ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

02 березня 2023 року 	м.Дніпро	справа № 340/9761/21	

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:
головуючого - судді  Баранник Н.П.,
суддів:  Малиш Н.І., Щербака А.А.,     
розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Кіровоградській області на рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 03 травня 2022 року у справі № 340/9761/21 (суддя Брегей Р.І., справа розглянута в порядку спрощеного позовного провадження) за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Мегабуд-БК» до Головного управління ДПС у Кіровоградській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:
Товариство з обмеженою відповідальністю «Мегабуд-БК» (далі - позивач) звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Кіровоградській області (далі - відповідач-1), Державної податкової служби України (далі - відповідач-2), в якому просило:
- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області від 28 вересня 2021 року, яким товариству з обмеженою відповідальністю «Мегабуд-БК» відмовлено у реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 17 травня 2021 року №4;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «Мегабуд-БК» від 17 травня 2021 року №4;
- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області від 18 листопада 2021 року, яким товариству з обмеженою відповідальністю «Мегабуд-БК» відмовлено у реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 26 березня 2021 року №2;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «Мегабуд-БК» від 26 березня 2021 року №2.
Позов обґрунтовано тим, що оскаржені рішення не містять належної мотивації їх прийняття.
Рішенням Кіровоградського окружного адміністративного суду від 03 травня 2022 року адміністративний позов задоволено.
З рішенням суду першої інстанції не погодилося Головне управління ДПС у Кіровоградській області, була подана апеляційна скарга. У скарзі, посилаючись на помилкове застосування судом норм матеріального права, відповідач-1 просить скасувати рішення суду першої інстанції у даній справі та прийняти нове рішення про відмову у задоволенні позовних вимог.
В доводах апеляційної скарги скаржник зазначає, що під час опрацювання поданої позивачем податкової накладної було встановлено підстави для зупинення їх реєстрації відповідно до приписів постанови КМУ від 11.12.2019 №1165. Такими підставами було те, що позивача віднесено до ризикових платників податку. Оскільки, позивачем не було надано необхідних первинних документів, а також приймаючи до уваги наявність інформації щодо здійснення платником ризикових господарських операцій, то Комісією було прийнято рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН. Посилаючись на вказані обставини, а також на повноваження контролюючого органу щодо моніторингу податкових накладних, відповідач просить апеляційну скаргу задовольнити.
Позивач та відповідач-2 своїм правом на подання до суду апеляційної інстанції відзиву на апеляційну скаргу не скористалися.
Розгляд справи здійснено в порядку письмового провадження у відповідності до приписів ст.311 КАС України.
Перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, виходячи з наступного.
З матеріалів справи встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «Мегабуд-БК» зареєстровано 17.07.2017, як юридичну особу, на податковому обліку перебуває з 18.07.2017 як платник податків, та є платником ПДВ.
Одним із видів економічної діяльності, є виготовлення виробів із бетону для будівництва (основний); лісозаготівлі; виробництво будівельних металевих конструкцій і частин конструкцій; знесення; підготовчі роботи на будівельному майданчику; електромонтажні роботи; інші будівельно-монтажні роботи, тощо.
12 березня 2021 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «Мегабуд-БК» (підрядник) та фермерським господарством «Цокалова Олексія Степановича» (замовник) укладено договір підряду на будівельні послуги № 12, відповідно до умов якого замовник доручає, а підрядник зобов`язується виконувати, у відповідності до умов даного договору, за завданням замовника будівельно-монтажні роботи з будівництва навісу для зберігання сільськогосподарської техніки площею 336 м2 (48,0*7,0 м) висотою 5,0 м..
У відповідності до п. 3.1. – зазначеного договору вартість виконання робіт становить 350 000, у тому числі ПДВ 58  333 грн..
Згідно п. 3.2. договору оплату за виконані роботи замовник здійснює в наступному порядку:
- передоплата у розмірі 50% - 175  000 грн.;
- проміжний платіж у розмірі 30% - 105 000 грн.;
- після закінчення виконання робіт у розмірі 20% - 70 000 грн. протягом 5 календарних днів.
У відповідності до додаткової угоди № 1 до договору від 12 березня 2021 року № 12 підряду на будівельні роботи від 18 травня 2021 року внесено зміни до:
п. 1.1. договору від 12 березня 2021 року № 12 підряду на будівельні роботи та викладно у наступній редакції «Будівельно-монтажні роботи з будівництва навісу для зберігання с/г техніки площею 350 м2 (50,0 м*7,0 м.) висотою 5 м.»
п. 3.1. договору від 12 березня 2021 року № 12 підряду на будівельні роботи та викладно у наступній редакції «Вартість виконання робіт становить 364 583,33 грн. (триста шістдесят чотири тисячі п`ятсот вісімдесят три гривні 33 копійки)»
п. 3.2. договору від 12 березня 2021 року № 12 підряду на будівельні роботи та викладно у наступній редакції «Оплату замовник здійснює за виставленими рахунками підрядника протягом 5 днів».
Так, на виконання умов договору підрядником було надано рахунок на оплату №258 від 12 березня 2021 року на сплату будівельно- монтажних робіт будівництва навісу для зберігання сільськогосподарської техніки площею згідно договору № 12 від 12 березня               2021 року на загальну суму 200 000 грн., в тому числі ПДВ 33 333,33 грн..
Згідно платіжного доручення № 54 від 26 березня 2021 року замовником - Фермерським господарством «Цокалова Олексія Степановича» було перераховано на рахунок підрядника - Товариства з обмеженою відповідальністю «Мегабуд-БК» суму грошових коштів у розмірі 25 000 грн. в якості передоплати за будівельно-монтажні роботи з будівництва навісу для зберігання сільськогосподарської техніки згідно рахунку №258 від 12.03.2021 року.
На виконання умов договору підрядником було надано рахунок на оплату № 258 від 17 травня 2021 року на сплату будівельно- монтажних робіт будівництва навісу для зберігання сільськогосподарської техніки площею згідно договору № 12 від 12 березня 2021 року на загальну суму 200 000 грн., в тому числі ПДВ 33 333,33 грн..
Згідно платіжного доручення № 86 від 17 травня 2021 року замовником - Фермерським господарством «Цокалова Олексія Степановича» було перераховано на рахунок підрядника - Товариство з обмеженою відповідальністю «Мегабуд-БК» суму грошових коштів у розмірі 80 000 грн. в якості проміжного платежу за будівельно-монтажні роботи з будівництва навісу для зберігання сільськогосподарської техніки згідно п. 3.2. Договору 12/03/21.
На виконання вимог "а", "б" пункту 185.1 статті 185, п. 187.1 ст. 187, п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, на дату зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, та отримання від Фермерського господарства «Цокалова Олексія Степановича» передоплати за договором № 12 від 12 березня 2021 року в розмірі 25 000 грн., була складена податкова накладна № 2 від 26.03.2021 року на загальну суму 25 000 грн., в тому числі ПДВ – 4 166,67 із описом (номенклатурою) товарів/послуг продавця «будівельно-монтажні роботи з будівництва навісу для зберігання с/г техніки площею, послуги згідно ДКПП 43.99.»
Вказана вище податкова накладна була направлена позивачем для її реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних.
За результатами обробки податкової накладної ТОВ «Мегабуд-БК» було сформовано та надіслано квитанцію в електронному вигляді у текстовому форматі про прийняття документів та відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України про зупинення її реєстрації в ЄРПН, а саме: за результатами обробки податкової накладної № 2 від 26.03.2021 року надіслано квитанцію про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 20.04.2021 року №9092000968 відповідно до якої: «Документ прийнято. Реєстрація зупинена, (далі - Квитанція №9092000968 від 20.04.2021 року).
У квитанції №9092000968 від 20.04.2021 року, зазначено наступне:
«Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 26.03.2021 № 2 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПК/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПК/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.»
ТОВ «Мегабуд-БК» подано до контролюючого органу пояснення та копії документів, зазначені у пункті у 5 вказаного порядку, що підтверджували інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Реєстрі.
Зокрема, для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування № 2 від 26.03.202Іроку (квитанція №9092000968 від 20.04.2021 року) подано:
Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 2 від 16.11.2021 разом з доданими до нього поясненнями № 77 від 16.11.2021 року;
Договір підряду на будівельні послуги № 12 від 12 березня 2021 року;
Рахунок на оплату №258 від 12 березня 2021 року;
Платіжне доручення № 54 від 26 березня 2021 року;
Рахунок на оплату № 1397 від 15 березня 2021 року;
Рахунок на оплату №1398 від 15 березня 2021 року;
Договір поставки №4279 від 15 березня 2021 року;
Видаткова накладна №1846 від 07 квітня 2021 року;
Видаткова накладна №1847 від 07 квітня 2021 року;
Штатний розпис ТОВ «Мегабуд-БК»;
Декларація відповідності матеріально-технічної бази вимогам законодавства з питань охорони праці;
Дозвіл №115.18.35, наданий ТОВ «Мегабуд-БК»;
Дозвіл №009.19.35, наданий ТОВ «Мегабуд-БК»;
Дозвіл №202.18.35, наданий ТОВ «Мегабуд-БК»;
Ліцензія від 13 грудня 2017 року №59-Л;
Статут ТОВ «Мегабуд-БК».
Подання вказаних документів до відповідача-1 підтверджується квитанцією № 1 від 16.11.2021 року та №2 від 16.11.2021 з реєстраційним номером 9348564839.
За результатами обробки пояснень та доданих документів, комісією регіонального рівня було прийнято наступне рішення № 3393032/41464974 від 18.11.2021 року про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 2 від 26.03.2021 року.
Вказане рішення прийнято з підстав: «ненадання платником податку копій документів».
При цьому у рішенні № 3393032/41464974 від 18.11.2021 року відсутні будь-які відмітки (позначення) щодо того, які конкретно копії документів не було надано платником податку, що вимагались контролюючим органом на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування № 2 від 26.03.2021 року.
В графі додаткова інформація вказано: відсутні копії повного пакету документів щодо формування податкового зобов`язання, зокрема: відомості щодо виконання робіт.
На виконання вимог "а", "б" пункту 185.1 статті 185, п. 187.1 ст. 18, п. 201.1 ст.201 Податкового кодексу України, на дату зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, та отримання від Фермерського господарства «Цокалова Олексія Степановича» проміжного платежу за договором № 12 від 12 березня 2021 року  в розмірі 80 000 грн. була складена податкова накладна № 4 від 17.05.2021 року на загальну суму 80 000 грн., в тому числі ПДВ – 13 333,33 із описом (номенклатурою) товарів/послуг продавця «будівельно-монтажні роботи з будівництва навісу для зберігання с/г техніки площею, послуги згідно ДКПП 43.99.»
Вказана вище податкова накладна була направлена позивачем для її реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних.
За результатами обробки податкової накладної ТОВ «Мегабуд-БК» було сформовано та надіслано квитанцію в електронному вигляді у текстовому форматі про прийняття документів та відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України про зупинення її реєстрації в ЄРПН, а саме: за результатами обробки податкової накладної № 4 від 17.05.2021 року надіслано квитанцію про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30.07.2021 року №9214017527 відповідно до якої: «Документ прийнято. Реєстрація зупинена.
У квитанції №9214017527 від 30.07.2021 року зазначено наступне:
«Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 1 7.05.2021 № 4 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПК/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПК/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.»
ТОВ «Мегабуд-БК» подано до контролюючого органу пояснення та копії документів, зазначені у пункті у 5 вказаного порядку, що підтверджували інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Реєстрі.
Зокрема, для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування № 4 від 17.05.2021 року подано:
Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 2 від 16.11.2021 разом з доданими до нього поясненнями № 77 від 16.11.2021 року;
Договір підряду на будівельні послуги № 12 від 12 березня 2021 року;
Додаткову угоду № 1 від 18.05.2021 року до договору № 12 від 12.03.2021 року;
Рахунок на оплату №259 від 17 травня 2021 року;
Платіжне доручення № 86 від 17 травня 2021 року;
Рахунок на оплату № 1397 від 15 березня 2021 року;
Рахунок на оплату №1398 від 15 березня 2021 року;
Договір поставки №4279 від 15 березня 2021 року;
Договір поставки №4730 від 15 березня 2021 року;
Видаткова накладна №1846 від 07 квітня 2021 року;
Видаткова накладна №1847 від 07 квітня 2021 року;
Рахунок на оплату № 419 від 17.05.2021 року;
Видаткова накладна №376 від 24.05.2021 року;
Платіжне доручення №1185 від 17.05.2021 року;
Платіжне доручення №1197 від 24.05.2021 року;
Штатний розпис ТОВ «МЕГАБУД-БК»;
Декларація відповідності матеріально-технічної бази вимогам законодавства з питань охорони праці;
Дозвіл №115.18.35, наданий ТОВ «МЕГАБУД-БК»;
Дозвіл №009.19.35, наданий ТОВ «МЕГАБУД-БК»;
Дозвіл №202.18.35, наданий ТОВ «МЕГАБУД-БК»;
Ліцензія від 13 грудня 2017 року №59-Л;
Статут ТОВ «МЕГАБУД-БК»;
Виписка з банку від 17.05.2021 року;
Установчі документі ФГ «Цокалова».
Подання вказаних документів до відповідача-1 підтверджується квитанцією №2 від 16.11.2021 з реєстраційним номером 9348564839.
За результатами обробки пояснень та доданих документів, комісією регіонального рівня було прийнято наступне рішення № 3167559/41464974 від 28.09.2021 року про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 4 від 17.05.2021 року.
Вказане рішення прийнято з підстав: «ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
Не погоджуючись з рішеннями комісії ГУ ДПС у Кіровоградській області про відмову у реєстрації податкових накладних, позивач звернувся до суду з даним позовом.
Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що зважаючи на виконання платником податку обов`язку щодо підтвердження господарських операцій, а також на те, що запропонувавши подати підтверджуючі документи, контролюючий орган не вказав їх конкретного переліку, відсутні підстави для відмови в реєстрації податкових накладних.
Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, з огляду на наступне.
Згідно з пунктом 185.1 статті 185 Податкового кодексу України (далі за текстом – ПК України) об`єктом оподаткування є операції платників податку зокрема з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.
Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Відповідно до пункту 188.1 статті 188 ПК України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів. До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв`язку з компенсацією вартості товарів/послуг. До бази оподаткування включаються вартість товарів/послуг, які постачаються, та вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо отримувачем товарів/послуг, поставлених таким платником податку.
Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статі 201 ПК України).
Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.         
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних. 
Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:
для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;
для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних. 
Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.
Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до цієї норми та підпункту 56.23.2 пункту 56.23 статті 56 Податкового кодексу України Кабінет Міністрів України прийняв постанову від 11.12.2019 року №1165 “Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних”, яка набрала чинності 01.02.2020 року та якою затверджено:
Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок зупинення реєстрації податкової накладної);
Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок розгляду скарги).
Пунктом 3 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної визначені ознаки податкових накладних/розрахунків коригування, яким вони повинні відповідати для безумовної їх реєстрації.
Відповідно до пунктів 4, 5 вказаного Порядку у разі коли за результатами перевірки податкової накладної / розрахунку коригування визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Згідно пункту 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.
Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).
У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).
Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», Закону України «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.
Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.
За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).
Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.
Відповідно до п.п.7, 10, 11 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної / розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок №520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до пунктів 2-4 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: 
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Пунктами 6, 7 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Згідно з пунктами 9 - 11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
та/або надання платником податку копій документів, складених/ оформлених із порушенням законодавства.
Відповідно до пунктів 25 – 26 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.
Згідно пунктів 42, 44 - 46 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної рішення, прийняті комісіями контролюючих органів, підлягають реєстрації засобами інформаційних систем ДПС.
Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).
Розгляд питання на засіданні комісії контролюючого органу включає такі етапи: доповідь секретаря комісії; доповідь члена комісії, співдоповідь (у разі потреби); внесення членами комісії пропозицій, їх обговорення; оголошення головою комісії рішення про припинення обговорення питання; голосування; оголошення головою комісії результатів голосування; оформлення протоколу.
У протоколі засідання комісії контролюючого органу зазначається перелік осіб, присутніх на засіданні, порядок денний засідання, питання, що розглядалися на засіданні, перелік осіб, які виступали під час засідання, результати голосування, прийняті такою комісією рішення.
Додатком 1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної визначено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, якими є:
1. Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.
2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.
3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.
4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово-господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.
5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ).
6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України.
7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України.
8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній / розрахунку коригування.
Аналіз наведених вище норм свідчить, що метою здійснення контролюючим органом моніторингу податкових накладних/розрахунків коригування шляхом аналізу наявної податкової інформації, що міститься в інформаційних ресурсах ДПС є виявлення ризиків порушення норм податкового законодавства. Здійснюючи моніторинг, контролюючий орган виявляє ризик порушення норм податкового законодавства, який проявляється у ймовірності складання та надання податкової накладної з порушенням Податкового кодексу та неможливості здійснення операцій з постачання товарів/послуг дані про які зазначені у податковій накладній/розрахунку коригування та/або ймовірності уникнення платником податку виконання свого податкового обов`язку.
Так, судом встановлено, що рішенням Кіровоградського окружного адміністративного суду від 14 грудня 2020 року по справі № 340/4539/20, яке постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 12 липня 2021 року залишено без змін, позовні вимоги ТОВ «Мегабуд-БК» задоволено; визнано протиправним та скасовано Рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області № 7119 від 10.08.2020 року про відповідність платника податку на додану вартість ТОВ «Мегабуд-БК» (Код ЄДРПОУ 41464974) критеріям ризиковості платника податку; визнано протиправним та скасовано Рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області № 8068 від 15.09.2020 року про відповідність платника податку на додану вартість «ТОВ Мегабуд-БК» (Код ЄДРПОУ 41464974) критеріям ризиковості платника податку. (а.с.45-49, 50-53)
Отже, враховуючи, що рішення про зупинення реєстрації податкових накладних було прийняте у зв`язку з відповідністю ТОВ «Мегабуд-БК» п.8. Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість (у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній / розрахунку коригування) та включенням його до переліку ризикових, що в подальшому було визнано протиправним та виключено товариство з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, то суд дійшов вірного висновку, що рішення комісії є протиправними та підлягає скасуванню.
У ході судового розгляду справи спростовано доводи відповідача-1, що на момент моніторингу податкових накладних, поданих позивачем на реєстрацію в ЄРПН, той відповідав критеріям ризиковості платників податку.
Також відповідачами не доведено, що на момент автоматизованого моніторингу вищевказаної податкових накладних, податкові накладні відповідали критеріям ризиковості здійснення операцій, що б давало відповідачу-1 право на зупинення їх реєстрації.
Як установлено судом, ТОВ «Мегабуд-БК», одержавши квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних, з метою спростування сумнівів контролюючого органу в реальності господарських операцій з виконання робіт, направило до контролюючого органу пояснення на підтвердження реальності здійснення операцій щодо виконання робіт, зазначених у податкових накладних, реєстрація яких зупинена.
Контролюючий орган безпідставно застосував до позивача процедуру зупинення реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, передбачену Порядком №1165, за відсутності об`єктивних ознак неможливості здійснення позивачем операцій з виконання робіт та ймовірності уникнення позивачем виконання свого податкового обов`язку. Зупинивши реєстрацію податкових накладних, контролюючий орган не вказав на необхідний перелік документів на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладниї, які позивач мав надати на пропозицію контролюючого органу.
В оскаржених рішеннях не зазначено, які вимоги законодавства порушено при складанні документів та яких саме конкретно документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.
В даному випадку, надані позивачем документи та пояснення були достатніми для прийняття контролюючим органом позитивних рішень про реєстрацію в ЄРПН складених податкових накладних.
Щодо придбання товарів/послуг у платника податків з ознаками ризиковості, колегія суддів зазначає, що відповідачами не надано доказів віднесення контрагента позивача до переліку ризикових платників податків.
Відповідачами не наведено жодних обставин та не надано суду доказів, які б свідчили про невідповідність господарських операцій позивача цілям та завданням його та його контрагента статутної діяльності, збитковості здійснених операцій, або інших обставин, які б окремо або в сукупності могли б свідчити про не пов`язаність операцій з господарською діяльністю учасників зазначених операцій, фіктивність вчинених операцій, а також про те, що вчинення зазначених операцій не було обумовлено розумними економічними причинами (цілями ділового характеру), а дії учасників операцій були спрямовані на отримання необґрунтованої податкової вигоди.
Оскаржені рішення Головного управління ДПС у Кіровградській області прийняті необґрунтовано, тобто без врахування всіх обставин, що мали значення для його прийняття, а відтак є протиправними та підлягали скасуванню.
Враховуючи висновки суду про протиправність оскаржених рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, складених позивачем, та відсутність законодавчо закріплених перешкод для такої реєстрації, суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що належним та ефективним способом захисту порушеного права позивача є зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні, складені позивачем.
Колегія суддів вважає, що суд першої інстанції під час розгляду цієї справи об`єктивно, повно дослідив обставини, які мають суттєве значення для вирішення справи, дав їм правильну юридичну оцінку і ухвалив законне, обґрунтоване рішення без порушень норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги висновків суду не спростовують, тому рішення суду першої інстанції у цій справі необхідно залишити без змін, а апеляційну скаргу без задоволення.
Керуючись ст.311, п.1 ч.1 ст.315, ч.1 ст.316, ст.ст.322, 325, 329 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Кіровоградській області - залишити без задоволення.

Рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 03 травня 2022 року                 у справі № 340/9761/21 - залишити без змін.

Постанова Третього апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає, відповідно до п.2 ч.5 ст.328 КАС України.

Головуючий - суддя                                                                      Н.П. Баранник 

                               суддя                                                                      Н.І. Малиш 

                               суддя                                                                      А.А. Щербак