ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

31 січня 2023 року	Львів	Справа № 380/18429/21 пров. № А/857/15343/22	

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
судді-доповідача:                                                  Гінди О.М.,
суддів:                                                                      Ніколіна В.В., Пліша М.А., 
за участю секретаря судових засідань –                     Михальської М.Р.,  
розглянувши у судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 29 грудня 2021 року (головуючий суддя: Кравців О.Р., місце ухвалення – м. Львів, дата складення повного тексту судового рішення – 10.01.2022) у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ОККО-ДРАЙВ» до Головного управління ДПС у Львівській області про скасування повідомлення - рішення,-

встановив:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ОККО-ДРАЙВ», 26.10.2021, з урахуванням заяви про зменшення позовних вимог (а. с. 57), звернулося до суду з позовом, в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Львівській області від 14.06.2021 за № 0140350709 в частині застосованих штрафних санкцій на суму 3281981,72 грн.
Обґрунтовує позов тим, що відповідачем помилково зроблений висновок про порушення ТзОВ «ОККО-Драйв» п. 11, п. 12 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі. Громадського харчування та послуг». Положення вказаного закону не визначають порядку ведення обліку товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації, а лише вказують на обов`язок суб`єктів господарювання вести такий облік у порядку встановленому законодавством. У свою чергу, правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності визначені Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні». 
Позивач зазначає, що ТзОВ «ОККО-Драйв» у своїй господарській діяльності для обліку розрахункових операцій використовує РРО, який відповідає вимогам ст. 12 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні». Зокрема, 13.11.2020 позивача зареєстровано в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового акцизний склад № 1015595, на якому в цей день пальне оприбутковане на підставі прихідних накладних, відповідно до п. 12 ст. 3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні». Усі підтверджуючі документи надавались контролюючому органу під час здійснення перевірки АЗС та зауважень чи застережень до порядку оформлення таких документів чи неповноти їх ведення з боку перевіряючих не було.
Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 29 грудня 2021 року позов задоволено.
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Львівській області № 0140350709 від 14.06.2021 в частині застосування штрафної (фінансової) санкції в сумі 3281981 грн. 72 коп.
Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ОККО-Драйв» судові витрати у виді судового збору в сумі 22700 грн.
Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ОККО-Драйв» судові витрати у виді витрат на професійну правничу допомогу у розмірі 8216 грн.
Із цим рішенням суду першої інстанції не погодився відповідач та оскаржив в апеляційному порядку. Вважає його необґрунтованим, таким, що прийняте з порушенням норм матеріального та процесуального права, а тому просить скасувати рішення та прийняти нову постанову, якою у задоволенні позову відмовити.
Обґрунтовуючи апеляційні вимоги, посилається на те, що контролюючим органом встановлено не ведення у порядку встановленому законодавством, обліку пального за місцем його зберігання на загальну суму 1640990,86 грн, у зв`язку з чим, ГУ ДПС у Львівській області застосовано штрафну санкцію в розмірі 3281981,72 грн. При цьому, позивачем не надано, відповідно до пп. 10.2.10 п. 10.2 Інструкції про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпустку та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України, товарно-транспортної накладної та акт приймання, відповідно до яких оператор АЗС має оприбуткувати прийнятий нафтопродукт за марками та видами, тобто зробити необхідні записи у журналі обліку надходження нафтопродуктів на АЗС за формою № 17-НП.
Позивач, 16.12.2022, подав відзив на апеляційну скаргу, в якому просив залишити апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.
Представник відповідача Білоус А.Т. у судовому засіданні апеляційну скаргу підтримав.
Представниця позивача Яцишин У.М., в судовому засіданні просила залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення суду першої інстанції без змін.
Заслухавши суддю-доповідача, пояснення представників сторін, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, суд апеляційної інстанції вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з таких мотивів.
Судом першої інстанції встановлено, що головним управлінням ДПС у Харківській області, на підставі наказу від 28.04.2021, за № 3101-п та направлень № 5562 та № 5561 від 28.04.2021 проведено фактичну перевірку господарської одиниці АЗС з магазином, що належить ТзОВ «ОККО-Драйв» за адресою: проспект Гагаріна, 185 у м. Харкові з питань регулювань обігу готівки, ведення касових операцій, ведення обліку товарних запасів на складах та/або за місцем реалізації, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками. За результатами проведеної перевірки контролюючим органом складено Акт фактичної перевірки № 7790/20/1328/РРО/20122395 від 07.05.2021.
Під час проведення перевірки контролюючим органом встановлено наступні порушення, а саме:
- проведення розрахункових операції без використання режиму програмування найменування, а саме: при продажу пива «корона екстра» не забезпечено програмування коду товарної підкатегорії згідно УКТЗЕД (чек № 4650 від 16.12.2021); роздрібна торгівля алкогольними напоями через електронний контрольний касовий апарат (РРО) за період з 13.04.2021 по 07.05.2021 (фіскальний номер РРО 3090820766) на загальну суму 337,90 грн. не зазначений у додатку до ліцензії;
- ведення з порушенням встановленого порядку обліку товарних запасів за місцем реалізації та зберігання на загальну суму 1640990,86 грн, а саме: ТзОВ «ОККО-Драйв» зареєстровано в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового акцизний склад № 1015595 13.11.2020 о на 9 год 53 хв 14 сек та введено в експлуатацію резервуари, витратоміри, лічильники та рівнеміри лічильники згідно додатку. В зазначених резервуарах в момент реєстрації знаходилося пальне в таких обсягах: ДП-3-Євро5-ВО на суму 518719,08 грн; А-95 Pulls-Євро-Е5 на суму 281588,64 грн, Бензин А-95-Євро-Е5 на суму 582896,28 грн, Бензин А-92-Євро-Е5 на суму 150229,48 грн, Скраплений газ на суму 107557,39 грн. Зазначене пальне станом на 9 год 53 хв 14 сек 13.11.2020 на акцизному складі № 1015595 (АЗС) оприбутковано не було.
За результатами перевірки контролюючим органом зроблено висновок про порушення платником податків п. 11, 12 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06.07.95 № 265/95-ВР, ст. 15 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах та пального» від 19.12.95 № 481/95-ВР.
За наслідками такої фактичної перевірки ГУДПС у Львівській області прийнято податкове повідомлення-рішення № 0140350709 від 14.06.2021, яким до позивача застосовано штрафну санкцію у сумі 3287981,72 грн.
Вважаючи рішення контролюючого органу в частині застосування штрафних санкцій до платника у розмірі 3281981,72 грн за порушення п. 12. ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» такими, що порушують його права, позивач звернувся за їх захистом до суду.
Задовольняючи позов, суд першої інстанції виходив з того, що до перевірки ТзОВ «ОККО-Драйв» надано всі документи, на підтвердження належного ведення обліку пального за кількістю, зауважень до оформлення яких не було. Актом перевірки не встановлено порушень ТзОВ «ОККО-Драйв» вимог Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в України» та/або Стандартів бухгалтерського обліку товарів, та/або порядку застосування реєстраторів розрахункових операцій або реалізацію товару без проведення розрахунків через РРО, що відповідачем не спростовано.
З огляду на викладене, суд апеляційної інстанції вважає за необхідне зазначити наступне.
Правові засади застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг дія якого поширюється на усіх суб`єктів господарювання, їх господарські одиниці та представників (уповноважених осіб) суб`єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції у готівковій та/або безготівковій формі встановлено Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06.07.1995 № 265/95-ВР (тут і надалі Закону № 265/95-ВР у редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин).
За правилами пункту 12 статті 3 Закону № 265/95-ВР, суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу зобов`язані вести в порядку, встановленому законодавством, облік товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації, здійснювати продаж лише тих товарів (послуг), що відображені в такому обліку.
При цьому суб`єкт господарювання зобов`язаний надати контролюючим органам під час проведення перевірки документи (у паперовій або електронній формі), які підтверджують облік та походження товарів, що на момент перевірки знаходяться у місці продажу (господарському об`єкті).
Відповідно до статті 20 Закону № 265/95-ВР, до суб`єктів господарювання, що здійснюють реалізацію товарів, які не обліковані у встановленому порядку, та/або не надали під час проведення перевірки документи, які підтверджують облік товарів, що знаходяться у місці продажу (господарському об`єкті), за рішенням контролюючих органів застосовується фінансова санкція у розмірі подвійної вартості таких товарів, які не обліковані у встановленому порядку, за цінами реалізації, але не менше десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. 
Частинами першою, другою статті 9 Закону № 996-XIV передбачено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.
Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
З урахуванням специфіки провадження діяльності з роздрібної торгівлі нафтопродуктами та з метою встановлення єдиного порядку організації та виконання робіт, пов`язаних з прийманням, транспортуванням, зберіганням, відпуском та обліком товарної нафти і нафтопродуктів спільним наказом Міністерства палива та енергетики України, Міністерства економіки України, Міністерства транспорту та зв`язку України, Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 20 травня 2008 року № 281/171/578/155 затверджено Інструкцію про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України (далі – Інструкція № 281/171/578/155).
Відповідно до положень Інструкції № 281/171/578/155 її вимоги є обов`язковими для всіх суб`єктів господарювання (підприємств, установ, організацій та фізичних осіб-підприємців), що займаються хоча б одним з таких видів економічної діяльності, як закупівля, транспортування, зберігання і реалізація нафти і нафтопродуктів на території України. 
Згідно з підпунктом 10.2.10 пункту 10.2 Інструкції № 281/171/578/155 на підставі товарно-транспортних накладних та акта приймання (у разі його наявності) оператор автозаправної станції має оприбуткувати прийнятий нафтопродукт за марками та видами (дизельне паливо залежно від масової частки сірки), тобто зробити необхідні записи в журналі обліку надходження нафтопродуктів на автозаправну станцію за формою № 13-НП. Дані про оприбутковані нафтопродукти заносяться до змінного звіту автозаправної станції за формою № 17-НП.
Підпунктом 10.3.1.3 пункту 10.3 Інструкції № 281/171/578/155 встановлено, що облік реалізації нафтопродуктів ведеться через зареєстрований, опломбований у встановленому порядку та переведений до фіскального режиму роботи реєстратор розрахункових операцій з роздрукуванням відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій кожною автозаправною станцією, яка здійснює розрахунки із споживачами готівкою. Відпуск нафтопродуктів за готівку відображається у змінному звіті автозаправної станції за формою № 17-НП.
Відповідно до підпунктів 10.3.2 – 10.3.4 пункту 10.3 Інструкції № 281/171/578/155 відпуск нафтопродуктів за безготівковим розрахунком за відомостями здійснюється автозаправною станцією на підставі договорів, укладених між підприємством та споживачем. Відпуск нафтопродуктів відображається у відомості на відпуск нафтопродуктів за формою № 16-НП, яка ведеться безпосередньо на автозаправній станції, що підтверджується підписами оператора автозаправної станції та водія.
Підприємства, автозаправні станції на підставі відомостей про відпуск нафтопродуктів періодично, але не менше одного разу на місяць, виписують зведені відомості-рахунки кожному споживачу за марками нафтопродуктів та цінами, установленими протягом місяця. У рахунках обов`язково зазначаються кількість та загальна вартість відпущених нафтопродуктів, у тому числі податок на додану вартість.
Звіряння розрахунків із споживачами за відпущені нафтопродукти здійснюється щомісяця не пізніше п`ятого числа наступного за звітним місяцем.
За правилами підпунктів 10.3.3.1, 10.3.3.2, 10.3.4.1, 10.3.4.2 пункту 10.3 Інструкції № 281/171/578/155 заправлення автомобілів за талонами та відпуск нафтопродуктів за платіжними картками відображається у змінному звіті автозаправної станції за формою № 17-НП.
Нормами розділу 13 Інструкції № 281/171/578/155 встановлено особливості проведення інвентаризації нафти та нафтопродуктів на підприємствах.
Так, інвентаризація нафти та нафтопродуктів на підприємствах проводиться не рідше одного разу на місяць. Для здійснення інвентаризації розпорядчим документом керівника підприємства створюються робочі і постійно діючі інвентаризаційні комісії, до складу яких залучаються особи, що мають досвід здійснення інвентаризації. Основною метою інвентаризації є: виявлення фактичної наявності нафти та нафтопродуктів за марками і видами, а також суми готівки на автозаправній станції; зіставлення фактичної наявності нафти та нафтопродуктів за марками і видами з даними бухгалтерського обліку; виявлення нестандартних нафтопродуктів; перевірка дотримання умов та порядку зберігання нафти та нафтопродуктів, а також готівки на автозаправній станції (пункти 13.1, 13.3, 13.5 Інструкції № 281/171/578/155).
Аналіз наведених вище норм, надає суду апеляційної інстанції, підстави для висновку, що вимоги Інструкції № 281/171/578/155 щодо проведення інвентаризації стосуються здійснення внутрішньої інвентаризації нафтопродуктів на підприємстві, яка призначається розпорядчим документом керівника підприємства з визначенням складу інвентаризаційної комісії, термінів проведення інвентаризації, і не поширюються на проведення інвентаризації під час фактичної перевірки контролюючим органом суб`єкта господарювання відповідно до визначеної законом компетенції.
Разом з тим, суд апеляційної інстанції звертає увагу, що Інструкція № 281/171/578/155, встановлюючи обов`язок суб`єкта господарювання вести передбачені нею форми обліку нафтопродуктів, регулює оперативний контроль підприємства за обігом нафтопродуктів. Відсутність чи недоліки в оформленні передбачених Інструкцією № 281/171/578/155 документів (журналів обліку, змінних звітів) не може бути єдиною підставою для висновку про порушення порядку ведення обліку палива за місцем його продажу та застосування до суб`єкта господарювання штрафних санкцій, передбачених статтею 20 Закону № 265/95-ВР.
Відтак, для встановлення факту реалізації позивачем неоприбуткованого пального слід перевірити відповідні бухгалтерські регістри та первинні документи, на підставі яких вони ведуться.
Судом апеляційної інстанції встановлено, що ТзОВ «ОККО-Драйв» зареєстроване в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового акцизний склад № 1015595 13.11.2020 о 09 год 53 хв 14 сек та введено в експлуатацію резервуари, витратоміри-лічильники та рівнеміри-лічильники.
На акцизний склад № 1015595 13.11.2020 ТОВ «ОККО-Драйв» отримало нафтопродукти та газ зріджений за Договором комісії № ОБП/20/311 від 01.04.2020, який укладено між ТОВ «ОККО-БІЗНЕС ПАРТНЕР» (Комітент) та ТОВ «ОККО-ДРАЙВ» (Комісіонер) та термін дії якого до 31.12.2025.
Згідно цього Договору, Комісіонер зобов`язується за дорученням Комітента за плату вчинити від свого імені та за рахунок Комітента в порядку та і терміни, що визначені умовами Договору, правочини, спрямовані на реалізацію Комісіонером отриманих від Комітента нафтопродуктів та скрапленого газу (товар) на користь третіх осіб, через мережу власних/орендованих автозаправних станцій (комплексів - АЗС), а також безготівкового перераховувати на банківський рахунок Комітента грошові кошти в сумі, що відповідає вартості реалізованого Товару (п. 1.1).
Передача Товару Комітентом Комісіонерові для виконання умов цього договору здійснюється за адресою АЗС і оформляється Накладними про передачу товару на комісію та (або) Актами приймання-передачі товару та (або) Товарно-транспортними накладними, які становлять невід`ємну частину цього договору (п. 3.1).
Отримання нафтопродуктів та зрідженого газу 13.11.2020 за Договором комісії № ОБП/20/311 від 01.04.2020 від ТОВ «ОККО-БІЗНЕС ПАРТНЕР» до ТОВ «ОККО-ДРАЙВ» підтверджується накладними на передачу на комісію від 13.11.2020 за № 9109440074, № 9109485064, № 9109485563 (а. с. 25-27).
Згідно яких, ТОВ «ОККО-БІЗНЕС ПАРТНЕР» (Комітент) передав ТОВ «ОККО-ДРАЙВ» (Комісіонер):  бензин  Pulls 95 (УКТ ЗЕД 2177729700), Бензин А-92 (УКТ ЗЕД 2710124194), Бензин А-95 (УКТ ЗЕД 2710124512), дизельне паливо (УКТ ЗЕД 2710194300), зріджений газ (СПБТ) УКТ ЗЕД 2711129700).
Щодо покликання контролюючого органу, що зазначене вище пальне станом на 09 год 53 хв 14 сек 13.11.2022 на акцизному складі № 1015595 оприбутковано не було, то суд апеляційної інстанції не бере такі до уваги.
Оскільки, в силу приписів п.п. 10.4.3 п. 10.4 Інструкції № 281/171/578/155, після  завершення  зміни  оператором  АЗС  складається змінний звіт АЗС за формою N 17-НП у двох примірниках, з яких один з  доданими  ТТН  здається  до  бухгалтерської служби,  а другий - залишається на АЗС.
Згідно з підпунктом 10.2.10 пункту 10.2 Інструкції № 281/171/578/155, дані про оприбутковані нафтопродукти заносяться до змінного звіту автозаправної станції за формою № 17-НП.
За змістом пункту 2 «Вимог щодо реалізації фіскальних функцій реєстраторами розрахункових операцій для різних сфер застосування», затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 18.02.2002 № 199 (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин, далі - Вимоги), зміна - період роботи реєстратора від реєстрації першої розрахункової операції після виконання Z-звіту до виконання наступного Z-звіту; Z-звіт - денний звіт з обнуленням інформації в оперативній пам`яті та внесенням її до фіскальної пам`яті реєстратора.
Відповідно до пункту 7 Вимог усі режими роботи РРО повинні блокуватися, зокрема, у разі перевищення максимальної тривалості зміни.
У додатку до Вимог зазначено, що підсумок розрахунків обчислюється за зміну, максимальна тривалість якої не повинна перевищувати 24 години.
Системний аналіз зазначених норм надає суду апеляційної інстанції підстави для висновку, що оскільки календарний день (доба) налічує 24 години, тобто день триває з 0 годин 00 хвилин до 24 годин 00 хвилин, при щоденній роботі з РРО Z-звіт необхідно виконувати щодня по закінченні робочої зміни, але не пізніше 24 години цього дня.
Тобто, за встановлених обставин, в контексті наведених вимог законодавства, яким врегульовані спірні правовідносини, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що змінний звіт за формою № 17-НП за 13.11.2020 не повинен бути складеним і наявним на АЗС на 09 год 53 хв 14 сек, оскільки робоча зміна ще не закінчилася, тобто не настав строк складення такого звіту, а сам товар (нафтопродукти), згідно накладних на передачу на комісію, переданий позивачу 13.11.2020.
Разом з тим, судом апеляційної інстанції встановлено, що ТзОВ «ОККО-Драйв» оприбутковані нафтопродукти та СВГ заносилися до змінних звітів АЗС за формою № 17-НП, що підтверджується змінним звітом АЗС № 5855 за 13.11.2020 (а. с. 18-21), а облік надходження нафтопродуктів на автозаправну станцію у м. Харків пр. Гагаріна 185, підтверджується Журналом обліку надходження нафтопродуктів за формою № 13-НП (а. с. 61-63).
Крім цього, реалізація пального здійснювалася через спеціалізований електронний контрольно-касовий апарат для автозаправних станцій АЗС, який забезпечує формування й друк розрахункових та обов`язкових звітних документів на основі даних, які зберігаються в оперативній та фіскальній пам`яті, формування контрольної стрічки в електронні формі і призначений для роботи на автозаправних станціях. Звітні документи РРО, а саме Z-звіти, містять всі відомості, зокрема, про фактичні залишки пального у літрах, кожного найменування у кожному з розхідних резервуарів (а. с. 22-24). 
Отже, матеріалами справи підтверджено, що ТзОВ «ОККО-Драйв» надано всі документи, на підтвердження належного ведення обліку пального.
Враховуючи вищенаведене, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що позивачем не було допущено порушення вимог пункту 12 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», у зв`язку з чим застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій на суму 3281981,72 грн  на підставі статті 20 цього Закону є неправомірним.
Таким чином, апеляційна скарга Головного управління ДПС у Львівській області не спростовує правильність доводів, яким мотивовано судове рішення, зводиться по суті до переоцінки проаналізованих судом доказів та не дає підстав вважати висновки суду першої інстанції помилковими.
З огляду на викладене, суд апеляційної інстанції вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального права, тому відповідно до ст. 316 КАС України, апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, рішення суду без змін.
Згідно приписів ст. 139 КАС України підстав для стягнення судових витрат не має.
Керуючись ст. ст. 310, 316, 321, 322, 325, 328, КАС України, суд –

постановив:

апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області залишити без задоволення, а рішення Львівського окружного адміністративного суду від 29 грудня 2021 року у справі № 380/18429/21 – без змін. 
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення. 

Головуючий суддя	 	О. М. Гінда 	
судді	 	В. В. Ніколін 	
 	 	М. А. Пліш  	
У зв`язку з перебуванням судді-доповідача Гінди О.М. у відпустці з 06.02.2023 по 10.02.2023, повний текст судового рішення складено та підписано 16.02.2023.