ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

28 вересня 2022 року 	м. Дніпро	справа № 160/24858/21	

Третій апеляційний адміністративний суду складі колегії суддів: головуючого - судді  Білак С.В. (доповідач),  суддів:  Шальєвої В.А., Олефіренко Н.А., за участю представника позивача Ксаткіна Д.М., представників відповідача Романович Ю.С., Ясницької Т.С., розглянувши у відкритому судовому засіданні в режимі відеоконференції в залі судового засідання Третього апеляційного адміністративного суду у м.Дніпрі апеляційну скаргу Державної податкової служби України   на рішення   Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 14 червня 2022 року в адміністративній справі №160/24858/21 (головуючий суддя у першої інстанції Сліпець Н.Є., повний тест рішення складене 24 червня 2022 року в приміщенні Дніпропетровського окружного адміністративного суду )     за позовом   Товариства з обмеженою відповідальністю «КСГ «ДНІПРО» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України, третя особа, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмета спору Товариство з обмеженою відповідальністю «АМАРАНТ ТОРГ» про визнання бездіяльності протиправною та зобов`язання вчинити певні дії,-
ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «КСГ «ДНІПРО» (далі – позивач, ТОВ «КСГ «ДНІПРО») звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (далі – відповідач-1, ГУДПС), Державної податкової служби України (далі – відповдіач-2, ДПС), третя особа, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмета спору Товариство з обмеженою відповідальністю «АМАРАНТ ТОРГ» (далі – третя особа, ТОВ «АМАРАНТ ТОРГ»), в якому просив:
- визнати протиправною бездіяльність Головного управління ДПС у Дніпропетровській області щодо розгляду заяви Товариства з обмеженою відповідальністю «КСГ «ДНІПРО» від 04.08.2021 року та зобов`язати вчинити певні дії розглянути заяву ТОВ «КСГ «Дніпро» від 04.08.2021 року;
- скасувати реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, складені Товариством з обмеженою відповідальністю «КСГ «ДНІПРО»;
- зобов`язати Державну податкову службу України внести до єдиного реєстру податкових накладних відомості про скасування реєстрації податкових накладних, складені Товариством з обмеженою відповідальністю «  КСГ  ДНІПРО»;
- визнати право Товариства з обмеженою відповідальністю «КСГ «ДНІПРО»  на зменшення суми податкових зобов`язань (на податковий кредит) з податку на додану вартість в загальній сумі 15 020 400,28 грн., за період квітень 2018 року - квітень 2020 року, а саме: квітень 2018 року - 119 00,00 грн.; травень 2018 року - 197 299,98 грн.; червень 2018 року - 722 535,66 грн.; липень 2018 року - 483 130,00 грн.; серпень 2018 року - 398 653,38 грн.; вересень 2018 року - 1 592 372,00 грн.; жовтень 2018 року - 1 201 703,36 грн.; листопад 2018 року - 797 410,01 грн.; грудень 2018 року - 666 666,69 грн.; січень 2019 року - 1 051 573,34 грн.; лютий 2019 року - 259 120,00 грн.; березень 2019 року - 856 620,00 грн.; квітень 2019 року - 412 862,49 грн.; травень 2019 року - 150 120,00 грн.; червень 2019 року - 92 453,34 грн.; липень 2019 року - 434 753,33 грн.; серпень 2019 року - 692 786,67 грн.; вересень 2019 року - 266 666,66 грн.; жовтень 2019 року - 346 065,00 грн.; листопад 2019 року - 849 333,34 грн.; грудень 2019 року - 1 079 490,01 грн.; січень 2020 року - 759 045,01 грн.; лютий 2020 року - 766 620,00 грн.; березень 2020 року - 724 120,01 грн.; квітень 2020 року - 100 000,0 грн.,
- зобов`язати Державну податкову службу України  відновити/збільшити в системі електронного адміністрування податку на додану вартість показника на суму, на яку Товариство з обмеженою відповідальністю «КСГ «ДНІПРО» має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (реєстраційний ліміт) у розмірі 15 020 400,28 грн. та відобразити відповідне відновлення/збільшення у системі електронного адміністрування податку на додану вартість (СЕА ПДВ).
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що протягом квітня 2018 року,  квітня 2020 року в результаті незаконних дій головного бухгалтера підприємства ТОВ «КСГ «Дніпро» здійснено реєстрацію податкових накладних на загальну суму 90122 401,54 грн. в т. ч. ПДВ 15020 400,28 грн. на адресу ТОВ «АМАРАНТ ТОРГ», проте фактично взаємовідносини з даним контрагентом не здійснювалися, будь-які документи не оформлювалися. Вказані обставини призвели до безпідставного збільшення податкового зобов`язання з ПДВ на загальну суму у розмірі 15 020 400,28 грн., у зв`язку із чим, існують всі підстави для визнання права на зменшення суми податкових зобов`язань (на податковий кредит) з податку на додану вартість в сумі 15 020 400,28 грн. Також, зазначено, що товариство звернулось до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області із заявою про скасування реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, що складені ТОВ «КСГ «Дніпро», проте відповідачами заява не була задоволена, що свідчить про бездіяльність Головного управління ДПС у Дніпропетровській області щодо розгляду заяви ТОВ «КСГ «Дніпро» від 04.08.2021 року, у зв`язку з чим товариство вимушено звернутись до суду за захистом своїх порушених прав та законних інтересів.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 14 червня 2022 року позов задоволено частково. 
Скасовано реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, складені Товариством з обмеженою відповідальністю "КСГ "ДНІПРО": №50 від 30.04.2018 року; №51 від 30.04.2018 року; №1 від 01.05.2018 року; №65 від 11.05.2018 року; №59 від 17.05.2018 року; №85 від 23.05.2018 року; №65 від 29.05.2018 року; №103 від 29.05.2018 року; №20 від 04.06.2018 року; №22 від 08.06.2018 року; №30 від 12.06.2018 року; №33 від 12.06.2018 року; №31 від 14.06.2018 року; №32 від 15.06.2018 року; №34 від 18.06.2018 року;  №36 від 18.06.2018 року; №115 від 19.06.2018 року; №51 від 20.06.2018 року; №35 від 24.06.2018 року; №36 від 25.06.2018 року; №113 від 27.06.2018 року; №114 від 27.06.2018 року; №116 від 29.06.2018 року; №9 від 09.07.2018 року; №67 від 17.07.2018 року; №86 від 17.07.2018 року ; №89 від 30.07.2018 року; №100 від 31.07.2018 року; №43 від 03.08.2018 року; №63 від 15.08.2018 року; №64 від 15.08.2018 року; №100 від 17.08.2018 року; №187 від 20.08.2018 року; №186 від 20.08.2018 року; №188 від 20.08.2018 року; №175 від 20.08.2018 року; №232 від 31.08.2018 року; №59 від 04.09.2018 року; №62 від 05.09.2018 року; №105 від 05.09.2018 року; №156 від 17.09.2018 року;  №157 від 17.09.2018 року; №113 від 19.09.2018 року; №132 від 20.09.2018 року; №125 від 21.09.2018 року; №125 від 24.09.2018 року; №158 від 24.09.2018 року; №159 від 24.09.2018 року; №160 від 24.09.2018 року; №161 від 24.09.2018 року; №195 від 28.09.2018 року; №167 від 30.09.2018 року; №207 від 30.09.2018 року; №13 від 13.09.2018 року; №9 від 03.10.2018 року; №11 від 05.10.2018 року; №17 від 05.10.2018 року; №19 від 05.10.2018 року; №8 від 05.10.2018 року; №13 від 08.10.2018 року;  №14 від 10.10.2018 року; №53 від 16.10.2018 року; №57 від 16.10.2018 року; №58 від 16.10.2018 року; №60 від 16.10.2018 року; №74 від 16.10.2018 року; №82 від 24.10.2018 року; - №92 від 31.10.2018 року; №5 від 02.11.2018 року; №9 від 02.11.2018 року; №8 від 03.11.2018 року;  №14 від 03.11.2018 року; №30 від 14.11.2018 року; №37 від 19.11.2018 року; №98 від 20.11.2018 року; №100 від 23.11.2018 року; №101 від 30.11.2018 року; №1 від 01.12.2018 року; №3 від 05.12.2018 року; №4 від 05.12.2018 року; №5 від 05.12.2018 року; №14 від 11.12.2018 року; №15 від 11.12.2018 року; №32 від 13.12.2018 року; №1 від 03.01.2019 року (сума ПДВ - 66 666,67 грн.); №2 від 09.01.2019 року; №5 від 10.01.2019 року; №7 від 10.01.2019 року; №17 від 11.01.2019 року; №26 від 14.01.2019 року; №31 від 18.01.2019 року;  №4 від 18.01.2019 року; №32 від 21.01.2019 року; №21 від 28.01.2019 року; №22 від 28.01.2019 року; №14 від 31.01.2019 року;  №20 від 31.01.2019 року; №33 від 15.02.2019 року;  №40 від 18.02.2019 року; №53 від 28.02.2019 року; №1 від 01.03.2019 року; №2 від 01.03.2019 року; №23 від 07.03.2019 року; №15 від 07.03.2019 року;  №26 від 11.03.2019 року; №25 від 11.03.2019 року; №17 від 14.03.2019 року; №32 від 18.03.2019 року; №56 від 18.03.2019 року;  №2 від 18.03.2019 року; №70 від 31.03.2019 року; №55 від 02.04.2019 року; №54 від 02.04.2019 року; №62 від 03.04.2019 року; №66 від 03.04.2019 року; №14 від 05.04.2019 року;  №21 від 16.04.2019 року; №16 від 30.04.2019 року; №41 від 03.05.2019 року; №3 від 16.05.2019 року; №9 від 31.05.2019 року; №18 від 17.06.2019 року; №22 від 17.06.2019 року;  №45 від 30.06.2019 року; №63 від 02.07.2019 року; №73 від 02.07.2019 року; №83 від 02.07.2019 року; №90 від 02.07.2019 року; №27 від 18.07.2019 року; №12 від 22.07.2019 року;  №21 від 31.07.2019 року; №45 від 01.08.2019 року; №32 від 02.08.2019 року; №35 від 02.08.2019 року; №50 від 02.08.2019 року; №7 від 16.08.2019 року; №8 від 16.08.2019 року; №10 від 16.08.2019 року; №30 від 21.08.2019 року; №21 від 31.08.2019 року; №33 від 02.09.2019 року; №37 від 02.09.2019 року; №126 від 04.10.2019 року; №108 від 16.10.2019 року; №22 від 16.10.2019 року; №123 від 16.10.2019 року; №159 від 16.10.2019 року; №52 від 31.10.2019 року; №183 від 01.11.2019 року; №196 від 01.11.2019 року; №114 від 01.11.2019 року; №118 від 01.11.2019 року; №119 від 01.11.2019 року; №101 від 16.11.2019 року; №134 від 16.11.2019 року; №135 від 16.11.2019 року; №138 від 19.11.2019 року; №141 від 16.11.2019 року; №58 від 01.12.2019 року; №59 від 01.12.2019 року; №62 від 01.12.2019 року; №66 від 01.12.2019 року; №67 від 01.12.2019 року; №68 від 01.12.2019 року; №69 від 01.12.2019 року; №74 від 02.12.2019 року; №71 від 16.12.2019 року; №86 від 16.12.2019 року;  №28 від 16.12.2019 року; №109 від 16.12.2019 року; №93 від 20.12.2019 року; №89 від 31.12.2019 року; №33 від 02.01.2020 року; №30 від 03.01.2020 року; №34 від 09.01.2020 року;  №40 від 09.01.2020 року; №11 від 16.01.2020 року; №14 від 16.01.2020 року; №16 від 16.01.2020 року; №22 від 31.01.2020 року; №28 від 03.02.2020 року; №32 від 03.02.2020 року; №40 від 03.02.2020 року; №42 від 05.02.2020 року; №44 від 05.02.2020 року; №47 від 07.02.2020 року; №9 від 18.02.2020 року; №11 від 18.02.2020 року; №10 від 18.02.2020 року; №13 від 29.02.2020 року; №26 від 02.03.2020 року; №31 від 02.03.2020 року; №32 від 02.03.2020 року; №30 від 03.03.2020 року; №8 від 16.03.2020 року; №9 від 16.03.2020 року; №11 від 16.03.2020 року; №18 від 31.03.2020 року; №39 від 02.04.2020 року.
Зобов`язано Державну податкову службу України внести до єдиного реєстру податкових накладних відомості про скасування реєстрації податкових накладних, складені Товариством з обмеженою відповідальністю "КСГ "ДНІПРО": №50 від 30.04.2018 року; №51 від 30.04.2018 року; №1 від 01.05.2018 року; №65 від 11.05.2018 року; №59 від 17.05.2018 року; №85 від 23.05.2018 року; №65 від 29.05.2018 року; №103 від 29.05.2018 року; №20 від 04.06.2018 року; №22 від 08.06.2018 року; №30 від 12.06.2018 року; №33 від 12.06.2018 року; №31 від 14.06.2018 року; №32 від 15.06.2018 року; №34 від 18.06.2018 року;  №36 від 18.06.2018 року; №115 від 19.06.2018 року; №51 від 20.06.2018 року; №35 від 24.06.2018 року; №36 від 25.06.2018 року; №113 від 27.06.2018 року; №114 від 27.06.2018 року; №116 від 29.06.2018 року; №9 від 09.07.2018 року; №67 від 17.07.2018 року; №86 від 17.07.2018 року ; №89 від 30.07.2018 року; №100 від 31.07.2018 року; №43 від 03.08.2018 року; №63 від 15.08.2018 року; №64 від 15.08.2018 року; №100 від 17.08.2018 року; №187 від 20.08.2018 року; №186 від 20.08.2018 року; №188 від 20.08.2018 року; №175 від 20.08.2018 року; №232 від 31.08.2018 року; №59 від 04.09.2018 року; №62 від 05.09.2018 року; №105 від 05.09.2018 року; №156 від 17.09.2018 року;  №157 від 17.09.2018 року; №113 від 19.09.2018 року; №132 від 20.09.2018 року; №125 від 21.09.2018 року; №125 від 24.09.2018 року; №158 від 24.09.2018 року; №159 від 24.09.2018 року; №160 від 24.09.2018 року; №161 від 24.09.2018 року; №195 від 28.09.2018 року; №167 від 30.09.2018 року; №207 від 30.09.2018 року; №13 від 13.09.2018 року; №9 від 03.10.2018 року; №11 від 05.10.2018 року; №17 від 05.10.2018 року; №19 від 05.10.2018 року; №8 від 05.10.2018 року; №13 від 08.10.2018 року;  №14 від 10.10.2018 року; №53 від 16.10.2018 року; №57 від 16.10.2018 року; №58 від 16.10.2018 року; №60 від 16.10.2018 року; №74 від 16.10.2018 року; №82 від 24.10.2018 року; - №92 від 31.10.2018 року; №5 від 02.11.2018 року; №9 від 02.11.2018 року; №8 від 03.11.2018 року;  №14 від 03.11.2018 року; №30 від 14.11.2018 року; №37 від 19.11.2018 року; №98 від 20.11.2018 року; №100 від 23.11.2018 року; №101 від 30.11.2018 року; №1 від 01.12.2018 року; №3 від 05.12.2018 року; №4 від 05.12.2018 року; №5 від 05.12.2018 року; №14 від 11.12.2018 року; №15 від 11.12.2018 року; №32 від 13.12.2018 року; №1 від 03.01.2019 року (сума ПДВ - 66 666,67 грн.); №2 від 09.01.2019 року; №5 від 10.01.2019 року; №7 від 10.01.2019 року; №17 від 11.01.2019 року; №26 від 14.01.2019 року; №31 від 18.01.2019 року;  №4 від 18.01.2019 року; №32 від 21.01.2019 року; №21 від 28.01.2019 року; №22 від 28.01.2019 року; №14 від 31.01.2019 року;  №20 від 31.01.2019 року; №33 від 15.02.2019 року;  №40 від 18.02.2019 року; №53 від 28.02.2019 року; №1 від 01.03.2019 року; №2 від 01.03.2019 року; №23 від 07.03.2019 року; №15 від 07.03.2019 року;  №26 від 11.03.2019 року; №25 від 11.03.2019 року; №17 від 14.03.2019 року; №32 від 18.03.2019 року; №56 від 18.03.2019 року;  №2 від 18.03.2019 року; №70 від 31.03.2019 року; №55 від 02.04.2019 року; №54 від 02.04.2019 року; №62 від 03.04.2019 року; №66 від 03.04.2019 року; №14 від 05.04.2019 року;  №21 від 16.04.2019 року; №16 від 30.04.2019 року; №41 від 03.05.2019 року; №3 від 16.05.2019 року; №9 від 31.05.2019 року; №18 від 17.06.2019 року; №22 від 17.06.2019 року;  №45 від 30.06.2019 року; №63 від 02.07.2019 року; №73 від 02.07.2019 року; №83 від 02.07.2019 року; №90 від 02.07.2019 року; №27 від 18.07.2019 року; №12 від 22.07.2019 року;  №21 від 31.07.2019 року; №45 від 01.08.2019 року; №32 від 02.08.2019 року; №35 від 02.08.2019 року; №50 від 02.08.2019 року; №7 від 16.08.2019 року; №8 від 16.08.2019 року; №10 від 16.08.2019 року; №30 від 21.08.2019 року; №21 від 31.08.2019 року; №33 від 02.09.2019 року; №37 від 02.09.2019 року; №126 від 04.10.2019 року; №108 від 16.10.2019 року; №22 від 16.10.2019 року; №123 від 16.10.2019 року; №159 від 16.10.2019 року; №52 від 31.10.2019 року; №183 від 01.11.2019 року; №196 від 01.11.2019 року; №114 від 01.11.2019 року; №118 від 01.11.2019 року; №119 від 01.11.2019 року; №101 від 16.11.2019 року; №134 від 16.11.2019 року; №135 від 16.11.2019 року; №138 від 19.11.2019 року; №141 від 16.11.2019 року; №58 від 01.12.2019 року; №59 від 01.12.2019 року; №62 від 01.12.2019 року; №66 від 01.12.2019 року; №67 від 01.12.2019 року; №68 від 01.12.2019 року; №69 від 01.12.2019 року; №74 від 02.12.2019 року; №71 від 16.12.2019 року; №86 від 16.12.2019 року;  №28 від 16.12.2019 року; №109 від 16.12.2019 року; №93 від 20.12.2019 року; №89 від 31.12.2019 року; №33 від 02.01.2020 року; №30 від 03.01.2020 року; №34 від 09.01.2020 року;  №40 від 09.01.2020 року; №11 від 16.01.2020 року; №14 від 16.01.2020 року; №16 від 16.01.2020 року; №22 від 31.01.2020 року; №28 від 03.02.2020 року; №32 від 03.02.2020 року; №40 від 03.02.2020 року; №42 від 05.02.2020 року; №44 від 05.02.2020 року; №47 від 07.02.2020 року; №9 від 18.02.2020 року; №11 від 18.02.2020 року; №10 від 18.02.2020 року; №13 від 29.02.2020 року; №26 від 02.03.2020 року; №31 від 02.03.2020 року; №32 від 02.03.2020 року; №30 від 03.03.2020 року; №8 від 16.03.2020 року; №9 від 16.03.2020 року; №11 від 16.03.2020 року; №18 від 31.03.2020 року; №39 від 02.04.2020 року.
Визнано право Товариства з обмеженою відповідальністю "КСГ "ДНІПРО" на зменшення суми податкових зобов`язань (на податковий кредит) з податку на додану вартість в загальній сумі 15020400,28 грн., за період квітень 2018 року - квітень 2020 року, а саме: квітень 2018 року - 119 00,00 грн.;  травень 2018 року - 197 299,98 грн.; червень 2018 року - 722 535,66 грн.; липень 2018 року - 483 130,00 грн.; серпень 2018 року - 398 653,38 грн.; вересень 2018 року - 1 592 372,00 грн.;  жовтень 2018 року - 1 201 703,36 грн.;  листопад 2018 року - 797 410,01 грн.;  грудень 2018 року - 666 666,69 грн.; січень 2019 року - 1 051 573,34 грн.;  лютий 2019 року - 259 120,00 грн.; березень 2019 року - 856 620,00 грн.;  квітень 2019 року - 412 862,49 грн.; травень 2019 року - 150 120,00 грн.; червень 2019 року - 92 453,34 грн.; липень 2019 року - 434 753,33 грн.; серпень 2019 року - 692 786,67 грн.;  вересень 2019 року - 266 666,66 грн.; жовтень 2019 року - 346 065,00 грн.; листопад 2019 року - 849 333,34 грн.; грудень 2019 року - 1 079 490,01 грн.; січень 2020 року - 759 045,01 грн.; лютий 2020 року - 766 620,00 грн.; березень 2020 року - 724 120,01 грн.; квітень 2020 року - 100 000,0 грн.
Зобов`язано Державну податкову службу України відновити/збільшити в системі електронного адміністрування податку на додану вартість показника на суму, на яку Товариство з обмеженою відповідальністю "КСГ "ДНІПРО" має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (реєстраційний ліміт) у розмірі 15020400,28 грн. та відобразити відповідне відновлення/збільшення у системі електронного адміністрування податку на додану вартість (СЕА ПДВ).
Стягнуто на користь  Товариство з обмеженою відповідальністю "КСГ "ДНІПРО" за рахунок бюджетних асигнувань  Головного управління ДПС у Дніпропетровській області  витрати зі сплати судового збору в розмірі 22 700 грн.
В задоволенні решти позовних вимог  відмовлено.
Державна податкова служба України, не погодившись з рішенням суду першої інстанції, подала апеляційну скаргу, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове рішення, яким відмовити у задоволені позову в повному обсязі.
В обґрунтування апеляційної скарги зазначив, що позов не містить правової вимоги щодо протиправності дій чи рішень ДПС України, що свідчить про відсутність підстав для задоволення позову. Скасування реєстрації податкових накладних можливий лише як наслідок вчинення відповідачем неправомірних дій, а також доведення неправомірності цих дій в суді. За вимогами податкового законодавства реєстрація податкових накладних в ЄРПН є обов`язком постачальника товарів чи послуг. Позивачем не зазначено положень ПК України та Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року № 1246 (далі - Порядок № 1246) які позв`язують можливість неприйняття податкових накладних до реєстрації в ЄРПН і, як наслідок, давали б ДПС підстави для відмови у прийнятті до реєстрації податкових накладних, поданих позивачем до позову. Законодавством покладено відповідальність саме на позивача, як платника податків, за достовірність даних зазначених у сформованому та надісланому на реєстрацію в ЄРПН платником податку податкової накладної. 
Судом першої інстанції не досліджено обставини/ що підтверджують або спростовують реальність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом. У матеріалах справи відсутні судові рішення щодо визнання договорів між ТОВ «КСГ «Дніпро» та ТОВ «Амарант ТОГ» (попередня назва ТОВ «АУКПОН») фіктивними, недійсними, тощо. Крім того, не досліджено питання щодо підстав для складання податкової накладної по першій події. Адже, відсутність безготівкових розрахунків не може виключати виникнення податкових зобов`язань (підстави для складення податкової накладної), оскільки останні можуть виникнути на дату відвантаження товарів. Судом першої інстанції не з`ясовано та не встановлено належними та допустимими доказами обставини щодо використання придбаного товару ТОВ «Амарант Торг» у власній господарській діяльності та його оплати, зокрема й на користь третіх осіб по договору відступлення ТОВ «КСГ «Дніпро» (тобто схемного проведення господарської операції на рахунок третіх осіб), як про це свідчать надані третьою особою до суду копії первинних документів.
Судом першої інстанції в порушення ст. 192 ПК України безпідставно визнано право позивача на зменшення суми податкових зобов`язань (на податковий кредит) з додатку на додану вартість  за спірними податковими накладними. Право на зменшення сум податкових зобов`язань відбувається виключно за фактом реєстрації контрагентом розрахунків коригування в ЄРПН, а не за рішенням суду.
Апелянт зазначає, що у разі виключення з ЄРПН податкової накладної, зокрема на виконання судового рішення, в реєстраційному ліміті як постачальника так і покупця мають синхронно відбутись зміни на суму ПДВ, зазначену в податковій накладній, що виключається з ЄРПН: для постачальника - реєстраційний ліміт збільшиться на таку суму; для покупця - зменшення реєстраційного ліміту на таку ж суму.
Судом першої інстанції не досліджено і не взято до уваги, що починаючи з дати запровадження системи електронного адміністрування ПДВ, а саме з 1 липня 2015 року, реєстрація в ЄРПН податкових накладних та розрахунків коригування до податкових накладних здійснюється в межах реєстраційної суми, яка обчислюється за формулою. З урахуванням встановлених обставин та наведених вимог ПК України формування реєстраційного ліміту здійснюється програмою системи електронного адміністрування ПДВ в автоматичному режимі шляхом застосування відповідної формули передбаченою Податковим кодексом.
Зважаючи на той факт, що в спірних предметом спірних правовідносин є не реєстрація, а скасування реєстрації податкових накладних, наявність реєстраційної суми для цілей п. 12 Порядку N 1246 має бути забезпечена у ТОВ «Амарант Торг» (контрагента позивача). 
Разом з тим, реєстрацію ТОВ «Амарант Торг» в якості платника ПДВ анульовано 30.09.2021 року  за рішенням контролюючого органу. Станом на дату анулювання реєстраційна сума в СЕА ПДВ становила: 166 180,78 грн. та на теперішній час за даними СЕА ПДВ не обліковується (для осіб, які анульовані як платники ПДВ, реєстраційна сума не обраховується, оскільки такі особи не визначають податкові зобов`язання з ПДВ та не формують податковий кредит, а також не реєструють в ЄРПН податкові накладні) з підстав виключення ТОВ «Амарант Торг» з Реєстру платників ПДВ.
При списанні з електронного рахунку в СЕА ПДВ показник реєстраційного ліміту в сумі 15,1 млн. гри. був використаний контрагентом позивача в своїй господарській діяльності, з огляду на його облікові дані в СЕА ПДВ станом на дату анулювання.
Апелянт зазначає, що спірні правовідносини виникли внаслідок реєстрації складених ТОВ «КСГ «Дніпро» в  період з вересня 2018 року по квітень 2020 року. Таким чином, оскільки позивачем не наводиться та зі змісту матеріалів справи не вбачається будь-яких причин, які б об`єктивно та непереборно перешкоджали йому своєчасно звернутись до суду із даним позовом, в силу вимог ч. 2 ст. 122, 123 КАС України суд зобов`язаний був залишити позов без розгляду, а не приймати рішення по суті спору.
В відзиві на апеляційну скаргу, позивач  просив  залишити її  без задоволення, рішення суду першої інстанції без змін. Позивач зазначає, що порушення прав позивача з боку ДПС підтверджує правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 18.08.2021 року по справі № 160/6673/20 за позовом того самого позивача до тих самих відповідачів з тих саме підстав, та іншими судовими рішеннями Верховного Суду. 
Представник позивача в судовому засіданні проти задоволення апеляційної скарги заперечував, вважає, що рішення суду першої інстанції винесено з додержанням норм матеріального та процесуального права, апеляційну скаргу не обґрунтованою та такою, що не підлягає задоволенню.
Представники відповідача в судовому засіданні доводи апеляційної скарги підтримали, вважають, що рішення суду першої інстанції винесено з порушенням норм матеріального та процесуального права, апеляційну скаргу обґрунтованою та такою, що підлягає задоволенню.
Суд, заслухавши суддю-доповідача, сторін, дослідивши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, здійснюючи апеляційний перегляд у межах доводів та вимог апеляційної скарги, відповідно до частини 1 статті 308 Кодексу адміністративного судочинства України, встановив наступне.
Товариство з обмеженою відповідальністю «КСГ «Дніпро»  зареєстроване як юридична особа 13.12.2002 року за №12111450000000452, що підтверджується випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань, та перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у Дніпропетровській області та є платником податку на додану вартість.
Видами діяльності ТОВ «КСГ «Дніпро» за КВЕД є: 01.11 вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (основний); 01.19 вирощування інших однорічних і дворічних культур;  01.61 допоміжна діяльність у рослинництві; 01.62 допоміжна діяльність у тваринництві; 01.63 після урожайна діяльність; 10.41 виробництво олії та тваринних жирів; 10.61 виробництво продуктів борошномельно-круп`яної промисловості; 46.11 діяльність посередників у торгівлі сільськогосподарською сировиною, живими тваринами, текстильною сировиною та напівфабрикатами.
В період з квітня 2018 року по квітень  2020 року  ТОВ «КСГ «Дніпро» складено та зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні по контрагенту ТОВ «АУКТІОН», нова назва  ТОВ «АМАРАНТ ТОРГ» на загальну суму 90122 401,54 грн. в т. ч. ПДВ 15020 400,28 грн., а саме: №50 від 30.04.2018 року (сума ПДВ  49 000,00 грн.); №51 від 30.04.20218 року (сума ПДВ  70 000,00 грн.); №1 від 01.05.2018 року (сума ПДВ - 17 000,00 грн.); №65 від 11.05.2018 року (сума ПДВ - 17 666,67 грн.); №59 від 17.05.2018 року (сума ПДВ - 42 500,00 грн.); №85 від 23.05.2018 року (сума ПДВ  44 166,67 грн.); №65 від 29.05.2018 року (сума ПДВ - 41 666,67 грн.); №103 від 29.05.2018 року (сума ПДВ - 34 299,97 грн.); №20 від 04.06.2018 року (сума ПДВ - 58 333,33 грн.); №22 від 08.06.2018 року (сума ПДВ - 22 866,67 грн.); №30 від 12.06.2018 року (сума ПДВ - 16 562,00 грн.); №33 від 12.06.2018 року (сума ПДВ - 4 095,00 грн.); №31 від 14.06.2018 року (сума ПДВ - 20 455,50 грн.); №32 від 15.06.2018 року (сума ПДВ - 20 267,00 грн.); №34 від 18.06.2018 року (сума ПДВ - 20 358,00 грн.); №36 від 18.06.2018 року (сума ПДВ - 32 558,33 грн.); №115 від 19.06.2018 року (сума ПДВ - 97 506,50 грн.); №51 від 20.06.2018 року (сума ПДВ - 32 558,33 грн.); №35 від 24.06.2018 року (сума ПДВ - 4 035,00 грн.); №36 від 25.06.2018 року (сума ПДВ - 3 690,00 грн.); №113 від 27.06.2018 року (сума ПДВ - 97 500,00 грн.); №114 від 27.06.2018 року (сума ПДВ - 274 500,00 грн.); №116 від 29.06.2018 року (сума ПДВ - 17 250,00 грн.); №9 від 09.07.2018 року (сума ПДВ - 130 260,00 грн.); №67 від 17.07.2018 року (сума ПДВ - 133 750,00 грн.); №86 від 17.07.2018 року (сума ПДВ - 102 500,00 грн.); №89 від 30.07.2018 року (сума ПДВ - 107 500,00 грн.); №100 від 31.07.2018 року (сума ПДВ - 9 120,00 грн.); №43 від 03.08.2018 року (сума ПДВ - 50 000,00 грн.); №63 від 15.08.2018 року (сума ПДВ - 46 800,00 грн.); №64 від 15.08.2018 року (сума ПДВ - 43 200,00 грн.); №100 від 17.08.2018 року (сума ПДВ - 61 833,38 грн.); №187 від 20.08.2018 року (сума ПДВ - 50 833,33 грн.); №186 від 20.08.2018 року (сума ПДВ - 51 666,67 грн.); №188 від 20.08.2018 року (сума ПДВ - 33 533,33 грн.); №175 від 20.08.2018 року (сума ПДВ - 51 666,67 грн.); №232 від 31.08.2018 року (сума ПДВ - 9 120,00 грн.); №59 від 04.09.2018 року (сума ПДВ - 63 500,00 грн.); №62 від 05.09.2018 року (сума ПДВ - 125 000,00 грн.); №105 від 05.09.2018 року (сума ПДВ - 100 333,33 грн.); №156 від 17.09.2018 року (сума ПДВ - 71 750,01 грн.); №157 від 17.09.2018 року (сума ПДВ - 71 750,01 грн.); №113 від 19.09.2018 року (сума ПДВ - 71 502,00 грн.); №132 від 20.09.2018 року (сума ПДВ - 51 500,00 грн.); №125 від 21.09.2018 року (сума ПДВ - 104 833,33 грн.); №125 від 24.09.2018 року (сума ПДВ - 104 833,33 гри.); №158 від 24.09.2018 року (сума ПДВ - 104 833,33 грн.); №159 від 24.09.2018 року (сума ПДВ - 104 833,33 грн.); №160 від 24.09.2018 року (сума ПДВ - 104 833,33 грн.); №161 від 24.09.2018 року (сума ПДВ - 186 000,00 грн.); №195 від 28.09.2018 року (сума ПДВ - 104 833,33 грн.); №167 від 30.09.2018 року (сума ПДВ - 106 250,00 грн.); №207 від 30.09.2018 року (сума ПДВ - 9 120,00 грн.); №13 від 13.09.2018 року (сума ПДВ - 106 666,67 грн.); №9 від 03.10.2018 року (сума ПДВ - 104 833,33 грн.); №11 від 05.10.2018 року (сума ПДВ - 104 833,33 грн.); №17 від 05.10.2018 року (сума ПДВ - 110 000,00 грн.); №19 від 05.10.2018 року (сума ПДВ - 116 250,00 грн.); №8 від 05.10.2018 року (сума ПДВ - 110 000,00 грн.); №13 від 08.10.2018 року (сума ПДВ - 106 666,67 грн.); №14 від 10.10.2018 року (сума ПДВ - 51 333,34 грн.); №53 від 16.10.2018 року (сума ПДВ - 110 000,00 грн.); №57 від 16.10.2018 року (сума ПДВ - 61 250,01 грн.); №58 від 16.10.2018 року (сума ПДВ - 75 833,34 грн.); №60 від 16.10.2018 року (сума ПДВ - 110 000,00 грн.); №74 від 16.10.2018 року (сума ПДВ - 110 000,00 грн.); №82 від 24.10.2018 року (сума ПДВ - 21 583,34 грн.); №92 від 31.10.2018 року (сума ПДВ - 9 120,00 грн.); №5 від 02.11.2018 року (сума ПДВ - 46 666,67 грн.); №9 від 02.11.2018 року (сума ПДВ - 62 500,00 грн.); №8 від 03.11.2018 року (сума ПДВ - 65 000,00 грн.); №14 від 03.11.2018 року (сума ПДВ - 130 000,00 грн.); №30 від 14.11.2018 року (сума ПДВ - 130 790,00 грн.); №37 від 19.11.2018 року (сума ПДВ - 123 333,34 грн.); №98 від 20.11.2018 року (сума ПДВ - 100 000,00 грн.); №100 від 23.11.2018 року (сума ПДВ - 130 000,00 грн.); №101 від 30.11.2018 року (сума ПДВ - 9 120,00 грн.); №1 від 01.12.2018 року (сума ПДВ - 133 333,34 грн.); №3 від 05.12.2018 року (сума ПДВ - 66 666,67 грн.); №4 від 05.12.2018 року (сума ПДВ - 100 000,00 грн.); №5 від 05.12.2018 року (сума ПДВ - 100 000,00 грн.); №14 від 11.12.2018 року (сума ПДВ - 66 666,67 грн.); №15 від 11.12.2018 року (сума ПДВ - 133 333,34 грн.); №32 від 13.12.2018 року (сума ПДВ - 66 666,67 грн.); №1 від 03.01.2019 року (сума ПДВ - 66 666,67 грн.); №2 від 09.01.2019 року (сума ПДВ - 66 666,67 грн.); №5 від 10.01.2019 року (сума ПДВ - 100 000,00 грн.); №7 від 10.01.2019 року (сума ПДВ - 100 000,00 грн.); №17 від 11.01.2019 року (сума ПДВ - 100 000,00 грн.); №26 від 14.01.2019 року (сума ПДВ - 100 000,00 грн.); №31 від 18.01.2019 року (сума ПДВ - 100 000,00 грн.); №4 від 18.01.2019 року (сума ПДВ - 100 000,00 грн.); №32 від 21.01.2019 року (сума ПДВ - 100 000,00 грн.); №21 від 28.01.2019 року (сума ПДВ - 100 000,00 грн.); №22 від 28.01.2019 року (сума ПДВ - 100 000,00 грн.); №14 від 31.01.2019 року (сума ПДВ - 9 120,00 грн.); №20 від 31.01.2019 року (сума ПДВ - 9 120,00 грн.); №33 від 15.02.2019 року (сума ПДВ - 100 000,00 грн.); №40 від 18.02.2019 року (сума ПДВ - 150 000,00 грн.); №53 від 28.02.2019 року (сума ПДВ - 9 120,00 грн.); №1 від 01.03.2019 року (сума ПДВ - 87 500,00 грн.); №2 від 01.03.2019 року (сума ПДВ - 58 333,33 грн.); №23 від 07.03.2019 року (сума ПДВ - 58 333,33 грн.); №15 від 07.03.2019 року (сума ПДВ - 7 500,00 грн.); №26 від 11.03.2019 року (сума ПДВ - 141 666,67 грн.); №25 від 11.03.2019 року (сума ПДВ - 145 833,33 грн.); №17 від 14.03.2019 року (сума ПДВ - 41 666,67 грн.); №32 від 18.03.2019 року (сума ПДВ - 50 000,00 грн.); №56 від 18.03.2019 року (сума ПДВ - 166 666,67 грн.); №2 від 18.03.2019 року (сума ПДВ - 90 000,00 грн.); №70 від 31.03.2019 року (сума ПДВ - 9 120,00 грн.); №55 від 02.04.2019 року (сума ПДВ - 17 100,00 грн.); №54 від 02.04.2019 року (сума ПДВ - 29 975,83 грн.); №62 від 03.04.2019 року (сума ПДВ - 91 666,67 грн.); №66 від 03.04.2019 року (сума ПДВ - 73 333,33 грн.); №14 від 05.04.2019 року (сума ПДВ - 58 333,33 грн.); №21 від 16.04.2019 року (сума ПДВ - 133 333,33 грн.); №16 від 30.04.2019 року (сума ПДВ - 9 120,00 грн.); №41 від 03.05.2019 року (сума ПДВ - 110 000,00 грн.); №3 від 16.05.2019 року (сума ПДВ - 31 000,00 грн.); №9 від 31.05.2019 року (сума ПДВ - 9 120,00 грн.); №18 від 17.06.2019 року (сума ПДВ - 41 666,67 грн.); №22 від 17.06.2019 року (сума ПДВ - 41 666,67 грн.); №45 від 30.06.2019 року (сума ПДВ - 9 120,00 грн.); №63 від 02.07.2019 року (сума ПДВ - 40 000,00 грн.); №73 від 02.07.2019 року (сума ПДВ - 95 000,00 грн.); №83 від 02.07.2019 року (сума ПДВ - 63 333,33 грн.); №90 від 02.07.2019 року (сума ПДВ - 112 500,00 грн.); №27 від 18.07.2019 року (сума ПДВ - 76 666,67 грн.); №12 від 22.07.2019 року (сума ПДВ - 38 133,33 грн.); №21 від 31.07.2019 року (сума ПДВ - 9 120,00 грн.); №45 від 01.08.2019 року (сума ПДВ - 53 666,67 грн.); №32 від 02.08.2019 року (сума ПДВ - 105 000,00 грн.); №35 від 02.08.2019 року (сума ПДВ - 35 000,00 грн.); №50 від 02.08.2019 року (сума ПДВ - 150 000,00 грн.); №7 від 16.08.2019 року (сума ПДВ - 93 333,33 грн.); №8 від 16.08.2019 року (сума ПДВ - 53 333,33 грн.); №10 від 16.08.2019 року (сума ПДВ - 26 666,67 грн.); №30 від 21.08.2019 року (сума ПДВ - 166 666,67 грн.); №21 від 31.08.2019 року (сума ПДВ - 9 120,00 грн.); №33 від 02.09.2019 року (сума ПДВ - 133 333,33 грн.); №37 від 02.09.2019 року (сума ПДВ - 133 333,33 грн.); №126 від 04.10.2019 року (сума ПДВ - 75 000,00 грн.); №108 від 16.10.2019 року (сума ПДВ - 100 000,00 грн.); №22 від 16.10.2019 року (сума ПДВ - 75 000,00 грн.); №123 від 16.10.2019 року (сума ПДВ - 75 000,00 грн.); №159 від 16.10.2019 року (сума ПДВ - 11 945,00 грн.); №52 від 31.10.2019 року (сума ПДВ - 9 120,00 грн.); №183 від 01.11.2019 року (сума ПДВ - 75 000,00 грн.); №196 від 01.11.2019 року (сума ПДВ - 75 000,00 грн.); №114 від 01.11.2019 року (сума ПДВ - 82 500,00 грн.); №118 від 01.11.2019 року (сума ПДВ - 104 166,67 грн.); №119 від 01.11.2019 року (сума ПДВ - 150 000,00 грн.); №101 від 16.11.2019 року (сума ПДВ - 166 666,67 грн.); №134 від 16.11.2019 року (сума ПДВ - 26 666,67 грн.); №135 від 16.11.2019 року (сума ПДВ - 100 000,00 грн.); №138 від 19.11.2019 року (сума ПДВ - 59 333,33 грн.); №141 від 16.11.2019 року (сума ПДВ - 60 000,00 грн.); №58 від 01.12.2019 року (сума ПДВ - 105 000,00 грн.); №59 від 01.12.2019 року (сума ПДВ - 50 000,00 грн.); №62 від 01.12.2019 року (сума ПДВ - 100 000,00 грн.); №66 від 01.12.2019 року (сума ПДВ - 9 120,00 грн.); №67 від 01.12.2019 року (сума ПДВ - 60 000,00 грн.); №68 від 01.12.2019 року (сума ПДВ - 60 000,00 грн.); №69 від 01.12.2019 року (сума ПДВ - 10 000,00 грн.); №74 від 02.12.2019 року (сума ПДВ - 60 000,00 грн.); №71 від 16.12.2019 року (сума ПДВ - 116 666,67 грн.); №86 від 16.12.2019 року (сума ПДВ - 104 166,67 грн.); №28 від 16.12.2019 року (сума ПДВ - 247 500,00 грн.); №109 від 16.12.2019 року (сума ПДВ - 100 000,00 грн.); №93 від 20.12.2019 року (сума ПДВ - 47 916,67 грн.); №89 від 31.12.2019 року (сума ПДВ - 9 120,00 грн.); №33 від 02.01.2020 року (сума ПДВ - 27 841,67 грн.); №30 від 03.01.2020 року (сума ПДВ - 177 916,67 грн.); №34 від 09.01.2020 року (сума ПДВ - 90 000,00 грн.); №40 від 09.01.2020 року (сума ПДВ - 186 666,67 грн.); №11 від 16.01.2020 року (сума ПДВ - 85 000,00 грн.); №14 від 16.01.2020 року (сума ПДВ - 123 333,33 грн.); №16 від 16.01.2020 року (сума ПДВ - 59 166,67 грн.); №22 від 31.01.2020 року (сума ПДВ - 9 120,00 грн.); №28 від 03.02.2020 року (сума ПДВ - 90 000,00 грн.); №32 від 03.02.2020 року (сума ПДВ - 95 000,00 грн.); №40 від 03.02.2020 року (сума ПДВ - 150 000,00 грн.); №42 від 05.02.2020 року (сума ПДВ - 88 666,67 грн.); №44 від 05.02.2020 року (сума ПДВ - 88 666,67 грн.); №47 від 07.02.2020 (сума ПДВ - 114 000,00 грн.); №9 від 18.02.2020 року (сума ПДВ - 73 333,33 грн.); №11 від 18.02.2020 року (сума ПДВ - 45 333,33 грн.); №10 від 18.02.2020 року (сума ПДВ - 12 500,00 грн.); №13 від 29.02.2020 року (сума ПДВ - 9 120,00 грн.); №26 від 02.03.2020 року (сума ПДВ - 81 666,67 грн.); №31 від 02.03.2020 року (сума ПДВ - 133 333,33 грн.); №32 від 02.03.2020 року (сума ПДВ - 200 000,00 грн.); №30 від 03.03.2020 року (сума ПДВ - 100 000,00 грн.); №8 від 16.03.2020 року (сума ПДВ - 66 666,67 грн.); №9 від 16.03.2020 року (сума ПДВ - 66 666,67 грн.); №11 від 16.03.2020 року (сума ПДВ - 66 666,67 грн.); №18 від 31.03.2020 року (сума ПДВ - 9 120,00 грн.); №39 від 02.04.2020 року (сума ПДВ - 100 000,00 грн.).
Суми податкових зобов`язань за наведеними податковими накладними були включені ТОВ «КСГ «Дніпро» до декларацій з податку на додану вартість у відповідних звітних періодах.
Наказом ТОВ «КСГ «Дніпро» від 12.05.2020 року №7-ОС/12.05 призначено службову перевірку на предмет дотримання норм діючого законодавства під час ведення бухгалтерського та податкового обліку ТОВ «КСГ «Дніпро» з боку головного бухгалтера підприємства ОСОБА_1 , повноти відображення операцій та наявності первинних бухгалтерських документів, з інших питань, що віднесені до її компетенції та службових обов`язків. Для проведення перевірки залучено фахівців ТОВ «Податковий консалтинг «Бонус», яким доручено перевірку податкової звітності та бухгалтерського обліку на підставі договору від 13.05.2020 року №05/0520 АО.
За результатами проведеної перевірки, ТОВ «Податковий консалтинг «Бонус» складено звіт, яким встановлено, що ТОВ «КСГ «Дніпро» в тому числі протягом квітня 2018 року по квітень 2020 року в результаті незаконних дій головного бухгалтера підприємства було зареєстровано податкові накладні на загальну суму 90122401,54 грн. (в т.ч. ПДВ у розмірі 15020400,28 грн.) по контрагенту ТОВ «АМАРАНТ ТОРГ», хоча фактично будь-яких взаємовідносин з даним контрагентом взагалі не здійснювало та документів не оформлювало, що призвело до збільшення податкового зобов`язання з ПДВ у загальному розмірі на 15020400,28 грн.  Рекомендовано привести бухгалтерський та податковий облік у відповідність до норм законодавства.
Також, за результатами проведеного службового розслідування було складено висновок від 01.06.2020 року, відповідно до якого встановлено допущення порушення головним бухгалтером ТОВ «КСГ «Дніпро» ОСОБА_1 вимог Податкового кодексу України, в результаті реєстрації податкових накладних по господарським операціям, які фактично не здійснювались та не підтверджені первинними документами, що призвело до завищення податкових зобов`язань ТОВ «КСГ «Дніпро» з ПДВ.
Матеріали службового розслідування направлено до правоохоронних органі.
14.05.2020 року ТОВ «КСГ «Дніпро» звернулось до СУ ГУ НПУ в Дніпропетровській області із заявою про вчинення кримінального правопорушення, яка була зареєстрована, що підтверджується Витягом з Єдиного реєстру досудових розслідувань, внесеного за ознаками кримінального злочину, передбаченого ч. 3 статті 362 Кримінального кодексу України (несанкціоновані дії з інформацією, яка оброблюється в електронно-обчислювальних машинах (комп`ютерах), автоматизованих системах, комп`ютерних мережах або зберігається на носіях такої інформації, вчинені особою, яка має право доступу до неї).
З постанови старшого слідчого в ОВС СУ ГУНП в Дніпропетровській області від 04.06.2020 вбачається, що досудовим розслідуванням встановлено, що головний бухгалтер ТОВ «КСГ «Дніпро» ОСОБА_1 , зловживаючи своїми службовими повноваженнями, діючи умисно, з корисливих мотивів, за попередньою змовою із невстановленими органом досудового розслідування особами, маючи доступ до електронного кабінету платника податків вказаного підприємства, неодноразово, починаючи з 2017 року по теперішній час систематично незаконно здійснювала та продовжує здійснювати реєстрацію в електронному вигляді податкових накладних та декларацій ТОВ «КСГ «Дніпро» (код ЄДРПОУ 20252198) про угоди з постачання товарів, надання послуг, виконання робіт на адресу ряду суб`єктів підприємницької діяльності, які насправді не відбувалися та не відбуваються по бухгалтерському обліку. Внаслідок умисних незаконних дій головного бухгалтера та інших осіб охоронюваних законом правам юридичної особи спричинено значну матеріальну шкоду.
На підставі   постанови від 04.06.2020 року в кримінальному провадженні №12020040000000451 було призначено судову економічну експертизу.
На   вирішення експерта були поставлені в т.ч. наступні питання: чи підтверджується проведення господарських операцій ТОВ «КСГ «Дніпро» з продажу ячменю та пшениці ТОВ «АУКТІОН (код ЄДРПОУ 41922399) за період з квітня 2018 року по квітень 2020 року документами, податковою звітністю та обліковими даними ТОВ «КСГ «Дніпро»; чи призвело до збільшення зобов`язань з ПДВ ТОВ «КСГ «Дніпро» включення до податкової звітності з ПДВ податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних по операціям продажу сільгосппродукції ТОВ «АУКТІОН (код ЄДРПОУ 41922399) за період з квітня 2018 року по квітень 2020 року документами, податковою звітністю та обліковими даними ТОВ «КСГ «Дніпро».
Згідно висновку судово-економічної експертизи №243 від 23.07.2020 року, дослідженням первинних документів та облікових даних ТОВ «КСГ «Дніпро» не підтверджується здійснення господарських операцій з продажу товарів (послуг): (пшениця, соняшник, ячмінь, кукурудза, сорго, послуги з оренди нежитлового нерухомого майна) контрагенту (покупцю) ТОВ «АУКТІОН» за період з квітня 2018 року по квітень 2020 року, такі операції безпідставно включені до складу податкових зобов`язань з ПДВ ТОВ «КСГ «Дніпро» від контрагента (покупця) ТОВ «АУКТІОН» за загальну суму ПДВ 15244199,55 грн.
Також, експертизою встановлено, що включення до податкової декларації з ПДВ ТОВ «КСГ «Дніпро» податкових накладних по операціям з продажу та придбання майна товарів (послуг) з ТОВ «АУКТІОН» за період з квітня 2018 року по квітень 2020 року призвело до збільшення зобов`язань з ПДВ, що підлягають сплаті до бюджету у загальній сумі 12201801,29 грн., у т.ч.: податкові зобов`язання з ПДВ  15244199,55 грн., податковий кредит з ПДВ   3042398,26 грн.
Вважаючи, що привести у відповідність бухгалтерський облік та податкову звітність підприємства можливо шляхом повернення податкового кредиту позивачу (права зменшити суму податкових зобов`язань), що можливо лише після скасування зареєстрованих податкових накладних, визнання права позивача на зменшення суми  податкових зобов`язань (на податковий кредит) з податку на додану вартість та відповідно збільшення/відновлення в системі електронного адміністрування податку на додану вартість показників, ТОВ «КСГ «Дніпро» звернулось до податкового органу з відповідною заявою та уточнюючими розрахунками податкових зобов`язань з ПДВ за періоди по яким декларувались збільшені зобов`язання з ПДВ.
04.08.2021 року позивач засобами поштового зв`язку   надіслав заяву до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України із доданими до неї документами, в якій просив скасувати реєстрацію вищезазначених податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних; внести до Єдиного реєстру податкових накладних відомості про скасування  реєстрації зазначених  податкових накладних; визнати право ТОВ «КСГ «Дніпро» на зменшення суми податкових зобов`язань (на податковий кредит) з податку на додану вартість в загальній сумі 15020400,28 грн. за період з квітня 2018 року по квітень 2020 року; відновити/збільшити в  системі електронного адміністрування податку на додану вартість показника на суму, на яку ТОВ «КСГ «ДНІПРО» має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (реєстраційний ліміт) у розмірі 15020400,28 грн. та відобразити відповідне відновлення/збільшення у системі електронного адміністрування податку на додану вартість (СЕА ПДВ).
Задовольняючи частково позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що відсутність законодавчо визначеної процедури вилучення незаконних або помилково направлених засобами електронного зв`язку податкових накладних в досудовому порядку не може бути підставою для відмови платнику податку у поновленні його порушених прав.
Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи та фактам, здійснюючи апеляційний перегляд у межах доводів та вимог апеляційної скарги, відповідно до частини 1 статті 308 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції зазначає наступне.
Підпунктом 14.1.36 п.14.1ст. 14 Податкового кодексу України визначено, що господарська діяльність - це діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема, за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.
Приписами підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 Податкового кодексу України визначено, що платник податків, зокрема, зобов`язаний подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.
Відповідно до п.44.1 ст.44 ПК України, для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
Відповідно до п.187.1 ст.187 ПК України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Порядок оподаткування податком на додану вартість визначений розділом V Податкового кодексу України.
Відповідно до п. 198.1. ст. 198 ПК України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.
Згідно із п. 198.2 ст. 198 ПК України, датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.
У відповідності до п. 198.3 ст. 198 ПК України, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті.
Отже, необхідною умовою для віднесення сплачених у ціні товарів (послуг) сум податку на додану вартість є факт придбання товарів та послуг з метою їх використання в господарській діяльності.
За приписами пункту 201.7 статті 201 Податкового кодексу України, податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
У разі якщо частка товарів/послуг, послуг не містить відокремленої вартості, перелік (номенклатура) частково поставлених товарів/послуг зазначається в додатку до податкової накладної у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, та враховується при визначенні загальних податкових зобов`язань.
Відповідно до п. 192.1 ст. 192 Податкового кодексу України, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних: постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації; отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.
Розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов`язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.
Отже, положеннями пункту 192.1. Податкового кодексу України визначено можливість та порядок здійснення коригування  податкових накладних, складених після постачання товарів/послуг, у той час як у даному випадку будь-якого постання товарів/ послуг взагалі не відбулося.
Відповідно до п. 201.1 ст. 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з п.201.10 ст.201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до статті 1 Закону України «Про бухгалтерській облік та фінансову звітність в Україні» від 16 липня 1999 року № 996-XIV (далі – Закон № 996-XIV), активи - ресурси, контрольовані підприємством у результаті минулих подій, використання яких, як очікується, приведе до отримання економічних вигод у майбутньому; бухгалтерський облік - процес виявлення, вимірювання, реєстрації, накопичення, узагальнення, зберігання та передачі інформації про діяльність підприємства зовнішнім та внутрішнім користувачам для прийняття рішень; внутрішньогосподарський (управлінський) облік - система збору, обробки та підготовки інформації про діяльність підприємства для внутрішніх користувачів у процесі управління підприємством; господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства; зобов`язання - заборгованість підприємства, що виникла внаслідок минулих подій і погашення якої в майбутньому, як очікується, приведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють у собі економічні вигоди; економічна вигода - потенційна можливість отримання підприємством грошових коштів від використання активів; первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію; фінансова звітність - звітність, що містить інформацію про фінансовий стан та результати діяльності підприємства.
За частиною 1 та 2 статті 3 Закону № 996-XIV, метою ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан та результати діяльності підприємства.
Бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, грунтуються на даних бухгалтерського обліку.
Інформація, яка міститься в документах первинного обліку, в силу норми частини 2   статті 3 Закону № 996-XIV, є підставою для податкового обліку лише за умови, що вона відповідає дійсності.   
Відповідно до частини 1, 5, 7, 8 статі 9 цього Закону, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.
Господарські операції повинні бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені.
Підприємство вживає всіх необхідних заходів для запобігання несанкціонованому та непомітному виправленню записів у первинних документах і регістрах бухгалтерського обліку та забезпечує їх належне зберігання протягом встановленого строку.
Відповідальність за несвоєчасне складання первинних документів і регістрів бухгалтерського обліку та недостовірність відображених у них даних несуть особи, які склали та підписали ці документи.
Відповідно до пунктів 1.2, 2.1, 2.2, 2.4, 2.5, 2.14, 2.15 Положення про документальне забезпечення записів в бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 88 від 24.05.1995 року, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 року за № 168/704 (далі – Положення № 88), господарські операції відображаються у бухгалтерському обліку методом їх суцільного і безперервного документування. Записи в облікових регістрах провадяться на підставі первинних документів, створених відповідно до вимог цього Положення.
Первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, які містять відомості про господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення.
Господарські операції - це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов`язань і фінансових результатів.
Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. При реалізації товарів за готівку допускається складання первинного документа не рідше одного разу на день на підставі даних касових апаратів, чеків тощо. Для контролю та впорядкування обробки інформації на основі первинних документів можуть складатися зведені документи (далі первинні документи).
Первинні документи повинні мати такі обов`язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
Залежно від характеру операції та технології обробки даних до первинних документів можуть бути включені додаткові реквізити: ідентифікаційний код підприємства, установи з Державного реєстру, номер документа, підстава для здійснення операцій, дані про документ, що засвідчує особу-одержувача тощо.
Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.
Документ має бути підписаний особисто, а підпис може бути скріплений печаткою. Електронний підпис накладається відповідно до законодавства про електронні документи та електронний документообіг.
Використання при оформленні первинних документів факсимільного відтворення підпису допускається у порядку, встановленому законом, іншими актами цивільного законодавства.
Повноваження на здійснення господарської операції особи, яка в інтересах юридичної особи або фізичної особи - підприємця одержує основні засоби, запаси, нематеріальні активи, грошові документи, цінні папери та інші товарно-матеріальні цінності згідно з договором, підтверджуються відповідно до законодавства. Такі повноваження можуть бути підтверджені, зокрема, письмовим договором, довіреністю, актом органу юридичної особи тощо.
Відповідальність за несвоєчасне складання первинних документів та недостовірність відображених у них даних несуть особи, які склали та підписали ці первинні документи.
Первинні документи підлягають обов`язковій перевірці (в межах компетенції) працівниками, які ведуть бухгалтерський облік, за формою і змістом, тобто перевіряється наявність у документі обов`язкових реквізитів та відповідність господарської операції чинному законодавству у сфері бухгалтерського обліку, логічна ув`язка окремих показників.
За змістом п. 1, 2 Порядку заповнення  податкової накладної, затвердженого  Наказ Міністерства фінансів України 31.12.2015 року   № 1307 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 26 січня 2016 р. за № 137/28267, податкову накладну складає особа, яка зареєстрована як платник податку у контролюючому органі та якій присвоєно індивідуальний податковий номер платника податку на додану вартість. Податкова накладна вважається недійсною у разі її заповнення іншою особою, ніж зазначена в цьому пункті. Податкова накладна та додатки до неї складаються в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи.
Таким чином, підставою для відображення господарських операцій у податковому обліку є фактичне здійснення таких операцій у межах господарської діяльності та наявність первинних документів (зокрема, податкових накладних), оформлених у відповідності з вимогами чинного законодавства, які розкривають суть та зміст операцій та відображають їх реальне вчинення. Наслідки для податкового обліку створює лише фактичний рух активів, що є обов`язковою умовою для формування об`єкту оподаткування податкового кредиту.  У зв`язку з наведеним, недоведеність фактичного здійснення господарської операції (нездійснення операції) позбавляє первинні документи юридичної значимості для цілей формування податкової вигоди навіть за наявності правильно оформлених за зовнішніми ознаками та формою, але недостовірних та у зв`язку з цим юридично дефектних первинних документів, якщо рух коштів не забезпечений зв`язком з господарською діяльністю учасників цих операцій. При цьому відсутність ділової мети також є підставою для відмови у наданні податкової вигоди.
Згідно Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року № 1246 (далі - Порядок № 1246) (у редакції на час подання накладних), податкова накладна  - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог  Податкового кодексу України  (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
До Реєстру вносяться відомості щодо податкових накладних та/або розрахунків коригування, які прийняті до Реєстру та підлягають реєстрації, реєстрацію яких зупинено, а також щодо яких у встановленому порядку прийнято рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації.
  Податкова накладна  та/або розрахунок коригування приймаються до Реєстру у разі дотримання вимог, установлених   пунктом 192.1 статті 192,   пунктами 200-1.3,   200-1.9 статті 200-1  та  пунктами 201.1,   201.10   і   201.16 статті 201  Кодексу, а також з урахуванням Законів України   “Про електронний цифровий підпис”,   “Про електронні документи та електронний документообіг”   та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Реєстрації підлягають податкові накладні та/або розрахунки коригування (у тому числі ті, що не надаються отримувачу (покупцю) товарів/послуг, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, складені за операціями з постачання послуг нерезидентом) незалежно від суми податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування.
Після надходження  податкової накладної  та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності   податкової накладної   та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких   податкової накладної   та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію   податкову накладну   та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених   пунктом 192.1 статті 192  та  пунктом 201.10 статті 201   Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до   пункту 201.1   статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до  пунктів 200-1.3   і   200-1.9   статті 200-1   Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у   податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації   податкової накладної   та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України   “Про електронний цифровий підпис”,  “Про електронні документи та електронний документообіг”   та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації  податкової накладної  та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації   податкової накладної   та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.
У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити   податкової накладної   та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у   податковій накладній   та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених   пунктом 12   цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.
У разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.
На момент прийняття у встановленому порядку рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації  податкової накладної   та/або розрахунку коригування щодо таких податкової накладної та/або розрахунку коригування проводяться перевірки, визначені  пунктом 12  цього Порядку (крім абзацу десятого).
За результатами таких перевірок формується квитанція про реєстрацію або відмову в реєстрації  податкової накладної та/або розрахунку коригування, яка надсилається платнику податку разом з відповідним рішенням.
Квитанція про реєстрацію податкової накладної   та/або розрахунку коригування, щодо яких прийнято рішення про їх реєстрацію, одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.
Матеріали справи свідчать, що податкові накладні, складені ТОВ «КСГ «Дніпро» по контрагенту ТОВ «АМАРАНТ ТОРГ» (ТОВ «АУКТІОН»)  зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних без жодних порушень.
Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області було проведено позапланову виїзну перевірку позивача з питань дотримання вимог податкового законодавства України з податку на додану вартість по взаємовідносинам з постачальником та покупцями, в т.ч. з ТОВ «АМАРАНТ ТОРГ», та за результатами перевірки в цій частині було встановлено, що у зв`язку із ненаданням до перевірки первинних документів не є можливим визначити об`єкт оподаткування за відсутністю підтвердження виникнення податкових зобов`язань.
Матеріали справи не містять первинних документів по взаємовідносинам ТОВ «АМАРАНТ ТОРГ» (ТОВ «АУКТІОН»)   з позивачем.
Відповідно до висновку економічної експертизи № 243 від 23.07.2020 року, дослідженням первинних документів та облікових даних ТОВ «КСГ «Дніпро» не підтверджується здійснення господарських операцій з продажу товарів (послуг): (пшениця, соняшник, ячмінь, кукурудза, сорго, послуги з оренди нежитлового нерухомого майна) контрагенту (покупцю) ТОВ «АУКТІОН» за період з квітня 2018 року по квітень 2020 року, такі операції безпідставно включені до складу податкових зобов`язань з ПДВ ТОВ «КСГ «Дніпро» від контрагента (покупця) ТОВ «АУКТІОН» за загальну суму ПДВ 15 244 199,55 грн.
Також, експертизою встановлено, що включення до податкової декларації з ПДВ ТОВ «КСГ «Дніпро» податкових накладних по операціям з продажу та придбання майна товарів (послуг) з ТОВ «АУКТІОН» за період з квітня 2018 року по квітень 2020 року призвело до збільшення зобов`язань з ПДВ, що підлягають сплаті до бюджету у загальній сумі 12 201 801,29 грн., у т.ч.: податкові зобов`язання з ПДВ  15 244 199,55 грн., податковий кредит з ПДВ  3 042 398,26 грн.
Матеріалами справи підтверджено, що посадовою особою ТОВ «КСГ «Дніпро» допущені порушення норм податкового законодавства, які спричинили негативні наслідки для підприємства у вигляді безпідставного завищення податкових зобов`язань по документально непідтвердженим операціям позивача із контрагентом ТОВ «АМАРАНТ ТОРГ» (ТОВ «АУКТІОН») за відсутності будь-яких взаємовідносин з останнім.
Таким чином, відображення податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних за операціями купівлі-продажу з ТОВ «АМАРАНТ ТОРГ» (ТОВ «АУКТІОН») у податковій звітності з податку на додану вартість ТОВ «КСГ «Дніпро» у квітні 2018 року  квітні 2020 року не відповідає вимогам ст. 185, ст. 187 та ст. 201 Податкового кодексу України, оскільки податкові зобов`язання продавця, відповідно і податковий кредит покупця виникають лише за реально здійсненими господарськими операціями та вимогам  Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», яким визначено, що усі види звітності, які використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку. У бухгалтерському обліку відображаються здійснені господарські операції, підтверджені документально.
Як вірно зазначено судом першої інстанції, механізм щодо скасування реєстрації вже зареєстрованих податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних чинним законодавством не передбачений, окрім як шляхом реєстрації розрахунку коригування до вже зареєстрованої податкової накладної. Підстави для складання розрахунку коригування до зареєстрованої податкової накладної, яка оформлена щодо не підтвердженої господарської операції відсутні.
Суд зазначає, що Кодексом передбачена можливість складання розрахунку коригування до податкової накладної у разі допущення платником податку помилок при її складанні, у тому числі не пов`язаних зі зміною суми компенсації вартості товарів/послуг (п. 192.1 ст. 192 Кодексу).  У разі допущення платником ПДВ помилок при складанні податкової накладної. Передбачена можливість складання розрахунку коригування до такої податкової накладної. У тому числі у випадках, не пов`язаних зі зміною суми компенсації вартості товарів/послуг (п. 192.1 ст. 192 ПКУ). Такий розрахунок коригування підлягає реєстрації в ЄРПН отримувачем товарів/послуг, на якого була складена така податкова накладна.     Тому, у разі складання податкової накладної без факту здійснення господарської операції. Та її реєстрації в ЄРПН платник ПДВ з метою анулювання податкової накладної та виправлення помилки може скласти розрахунок коригування до неї.
Матеріали справи свідчать, що позивачем були складені розрахунки коригування до податкових накладних, виписаних на ТОВ «АМАРАНТ ТОРГ» (ТОВ «АУКТІОН»). Проте реєстрація розрахунків коригування до податкових накладних безпосередньо отримувачем (покупцем) -  ТОВ «АМАРАНТ ТОРГ» (ТОВ «АУКТІОН») не відбулася.
Отже, розрахунки коригування кількісних і вартісних показників до вказаних податкових накладних, що складені ТОВ «КСГ «Дніпро»  не було зареєстровано.
Таким чином, позивач позбавлений можливості, відповідно до статті 192 ПК України, самостійно зареєструвати розрахунки коригування до податкових накладних, суд погоджується з доводами позивача щодо неможливості ним через реєстрацію розрахунків коригування до вищевказаних податкових накладних захистити/відновити порушені права.
Суд вважає, що відсутність законодавчо визначеної процедури вилучення незаконних або помилково направлених засобами електронного зв`язку податкових накладних в досудовому порядку не може бути підставою для відмови платнику податку у поновленні його порушених прав.
У контексті наведеного суд також враховує приписи пункту 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246, які передбачають можливість скасування реєстрації податкових накладних за результатами судового розгляду.
Так, наведеним пунктом Порядку №1246 визначено, що у разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
Подібні висновки викладені у постанові Верховного Суду, від 18 березня 2021 року у справі №520/984/19, від  18 серпня 2021 року у справі № 160/6673/20.
Верховний Суд України у своєму рішенні від 16.09.2015 року у справі № 21-1465а15 вказав, що спосіб відновлення порушеного права має бути ефективним та таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, а у випадку невиконання або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення.
Таким чином, з урахуванням фактичних обставин у справі, суд погоджується з висновком суду першої інстанції про скасування реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, що складені ТОВ «КСГ «Дніпро» по взаємовідносинам з ТОВ «АМАРАНТ ТОРГ» (ТОВ «АУКТІОН»)  та зобов`язати Державну податкову службу України внести до Єдиного реєстру податкових накладних відомості про скасування реєстрації податкових накладних, складених ТОВ «КСГ «Дніпро» по взаємовідносинам із зазначеним контрагентом.
Щодо позовної вимоги про визнання права позивача на зменшення суми податкових зобов`язань (на податковий кредит) з податку на додану вартість та зобов`язання  Державну податкову службу України відновити/збільшити в системі електронного адміністрування податку на додану вартість показника на суму, на яку Товариство з обмеженою відповідальністю «КСГ «ДНІПРО» має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (реєстраційний ліміт) у розмірі 15 020 400,28 грн. та відобразити відповідне відновлення/збільшення у системі електронного адміністрування податку на додану вартість (СЕА ПДВ), суд зазначає наступне.
Відповідно до пп. 14.1.181 п. 14.1 ст. 14 ПК України, податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.
Відповідно до пункту 198.6 ст. 198 ПК України, не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.
Відповідно до п. 200.4 ст. 200 ПК України, при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума: а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу; б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету; в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.
Наказом   Міністерства фінансів України   №21 від 28.01.2016 року  затверджено Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість (далі - Порядок №21).
Відповідно до п. 6 Порядку №21, до податкової звітності з податку на додану вартість (далі - податкова звітність) належать: податкова декларація з податку на додану вартість з додатками; уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок з додатками; розрахунок податкових зобов`язань, нарахованих отримувачем послуг, не зареєстрованим як платник податку на додану вартість, які постачаються нерезидентами, у тому числі їх постійними представництвами, не зареєстрованими платниками податків, на митній території України.
Порядок електронного адміністрування податку на додану вартість передбачено статтею 201-1 ПК України.
Відповідно до пункту 200-1.1 статті 200-1 ПК України система електронного адміністрування податку на додану вартість забезпечує автоматичний облік в розрізі платників податку: суми податку, що містяться у виданих та отриманих податкових накладних та розрахунках коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних; суми податку, сплачені платниками при ввезенні товару на митну територію України; суми поповнення та залишку коштів на рахунках в системі електронного адміністрування податку на додану вартість; суми податку, на яку платники мають право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних; інші показники, які згідно з вимогами пункту 34 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" цього Кодексу враховуються під час обрахунку суми податку, обчисленої за формулою, визначеною пунктом 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу.
Відповідно до п.200-1.2. ст. 200-1 ПК України платникам податку автоматично відкриваються рахунки в системі електронного адміністрування податку на додану вартість.
Для відкриття рахунків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість центральний орган виконавчої влади, що забезпечує реалізацію податкової та митної політики, надсилає органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, реєстр платників, в якому зазначаються назва платника, податковий номер та індивідуальний податковий номер платника.
У пункті 200-1.3 статті 200-1 ПК України визначена формула, за якою обчислюється сума податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно з абзацами 1, 3 пункту 200-1.5 статті 200-1 ПК України з рахунку у системі електронного адміністрування податку на додану вартість платника перераховуються кошти до державного бюджету в сумі податкових зобов`язань з податку на додану вартість, що підлягає сплаті за наслідками звітного податкового періоду, та на поточний рахунок платника податку за його заявою, яка подається до контролюючого органу у складі податкової звітності з податку на додану вартість, у розмірі суми коштів, що перевищує суму задекларованих до сплати до бюджету податкових зобов`язань та суми податкового боргу з податку. При цьому перерахування коштів на поточний рахунок платника може здійснюватися у разі відсутності перевищення суми податку, зазначеної у виданих податкових накладних, складених у звітному періоді та зареєстрованих у Єдиному реєстрі податкових накладних, над сумою податкових зобов`язань з податку за операціями з постачання товарів/послуг, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість у цьому звітному періоді. На запит платника податку йому шляхом надсилання електронного повідомлення надається інформація про рух коштів на його рахунках у системі електронного адміністрування податку.
У пункті 200-1.7 статті 200-1 ПК України визначено, що кошти, зараховані на рахунок платника в системі електронного адміністрування податку на додану вартість, є коштами, які використовуються виключно у цілях, визначених пунктом 200-1.5 статті 200-1 цього Кодексу, та погашення податкового боргу з податку на додану вартість.
Постановою Кабінету Міністрів України  від 16.10.2014 року №569  затверджений Порядок електронного адміністрування податку на додану вартість, який визначає механізм відкриття та закриття рахунків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, особливості складення податкових накладних та розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних (далі - розрахунки коригування) у такій системі, а також механізм проведення розрахунків з бюджетом з використанням зазначених рахунків (далі - Порядок №569).
Згідно з п. 2 Порядку електронного адміністрування податку на додану вартість, рахунок у системі електронного адміністрування податку - рахунок, відкритий платнику податку в Казначействі, на який таким платником перераховуються кошти з власного поточного рахунка у сумі, необхідній для досягнення розміру суми, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), а також у сумі, необхідній для сплати до бюджету узгоджених податкових зобов`язань. Кошти з такого рахунка підлягають перерахуванню до бюджету та/або на спеціальний рахунок.
Отже, система електронного адміністрування податку на додану вартість забезпечує автоматичний облік суми податку, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. При цьому сума, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, обраховується за визначеною у пункті 200-1.3 статті 200-1 ПК України формулою. Недостатність таких коштів покривається зарахуванням коштів з власного поточного рахунку платника в сумах, необхідних для збільшення розміру суми, що обчислюється відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу.
Наведене свідчить про те, що реєстрація податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних на певну суму автоматично зменшує таку саму суму, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні, тобто призводить до зміни майнового стану платника податку.
Суд зазначає, що вищезазначені податкові накладні, були включені позивачем до податкової звітності з ПДВ ТОВ «КСГ «Дніпро» у відповідних звітних періодах та врахована позивачем при обчисленні суми розрахунків з бюджетом у деклараціях з податку на додану вартість (з урахуванням уточнень).
Матеріали справи не містять первинних документів по взаємовідносинам ТОВ «АМАРАНТ ТОРГ» (ТОВ «АУКТІОН»)   з позивачем.
Отже, за відсутності операцій з постачання товарів та послуг, підприємство позивача у складі податкових зобов`язань, відобразило у деклараціях з податку на додану вартість суму податкових зобов`язань у розмірі 15 020 400,28 грн.
За таких обставин, оскільки позивач протягом квітня 2018 року  квітня 2020 року, внаслідок незаконних дій посадової особи підприємства зареєстрував податкові накладні на загальну суму ПДВ 15 020 400,28 грн. на адресу ТОВ «АМАРАНТ ТОРГ» (ТОВ «АУКТІОН»), з яким фактично взаємовідносини не здійснювалися, що призвело до збільшення податкових зобов`язань з ПДВ на загальну суму 15 020 400,28 грн., у зв`язку з чим, з урахуванням вимог пп. 192.1.1 п. 192.1 ст.192 ПК України у позивача виникає право на зменшення суми податкових зобов`язань (на податковий кредит) з податку на додану вартість в сумі 15 020 400,28 грн. у відповідних періодах.
На підставі викладеного, суд погоджується з судом першої інстанції про визнання права Товариства з обмеженою відповідальністю «КСГ «Дніпро» на зменшення суми податкових зобов`язань (на податковий кредит) з податку на додану вартість в загальній сумі 15 020 400,28 грн. за період квітень 2018 року - квітень 2020 року та зобов`язання Державну податкову службу України відновити/збільшити в системі електронного адміністрування податку на додану вартість показника на суму, на яку Товариство з обмеженою відповідальністю «КСГ «ДНІПРО» має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (реєстраційний ліміт) у розмірі 15 020 400,28 грн. та відобразити відповідне відновлення/збільшення у системі електронного адміністрування податку на додану вартість (СЕА ПДВ).
Подібні висновки викладені у постанові Верховного Суду, від 18 березня 2021 року у справі №520/984/19, від  18 серпня 2021 року у справі № 160/6673/20.
За таких обставин, суд першої інстанції дійшов правильного висновку. Доводи апеляційної скарги зроблених висновків не спростовують.
Статтею 316 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Враховуючи викладене, суд дійшов до висновку, що рішення суду першої інстанції ухвалене з дотриманням норм матеріального та процесуального права, з повним з`ясуванням обставин, що мають значення для справи, у зв`язку з чим підстави для скасування або зміни рішення суду першої інстанції відсутні, тому, при таких обставинах, апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, а рішення суду - без змін
Керуючись статями 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Державної податкової служби України   - залишити без задоволення.
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 14 червня 2022 року в адміністративній справі №160/24858/21 за позовом   Товариства з обмеженою відповідальністю «КСГ «ДНІПРО» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України, третя особа, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмета спору Товариство з обмеженою відповідальністю «АМАРАНТ ТОРГ» про визнання бездіяльності протиправною та зобов`язання вчинити певні дії  залишити без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду набирає законної сили з дати її прийняття та відповідно до ст.328 Кодексу адміністративного судочинства України може бути оскаржена до Верхового суду протягом тридцяти днів з дати проголошення.

Головуючий - суддя                                                                      С.В. Білак 

                               суддя                                                                      В.А. Шальєва 

                               суддя                                                                      Н.А. Олефіренко