 2021 року, № 481665 від 26 січня 2021 року, № 481666 від 26 січня 2021 року, № 481668 від 26 січня 2021 року, № 481669 від 26 січня 2021 року, № 481670 від 26 січня 2021 року, № 481674 від 26 січня 2021 року, № 481742 від 26 січня 2021 року, № 481748 від 26 січня 2021 року, № 481749 від 26 січня 2021 року, № 481948 від 26 січня 2021 року, № 481949 від 26 січня 2021 року, № 481667 від 27 січня 2021 року, № 481673 від 27 січня 2021 року, № 481690 від 27 січня 2021 року, № 481961 від 27 січня 2021 року, № 481962 від 27 січня 2021 року, № 481820 від 28 січня 2021 року, № 481822 від 28 січня 2021 року, № 481824 від 28 січня 2021 року, № 481951 від 28 січня 2021 року, № 481 952 від 29 січня 2021 року, № 481958 від 29 січня 2021 року, № 481988 від 29 січня 2021 року, № 481953 від 30 січня 2021 року, № 481954 від 30 січня 2021 року, № 481956 від 30 січня 2021 року, №) 
Дослідивши товарно-транспортні накладні, колегія суддів зазначає, що останні відповідають Правилам перевезення вантажів автомобільним транспортом в Україні, а саме містять інформацію про автомобільного перевізника, замовника вантажоодержувача та вантажовідправника, адресу навантаження та розвантаження товару, найменування вантажу, печатки в графах "відпуск дозволи", "здав" та "прийняв".
Так, перевезення товару здійснювалось ТОВ "Транспортно експедиційна агенція" на замовлення ТОВ "Благодійний Союз" згідно договору № 25/08/20 від 26 серпня 2020 року, на підтвердження наданих ТОВ "Транспортно експедиційна агенція" послуг по перевезенню товару від ТОВ "Благодійний Союз" до ТОВ "Глобинський переробний завод" позивачем надано до матеріалів справи Акти наданих послуг.
Згідно Журналу реєстрації автомобільного транспортну наявні записи про заїзд вантажного автомобільного транспорту з перевезення товару ТОВ "Благодійний Союз" на територію ТОВ "Глобинський переробний завод".
Крім того, факт відвантаження товару поставленого на склад ТОВ "Глобинський переробний завод" від ТОВ "Благодійний Союз" підтверджується витягом із Журналу реєстрації вантажів на автомобільних вагах (надходження).
Згідно пункту 5.3 договорів поставки товару, товар приймається покупцем по якості - відповідно до висновку виробничої лабораторії заводу.
Крім того, на підтвердження проведення аналізу якісних характеристик поставленого ТОВ "Благодійний Союз" товару позивачем надано картки аналізу зерна та журнал реєстрації лабораторних аналізів середньодобових проб при прийманні зерна, Ф-49 січень-лютий 2021 року.
На підтвердження подальшого використання у власній господарській діяльності придбаного товару (соя) ТОВ "Глобинський переробний завод" надано накладні-вимоги на відпуск сировини зі складу у виробництво, акти приймання складом готової продукції основної і побічної(супутньої) продукції та зворотних виробничих відходів, видаткові накладні, договора поставки/ контракти, митні декларації, оборотно-сальдові відомості з обліку продаж та собівартості / закупівлі сої.
На підтвердження наявності у ТОВ "ГПК" основних засобів та трудових ресурсів для здійснення господарської діяльності позивачем надано: Декларацію про готовність об`єкта до експлуатації, Свідоцтво про право власності, Витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності, Свідоцтва про повірку законодавчо регульованого засобу вимірювання техніки, Свідоцтва про визначення метрологічних характеристик сита лабораторії, Свідоцтва про метрологічну перевірку, Технологічний регламент по виробництву соєвої олії та шроту, Звіт із праці.
Також слід зазначити, що контрагент позивача - ТОВ "Благодійний Союз" є зареєстрованим як платник податку на додану вартість, фактів визнання недійсними або анулювання свідоцтв про державну реєстрацію на момент здійснення господарських операцій судом не встановлено; підрядники/продавці/покупці знаходилися в Єдиному державному реєстрі, а також мали свідоцтво про реєстрацію платником податку на додану вартість.
При цьому, подальше припинення юридичної особи та анулювання свідоцтва платника ПДВ не робить виписані ним первинні документи та податкові накладні недійсними та не позбавляють позивача права на формування на їх підставі податкового кредиту.
Стосовно посилань відповідача, що в ході проведеного аналізу встановлено, що задекларований ТОВ "Благодійний Союз" в звітності 20-ООП орендований автотранспорт не відповідає автотранспорту, що зазначений в перевізних документах, колегія суддів зазначає наступне.
Відповідно до пункту 1 Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, затвердженими наказом Міністерства транспорту України № 363 від 14 жовтня 1997 року, товарно-транспортна накладна - єдиний для всіх учасників транспортного процесу юридичний документ, що призначений для списання товарно-матеріальних цінностей, обліку на шляху їх переміщення, оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку, а також для розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконаної роботи. Згідно з пунктом 8.26 Правил вантаження і розвантаження вважаються закінченими після вручення водієві належним чином оформлених товарно-транспортних накладних на навантажений або вивантажений вантаж.
Підпунктом 11.1 пункту 11 Правил № 363 визначено, що товарно-транспортна накладна є основним документом на перевезення вантажів.
Згідно із пунктом 11.3 Правил № 363 товарно-транспортну накладну на перевезення вантажів автомобільним транспортом виписує Замовник (вантажовідправник) у трьох примірниках. Замовник (вантажовідправник) засвідчує всі примірники товарно-транспортної накладної підписом.
Аналіз наведених положень свідчить, що оформлення товарно-транспортних накладних у відповідній кількості примірників здійснюється саме замовником (вантажовідправником).
Матеріалами справи підтверджено, що по спірним господарським операціям замовником та вантажовідправником виступав саме ТОВ "Благодійний Союз".
Оскільки замовником перевезення та вантажовідправником товару виступав контрагент позивача, який і виписував товарно-транспортні накладні, ТОВ ГПК" не може нести відповідальність за рух придбаного товару, вибір автомобільного перевізника чи то недоліки заповнення таких товарно-транспортних накладних.
Колегія суддів зазначає, що за умовами Договорів про поставку товару на ТОВ "Глобинський переробний завод" не покладено обов`язок щодо забезпечення поставки придбаного товару.
Крім того, товарно-транспортна накладна призначена для обліку руху товарно-матеріальних цінностей та розрахунків за їх перевезення автомобільним транспортом, тобто товарно-транспортна накладна є доказом, який підтверджує факт надання/отримання транспортних послуг, а не реальність господарської операції в цілому. В межах спірних правовідносин податковий кредит по факту придбання послуг перевезення позивачем не формувався, що обумовлює безпідставність доводів податкового органу в частині вимог до товарно-транспортних накладних взагалі.
Вказане відповідає висновкам викладеним у постанові Верховного Суду від 24 січня 2019 року у справі № 803/1712/13-а.
Згідно пункту 5.2 Договорів укладених між ТОВ "Глобинський переробний завод" та ТОВ "Благодійний Союз", поставка товару здійснювалась на умовах DAP (поставка до місця призначення).
Щодо доводів відповідача, що в ході проведеної перевірки не підтверджено місце навантаження продукції придбаної у ТОВ "Благодійний Союз", колегія суддів зазначає наступне.
Згідно інформації зазначеної в товарно-транспортних накладних навантаження товару здійснювалось за адресою: Житомирська область, Радомишлький район, с.Мала Рача, вул. Заводська, 1.
На підтвердження наявності в оренді ТОВ "Благодійний Союз" майна для здійснення виробничої діяльності позивачем надано договора оренди укладені між ТОВ "Благодійний Союз" і ТОВ "Інвестбудагро" та акти приймання-передачі.
Відповідачем надано витяг з Єдиного реєстру податкових накладних виписаних ТОВ "Інвестбудагро" за січень 2021 року податкових накладних як підставу відсутності у ТОВ "Благодійний Союз" орендованих основних засобів.
Колегія суддів зазначає, що за умовами договорів оренди, орендна плата сплачується протягом десяти днів з моменту підписання сторонами Акту приймання-передачі. Договірні відносини між ТОВ "Благодійний Союз" та ТОВ "Інвестбудагро" перебувають поза межами господарських відносин ТОВ "Благодійний Союз" та ТОВ "ГПК".
Таким чином, наявність чи то відсутність орендованого майна не може підтверджуватись одним витягом із ЄРПН, який лише відображає надані платником податку на додану вартість електронні документи.
Щодо доводів відповідача про відсутність у ТОВ "Благодійний Союз" достатньої кількості земельних ділянок для вирощування сої в кількості 1763,96т., що реалізована ТОВ "Глобинський переробний завод", колегія суддів зазначає наступне.
Згідно Інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно в користуванні ТОВ "Благодійний Союз" наявні земельні ділянки сільськогосподарського призначення.
На підтвердження походження товару (сої), що  придбаний у ТОВ "Благодійний союз", ТОВ "Глобинський переробний завод"  отримано завірені копії Звітів про площі та валові збори сільськогосподарських культур за формою 29-сг у 2020 році.
Згідно інформації вказаної в звітах ТОВ "Благодійний союз" у 2020 році вирощено 108216,50 центнер (10821,65тон) сої, при цьому посівні площі, що були відведені для вирощування сої склали 3091,90 га.
Зазначені землі знаходяться на території Житомирської області, а саме:
- відповідно до Звіту про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду у 2020 році ТОВ "Благодійний Союз" в Народицькому районі Житомирської області посівні площі сої склали 523,14 га, обсяг зібраного урожаю 18309,90 ц.;
- відповідно до Звіту про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду у 2020 році ТОВ "Благодійний Союз" в Радомишльському районі Житомирської області посівні площі сої склали 995,34 га, обсяг зібраного урожаю 34836,90 ц.;
- відповідно до Звіту про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду у 2020 році ТОВ "Благодійний Союз" в Овруцькому районі Житомирської області посівні площі сої склали 980,20 га, обсяг зібраного урожаю 34307ц.;
- відповідно до Звіту про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду у 2020 році ТОВ "Благодійний Союз" в Черняхівському районі Житомирської області посівні площі сої склали 344,66 га, обсяг зібраного урожаю 12070,80 ц.;
- відповідно до Звіту про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду у 2020 році ТОВ "Благодійний Союз" в Малинському районі Житомирської області посівні площі сої склали 248,34 га, обсяг зібраного урожаю 8 691,90 ц.
Таким чином, загальна кількість зібраної ТОВ "Благодійний Союз" у 2020 році сої становить 108216,50 центнер, а ТОВ "Благодійний Союз" у січні 2021 року поставило ТОВ "ГПК" лише 1763,96 тон сої.
Також, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції щодо безпідставності посилання податкового органу в обґрунтування висновків щодо порушення позивачем вимог податкового законодавства на податкову інформацію щодо його контрагента, оскільки позивач як платник податку не має обов`язку та повноважень здійснювати контроль за дотриманням усіма постачальниками товару (робіт, послуг) у ланцюгу постачання вимог законодавства щодо здійснення господарської діяльності та податкового законодавства, а тому не повинен зазнавати негативних наслідків у вигляді позбавлення права на податковий кредит за можливу неправомірну діяльність будь-кого з контрагентів.
Отже, платник податків, який придбав товар та або/послуги в особи, що порушує вимоги податкового законодавства, не повинен притягуватися до відповідальності в тому випадку, якщо він здійснював реальну господарську операцію та не знав про певні порушення правил ведення господарської діяльності та оподаткування своїм контрагентом або постачальниками товару (робіт, послуг) у ланцюгу постачання.
Зазначене підтверджується і практикою Європейського суду з прав людини: рішення Європейського суду з прав людини від 09 січня 2007 року (заява №803/02) у справі "Інтерсплав проти України"; рішення Європейського суду з прав людини від 22 січня 2009 року (заява №3991/03) "Справа БУЛВЕС проти Болгарії"; рішення Європейського суду з прав людини від 18 березня 2010 року (заява №6689/03) у справі "Бізнес Супорт Центр" проти Болгарії".
Таким чином, надання податковому органу належним чином оформлених документів, передбачених законодавством про податки та збори, з метою одержання податкової вигоди є підставою для її одержання, якщо податковий орган не встановив та не довів, що відомості, які містяться в цих документах, неповні, недостовірні та (або) суперечливі, є наслідком укладення нікчемних правочинів.
Також, колегія суддів враховує, що відповідачем не надано до суду першої та апеляційної інстанції доказів та не зазначено обставин, які б ставили під сумнів фактичне здійснення спірних господарських операцій між позивачем та його контрагентами. Твердження відповідача про відсутність здійснення господарської операції фактично ґрунтуються на податковій інформації зібраній відносно контрагентів позивача та відсутністю документів, які не є документами первинного бухгалтерського обліку. Податковим органом не доведено фактичних обставин, які ставлять під сумнів реальність господарської операції.
Відповідно до підпункту 21.1.1 пункту 21.1 статті 21 Податкового кодексу України посадові особи контролюючих органів зобов`язані дотримуватися Конституції України та діяти виключно у відповідності з цим Кодексом та іншими законами України, іншими нормативними актами.
Згідно із частиною першою статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.
У відповідності до частини другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Отже, колегія суддів приходить до висновку, що суд першої інстанції в повному обсязі дослідив положення нормативних актів, що регулюють спірні правовідносини та дійшов вірного висновку про задоволення позовних вимог.
Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 315 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення без змін.
Згідно із ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процессуального права.
Таким чином, колегія суддів, переглянувши рішення суду першої інстанції, дійшла висновку, що при прийнятті рішення, суд першої інстанції дійшов вичерпних юридичних висновків щодо встановлення обставин справи і правильно застосував до спірних правовідносин сторін норми матеріального права.
Наведені в апеляційній скарзі доводи правильність висновків суду не спростовують.
Керуючись ст. ст. 242, 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Північного міжрегіонального управління Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків  залишити без задоволення.
Рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 23.06.2022 по справі № 440/15241/21  залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Головуючий суддя 		А.О. Бегунц	
Судді	   	Л.В. Курило    С.С. Рєзнікова   	
Повний текст постанови складено  03.02.2023 року