ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД	
Справа № 620/7133/22                                                                             Суддя першої інстанції: Клопот С.Л.

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

  14 березня 2023 року                                                                                           м. Київ
          Колегія суддів Шостого апеляційного адміністративного суду у складі:
          головуючого судді          - Пилипенко О.Є.  
          суддів                              - Беспалова О.О. та Глущенко Я.Б., 
          при секретарі                    - Ткаченко В.В., 
          розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області та Державної податкової служби України на рішення Чернігівського окружного адміністративного суду від 26 грудня 2022 року у справі за адміністративним позовом Приватного підприємства «Агропромторг-Г1» до  Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,
В С Т А Н О В И Л А :

У жовтні 2022 року позивач - Приватне підприємство «Агропромторг-Г1» звернувся до Чернігівського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, в якому просив: 
- скасувати рішення Головного управління ДПС у Чернігівській області від 18.11.2021 та 19.11.2021 № 3391685/40579206 та № 3393909/40579206 про відмову в реєстрації податкової накладної та рішення ДПС України від 01.12.2021 №56293/40579206/2 та від 03.12.2021 № 56958/40579206/2, за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної; 
- зобов`язати ДПС України зареєструвати податкову накладну ПП «АГРОПРОМТОРГ- Г1» (код ЄДРПОУ 40579206) № 2 від 04.10.2021 на суму 234000,00 грн. в тому числі ПДВ 39000,00 ґрн. та податкову накладну № 3 від 11.10.2021 р. на суму 150 461,28 грн. в тому числі ПДВ 25 076,88 грн. 
Рішенням Чернігівського окружного адміністративного суду від 26 грудня 2022 року адміністративний позов задоволено повністю.
Не погоджуючись з судовим рішенням, відповідач - Головне управління Державної податкової служби України у Чернігівській області  звернувся із апеляційною скаргою, в якій просив скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нову постанову, якою відмовити у задоволенні позову в повному обсязі.           07 березня 2023 року, відповідно до штампу вхідної кореспонденції суду Вх.№ 10712, від Приватного підприємства «Агропромторг-Г1» надійшов відзив на апеляційну скаргу, відповідно до змісту якого позивач повністю заперечує проти задоволення вимог апеляційної скарги, вважає її необґрунтованою, наголошує, що ні Договорами 1 та 2, ні законодавством не передбачено обов`язковість документів, що підтверджують відповідність продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), так як предметом договорів є надання послуг перевезення. 
Відповідно до п.2 ч.1 ст. 311 КАС України суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі неприбуття жодного з учасників справи у судове засідання, хоча вони були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового засідання.
Відповідно до ч.ч.1, 2, 3 ст. 242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.
У відповідності до ст.. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Приймаючи рішення про задоволення позову, суд першої інстанції виходив з того, що  
Приватним підприємством «Агропромторг-Г1» надані необхідні документи, що пропонувались для надання податковим органом, останні не мають дефектів форми чи змісту, посилання відповідача на відсутність кодів УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41 в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій є необґрунтованими, оскільки відповідно до п. 12 Порядку № 1165, подання такої таблиці є правом платника податків, а не обов`язком, натомість, рішення Комісії Головного управління ДПС у Чернігівській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних позивача не містять чіткого визначення підстав для прийняття Комісією рішень про відмову в реєстрації податкових накладних № 2 та 3, не відповідають вимогам щодо чіткості та зрозумілості, породжує неоднозначне трактування, що у свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платника податків виконати волевиявлення суб`єкта владних повноважень.
Колегія суддів, перевіривши доводи апеляційної скарги, вважає вказаний висновок суду першої інстанції обґрунтованим, з огляду на наступне.
Як встановлено судом та вбачається з наявних матеріалів справи, 04 жовтня 2021 року позивачем було сформовано податкову накладну №2 від 04 жовтня 2021 р. на суму 234 000,00 грн. в тому числі ПДВ 39000,00 грн. та направлено її для реєстрації до Єдиного реєстру податкових накладних.
Позивачем було отримано квитанцію від 29.10.2021 року, згідно якої реєстрація податкової накладної № 2 від 04.10.2021 року зупинена. Також, в квитанції зазначено, що відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 04.10.2021 № 2 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
У вказаній квитанції ПП «АГРОПРОМТОРГ-Г1» запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
11.11.2021 року Позивачем були подані повідомлення № 1 відповідно про надання пояснень та копії документів щодо податкової накладної № 2 від 04.10.2021 реєстрація якої зупинена разом із супровідними листами та доданими документами, дані документи прийнято, підтвердженням є отримана Позивачем квитанція № 2 від 12.11.2021 о 16:58 год. Були надані наступні документи: виписка з ЄДР ПП «АГРОПРОМТОРГ-Г1», договір про надання послуг №ВТ/2109-03/01 від 03.09.2021 року, заявка-додаток №1 від 03.09.2021 товарно-транспортні накладні за період з 04.09.2021 - по 03.10.2021, акт надання виробничих послуг № 73 від 04.10.2021, рахунок-фактура № 73 від 04.10.2021, форма 20-ОПП, копія договору оренди від 01.04.2021, копія звітності ПДФО та ЄСВ за 3 квартал 2021 р., договір поставки товарів №57/02-21 від 02.02.2021.
За наслідками розгляду пояснення та копій зазначених документів, регіональною комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 18.11.2021 року прийнято Рішення про відмову у реєстрації податкової накладної за № 2 від 04 жовтня 2021 року.
Рішення Головного управління ДПС у Чернігівській області 18 листопада 2021 року мотивоване тим, що платником податку не надано письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено. Додаткова інформація: підприємство та/або контрагент задіяні у проведенні ризикових операцій.
Крім того, 11 жовтня 2021 року позивачем також було сформовано податкову накладну № 3 від 11 жовтня 2021 р. на суму 150 461,28 грн. в тому числі ПДВ 25 076,88 грн. та направлено її для реєстрації до Єдиного реєстру податкових накладних.
Позивачем було отримано квитанцію від 29.10.2021 року, згідно якої реєстрація податкової накладної № 3 від 11.10.2021 року зупинена. Також, в квитанції зазначено, що відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 11.10.2021 № 3 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
У вказаній квитанції ПП «АГРОПРОМТОРГ-Г1» запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
12.11.2021 року позивачем було подано повідомлення № 2 про надання пояснень та копії документів щодо податкової накладної № 3 від 11.10.2021 р. реєстрація якої зупинена разом із супровідними листами та доданими документами, дані документи прийнято, підтвердженням є отримана Позивачем квитанція № 2 від 15.11.2021 р. о 15:01 год. Були надані наступні документи: виписка з ЄДР ПП «АГРОПРОМТОРГ-Г1», договір про надання послуг з перевезення вантажів №ВТП-01/2107-09 від 09.07.2021 року, заявка-додаток №2 від 21.09.2021 р. товарно-транспортні накладні за період з 30.09.2021 р. - по 11.10.2021 р., акт надання виробничих послуг № 71 від 11.10.2021 р., рахунок-фактура № 71 від 11.10.2021 р., банківська виписка за 28.10.2021 р., форма 20-ОПП, копія договору оренди від 01.04.2021 р., копія звітності ПДФО та ЄСВ за 3 квартал 2021 р., договір поставки товарів №57/02-21 від 02.02.2021 р.
За наслідками розгляду пояснення та копій зазначених документів, регіональною комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 19.11.2021 р. прийнято Рішення про відмову у реєстрації податкової накладної за № 3 від 11 жовтня 2021 року.
Рішення Головного управління ДПС у Чернігівській області 19 листопада 2021 року мотивоване тим, що платником податку не надано письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено. Додаткова інформація: підприємство та/або контрагент задіяні у проведенні ризикових операцій.
Вважаючи рішення відповідача про відмову у реєстрації податкових накладних протиправними та такими, що підлягають скасуванню, позивач звернувся до суду з позовом за захистом своїх охоронюваних законом прав та інтересів.
Надаючи правову оцінку обставинам справи, висновкам суду першої інстанції та доводам апелянта, колегія суддів зазначає наступне.
Згідно з ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Спеціальним законом з питань оподаткування є Податковий кодекс України від   02.12.2010 р. №2755-VI, який регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
Згідно з підпунктами "а", "б" пункту  185.1  статті  185 ПК України, об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.
У свою чергу, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг, згідно положень пункту 187.1 статті  187 Податкового кодексу України, вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.
Відповідно до пункту 188.1 статті 188 Податкового кодексу України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів.
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою (пункт 201.10 статті 201 Податкового кодексу України).
Пунктом 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабміну України від 29.12.2010 р. № 1246 (із змінами та доповненнями), встановлено, що після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:
відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);
чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;
реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;
дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу;
наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу;
наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200 1.3 і 200 1.9 статті 200 1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.);
наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;
факту реєстрації / зупинення реєстрації / відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;
наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;
дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до пункту 13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Згідно з підпунктом 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 ПК України, реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (на час виникнення спірних правовідносин) затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (далі - Порядок № 1165).
Відповідно до Пункту 3 Порядку № 1165, податкові накладні / розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації):
1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, звільненою від оподаткування;
2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної / розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;
3) одночасно виконуються такі умови:
загальна сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування, платником податку та його відокремленими підрозділами, якими подано податкову накладну / розрахунок коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 1 млн. гривень;
значення показника D, розрахованого згідно з цим підпунктом, становить більше 0,05. Показник D розраховується за такою формулою:
D = S/T,
де S - загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування, сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів, контроль за справлянням яких покладено на ДПС, платником податку та його відокремленими підрозділами;
T - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками 0, 20 і 7 відсотків, зазначеними платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування;
значення показника P є меншим, ніж значення, розраховане за такою формулою:
P = Pм х 1,4,
де P - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної / розрахунку коригування;
Pм - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена у податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування.
Значення показників D та P відображаються в електронному кабінеті платнику податку;
4) у податковій накладній / розрахунку коригування відображена операція з товаром за кодом згідно з УКТЗЕД та/або послугою за кодом згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, які зазначені у таблиці даних платника податку, врахованій контролюючим органом.
Відповідно до пунктів 4, 5, 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної / розрахунку коригування визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.
Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).
У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Відповідно до п. 10, 11 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної / розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Колегія суддів звертає увагу, що зі змісту квитанцій № 1 вбачається, що реєстрація спірних податкових накладних зупинено з підстави: коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. 
Посилання відповідача на відсутність кодів УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41 в таблиці платника податку та те, що обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбаного товару/послуги та обсягу його постачання, є необґрунтованими, оскільки відповідно до п. 12 Порядку № 1165, подання такої таблиці є правом платника податків, а не обов`язком.
Аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає п. 11 Порядку №1165.
Разом із тим, відсутність у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної зазначення конкретного критерію ризиковості здійснення операцій, про які йдеться у пункті 1 додатку 3 до Порядку №1165, із розрахованим показником за відповідним критерієм, якому відповідає платник податку, свідчить про необґрунтованість віднесення господарської операції до відповідного критерію, що визначений пунктом 1 Критеріїв ризиковості господарських операцій.
З огляду на матеріали справи, контролюючим органом не наведено обґрунтування того, що обсяг постачання товару/послуги, зазначений у спірних податкових накладних, які подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС, що свідчить про необґрунтованість таких квитанцій.
Верховний Суд у постановах від 30.07.2019 року у справі №200/14026/18-а та від 23.10.2019 року у справі № 826/8693/18, при розгляді аналогічних справ зазначив, що первинним об`єктом судового дослідження у даній справі є обставини, за яких відповідачі вчинили дії щодо зупинення реєстрації податкових накладних та приймали рішення про відмову у їх реєстрації. Підставою для таких дій мають бути: чіткі критерії оцінки ступеня ризиків відповідних господарських операцій; конкретний перелік документів, встановлений податковим законодавством, який підлягав наданню контролюючому органу для дослідження при прийнятті ним оспорюваних рішень.
Згідно з частиною п`ятою статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.
Крім того, відповідно до пункту 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 (далі - Порядок №520), перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Колегія суддів звертає увагу, що позивачем подано до контролюючого органу пояснення та копії документів на підтвердження реальності господарських операцій, втім, з огляду на відмову у реєстрації спірних податкових накладних, останні не були враховані контролюючим органом при прийнятті спірних рішень.
Разом з тим, колегією суддів враховано, що відповідно до повідомлення № 1 від 11.11.2021 р., супровідного листа № 10 від 11.11.2021 р. з доданими документами Позивачем було надано всі підтверджуючі документи та письмові пояснення щодо здійснення перевезень згідно договір про надання послуг №ВТ/2109-03/01 від 03.09.2021 року.
Відповідно до договору про надання послуг з перевезення вантажів № ВТ/2109-03/01 від 03.09.2021 р. (надалі - Договір 1) укладеного між ПП «АГРОПРОМТОРГ-Г1» (Перевізник) та ТОВ «Агротрейд-Виробництво» (Замовник) та Заявки-додатку № 1 Замовник зобов`язується надавати для перевезення вантажі, а Перевізник приймати їх та виконувати для замовника перевезення вантажів. Згідно Заявки-додатку № 1 від 03.09.2021 р. до Договору 1 надання послуг перевезення здійснюється транспортним засобами:
- КАМАЗ 5320 НОМЕР_1 , причіп НОМЕР_2 , водій ОСОБА_1 ;
- КАМАЗ 53213 НОМЕР_3 , причіп НОМЕР_4 , водій ОСОБА_2 ;
- КАМАЗ 55102 НОМЕР_5 , причіп НОМЕР_6 , водій ОСОБА_3 
маршрут перевезення: Чернігівська область, Чернігівський район, с. Серединка, вул. Дружби, буд. 2 або Чернігівська область, с. Кіпті, вул. Словянська, 51Б - Чернігівська область, Чернігівський район, поля на території Олишівської, Кіптівської, Козелецької ОТГ.
Вантажовідправник: ТОВ «Чернігів-Агроенерджи», вантажоодержувач: ТОВ «Агротрейд-виробництво», вантаж: мінеральне добриво, посівний матеріал. Вартість: 4500,00 грн. з ПДВ за одну добу роботи за 1 (одне) авто.
Відповідно до ТТН та реєстру ТТН перевезення Позивачем здійснювалися за період з 04.09.2021 р. по 02.10.2021 р. транспортними засобами:
- КАМАЗ 55102 разом з причепом СЗАП 8527, реєстраційний номер авто НОМЕР_5 , реєстраційний номер причепу НОМЕР_6 , яке знаходиться в оренді Позивача згідно Договору оренди від 01.04.2021 р. укладеного між ПП «АГРОПРОМТОРГ-Г1» та ОСОБА_4 , договір посвідчений приватним нотаріусом Борзнянського районного нотаріального округу Чернігівської області та зареєстровано в реєстрі за № 195; 
-  КАМАЗ 5320 разом з причепом марки ГКБ, модель 8350, реєстраційний номер авто НОМЕР_1 , реєстраційний номер причепу НОМЕР_2 , яке знаходиться в оренді Позивача згідно Договору оренди від 01.04.2021 р. укладеного між ПП «АГРОПРОМТОРГ-Г1» та ОСОБА_4 , договір посвідчений приватним нотаріусом Борзнянського районного нотаріального округу Чернігівської області та зареєстровано в реєстрі за № 196.
- КАМАЗ 53213 разом з причепом марки ГКБ, модель 8350, реєстраційний номер авто НОМЕР_3 , реєстраційний номер причепу НОМЕР_4 , яке знаходиться в оренді Позивача згідно Договору оренди від 01.04.2021 р. укладеного між ПП «АГРОПРОМТОРГ-Г1» та ОСОБА_4 , договір посвідчений приватним нотаріусом Борзнянського районного нотаріального округу Чернігівської області та зареєстровано в реєстрі за № 194.
Підтвердженням здійснення Позивачем послуг перевезення згідно Договору 1 є товарно-транспортні накладні:
- № 5502021485 від 22.09.2021 р., маршрут перевезення: с. Серединка, вул. Дружби, 2 - поле для внесення; №5502021503 від 30.09.2021 р., маршрут перевезення: с. Серединка, вул. Дружби, 2 - поле для внесення; № 5502021506 від 01.10.2021 р., маршрут перевезення: с. Серединка, вул. Дружби, 2 - поле для внесення; № 5802021044 від 04.09.2021 р., маршрут перевезення: с. Кіпті, вул. Словянська, 51Б - поле для внесення; № 5802021048 від 05.09.2021 р., маршрут перевезення: с. Кіпті, вул. Словянська, 51Б - поле для внесення; № 5802021056 від 07.09.2021 р., маршрут перевезення: с. Кіпті, вул. Словянська, 51Б - поле для внесення; № 5802021052 від 07.09.2021 р., маршрут перевезення: с. Кіпті, вул. Словянська, 51Б - поле для внесення; № 5802021064 від 08.09.2021 р., маршрут перевезення: с. Кіпті, вул. Словянська, 51Б - поле для внесення; № 5802021057 від 09.09.2021 р., маршрут перевезення: с. Кіпті, вул. Словянська, 51Б - поле для внесення; № 5802021070 від 10.09.2021 р., маршрут перевезення: с. Кіпті, вул. Словянська, 51Б - поле для внесення; № 5802021076 від 11.09.2021 р., маршрут перевезення: с. Кіпті, вул. Словянська, 51Б - поле для внесення; № 5802021083 від 12.09.2021 р., маршрут перевезення: с. Кіпті, вул. Словянська, 51Б - поле для внесення; № 5802021089 від 15.09.2021 р., маршрут перевезення: с. Кіпті, вул. Словянська, 51Б - поле для внесення; № 5802021093 від 16.09.2021 р., маршрут перевезення: с. Кіпті, вул. Словянська, 51Б - поле для внесення; № 58020210100 від 29.09.2021 р., маршрут перевезення: с. Кіпті, вул. Словянська, 51Б - поле для внесення; № 58020210102 від 30.09.2021 р., маршрут перевезення: с. Кіпті, вул. Словянська, 51Б - поле для внесення; № 58020210105 від 01.10.2021 р., маршрут перевезення: с. Кіпті, вул. Словянська, 51Б - поле для внесення; № 58020210106 від 01.10.2021 р., маршрут перевезення: с. Кіпті, вул. Словянська, 51Б - поле для внесення; № 58020210107 від 02.10.2021 р., маршрут перевезення: с. Кіпті, вул. Словянська, 51Б - поле для внесення; № 5502021462 від 13.09.2021 р., маршрут перевезення: с. Серединка, вул. Дружби, 2 - поле для внесення; № 5502021507 від 01.10.2021 р., маршрут перевезення: с. Серединка, вул. Дружби, 2 - поле для внесення; № 5802021043 від 04.09.2021 р., маршрут перевезення: с. Кіпті, вул. Словянська, 51Б - поле для внесення; № 5802021045 від 05.09.2021 р., маршрут перевезення: с. Кіпті, вул. Словянська, 51Б - поле для внесення; № 5802021049 від 06.09.2021 р., маршрут перевезення: с. Кіпті, вул. Словянська, 51Б - поле для внесення; № 5802021053 від 07.09.2021 р., маршрут перевезення: с. Кіпті, вул. Словянська, 51Б - поле для внесення; № 5802021056 від 07.09.2021 р., маршрут перевезення: с. Кіпті, вул. Словянська, 51Б - поле для внесення; № 5802021067 від 09.09.2021 р., маршрут перевезення: с. Кіпті, вул. Словянська, 51Б - поле для внесення; № 5802021063 від 08.09.2021 р., маршрут перевезення: с. Кіпті, вул. Словянська, 51Б - поле для внесення; № 5802021065 від 09.09.2021 р., маршрут перевезення: с. Кіпті, вул. Словянська, 51Б - поле для внесення; № 5802021069 від 09.09.2021 р., маршрут перевезення: с. Кіпті, вул. Словянська, 51Б - поле для внесення; № 5802021075 від 11.09.2021 р., маршрут перевезення: с. Кіпті, вул. Словянська, 51Б - поле для внесення; № 5802021074 від 10.09.2021 р., маршрут перевезення: с. Кіпті, вул. Словянська, 51Б - поле для внесення; № 5802021077 від 11.09.2021 р., маршрут перевезення: с. Кіпті, вул. Словянська, 51Б - поле для внесення; № 5802021078 від 11.09.2021 р., маршрут перевезення: с. Кіпті, вул. Словянська, 51Б - поле для внесення; № 5802021081 від 12.09.2021 р., маршрут перевезення с. Кіпті, вул. Словянська, 51Б - поле для внесення; № 5802021082 від 12.09.2021 р., маршрут перевезення: с. Кіпті, вул. Словянська, 51Б - поле для внесення; № 5802021087 від 13.09.2021 р., маршрут перевезення: с. Кіпті, вул. Словянська, 51Б - поле для внесення; № 5802021090 від 15.09.2021 р., маршрут перевезення: с. Кіпті, вул. Словянська, 51Б - поле для внесення; № 5802021096 від 27.09.2021 р., маршрут перевезення: с. Кіпті, вул. Словянська, 51Б - поле для внесення; № 5802021097 від 27.09.2021 р., маршрут перевезення: с. Кіпті, вул. Словянська, 51Б - поле для внесення; № 5802021098 від 28.09.2021 р., маршрут перевезення: с. Кіпті, вул. Словянська, 51Б - поле для внесення; № 5802021099 від 29.09.2021 р. маршрут перевезення: с. Кіпті, вул. Словянська, 51Б - поле для внесення; № 5502021461від 13.09.2021 р., маршрут перевезення: с. Серединка, вул. Дружби, 2 - поле для внесення; № 5502021477 від 17.09.2021 р., маршрут перевезення: с. Серединка, вул. Дружби, 2 - поле для внесення; №5502021484 від 22.09.2021 р., маршрут перевезення: с. Серединка, вул. Дружби, 2 - поле для внесення; № 5802021062 від 08.09.2021 р., маршрут перевезення: с. Кіпті, вул. Словянська, 51Б - поле для внесення; № 58020210103 від 30.09.2021 р., маршрут перевезення: с. Кіпті, вул. Словянська, 51Б - поле для внесення; № 5802021085 від 12.09.2021 р., маршрут перевезення: с. Кіпті, вул. Словянська, 51Б - поле для внесення; № 5802021050 від 06.09.2021 р., маршрут перевезення: с. Кіпті, вул. Словянська, 51Б - поле для внесення; № 58020210108 від 02.10.2021 р., маршрут перевезення: с. Кіпті, вул. Словянська, 51Б - поле для внесення; № 58020210101 від 29.09.2021 р., маршрут перевезення: с. Кіпті, вул. Словянська, 51Б - поле для внесення; № 5802021088 від 13.09.2021 р., маршрут перевезення: с. Кіпті, вул. Словянська, 51Б - поле для внесення.
Вартість перевезення згідно заявки-додатку № 1 до Договору про надання послуг з перевезення вантажів № ВТ/2109-03/01 від 03.09.2021 р. від 03.09.2021 р. складає 4500,00 грн. з ПДВ за 1 добу робити за одне авто.
Згідно ТТН за період з 04.09.2021 р. по 02.10.2021 р. та Акту надання виробничих послуг № 73 від 04.10.2021 р. було здійснено 52 перевезення на загальну суму 234000,00 грн. в тому числі ПДВ 39000,00 грн., даний Акт підписаний без зауважень зі сторони ПП «Агропромторг-Г1» та ТОВ «АГРОТРЕЙД-ВИРОБНИЦТВО», ТОВ «АГРОТРЕЙД-ВИРОБНИЦТВО» було повністю сплачено за надані послуги згідно вищевказаного Акту та рахунку № 73 від 04.10.2021 р.
Отже, колегія суддів вважає вірним висновок суду першої інстанції, що  рішення ГУ ДПС у Чернігівській області №3391685/40579206 від 18.11.2021 р. є незаконним та таким, що підлягає скасуванню. 
Відповідно до повідомлення № 2 від 12.11.2021 р., супровідного листа № 11 від 12.11.2021 р. з доданими документами Позивачем було надано всі підтверджуючі документи та письмові пояснення щодо здійснення перевезень згідно договору про надання послуг з перевезення вантажів №ВТП-01/2107-09 від 09.07.2021 року.
Відповідно до договору про надання послуг з перевезення вантажів №ВТП-01/2107-09 від 09.07.2021 року (надалі - Договір 2) укладеного між ПП «АГРОПРОМТОРГ-Г1» (Перевізник) та ТОВ «Агротрейд-Виробництво» (Замовник) та Заявки-додатку № 2 Замовник зобов`язується надавати для перевезення вантажі, а Перевізник приймати їх та виконувати для замовника перевезення вантажів. Згідно Заявки-додатку № 2 від 31.08.2021 р. до Договору 2 надання послуг перевезення здійснюється транспортним засобами:
- КАМАЗ 5320 НОМЕР_1 , причіп НОМЕР_2 , водій ОСОБА_1 ;
- КАМАЗ 53213 НОМЕР_3 , причіп НОМЕР_4 , водій ОСОБА_2 ;
- КАМАЗ 55102 НОМЕР_5 , причіп НОМЕР_6 , водій ОСОБА_3 
- DAF XF95 480 НОМЕР_12, причіп НОМЕР_7 , водій ОСОБА_5 
- DAF XF95 480 НОМЕР_8 , причіп НОМЕР_9 , водій ОСОБА_6 
- SCANIA R420 LA НОМЕР_10 , причіп НОМЕР_11 , водій ОСОБА_7 
маршрут перевезення: Чернігівська область, Чернігівський район, Ніжинський район, Борзнянський район, Бахмацький район - Чернігівська область, Борзнянський район, с. Велика Доч, вул. Привокзальна, буд. 45, Чернігівська область, Борзнянський район, с. Велика Доч, вул. Шкільна 1 в.
Вантажовідправник: ТОВ «АГРОТРЕЙД-ВИРОБНИЦТВО», та/або СТОВ «ЗЛАГОДА», та/або ТОВ «ПРОХОРСЬКЕ», та/або СТОВ «ДРУЖБА», та/або СТОВ «АГРОТРЕЙД-ХАЛИМОНОВЕ», та/або ЧФТОВ «СК-АГРО», вантажоодержувач: СТОВ «ДОЧ-ХЛІБ» та/або ТОВ «Чернігівський елеватор», вантаж: пізні зернові, соняшник та/або кукурудза. Вартість зазначена у заявці-додатку №2 до Договору 2, з розрахунку за добу в залежності від кількості кілометрів, які наїздив автомобіль.
Відповідно до ТТН та розшифровки об`єму виконаних робіт Позивачем здійснювалися за період з 30.09.2021 р. по 12.10.2021 р. транспортними засобами:
- КАМАЗ 55102 разом з причепом СЗАП 8527, реєстраційний номер авто НОМЕР_5 , реєстраційний номер причепу НОМЕР_6 , яке знаходиться в оренді Позивача згідно Договору оренди від 01.04.2021 р. укладеного між ПП «АГРОПРОМТОРГ-Г1» та ОСОБА_4 , договір посвідчений приватним нотаріусом Борзнянського районного нотаріального округу Чернігівської області та зареєстровано в реєстрі за № 195.
- КАМАЗ 5320 разом з причепом марки ГКБ, модель 8350, реєстраційний номер авто НОМЕР_1 , реєстраційний номер причепу НОМЕР_2 , яке знаходиться в оренді Позивача згідно Договору оренди від 01.04.2021 р. укладеного між ПП «АГРОПРОМТОРГ-Г1» та ОСОБА_4 , договір посвідчений приватним нотаріусом Борзнянського районного нотаріального округу Чернігівської області та зареєстровано в реєстрі за № 196.
- КАМАЗ 53213 разом з причепом марки ГКБ, модель 8350, реєстраційний номер авто НОМЕР_3 , реєстраційний номер причепу НОМЕР_4 , яке знаходиться в оренді Позивача згідно Договору оренди від 01.04.2021 укладеного між ПП «АГРОПРОМТОРГ-Г1» та ОСОБА_4 , договір посвідчений приватним нотаріусом Борзнянського районного нотаріального округу Чернігівської області та зареєстровано в реєстрі за № 194.
- DAF XF95 480 разом з причепом марки BODEX модель KIS, реєстраційний номер авто НОМЕР_12 , реєстраційний номер причепу НОМЕР_7 , яке знаходиться в оренді Позивача згідно Договору оренди від 01.04.2021 р. укладеного між ПП «АГРОПРОМТОРГ-Г1» та ОСОБА_4 , договір посвідчений приватним нотаріусом Борзнянського районного нотаріального округу Чернігівської області та зареєстровано в реєстрі за № 197.
- DAF ТЕ95 разом з причепом марки WIELTON модель NS34, реєстраційний номер авто НОМЕР_13 , реєстраційний номер причепу НОМЕР_9 , яке знаходиться в оренді Позивача згідно Договору оренди від 01.04.2021 р. укладеного між ПП «АГРОПРОМТОРГ-Г1» та ОСОБА_4 , договір посвідчений приватним нотаріусом Борзнянського районного нотаріального округу Чернігівської області та зареєстровано в реєстрі за № 198.
- SCANIA модель R420LA разом з причепом марки KRONE модель SDP 27, реєстраційний номер авто НОМЕР_14 , реєстраційний номер причепу НОМЕР_11 , яке знаходиться в оренді Позивача згідно Договору оренди від 01.04.2021 р. укладеного між ПП «АГРОПРОМТОРГ-Г1» та ОСОБА_4 , договір посвідчений приватним нотаріусом Борзнянського районного нотаріального округу Чернігівської області та зареєстровано в реєстрі за № 199.
Підтвердженням здійснення Позивачем послуг перевезення згідно Договору 2 є товарно-транспортні накладні:
- ТТН № 390202001035 від 30.09.2021 р., маршрут перевезення: с. Курінь, Ніжинський район, Чернігівська область - м. Ічня, вул. Бунівка, 166, Чернігівська область;
- ТТН №390202001036 від 30.09.2021 р., маршрут перевезення: с. Курінь, Ніжинський район, Чернігівська область - м. Ічня, вул. Бунівка, 166, Чернігівська область;
- ТТН №390202001037 від 30.09.2021 р., маршрут перевезення: с. Курінь, Ніжинський район, Чернігівська область - м. Ічня, вул. Бунівка, 166, Чернігівська область;
- ТТН №390202001064 від 01.10.2021 р., маршрут перевезення: с. Курінь, Ніжинський район, Чернігівська область - м. Ічня, вул. Бунівка, 166, Чернігівська область;
- ТТН №390202001063 від 01.10.2021 р., маршрут перевезення: с. Курінь, Ніжинський район, Чернігівська область - м. Ічня, вул. Бунівка, 166, Чернігівська область;
- ТТН №390202001062 від 01.10.2021 р., маршрут перевезення: с. Курінь, Ніжинський район, Чернігівська область - м. Ічня, вул. Бунівка, 166, Чернігівська область;
- ТТН №390202001087 від 02.10.2021 р., маршрут перевезення: с. Курінь, Ніжинський район, Чернігівська область - м. Ічня, вул. Бунівка, 166, Чернігівська область;
- ТТН №390202001086 від 02.10.2021 р., маршрут перевезення: с. Курінь, Ніжинський район, Чернігівська область - м. Ічня, вул. Бунівка, 166, Чернігівська область;
- ТТН №390202001085 від 02.10.2021 р., маршрут перевезення: с. Курінь, Ніжинський район, Чернігівська область - м. Ічня, вул. Бунівка, 166, Чернігівська область;
- ТТН №390202100115 від 03.10.2021 р., маршрут перевезення: с. Курінь, Ніжинський район, Чернігівська область - м. Ічня, вул. Бунівка, 166, Чернігівська область;
- ТТН №390202100116 від 03.10.2021 р., маршрут перевезення: с. Курінь, Ніжинський район, Чернігівська область - м. Ічня, вул. Бунівка, 166, Чернігівська область;
- ТТН №390202100145 від 03.10.2021 р., маршрут перевезення: с. Курінь, Ніжинський район, Чернігівська область - с. Велика Доч, Чернігівська область;
- ТТН №390202100117 від 03.10.2021 р., маршрут перевезення: с. Курінь, Ніжинський район, Чернігівська область - м. Ічня, вул. Бунівка, 166, Чернігівська область;
- ТТН №390202100144 від 03.10.2021 р., маршрут перевезення: с. Курінь, Ніжинський район, Чернігівська область - с. Велика Доч, Чернігівська область;
- ТТН №390202100142 від 03.10.2021 р., маршрут перевезення: с. Курінь, Ніжинський район, Чернігівська область - м. Ічня, вул. Бунівка, 166, Чернігівська область;
- ТТН №390202100035 від 07.10.2021 р., маршрут перевезення: с. Курінь, Ніжинський район, Чернігівська область - с. Велика Доч, Чернігівська область;
- ТТН №390202100087 від 08.10.2021 р., маршрут перевезення: с. Курінь, Ніжинський район, Чернігівська область - с. Велика Доч, Чернігівська область;
- ТТН №390202001162 від 09.10.2021 р., маршрут перевезення: с. Курінь Ніжинський район, Чернігівська область - с. Велика Доч, Чернігівська область;
- ТТН №390202001163 від 09.10.2021 р., маршрут перевезення: с. Курінь, Ніжинський район, Чернігівська область - с. Велика Доч, Чернігівська область;
- ТТН №390202001141 від 09.10.2021 р., маршрут перевезення: с. Курінь, Ніжинський район, Чернігівська область - с. Велика Доч, Чернігівська область;
- ТТН №390202001112 від 09.10.2021 р., маршрут перевезення: с. Курінь, Ніжинський район, Чернігівська область - с. Велика Доч, Чернігівська область;
- ТТН №390202100224 від 10.10.2021 р., маршрут перевезення: с. Курінь, Ніжинський район, Чернігівська область - с. Велика Доч, Чернігівська область;
- ТТН №390202100225 від 10.10.2021 р., маршрут перевезення: с. Курінь, Ніжинський район, Чернігівська область - с. Велика Доч, Чернігівська область;
- ТТН №390202100208 від 10.10.2021 р., маршрут перевезення: с. Курінь, Ніжинський район, Чернігівська область - с. Велика Доч, Чернігівська область;
- ТТН №390202001172 від 10.10.2021 р., маршрут перевезення: с. Курінь, Ніжинський район, Чернігівська область - с. Велика Доч, Чернігівська область;
- ТТН №390202100232 від 11.10.2021 р., маршрут перевезення: с. Курінь, Ніжинський район, Чернігівська область - с. Велика Доч, Чернігівська область;
- ТТН №390202100180 від 12.10.2021 р., маршрут перевезення: с. Курінь, Ніжинський район, Чернігівська область - с. Велика Доч, Чернігівська область.
Згідно ТТН за період з 30.09.2021 р. по 12.10.2021 р. та Акту надання виробничих послуг № 71 від 11.10.2021 р. було здійснено перевезення на загальну суму 150 461,20 грн. в тому числі ПДВ 25076,80 грн., даний Акт підписаний без зауважень зі сторони ПП «Агропромторг-Г1» та ТОВ «АГРОТРЕЙД-ВИРОБНИЦТВО», ТОВ «АГРОТРЕЙД-ВИРОБНИЦТВО» було повністю сплачено (виписка з банку додається) за надані послуги згідно вищевказаного Акту та рахунку № 71 від 11.10.2021 р.
Отже, рішення ГУ ДПС у Чернігівській області №3393909/40579206 від 19.11.2021 р. є незаконним та таким, що підлягає скасуванню. 
Варто зауважити, що Договір про надання послуг з перевезення вантажів № ВТ/2109-03/01 від 03.09.2021 р. та Договір про надання послуг з перевезення вантажів №ВТП-01/2107-09 від 09.07.2021 року, відповідно Договір 1 та Договір 2, абсолютно ідентичні та мають один і той самий предмет договору, зміст та ті ж самі сторони договору. Відрізняються ці договори, порядком оплати за послуги, у Договорі 1 вартість послуг складає 4500,00 грн. з ПДВ за 1 добу роботи за одне авто, в Договорі 2 вартість за добу залежить від того, скільки проїхав автомобіль км та скільки перевіз тон вантажу.
Щодо аргументів апелянта про наявність додаткової інформації: Підприємство та/або контрагент задіяні у проведенні ризикових операцій, які містяться у рішеннях ГУ ДПС у Чернігівській області №3391685/40579206 від 18.11.2021 №3393909/40579206 від 19.11.2021, колегія суддів вважає за необхідне зазначити наступне.
Пунктами 5-7 Порядку № 1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).
У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У межах спірних правовідносин, позивач не отримував жодного рішення про включення його до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. У Рішеннях також відсутні будь-які посилання на документи, які необхідно подати Позивачу, а також незрозуміло на підставі чого Комісією зроблено посилання на те, що Підприємство та/або контрагент задіяні у проведенні ризикових операцій. Вказаного відповідачем не спростовано й в апеляційній скарзі.
Також варто зазначити, що суд, як і контролюючий орган, в межах спірних правовідносин не наділений повноваженнями щодо аналізу господарських операцій між позивачем та його контрагентом, оскільки це питання повинно досліджуватись під час здійснення податкового контролю, що відповідно до п. 61.1 ст. 61 ПК України та включає в себе систему заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, зокрема, шляхом здійснення перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.
Реалізація контролюючими органами своїх повноважень, які є законодавчо визначеними, що випливає з положень ч.2 ст. 19 Конституції України, здійснюється в межах відповідної законної дискреції.
У свою чергу, під дискреційними повноваженнями слід розуміти надання органу або посадовій особі повноважень діяти на власний розсуд в межах закону. Зокрема, дискреційні повноваження полягають у тому, що суб`єкт владних повноважень може обирати у конкретній ситуації альтернативне рішення, яке є законним.
Дискреційні повноваження - це комплекс прав і зобов`язань представників влади як на державному, так і на регіональному рівнях, у тому числі представників суспільства, яких уповноважили діяти від імені держави чи будь-якого органу місцевого самоврядування, що мають можливість надати повного або часткового визначення і змісту, і виду прийнятого управлінського рішення.
Під дискреційними повноваженнями слід розуміти повноваження, які адміністративний орган, приймаючи рішення, може здійснювати з певною свободою розсуду, тобто, коли такий орган може обирати з кількох юридично допустимих рішень те, яке він вважає найкращим за даних обставин, та яке захистить або відновить порушене право.
При цьому, відповідно до правил правозастосування практики Європейського суду з прав людини, суд не може своїм рішенням підмінити рішення суб`єкта владних повноважень.
Так, у відповідності до абз.3 п.10.3 постанови Пленуму Вищого адміністративного суду України від 20.05.2013 р. № 7 "Про судове рішення в адміністративній справі", суд може ухвалити постанову про зобов`язання відповідача прийняти рішення певного змісту за винятком випадків, коли суб`єкт владних повноважень відповідно до закону приймає рішення на власний розсуд.
Суд не може підміняти державний орган, рішення якого оскаржується, приймати замість нього рішення, яке визнається протиправним, інше рішення, яке б відповідало закону, і давати вказівки, які б свідчили про вирішення питань, що належать до компетенції такого суб`єкта владних повноважень, оскільки такі дії виходять за межі визначених йому повноважень законодавцем.
Отже, адміністративний суд, у справах щодо оскарження рішень суб`єктів владних повноважень, виконуючи цілі, встановлені адміністративним судочинством щодо перевірки відповідності їх прийняття (вчинення) передбаченим законодавством критеріям, не втручається і не може втручатися в дискрецію (вільний розсуд) суб`єкта владних повноважень поза межами перевірки за названими критеріями.
Так, відповідно до ч.1 ст.5 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна особа має право звернутися до суду, якщо вважає, що рішенням, дією чи бездіяльністю суб`єкта владних повноважень порушені її права, свободи або інтереси. Так, адміністративний позов може містити вимоги про зобов`язання відповідача суб`єкта владних повноважень прийняти рішення або вчинити певні дії і у разі задоволення позову, суд може прийняти постанову про зобов`язання відповідача вчинити певні дії, відповідно.
З системного аналізу положень Кодексу адміністративного судочинства України вбачається, що законодавством передбачено право суду у випадку встановлення порушення прав позивача зобов`язувати суб`єкта владних повноважень приймати рішення або вчиняти певні дії.
Окрім того, варто звернути увагу на приписи пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України 29.12.2010 р. № 1246 (Порядок № 1246), якими передбачено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день: 1) прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; 2) набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення суду). У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених п.12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
У першому випадку податкова накладна, реєстрацію якої в ЄРПН було зупинено, реєструється у день прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, яке ухвалюється саме Комісією ДФС.
У другому випадку податкова накладна, реєстрацію якої в ЄРПН було зупинено, реєструється у день набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію відповідної податкової накладної, при цьому датою реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні або день набрання законної сили рішенням суду.
Отже, нормами Податкового кодексу України та Порядку № 1246 чітко визначено настання такої події, як набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію відповідної податкової накладної та зазначення дати її реєстрації.
З урахуванням викладеного, колегія суддів вважає обґрунтованим висновок суду першої інстанції про необхідність задоволення позовної вимоги про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати подані Приватного підприємства «Агропромторг-Г1»  податкові накладні № 2 від 04.10.2021 року та № 3 від 11.10.2021 року датою їх подання на реєстрацію, адже це є належний спосіб захисту порушеного права позивача.
Аналогічні висновки викладені, зокрема в постанові Верховного Суду від 23 жовтня 2018 року справа № 822/1817/18.
Інші доводи апеляційної скарги відповідача не спростовують висновків, викладених в рішенні суду першої інстанції.
Враховуючи вищевикладене, колегія суддів дійшла висновку, що судом першої інстанції було правильно встановлено фактичні обставини справи, надано належну оцінку дослідженим доказам, правильно застосовано норми матеріального та процесуального права. У зв`язку з цим суд вважає необхідним апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області - залишити без задоволення, а рішення Чернігівського окружного адміністративного суду від 26 грудня 2022 року - без змін. 
Керуючись ст..ст. 241, 242, 308, 311, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, колегія суддів, -  
П О С Т А Н О В И Л А:

Апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області - залишити без задоволення.
Рішення Чернігівського окружного адміністративного суду від 26 грудня 2022 року - без змін.
Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя:                                                                       О.Є.Пилипенко 

Суддя:                                                                                 О.О.Беспалов    

                                                                                                    Я.Б.Глущенко                

Повний текст виготовлено 14 березня 2023 року.