ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 січня 2023 року 
м. Київ

справа № 826/11054/15
адміністративне провадження № К/9901/33927/21  
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду: 
Головуючої судді - Желтобрюх І.Л.,
суддів: Білоуса О.В., Блажівська Н.Є.,
за участю: 
секретаря судового засідання               Вітковської К.М.,
представників позивача                          Войціцького Г.Є., Книгиницької Х.І., 
представника відповідача                       Павленка С.С.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні касаційну скаргу Головного управління ДПС у м. Києві на рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 14 грудня 2020 року (суддя: Бояринцева М.А.) та постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 29 липня 2021 року (судді: Кучма А.Ю., Аліменко В.О., Безименна Н.В.) у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Емерсон» до Головного управління ДПС у м. Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -
установив:
Товариство з обмеженою відповідальністю «Емерсон» (далі - ТОВ «Емерсон», позивач) звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у м. Києві (далі- ГУ ДПС у м. Києві, відповідач), в якому просило визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 22.01.2015 № 0000432202, № 0000442202, № 0000452202, №0000402203, №0000412203 та № 0000422203, а також від 21.01.2015 № 0000011702 та від 08.04.2015 № 0000231702.
Постановою Окружного адміністративного суду міста Києва від 18.11.2015, залишеною без змін ухвалою Київського апеляційного адміністративного суду від 19.01.2016, позов ТОВ «Емерсон» було задоволено частково: скасовано податкові повідомлення-рішення від 22.01.2015 №0000432202, від 22.01.2015 №0000442202, від 08.04.2015 №0000231702, від 22.01.2015 № 0000452202 в частині суми грошового зобов`язання з податку на додану вартість у розмірі 5083,84 грн, від 22.01.2015 №0000422203 в частині суми грошового зобов`язання з податку на прибуток іноземних юридичних осіб у розмірі 2529,81 грн, від 22.01.2015 №0000011702 в частині суми грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб у розмірі 209,28 грн, від 22.01.2015 №0000402203 в частині нарахованої до сплати пені за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності в сумі 10    130    178,65 грн, від 22.01.2015 №0000412203 в частині визначеного до сплати штрафу за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності в сумі 340 грн. В іншій частині позову відмовлено.
Постановою Верховного Суду від 20.03.2020 касаційну скаргу Державної податкової інспекції в Оболонському районі Головного управління ДФС у м. Києві задоволено частково: постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 18.11.2015 та ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 19.01.2016 скасовано в частині задоволення позову про скасування податкових повідомлень-рішень від 22.01.2015 № 0000432202, № 0000442202 та № 0000402203 в частині нарахування пені за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності в сумі 10    130    178,65 грн, а справу в цій частині направлено на новий розгляд до суду першої інстанції.
Також скасовано постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 18.11.2015 та ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 19.01.2016 в частині задоволення позову про скасування податкових повідомлень-рішень від 08.04.2015 №0000231702 та від 21.01.2015 №0000011702 в частині визначення грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб у сумі 209,28 грн, в тому числі: за основним платежем в сумі 167,42 грн, за штрафними санкціями в сумі 41,86 грн з ухваленням в цій частині нового рішення про відмову в задоволенні позову.
У іншій частині постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 18.11.2015 та ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 19.01.2016 у справі № 826/11054/15 залишено без змін.
За результатами нового судового розгляду рішенням Окружного адміністративного суду міста Києва від 14 грудня 2020 року адміністративний позов задоволено частково: визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення від 22.01.2015 №0000432202 та №0000442202 та №0000402203 в частині нарахування пені за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності в сумі 10    130    178,65 грн. В іншій частині позовних вимог відмовлено.
Постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 29 липня 2021 року рішення суду першої інстанції скасовано в частині відмови у задоволенні позовних вимог про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 22.01.2015 № 0000432202, №0000442202, а позов у відповідній частині задоволено. В іншій частині рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 14 грудня 2020 року залишено без змін.
Не погоджуючись з рішеннями судів першої та апеляційної інстанцій, відповідач звернувся із касаційною скаргою, у якій просить скасувати ухвалені судами рішення й постановити нове, яким в задоволенні позову відмовити в повному обсязі. Скаржник вважає, що оскаржувані рішення прийняті судами з неправильним застосування судом норм матеріального права (п. 44.1, п. 44.2 ст. 44, п. 135.2 ст. 135, п. 137.1 ст. 137 п. 198.1, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п. 200.1 ст. 200, п.201.1 ст. 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України)) та без врахування висновку щодо застосування норми права у цій справі, викладеного у постанові Верховного Суду від 20.03.2020 та подібних правовідносинах, викладеного у постанові Верховного суду від 01.06.2021 у справі №826/5214/17.
У відзиві позивач просить залишити касаційну скаргу ГУ ДПС у м. Києві без задоволення, а судові рішення - без змін, оскільки вважає доводи відповідача безпідставними, а рішення судів першої та апеляційної інстанцій у відповідній частині - такими, що ухвалені з додержанням норм матеріального та процесуального права.
У судовому засіданні представник відповідача підтримав вимоги та обґрунтування своєї касаційної скарги, просив її задовольнити. 
Представники позивача просили залишити касаційну скаргу відповідача без задоволення як безпідставну.

Судами попередніх інстанцій встановлено, що ДПІ в Оболонському районі Головного управління ДФС у м. Києві проведено планову виїзну перевірку ТОВ «Емерсон» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2011 по 31.12.2013, результати якої оформлено Актом від 06.01.2015 № 8/26-54-22-02/36469415.
На підставі вказаного акта перевірки ДПІ в Оболонському районі Головного управління ДФС у м.Києві прийнято:
- податкове повідомлення-рішення від 22.01.2015 № 0000432202, яким за порушення підпункту 135.5.4 пункту 135.5 статті 135, пункту 135.2 статті 135, пункту 137.1 статті 137, пункту 138.4 статті 138, підпунктів 138.10.4, 138.10.6 і 138.10.12 пункту 138.10 статті 138, підпункту 139.1.9 пункту 139.1 статті 139, пункту 144.1 статті 144, пункту 150.1 статті 150 ПК України позивачу визначено грошове зобов`язання з податку на прибуток підприємств, створених за участю іноземних інвесторів, на загальну суму 9    509    243,00 грн, в тому числі: 7    607    394,00 грн - основний платіж, 1    901    849,00 грн - штрафні (фінансові) санкції;
- податкове повідомлення-рішення від 22.01.2015 № 0000442202, яким позивачу зменшено суму від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток у сумі 649    262,00 грн, задекларованого у податковій декларації за 2013 рік (реєстр. № 9091480808 від 05.12.2014);
- податкове повідомлення-рішення від 22.01.2015 № 0000402203, яким за порушення статей 1 і 2 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» від 23.09.1994 № 185/94-ВР позивачу нараховано пеню за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності у сумі 10    171    984,45 грн;
За результатами адміністративного оскарження вказаних актів індивідуальної дії ГУ ДФС у м. Києві прийняло рішення від 30.03.2015 № 5221/10/26-15-10-05-35, згідно з яким оскаржувані податкові повідомлення-рішення були залишені без змін.
Позивач, не погоджуючись з вищевказаними податковими повідомленнями-рішеннями, вважаючи їх протиправними, прийнятими з порушенням норм податкового законодавства, звернувся до суду з даним адміністративним позовом.
Задовольняючи частково позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що враховуючи висновки Верховного Суду викладені у постанові від 20.03.2020 у даній справі та в результаті дослідження доказів при повторному перегляді, податковим органом не доведено у повній мірі правомірність винесених податкових повідомлень-рішень, а позивачем повністю не спростовано висновки контролюючого органу.
Суд апеляційної інстанції, своє чергою, дійшов висновку, що податковий орган не довів правомірність оскаржуваних податкових повідомлень-рішень за жодним із епізодів, інкримінованих позивачу порушень податкової дисципліни та, як наслідок, дійшов висновку про необхідність задоволення позовних вимог у повному обсязі.
Перевіривши правильність застосування судами попередніх інстанцій норм матеріального і процесуального права на підставі встановлених ними фактичних обставин справи, колегія суддів КАС ВС виходить з наступного.
Так, в обґрунтування висновків про допущення позивачем порушень підпункту 135.5.4 пункту 135.5 статті 135, пункту 135.2 статті 135, пункту 137.1 статті 137, пункту 138.4 статті 138, підпунктів 138.10.4, 138.10.6 і 138.10.12 пункту 138.10 статті 138, підпункту 139.1.9 пункту 139.1 статті 139, пункту 144.1 статті 144, пункту 150.1 статті 150 ПК України, що слугувало підставою для прийняття податкових повідомлень-рішень №0000432202, № 0000442202, податковий орган посилався, зокрема, на наступне:
1) позивачем не включено до складу доходів від операційної діяльності за період з 01.01.2013 по 30.06.2013 вартості послуг аутстафінгу (надання персоналу - інженерів) на підставі договору від 10.09.2012 № 10-09/03-12, укладеного з Товариством з обмеженою відповідальністю «Емерсон» (російська федерація);
2) позивачем не включено до складу доходів від операційної діяльності за 2013 рік вартості послуг з адміністративної та інженерної підтримки в сумі 6798,00 дол. США (294981,66 грн) на підставі договору від 09.09.2012 № 09-09/02-12, укладеного з ТОВ «Емерсон» (російська федерація);
3) позивачем не включено до складу доходів, які враховуються при визначенні об`єкта оподаткування податком на прибуток, за 1-ий, 3-ій і 4-ий квартали 2012 року та 2013 рік безповоротної фінансової допомоги у сумі 33  995 269,78 грн, а також до складу доходів за 1-ий квартал 2012 року коштів в сумі 394    707,49 грн, отриманих від ТОВ «Емерсон» (російська федерація) як винагорода за агентським договором від 05.03.2012 № 3.
На думку податкового органу, отримані позивачем протягом 2012 і 2013 років від ТОВ «Емерсон» (російська федерація) за агентськими договорами від 26.10.2011 № 1, від 18.11.2011 № 2 та від 05.03.2012 № 3 кошти в загальній сумі 33 995 269,78 грн  є безповоротною фінансовою допомогою у розумінні підпункту 135.5.4 пункту 135.5 статті 135 ПК України та підлягають включенню до складу інших доходів платника податку. Крім того, відповідач вважає, що перерахування позивачем коштів на користь ТОВ «Науково-технічна компанія «Енпаселектро» у період з 05.03.2012 по 31.05.2012 (проміжок часу, протягом якого був чинним пункт 2.3 договору від 05.03.2012 № 3 щодо виплати винагороди в розмірі 5 % від суми «купівельної ціни») у загальній сумі 7  894 149,73 грн є підставою для складення відповідних актів виконаних робіт та включення суми 394 707,49 грн до складу доходів.
В обґрунтування своєї позиції податковий орган посилається, зокрема, на те, що укладення таких агентських договорів не мало реальних правових наслідків, оскільки: фактичним замовником згідно з умовами агентських договорів є Представництво ТОВ «Емерсон» в Україні, а не нерезидент, що підтверджується проставленими печатками на таких договорах; в порушення передбачених агентськими договорами умов щодо фінансування агента нерезидентом таке фінансування здійснювалося не через його представництво на території України, а самим нерезидентом ТОВ «Емерсон» (російська федерація), однак, можливість фінансування агента безпосередньо нерезидентом ТОВ «Емерсон» (російська федерація) визначена лише в заявках на перерахування коштів до агентського договору від 05.03.2012 № 3; можливість використання позивачем валютного рахунку при виконанні агентських договорів від 26.10.2011 № 1 та від 18.11.2011 № 2 передбачена не була; не дотримано виконання умови агентських договорів щодо першої події - отримання позивачем коштів від ТОВ «Емерсон» (російська федерація), який діє через своє Представництво на території України, у зв`язку з чим фактично кошти на користь ТОВ «Науково-технічна компанія «Енпаселектро» агентом перераховувались не за рахунок замовника, а за рахунок власних ресурсів; спірні договори не містять усіх істотних умов агентських договорів, зокрема - визначення винагороди за виконання агентом доручень замовника; Представництво ТОВ «Емерсон» (російська федерація) на території України та ТОВ «Емерсон» (Україна) є пов`язаними особами у розумінні податкового законодавства. З посиланням на такі обставини відповідач вказує на те, що у даному випадку фактично мало місце фінансування нерезидентом ТОВ «Емерсон» (російська федерація) видатків Представництва такого нерезидента в Україні з використанням рахунків пов`язаної особи - позивача.
Скасовуючи рішення судів першої та апеляційної інстанції з направленням справи на новий розгляд, Верховний Суд виходив з того, що попередні судові інстанції не перевірили доводів податкового органу про пов`язаність учасників агентських договорів та не з`ясували, чи мала така пов`язаність безпосередній вплив на заниження позивачем об`єкта оподаткування.
У цьому контексті судам попередніх інстанцій необхідно було надати оцінку наявності/відсутності ділової мети при укладенні позивачем означених вище договорів із ТОВ «Емерсон» (російська федерація).
Суд касаційної інстанції звернув увагу на те, що з метою встановлення дійсної мети укладення таких договорів необхідно було досліджувати й докази, які стосуються реальності господарської операції на підставі укладеної між ТОВ «Емерсон» (російська Федерація) та ТОВ «Науково-технічна компанія «Енпаселектро» контрактної угоди від 15.12.2010 №/C-PSC-11/08-EE щодо поставки продукції, зокрема: умови поставки, порядок і строки розрахунків тощо.
Під час нового судового розгляду, означені вимоги Верховного Суду не були виконані судами попередніх інстанцій, зокрема, в частині встановлення наявності ТОВ «Емерсон» ділової мети при укладенні агентських договорів із ТОВ «Емерсон» (російська федерація).
За правилами підпункту 14.1.231 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) розумна економічна причина (ділова мета) - причина, яка може бути наявна лише за умови, що платник податків має намір одержати економічний ефект у результаті господарської діяльності.
Отже, зміст поняття розумної економічної причини (ділової мети) передбачає обов`язкову спрямованість будь-якої операції платника на отримання позитивного економічного ефекту, тобто на приріст (збереження) активів платника (їх вартість), а так само створення умов для такого приросту (збереження) в майбутньому.
У той же час, не обов`язково, аби економічний ефект спостерігався негайно після вчинення операції. Не виключено, що такий ефект настане в майбутньому, а також не виключено, що в результаті об`єктивних причин економічний ефект може не настати взагалі. Зокрема, операція може виявитись збитковою, і це є одним із варіантів нормального перебігу подій при здійсненні господарської діяльності.
Проте із визначеного в Податковому кодексі України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) поняття ділової мети випливає, що обов`язково повинен бути намір платника податку отримати відповідний економічний ефект, тобто господарська операція принаймні теоретично (за умови досягнення поставлених завдань) має передбачати можливість приросту або збереження активів чи їх вартості.
Якщо ж та чи інша операція не зумовлена розумними економічними причинами (позбавлена ділової мети), то такі операції не є вчиненими в межах господарської діяльності, а відтак, їх наслідки не підлягають відображенню в податковому обліку.
З`ясування наміру платника податку на отримання економічного ефекту від господарської операції передбачає аналіз умов та обставин її здійснення. При цьому економічний ефект не може полягати у наданні певної вигоди третім особам.
У справі, яка розглядається, судами встановлено, що на підставі агентських договорів, ТОВ «Емерсон» (російська федерація)здійснювало перерахунок коштів, що належать до оплати на користь ТОВ "НТК Енпаселектро", в конвертованій валюті зі своїх рахунків, відкритих в банках, розташованих на території росії, на рахунки Товариства в Україні. Товариство, в свою чергу, здійснювала розрахунок з ТОВ "НТК Енпаселектро" за Контрактною угодою в гривні.
Необхідність залучення в систему розрахунків ТОВ «Емерсон»  (Україна) була спричинена обмеженнями валютного законодавства російської федерації, через які прямі розрахунки між ПАТ "Укргідроенерго" та ТОВ «Емерсон» (російська федерація) за договором підряду та, відповідно, між ТОВ «НТК Енпаселектро» і ТОВ «Емерсон» (російська федерація) за контрактною угодою були неможливі. Мотивами ж, якими керувався позивач, погоджуючись на виконання функцій агента, були, в першу чергу, зацікавленість в успішній реалізації проекту групою компаній Емерсон та, як наслідок, мінімізація репутаційних ризиків для групи. 
При цьому, жодних доказів, які б підтверджували наявність безпосереднього економічного ефекту від результатів такої господарської діяльності, позивачем не надано, як і обґрунтувань щодо причин відсутності економічного ефекту за вказаними операціями.
Суди, оцінюючи такі доводи, позивача, погодились, що відсутність отриманого прибутку від вчинення спірних операцій не може свідчити про відсутність ділової мети, оскільки, як встановлено судами, укладення агентських договорів здійснювалось не з метою отримання доходу, а з метою забезпечення можливості ТОВ «Емерсон» (російська федерація) здійснювати розрахунки за договором підряду та контрактною угодою.
Колегія суддів касаційної інстанції не погоджується із таким твердженням судів попередніх інстанцій. Адже укладення агентських договорів і виконання зобов`язань щодо переказу коштів за такими договорами являє собою окрему господарську операцію, яка має характеризуватися розумними економічними причинами (діловою метою). Лише в такому разі та чи інша операція може вважатися вчиненою в межах господарської діяльності платника податків. І лише за таких умов платник податків має право на врахування у податковому обліку наслідків відповідних господарських операцій.
В даному ж випадку мова йде про дві різні юридичні особи, які діють у своїх інтересах, оскільки кожна з них була створена з метою отримання прибутку.
Підсумовуючи викладене, колегія суддів дійшла висновку, що, незважаючи на прямі вимоги Верховного Суду у цій справі, судами не було надано належної оцінки наявності/відсутності ділової мети при укладенні позивачем таких агентських договорів у розумінні підпункту 14.1.231 пункту 14.1 статті 14 ПК України та, як наслідок, не з`ясовано на підставі належних і допустимих доказів усіх обставин, з якими контролюючий орган пов`язує порушення позивачем вимог податкового законодавства за вказаним епізодом.
Судами також не було враховано позицію Верховного Суду, висловлену з приводу неправомірності формування позивачем показників податкового обліку за операціями з Товариством з обмеженою відповідальністю «Компента», з огляду на непідтвердження пов`язаності таких операцій з його господарською діяльністю, а також за операціями з Товариством з обмеженою відповідальністю «Анкор Персонал Україна», з огляду на узагальнений характер первинної документації щодо таких господарських операцій, що унеможливлює ідентифікувати фактичне її здійснення, та, відповідно, позбавляє у даному випадку Товариство з обмеженою відповідальністю «Емерсон» права на формування показників податкового обліку за такими операціями.
Також суд касаційної інстанції констатував непідтвердження факту понесення ТОВ «Емерсон» витрат на придбання митно-брокерських послуг в сумі 22091,00 грн та правомірності віднесення їх до складу витрат в цілях обчислення об`єкта оподаткування.
Однак під час нового розгляду справи суди попередніх інстанцій здійснили повторну оцінку обставин за вказаними епізодами та дійшли відмінних, від висловлених у постанові Верховного Суду від 20 березня 2020 року, висновків.
Колегія суддів наголошує, що в силу положень ч. 5 ст. 242 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд зобов`язаний враховувати висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.
В контексті викладеного колегія судів також зауважує, що єдиною підставою направлення справи на новий розгляд в означеній вище частині слугувало те, що суди вказали на неможливість встановити конкретні суми заниження податкових зобов`язань та завищення показника від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток в розрізі окремих правопорушень, відтак, під час нового судового розгляду судам необхідно було вжити передбачені процесуальним законом заходи з метою витребування у податкового органу розрахунків суми заниження податкових зобов`язань та завищення показника від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток в розрізі по конкретних епізодах, а не здійснювати повторну переоцінку висновків Верховного Суду, викладених у цій справі.
Щодо податкового повідомлення-рішення від 22.01.2015 року № 0000402203 в частині нарахування пені за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності в сумі 10 130 178,65 грн слід зазначити наступне.
Підставою для застосування до позивача за податковим повідомленням-рішенням від 22.01.2015 №0000402203 штрафних (фінансових) санкцій - пені в сумі 10 130 178,65 грн. відповідно до статті 4 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» від 23.09.1994 № 185/94-ВР слугували висновки податкового органу про порушення позивачем вимог статті 2 цього Закону щодо термінів розрахунків в сумі 2056074,43 дол. США за імпортними операціями на підставі договорів:
від 20.07.2012 № 1, згідно з яким Товариство з обмеженою відповідальністю «Емерсон» (російська федерація) здійснює продаж права вимоги грошових коштів в сумі 11  238 030,60 грн до Приватного акціонерного товариства «УкрГідроЕнерго» (боржник) за договором підряду від 30.06.2010 № UHE/C-PSC-11/08;
від 14.11.2012 № 2, згідно з яким Товариство з обмеженою відповідальністю «Емерсон» (російська федерація) здійснює продаж права вимоги грошових коштів в сумі 5  196 172,92 грн до ПрАТ «УкрГідроЕнерго» (боржник) за договором підряду від 30.06.2010 № UHE/C-PSC-11/08.
Так, судами з`ясовано, що між Товариством з обмеженою відповідальністю «Емерсон» (російська федерація) (підрядник) та ПрАТ «УкрГідроЕнерго» (замовник) було укладено договір підряду від 30.06.2010 № UHE/C-PSC-11/08 щодо поставки та монтажу систем захисту та контролю на гідроелектростанціях за ціною в сумі 28812739,43 дол. США.
Право вимоги оплати до ПрАТ «УкрГідроЕнерго» за раніше імпортовані активи було продано на підставі договорів купівлі-продажу від 20.07.2012 № 1 та від 14.11.2012 № 2 ТОВ «Емерсон» за покупну ціну, яка відповідала сумі грошових коштів за правом вимоги (11 238 030,6 грн. та 5 196 172,92    грн. відповідно).
На підтвердження фактів отримання права вимоги за договором підряду позивач надав суду копії додатків 1 до договорів купівлі-продажу права вимоги за договором підряду, актів приймання-передачі прав вимоги від 20.07.2012 щодо передачі права вимоги номінальною вартістю 11 238 030,06 грн, від 14.11.2012 щодо передачі права вимоги номінальною вартістю 5 196 172,92 грн.
На думку податкового органу, спірні імпортні операції щодо придбання позивачем у ТОВ «Емерсон» (російська федерація) права вимоги сплати заборгованості до ПрАТ «УкрГідроЕнерго» не мали реального характеру, оскільки фактична наявність такого права вимоги належними доказами не підтверджена.
Вирішуючи спір у цій справі, суди попередніх інстанцій фактично виходили з дійсності (фактичної наявності) права вимоги заборгованості від ПрАТ «УкрГідроЕнерго». Однак, зі змісту оскаржуваних судових рішень не вбачається дослідження судами попередніх інстанцій таких обставин.
Так, з метою встановлення фактичного придбання позивачем права вимоги заборгованості у ПрАТ «УкрГідроЕнерго» на підставі договору підряду від 30.06.2010 № UHE/C-PSC-11/08 судам необхідно було ретельно дослідити первинні документи, які б підтверджували факт наявності такого боргу станом на момент укладення позивачем договорів купівлі-продажу від 20.07.2012 № 1 та від 14.11.2012 № 2 з ТОВ «Емерсон» (російська федерація).
Судам необхідно було також вжити усі необхідні процесуальні заходи з метою перевірки первинних документів, які отримано позивачем від ТОВ «Емерсон» (російська федерація) на підтвердження наявності права вимоги заборгованості на підставі договору підряду від 30.06.2010 № UHE/C-PSC-11/08 та надати оцінку усій сукупності документів та фактичних обставин на предмет можливості підтвердження на їх підставі змісту фактичного здійснення операцій.
Однак під час нового судового розгляду суди не виконали наведених вище вимог, повторно констатувавши фактичну наявність у позивача права вимоги заборгованості від ПрАТ «УкрГідроЕнерго» на підставі договорів купівлі-продажу права вимоги від 20.07.2012 № 1 та від 14.11.2012 № 2, які за своєю природою не є первинними бухгалтерськими обліковими документами.
Додатково надані позивачем листи від 20.07.2012 та від 22.11.2012 на підтвердження таких обставин, так само не є належними доказами у розумінні 73 КАС України, а, відтак, помилково були враховані судами, як такі, що підтверджують юридичні факти за вказаними вище договорами.
Своєю чергою інші надані позивачем документи не підтверджують факт наявності такого боргу станом на момент укладення позивачем договорів купівлі-продажу від 20.07.2012 № 1 та від 14.11.2012 № 2 з ТОВ «Емерсон» (російська федерація), а лише подальше придбання позивачем таких вимог.
З огляду на викладене обставини дійсності (фактичної наявності) права вимоги заборгованості від ПрАТ «УкрГідроЕнерго» від 30.06.2010 № UHE/C-PSC-11/08, які мають значення для правильного вирішення спору у цій частині та входять до предмету дослідження з огляду на заявлені предмет та підстави позову, не були достовірно встановлені судами.
В свою чергу, в силу приписів частини другої статті 341 КАС України, суд касаційної інстанції не має права встановлювати або вважати доведеними обставини, що не були встановлені у рішенні або постанові суду чи відхилені ним, вирішувати питання про достовірність того чи іншого доказу, про перевагу одних доказів над іншими, збирати чи приймати до розгляду нові докази або додатково перевіряти докази, тобто об`єктом перегляду касаційним судом є виключно питання застосування права.
Отже наведені вище допущені судами попередніх інстанцій процесуальні порушення унеможливлюють розгляд та оцінку Верховним Судом наведених в касаційній скарзі доводів по суті спору.
Статтею 353 КАС України передбачено, що підставою для скасування судових рішень судів першої та (або) апеляційної інстанцій і направлення справи на новий судовий розгляд є порушення норм процесуального права, яке унеможливило встановлення фактичних обставин, що мають значення для правильного вирішення справи.
Враховуючи викладене, судами першої та апеляційної інстанцій на порушення статей 9, 242 КАС України не повною мірою з`ясовано обставини справи, що мають значення для її правильного вирішення, тому судові рішення підлягають скасуванню із направленням справи на новий розгляд до суду першої інстанції.
Під час нового розгляду справи судам слід взяти до уваги викладене в цій постанові, встановити наведені у ній обставини, що входять до предмета доказування у даній справі, дати правильну юридичну оцінку встановленим обставинам та постановити рішення відповідно до вимог статті 242 КАС України.
Керуючись статтями 345, 349, 353, 355, 356, 359 Кодексу адміністративного судочинства України, Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду
п о с т а н о в и в :
Касаційну скаргу Головного управління ДПС у м. Києві задовольнити частково.
Рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 14 грудня 2020 року та постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 29 липня 2021 року скасувати, а справу направити на новий судовий розгляд до суду першої інстанції.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає.
Головуюча суддя                                                                               І.Л. Желтобрюх
Судді                                                                                                      О.В. Білоус
                                                                                                               Н.Є. Блажівська