ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

22 лютого 2023 року 	м. Дніпро	справа № 160/14650/22	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Щербака А.А. (доповідач),
                               суддів:  Баранник Н.П., Малиш Н.І.,     
розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Резерв Інвест Плюс» на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 06 грудня 2022 року (суддя Лозицька І.О.) у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Резерв Інвест Плюс» до Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування рішення, -
          
                                                                    ВСТАНОВИВ:
ТОВ «Резерв Інвест Плюс» звернулось з позовом до Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування рішення.
Позивач просив визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми «ПС» №0007130902 від 14.01.2022, яким визначено суму штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) в розмірі 11 234,32 грн.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 06 грудня 2022 року в задоволенні позову відмовлено.
Позивачем подана апеляційна скарга, просить рішення суду першої інстанції скасувати, позов задовольнити.
Апеляційна скарга обґрунтована тим, що висновки суду першої інстанції обставинам справи не відповідають,  судом першої інстанції не враховано, що  у електронному сервері ДПС України відбувся збій роботи, пов`язаний з проведенням слідчих дій у  Державній фіскальній службі, ДПС повідомила  на своєму офіційному веб порталі та надала роз`яснення щодо незастосування штрафних санкцій за порушення граничних термінів реєстрації акцизних накладних/розрахунків коригування до акцизних накладних, які  припадають на період проведення технічного обслуговування системи електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового. 
Адміністративна справа розглянута апеляційним судом відповідно до пункту 3 частини 1  ст.311 КАС України в порядку письмового провадження, на підставі наявних у ній доказів. 
Як було встановлено судом першої інстанції, ТОВ «Резерв Інвест Плюс» (код ЄДРПОУ 40905833) зареєстровано 20.10.2016, номер запису 12151020000001255, відомості про товариство включено до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.
Відповідно до Протоколу загальних зборів учасників Товариства з обмеженою відповідальністю «ГНС Привільне» №16/08/2022 від 16.08.2022 року, Товариство з обмеженою відповідальністю «ГНС Привільне» змінило своє найменування на Товариство з обмеженою відповідальністю «Резерв Інвест Плюс», а також змінило місце знаходження з адреси: 52405, Дніпропетровська область, Солонянський район, селище Надіївка, вул. Шосейна, будинок 1Г на адресу: 38372, Полтавська область, Миргородський район, село Широке, вул. Комарова, будинок 24.
Головним державним інспектором відділу контролю за виробництвом та обігом пального управління контролю за підакцизними товарами Головного управління ДПС у Дніпропетровській області Салогубенковою Галиною Ярославівною, на підставі пункту 20.1.4 статті 20 розділу І Податкового кодексу України, у порядку статті 76 розділу ІІ Податкового кодексу України проведено камеральну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю «ГНС Привільне» (код ЄДРПОУ 40905833).
За результатами перевірки посадовими особами податкового органу складено акт від 17.12.2021 року №35964/04-36-09-02/40905833 про результати камеральної перевірки щодо дотримання порядку реєстрації акцизних накладних та розрахунків коригування до таких акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних.
Відповідно до висновків даного акту, перевіркою встановлено порушення абзацу 3 пункту 120-2.1 статті 120-2 розділу ІІ Податкового кодексу України - порушення граничних термінів реєстрації перших примірників акцизних накладних/перших примірників розрахунків коригування до акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних на загальну суму 16 488,95 грн. (2% від суми акцизного податку).
Не погодившись з такими висновками податкового органу, ТОВ «ГНС Привільне» направило на адресу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області заперечення до акту камеральної перевірки від 17.12.2021 року №35964/04-36-09-02/40905833.
Листом від 14.01.2022 року №2905/6/04-36-09-02-13 «Про розгляд заперечень» Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області повідомлено, що порушення граничних термінів реєстрації перших примірників акцизних накладних/розрахунків коригування, дата складання яких припадає на 21.12.2019 року та 24.12.2019 року не знайшло свого підтвердження, а висновки акту перевірки спростовуються на суму штрафних санкцій згідно перших примірників акцизних накладних/розрахунків коригування, дата яких припадає на існування технічної помилки, тобто 21.12.2019 року та 24.12.2019 року.
Порушення граничних термінів реєстрації перших примірників акцизних накладних, складених 10.12.2019 року, 25.12.2019 року, 02.01.2020 року, 03.01.2020 року, 08.01.2020 року, 09.01.2020 року та 05.02.2020 року підтверджується квитанціями № 2.
У зв`язку з цим, суму штрафних санкцій за порушення граничних термінів реєстрації перших примірників акцизної накладної/розрахунків коригування необхідно зменшити на 5254,63 грн.
Надалі, на підставі акту камеральної перевірки від 17.12.2021 року №35964/04-36-09-02/40905833 Головним управління ДПС у Дніпропетровській області було винесено податкове повідомлення-рішення від 14.01.2021 року форми «ПС» №0007130902, яким було визначено суму штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) в розмірі 11 234,32 грн.
Позивач не погодившись з актом камеральної перевірки від 17.12.2021 року №35964/04-36-09-02/40905833 та податковим повідомленням-рішенням №0007130902 від 14.01.2021 року звернувся до Державної податкової служби України із скаргою від 19.01.2022 року №19/01-22.
Рішенням Державної податкової служби про розгляд результати розгляду скарги від 15.08.2022 року №9229/16/99-00-06-03-01-06 скаргу позивача залишено без задоволення, а податкове повідомлення-рішення від 14.01.2022 року №0007130902 залишено без змін.
Позивач, не погоджуючись із вказаним податковим повідомленням-рішенням, вважаючи його протиправними та таким, що підлягає скасуванню, звернувся до суду.
Відмовляючи в задоволенні позову, суд першої інстанції зазначив, що відповідачем правомірність оскарженого рішення було доведено.
Колегія суддів з висновками суду першої інстанції погоджується.
Пунктом 120-2.1 статті 120-2 Податкового кодексу України встановлено, що порушення платниками акцизного податку граничних термінів реєстрації акцизних накладних/розрахунків коригування до акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних, встановлених статтею 231 цього Кодексу, тягне за собою накладення штрафу в розмірі, зокрема, 2 відсотків від суми акцизного податку з відповідних обсягів пального, зазначених у таких акцизних накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації до 15 календарних днів.
Пунктом 231.1 статті 231 Податкового кодексу України передбачено, що платник податку, зокрема, при реалізації пального зобов`язаний скласти в електронній формі акцизну накладну за кожним кодом товарної під категорії згідно з УКТ ЗЕД реалізованого пального та зареєструвати в Єдиному реєстрі акцизних накладних з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи.
Відповідно до п.231.6 ст.231 Податкового кодексу України, реєстрація першого примірника акцизної накладної при реалізації пального або спирту етилового з акцизного складу - у день складання такої акцизної накладної, але не пізніше здійснення операції з реалізації пального або спирту етилового з акцизного складу.
Підтвердженням особі, що реалізує пальне, про прийняття її акцизної накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру акцизних накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання акцизної накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані акцизні накладні та/або розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 231.1 цієї статті, протягом операційного дня отримувачу пального / особі, яка реалізує пальне, надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді із зазначенням причин.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, такі акцизна накладна / розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі акцизних накладних.
У разі виявлення технічної помилки у програмному забезпеченні або програмних складових, програмно-апаратному устаткуванні, каналах зв`язку, функціонуванні електронного цифрового підпису (далі - проведення технічного обслуговування), що унеможливлює реєстрацію акцизних накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі акцизних накладних, центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, зобов`язаний невідкладно розмістити на своєму офіційному веб-сайті повідомлення про виявлення такої технічної помилки із зазначенням дати та часу її початку, вжити всіх необхідних заходів для відновлення реєстрації акцизних накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі акцизних накладних, за результатами яких розмістити на своєму офіційному веб-сайті повідомлення про усунення технічної помилки із зазначенням дати та часу її завершення.
Платник податку зобов`язаний протягом трьох календарних днів з дня відновлення реєстрації акцизних накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі акцизних накладних зареєструвати всі акцизні накладні/розрахунки коригування, граничний термін реєстрації яких припадає на період існування технічної помилки.
Штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію акцизних накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі акцизних накладних, граничний термін реєстрації яких припадає на період існування технічної помилки, не застосовуються.
Єдиний реєстр акцизних накладних працює постійно (24 години щоденно), крім часу, необхідного для його технічного обслуговування.
Технічне обслуговування Єдиного реєстру акцизних накладних проводиться у часові проміжки з незначною кількістю реєстрації акцизних накладних/розрахунків коригування.
Інформація про запланований час технічного обслуговування Єдиного реєстру акцизних накладних розміщується на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, не пізніше ніж за 24 години до початку проведення технічного обслуговування.
Порядок ведення Єдиного реєстру акцизних накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. (п.231.8ст.231ПК України).
Відповідно до Порядку ведення Єдиного реєстру акцизних накладних, затвердженого постановою Кабінету міністрів України від 24.02.2016 року №114.
Пунктом 3 Порядку №114 передбачено, що для реєстрації в Реєстрі акцизні накладні/розрахунки коригування надсилаються до ДФС в електронній формі відповідно до порядку подання податкових документів в електронному вигляді з дотриманням умови щодо обміну електронними документами з контролюючими органами у порядку, визначеному законодавством.
Реєстр працює постійно (24 години щодня), крім часу, необхідного для технічного обслуговування.
Технічне обслуговування Реєстру проводиться у часові проміжки з незначною кількістю реєстрації акцизних накладних/розрахунків коригування.
Інформація про запланований час технічного обслуговування Реєстру розміщується на офіційному веб-сайті ДФС не пізніше ніж за 24 години до початку технічного обслуговування.
Відповідно до п. 8 Порядку №114 для реєстрації в Реєстрі платник акцизного податку здійснює шифрування акцизних накладних/розрахунків коригування з дотриманням вимог до форматів криптографічних повідомлень, затверджених в установленому законодавством порядку, на які накладено кваліфікований електронний підпис, та надсилає їх у затвердженому форматі (за стандартом) засобами телекомунікаційного зв`язку до ДФС з урахуванням вимог Законів України «Про електронні довірчі послуги» та «Про електронні документи та електронний документообіг».
Датою та часом надання акцизної накладної/розрахунку коригування до ДФС є дата та час, зазначені у квитанції про їх прийняття (підтвердження реєстрації) або неприйняття.
Якщо протягом операційного дня платнику акцизного податку не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття акцизної накладної/розрахунку коригування, вони вважаються зареєстрованими у Реєстрі (п. 11 Порядку №114).
Колегія суддів погоджується з судом першої інстанції про необхідність відхилення доводів позивача про те, що на електронному сервері ДПС України відбувся збій роботи, пов`язаний з проведенням слідчих дій у Державній фіскальній службі, про що ДПС повідомила на своєму офіційному веб-порталі та надала роз`яснення щодо незастосування штрафних санкцій за порушення граничних термінів реєстрації акцизних накладних/розрахунків коригування до акцизних накладних, які припадають у період проведення технічного обслуговування системи електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.
Як було встановлено судом першої інстанції, під час камеральної перевірки контролюючим органом було виявлено, що перші примірники акцизних накладних/розрахунків коригування за періоди 10.12.2019 року, 21.12.2019 року, 24.12.2019 року, 25.12.2019 року,                  02.01.2020 року, 03.01.2020 року 08.01.2020 року, 09.01.2020 року, 27.01.2020 року, та 05.02.2020 року були зареєстровані з порушенням граничних термінів реєстрації перших примірників акцизних накладних, встановлених пунктом 231.6 ст. 231 Податкового кодексу України.
Також судом першої інстанції було встановлено, що на офіційному порталі ДПС України було розміщено повідомлення про те, що з 19.12.2019 у зв`язку з проведенням слідчих дій у Державній фіскальній службі України та Державній податковій службі України електронні сервіси тимчасово функціонують не в повному обсязі.
Окрім цього, на офіційному порталі ДПС України в розділі «Новини» розміщено інформацію, що з 22 години 30 хвилин 24 грудня 2019 року Інформаційно-телекомунікаційні системи (ІТС) та електронні сервіси працюють в штатному режимі, зокрема, акцизні накладні та розрахунки коригування до них в Єдиному реєстрі акцизних накладних, що були направлені до ДПС України 24 грудня, у період тимчасового обмеження роботи ІТС ДПС України, прийняті та оброблені вчасно.
Тобто, інформаційно-телекомунікаційній системи та електронні системи ДПС України функціонували не в повному обсязі з 19.12.2019 року по 24.12.2019 року.
Також судом першої інстанції було встановлено, що податковим органом при розгляді заперечень позивача на акт камеральної перевірки від 17.12.2021 року №35964/04-36-09-02/40905833, було зменшено суму штрафних санкцій на 5254,63 грн., у зв`язку з тим, що порушення граничних термінів реєстрації перших примірників акцизних накладних, припадало на період 21.12.2019 року та 24.12.2019 року, тобто на час тимчасового обмеження роботи ІТС Державної податкової служби України, податковим органом.
Судом першої інстанції вірно було взято до уваги відсутність доказів щодо своєчасної реєстрації перших примірників акцизних накладних/розрахунків коригування, складених 10.12.2019 року, 25.12.2019 року, 02.01.2020 року, 03.01.2020 року, 08.01.2020 року, 09.07.2020 року, 27.01.2020 року та 05.02.2020 року у відповідності до п. 231.1 ст. 231 Податкового кодексу України.
Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, що податкове повідомлення рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 14.01.2022 року №0007130902 є правомірним та скасуванню не підлягає.
Доводи апеляційної скарги висновків суду першої інстанції не спростовують.
Підстави для скасування рішення суду першої інстанції відсутні. 
Керуючись ст. ст. 315, 316, 321, 322 КАС України, суд, -

                                                  ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Резерв Інвест Плюс»  залишити без задоволення.
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 06 грудня 2022 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Резерв Інвест Плюс» до Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування рішення залишити без змін. 
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.
Постанова у повному обсязі складена 22 лютого 2023 року.
   
Головуючий - суддя                                                                      А.А. Щербак 

                               суддя                                                                      Н.П. Баранник 

                               суддя                                                                      Н.І. Малиш