ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

25 жовтня 2022 року 	м. Дніпро	справа № 640/13011/21	

 Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: 
 головуючого - судді  Семененка Я.В. (доповідач),
 суддів:  Бишевської Н.А., Добродняк І.Ю.,     
 за участю секретаря судового засідання Поспєлової А.С.  
розглянувши у відкритому судовому засіданні в м.Дніпрі апеляційну скаргу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків
на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 14 грудня 2021 року (суддя – Єфанова О.В.) у справі №640/13011/21 за позовом Приватного акціонерного товариства «ДТЕК Павлоградвугілля» до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-
                                               
                                               в с т а н о в и В :
      
ПрАТ «ДТЕК Павлоградвугілля» звернулося до суду з позовом, в якому просило визнати протиправним та скасувати від 19.04.2021 року №0000054613, в частині застосування штрафних санкцій в розмірі 3525512,54 грн.
Підставами позову визначено неправомірність оскаржуваного податкового повідомлення-рішення через передчасність його винесення контролюючим органом, з огляду на оскарження в судовому порядку спірних штрафних санкцій.
          Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 14 грудня 2021 року позов задоволено.
Суд встановив, що спірне податкове повідомлення-рішення винесено контролюючим органом за наслідками оскарження в судовому порядку ППР від 11.04.2018 №0003094613. Суд вказав на те, що порядок та підстави винесення контролюючим органом ППР у разі зменшення податкових зобов`язань за наслідками адміністративного чи судового оскарження, передбачено п.7 Порядку надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податків. затвердженого наказом Міністерства фінансів України №1204 від 28.12.2015. За висновками суду першої інстанції на момент винесення оскаржуваного податкового повідомлення-рішення не було підстав для його формування на підставі п.7 Порядку, оскільки податкове повідомлення-рішення від 11.04.2018 № 0003094613, в частині нарахування штрафних санкцій у сумі 3 525 512,54 грн., оскаржувалося в судовому порядку, а тому такі дії контролюючого органу є передчасними.
Не погодившись з рішенням суду, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій посилаючись на порушення судом норм матеріального права, просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нову постанову про відмову у задоволенні позову. Обгрунтовуючи вимоги апеляційної скарги, відповідач посилається на те, що на час винесення спірного податкового повідомлення-рішення податкові зобов`язання, у вигляді штрафні санкції в сумі 3 525 512,54 грн., були узгодженні в судовому порядку, а тому контролюючий орган мав усі необхідні підстави для формування нового повідомлення-
рішення на суму податкових зобов`язань, які були узгодженими внаслідок судового оскарження.
Перевіривши законність і обґрунтованість постанови суду першої інстанції, в межах доводів апеляційної скарги та заявлених вимог, суд апеляційної інстанції вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню з таких підстав.
Встановлені обставини справи свідчать про те, що 16.03.2018 р. Офісом великих платників ДФС проведено камеральну перевірку Приватного акціонерного товариства «ДТЕК Павлоградвугілля», з питання своєчасності сплати до бюджету узгоджених сум грошових зобов`язань, визначених контролюючим органом у податкових-повідомленнях рішеннях за результатами перевірок.
За результатами перевірки винесено податкове повідомлення-рішення № 0003094613 (ф.Ш) на суму штрафних санкцій – 7  250 623,81 грн.
Вказане податкове повідомлення-рішення було оскаржено підприємством в судовому порядку в різних судових справах (щодо окремих частин визначеного грошового зобов`язання), а саме:
1. справа №640/19765/18 про визнання протиправним та скасування ППР, в частині штрафної санкції у розмірі 3  725  111,27грн. 
Рішенням Окружного адміністративного суду м. Києва від 29.09.2020 у справі 640/19765/19, яке залишено в силі постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 03.02.2021 визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків ДФС від 11.04.2018 № 0003084613 в частині застосування штрафних санкцій в розмірі 717492,20 грн., визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків ДФС від 11.04.2018 № 0003094613 в частині застосування штрафних санкцій в розмірі 3725111,27 грн.
2. справа №0440/5458/18 про визнання протиправним скасування ППР, в частині штрафної санкції у розмірі 3  525  512,54грн.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 22.11.2018 у справі 0440/5458/18, яке залишено в силі постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 27.11.2019 скасовано повідомлення-рішення від 11.04.2018 року N9 0003084613 винесене Офісом великих платників податків ДФС в частині нарахування штрафних санкцій у сумі 5067189,75 грн., а податкове повідомлення-рішення від 11.04.2018 року № 0003094613 винесене Офісом великих платників податків ДФС в частині нарахування штрафних санкцій у сумі 3525512,54 грн. залишене в силі.
19.04.2021 р. на підставі акту перевірки від 16.03.2018 р. № 101/28-10-46-13-00178353 та постанови Третього апеляційного адміністративного суду від 27.11.2019 у справі 0440/5458/18 винесено податкове повідомлення-рішення N0000054613, яким встановлене порушення строку сплати податкового зобов`язання з огляду на, що застосовано до позивача штрафні санкції у розмірі 3 525 512,54 грн.
Встановлені обставини справи також свідчать про те, що приватне акціонерне товариство «ДТЕК Павлоградвугілля» зверталося до Окружного адміністративного суду міста Києва та просило суд скасувати податкове повідомлення-рішення від 11.04.2018 № 0003094613 в частині нарахування штрафних санкцій у сумі 3525512,54 грн. (відкрито провадження 28.08.2019 року).
Рішенням Окружного адміністративного суду міста Києва 16.08.2021 року у справі №640/14742/19, залишеним без змін постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 07.12.2021 року в задоволенні позову відмовлено.
Позивач, не погоджуючись з податковим повідомленням-рішенням N0000054613 від 19.04.2021, з огляду на відсутність правових підстав для його винесення, звернувся з позовом до суду.
За наслідками перегляду справи суд апеляційної інстанції вважає за необхідне зазначити таке.
Відповідно до п.57.3 ст.57 ПК України, у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1-54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу. 
У відповідності із п.56.18 ст.56 ПК України при зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання протиправним та/або скасування рішення контролюючого органу грошове зобов`язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили.
Згідно із пп.60.1.5 п.60.1 ст.60 ПК України податкове повідомлення-рішення або податкова вимога вважаються відкликаними якщо, рішенням суду, що набрало законної сили, зменшується сума грошового зобов`язання, визначена у податковому повідомленні-рішенні контролюючого органу, або сума податкового боргу, визначена в податковій вимозі.
Як зазначено вище, за результатами судового оскарження податкового повідомлення -рішення від 11.04.2018 року № 0003094613 на суму штрафних санкцій – 7  250 623,81 грн., вказане ППР, в частині нарахування штрафних санкцій у сумі 3525512,54 грн., визнано правомірним, у зв`язку з чим судом було відмовлено позивачу в задоволенні позову, в цій частині заявлених вимог (справа №0440/5458/18).
За наслідками судового оскарження податкового повідомлення-рішення від 11.04.2018 року № 0003094613 (набрання законної сили судовим рішенням у справі №0440/5458/18) та враховуючи те, що ППР від 11.04.2018 року № 0003094613, в частині застосування штрафних санкцій в розмірі 3725111,27 грн., було скасовано в судовому порядку (справа №640/19765/18), контролюючим органом винесено спірне податкове повідомлення-рішення N0000054613 від 19.04.2021 на суму штрафних санкцій - 3525512,54 грн., які узгоджені в судовому порядку.
Відповідно до п.7 Порядку надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України №1204 від 28.12.2015, якщо за результатами адміністративного або судового оскарження грошове зобов`язання, зменшення (збільшення) суми податкових зобов`язань та/або інших зобов`язань, контроль за сплатою яких покладено на контролюючі органи та/або податкового кредиту та/або зменшення бюджетного відшкодування з податку на додану вартість та/або зменшення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість, або зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, що підлягає поверненню з бюджету у зв`язку з використанням платником податку права на податкову знижку, штрафна (фінансова) санкція (штраф) та пеня, у тому числі за порушення норм іншого законодавства, зазначені у податковому повідомленні-рішенні, зменшуються, то шляхом опрацювання інформації щодо прийнятих рішень за результатами розгляду скарг в адміністративному та/або судовому порядку, наданої відповідними підрозділами контролюючого органу, до функцій яких належить розгляд скарг в адміністративному порядку та/або супроводження справ у судах, складається податкове повідомлення-рішення, яке містить зменшену суму грошового зобов`язання, зменшену суму зменшення (збільшення) податкових зобов`язань та/або інших зобов`язань, контроль за сплатою яких покладено на контролюючі органи та/або податкового кредиту та/або зменшення бюджетного відшкодування з податку на додану вартість та/або зменшення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість, або зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, що підлягає поверненню з бюджету у зв`язку з використанням платником податку права на податкову знижку, штрафної (фінансової) санкції (штрафу) та пені, у тому числі за порушення норм іншого законодавства.
Отже, враховуючи результати судового оскарження ППР від 11.04.2018 року №0003094613, внаслідок чого вказане рішення контролюючого органу було скасовано в частині застосування штрафних санкцій у сумі 3725111,27 грн. та визнано правомірним в частині застосування штрафних санкцій у сумі 3525512,54 грн., то контролюючим органом правомірно винесено спірне податкове повідомлення-рішення N0000054613 від 19.04.2021 на суму штрафних санкцій - 3525512,54 грн., які узгоджені в судовому порядку.
При цьому, суд апеляційної інстанції враховує, що прийняття податковим органом похідних податкових повідомлень-рішень, у зв`язку зі зміною/скасуванням за наслідками оскарження основного податкового повідомлення-рішення, має формальний характер та здійснюється з метою доведення до відома платника як сум податкових зобов`язань, узгоджених за результатами оскарження, так і нових термінів сплати первинного визначеного податкового зобов`язання. Тобто, вказаним ППР не встановлюються нові податкові зобов`язання, щоб впливало на права та обов`язки платника, а конкретизуються суми тих первинних податкових зобов`язань, які стали узгодженими внаслідок оскарження.
Ураховуючи викладене, суд апеляційної інстанції приходить до висновку про відсутність підстав стверджувати про неправомірність дій контролюючого органу у спірних відносинах.
З цих підстав суд апеляційної інстанції вважає за необхідне апеляційну скаргу задовольнити, рішення суду першої інстанції скасувати та прийняти нову постанову про відмову в задоволенні позову.
На підставі викладеного, керуючись п.2 ч.1 ст.315, ст.ст. 317, 321, 325 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків – задовольнити.
          Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 14 грудня 2021 року у справі №640/13011/21 – скасувати та прийняти нову постанову.
          В задоволенні позову Приватному акціонерному товариству «ДТЕК Павлоградвугілля» - відмовити.
Постанова набирає законної сили з дати прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку у випадках та строки, визначені ст.ст.328, 329 КАС України.

Вступну та резолютивну частину проголошено 25.10.2022
Повне судове рішення складено 26.10.2022
   
Головуючий - суддя                                                                      Я.В. Семененко 

                               суддя                                                                      Н.А. Бишевська 

                               суддя                                                                      І.Ю. Добродняк