ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 грудня 2022 року	Львів	Справа № 140/1640/22 пров. № А/857/8747/22	

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:
головуючого судді                                                  Обрізко І.М., 
суддів                                                                      Кухтея Р.В., Судової – Хомюк Н.М., 

розглянувши у порядку письмового провадження у місті Львові апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю «Преміум Тракс Луцьк ЛТД» на рішення Волинського окружного адміністративного суду від 13 квітня 2022 року, прийняте суддею Лозовським О.А. у місті Львові, у справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Преміум Тракс Луцьк ЛТД» до Головного управління ДПС у Волинській області, Державної податкової служби України   про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії, -  
                                          
                                                               встановив:

ТзОВ «Преміум Тракс Луцьк ЛТД»  (надалі – позивач) вернулося з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (надалі – ГУ ДПС у Волинській області), Державної податкової служби України (надалі – ДПС України) про визнання протиправним та скасування рішення комісії ГУ ДПС у Волинській області про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 17.11.2021 № 3383860/33980587 про відмову в реєстрації податкової накладної №327 від 18.10.2021; зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані ТзОВ «Преміум Тракс Луцьк ЛТД» податкову накладну №327 від 18.10.2021.

Рішенням Волинського окружного адміністративного суду від 13 квітня 2022 року відмовлено в задоволенні позову.
Відмовляючи у задоволенні позову, суд зазначив, що з метою реєстрації зупиненої податкової накладної №327 від 18.10.2021 та підтвердження здійснення господарських операцій із ТзОВ з іноземними інвестиціями «Вольво Україна» (Вольво) позивач подав до контролюючого органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 12.11.2021 №1 та копії наступних документів: Акт надання послуг №8555 від 18.10.2021; Рамковий договір про надання маркетингових послуг №04MS16; Звіт про наданні послуги №LZ-2021.03/AM від 18.10.2021; Платіжне доручення №3303 від 28.10.2021; Рахунок на оплату №8555 від 18.10.2021; Податкова накладна 18.10.2021 №327.
Таким чином, до повідомлення від 12.11.2021 №1 позивачем  не надано Додаток 1, передбачений п. 2.2. Договору від 01.03.2016 та Повідомлення про умови маркетингової компанії, передбачене п. 3.1 вищезгаданого Договору, не дослідивши яких у контролюючого органу не було можливості визначити суть господарської операції, на підставі якої позивачем було подано для реєстрації податкову накладну №327 від 18.10.2021.

Суд зауважив, що предметом доказування при вирішенні вимог про зобов`язання контролюючого органу зареєструвати податкову накладну мають бути встановленими обставини достатності документів для її реєстрації. Тобто, позивач має довести, що ним було подано вичерпний перелік документів, достатніх для реєстрації податкової накладної.
Не погодившись із зазначеним судовим рішенням, ТзОВ «Преміум Тракс Луцьк ЛТД» подало апеляційну скаргу. Вважає, що судом першої інстанції ухвалено рішення із неповним з`ясуванням судом обставин, що мають значення для справи, та неправильним застосуванням норм матеріального права.
В обґрунтування апеляційної скарги покликається на те, що Повідомлення про умови маркетингової компанії взагалі є одностороннім документом та разом із додатком №1 регулюють, насамперед, дії сторін під час виконання Рамкового Договору, містять вимоги до персоналу виконавця, його організаційної спроможності, відповідні коефіцієнти нарахування додаткових виплат.
Вважає, що зазначені документи не є підставою для проведення  розрахунків між контрагентами за податковою накладною, реєстрація якої була зупинена. Документи, які подавалися в повідомленні про надання пояснень, на думку, є достатніми  для підтвердження господарської операції між контрагентами та реєстрації ПН. 
Просить скасувати рішення суду та ухвалити нове, яким задовольнити позов.
ГУ ДПС у Волинській області подало відзив на апеляційну скаргу, в якому наводиться мотивація, аналогічна обґрунтуванню судового рішення. Просить апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду – без змін.
Відповідно до пункту 3 частини першої статті 311 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).
Колегія суддів заслухавши доповідь судді-доповідача, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, приходить до наступного.

Відповідно до ч. 1 ст. 317 КАС України підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є, зокрема, неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи; недоведеність обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції визнав встановленими; невідповідність висновків, викладених у рішенні суду першої інстанції, обставинам справи; неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.
Розглядаючи спір, судова колегія вважає, що місцевий суд не в повній мірі дослідив і оцінив обставини по справі, надані сторонами докази.
Судом встановлено та підтверджено матеріалами справи, що ТзОВ «Преміум Тракс Луцьк ЛТД» зареєстроване 14.12.2005 та здійснює діяльність з технічного обслуговування, ремонту транспортних засобів, а також торгівлю приладдям і деталями до них. Позивач є авторизованою сервісною станцією Volvo Group в Україні. Крім того, між позивачем (Виконавець) та ТзОВ з іноземними інвестиціями «Вольво Україна» (Вольво) було укладено Рамковий Договір про надання маркетингових послуг №04MS16 від 01.03.2016, до умов якого виконавець зобов`язується надавати Послуги (маркетингові послуги, спрямовані на стимуляцію збуту та просування Продукції (запасні частини, які рекламуються і продаються в Україні від торговими марками «Volvo» та «Renault»), що надаються Виконавцем Вольво на території на підставі цього Договору) на території (територія визначена Договором з Сервісною Станцією), а Вольво зобов`язується оплачувати послуги в строки та в порядку, встановленому цим Договором. Обсяг послуг, що надаються Виконавцем за цим Договором, визначений в Додатку 1 до цього Договору (пункти 2.1-2.2 Договору).
Відповідно до розділу 3 Договору Вольво доводить до відома Виконавця Повідомлення про умови маркетингової кампанії не пізніше як за 5 (п`ять) календарних днів до початку співпраці (надання Послуг) в рамках відповідної маркетингової кампанії.
Вольво вправі в будь-який час змінити умови маркетингової кампанії шляхом доведення до відома Виконавця відповідного Повідомлення про зміну умов маркетингової кампанії не пізніше як за 5 (п`ять) календарних днів до початку дії змінених умов маркетингової кампанії. В будь-якому разі змінені умови маркетингової кампанії застосовуються до відносин Сторін щодо надання Послуг за Договором не раніше, ніж з початку наступного Звітного періоду після того, коли до відома Виконавця було доведено відповідне Повідомлення про зміну умов маркетингової кампанії.
Виконавець надає Послуги в порядку, визначеному в Додатку 1 до цього Договору.
Після закінчення звітного періоду, Виконавець готує та надсилає Вольво звіт про надані Послуги за відповідний звітний період (далі - «Звіт про надані послуги»), в якому надано Послуги, а Вольво, не пізніше 15-ого робочого дня після отримання Звіту про надані послуги готує та надсилає Виконавцю два примірники Акта наданих послуг (далі - «Акт наданих послуг»). Звіт про надані послуги та Акт наданих послуг готуються та оформлюються стосовно кожної маркетингової кампанії окремо.
Виконавець зобов`язаний підписати Акт наданих Послуг та направити Вольво один примірник підписаного Акта наданих послуг або обґрунтовані заперечення до Акта наданих послуг протягом 10 (десяти) календарних днів з дати його отримання Вольво.
За надання Послуг Вольво сплачує Виконавцю плату у розмірі, що визначається відповідно до умов Додатків до цього Договору та/або Повідомлень про умови маркетингових кампаній щодо відповідних маркетингових кампаній (з урахуванням змін (у разі наявності)) (далі - «Плата за Послуги»). Всі витрати, понесені Виконавцем у зв`язку з наданням Послуг та/або виконанням ним інших своїх обов`язків за цим Договором, включаються у Плату за Послуги та не підлягають додатковому відшкодуванню Виконавцю. Передбачена в Додатках до Договору та/або Повідомленнях про умови маркетингової кампанії (з урахуванням змін (у разі наявності)) Плата за Послуги визначена без урахування ПДВ, що підлягає сплаті додатково до Плати за Послуги, відповідно до законодавства України, і без урахування будь-яких інших податків, що можуть підлягати сплаті в майбутньому (пункти 4.1-4.3 Договору).

Згідно з пунктами 4.6-4.8 Договору Виконавець виставляє Вольво рахунок на оплату Плати за Послуги після підписання обома Сторонами Акту наданих послуг, передбаченого в пункті 3.6. Договору. Вольво здійснює оплату Плати за Послуги в національній валюті України (гривні) протягом 10 (десяти) робочих днів з дати отримання рахунку, виставленого Виконавцем з дотриманням порядку виставлення рахунків, передбаченого в пункті 4.6. Договору, шляхом переказу на банківський рахунок Виконавця в обслуговуючому українському банку, вказаний у відповідному рахунку Виконавця. Датою оплати Плати за Послуги вважається дата списання коштів з рахунку Вольво.
На виконання умов Рамкового Договору про надання маркетингових послуг №04MS16 та Повідомлення про проведення маркетингової кампанії ТзОВ з іноземними інвестиціями «Вольво Україна» поставлено ТзОВ «Преміум Тракс Луцьк ЛТД» продукцію на загальну суму 10 567808,04 грн, що підтверджується актом звірки взаєморозрахунків за 3 квартал 2021.
Судом встановлено, що 18.10.2021 сторонами було підписано звіт про надані послуги № LZ-2021.03/АМ, згідно з яким плата позивачу за маркетингові послуги, в рамках проведеної маркетингової кампанії, з 01.07.2021 по 30.09.2021 (3 квартал) складає 5 361.69 Євро, що на момент погодження звіту становить 166 110,52 грн. без ПДВ по курсу 30.981 (курс Євро НБУ станом на 30.09.2021). Тому, ТзОВ «Преміум Тракс Луцьк ЛТД» було підготовлено акт надання послуг № 8555 від 18.10.2021 та сформовано рахунок на оплату № 8555 від 18.10.2021 на загальну 199 332, 62 грн, у тому числі ПДВ 33 222,10 грн.
Надані послуги на підставі рахунку від 18.10.2021 року №8555 оплачені ТзОВ з іноземним інвестиціями «Вольво Україна» в повному розмірі 28.10.2021, що підтверджується платіжним дорученням № 3303 від 28.10.2021 та актом звірки взаємних розрахунків за жовтень 2021 .
За результатом виконання ТзОВ «Преміум Тракс Луцьк ЛТД» даної господарської операції до Єдиного державного реєстру податкових накладних на реєстрацію було направлено податкову накладну №327 від 18.10.2021 на загальну суму на суму 199332,62 грн, в тому числі ПДВ 33222,10 грн.
Вказана податкова накладна була прийнята ДПС України, однак, відповідно до квитанції від 08.11.2021 реєстрація вищезазначеної податкової накладної зупинена на підставі підпункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, з підстав відсутності кодів УКТЗЕД/ДКПП товар/послуг 73.20 в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуг та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Як слідує з матеріалів справи, з метою усунення причин зупинення реєстрації вищезазначеної податкової накладної, ТзОВ «Преміум Тракс Луцьк ЛТД» надіслано повідомлення про подання пояснень та копії документів: Акт надання послуг №8555 від 18.10.2021; Рамковий Договір про надання маркетингових послуг №04MS16; Звіт про наданні послуги №LZ-2021.03/AM від 18.10.2021; Платіжне доручення №3303 від 28.10.2021; Рахунок на оплату №8555 від 18.10.2021; Податкова накладна 18.10.2021 №327.
Однак, Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунків коригування в ЄДРПН прийнято рішення від 17.11.2021 № 3383860/33980587 про відмову в реєстрації податкової накладної №327 від 18.10.2021. Підставою прийняття вищевказаних рішень є ненаданням платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, а саме: відсутні підтверджуючі такі як Додаток 1, передбачений п. 2.2. Договору від 01.03.2016 та Повідомлення про умови маркетингової компанії, передбачене п. 3.1 вищезгаданого Договору.
Крім того, вищезгадане рішення про відмову в реєстрації податкової накладної було оскаржене в адміністративному порядку до Державної податкової служби України. Однак, за результатами розгляду скарги від 01.12.2021 щодо рішення про відмову в реєстрації ПН в ЄРПН, комісією ДПС України ухвалено рішення від 07.12.2021 №57517/33980587/2, яким залишено скаргу позивача без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня від 17.11.2021 № 3383860/33980587 про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

Спірні правовідносини врегульовано нормами Податкового кодексу України, Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 № 1246 «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних»(далі - Порядок № 1246), Порядком зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 № 1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних»(надалі – Порядок № 1165), та Порядком прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 № 520 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13 грудня 2019 за № 1245/34216 (далі - Порядок № 520).
Абзацами першим-третім пункту187.1статті187 Податкового кодексу України визначено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Відповідно до абзацу першого пункту 201.1статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з підпунктом 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
Згідно з абзацом першим пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Відповідно до вимог абзацу першого пункту 201.7 статті 201 Податкового кодексу України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту (абзац другий пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України).
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження (абзац третій пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України).
Абзацом п`ятим пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Відповідно до абзацу дев`ятого пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Згідно з абзацом десятим пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних (абзац тринадцятий пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України).
Пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Так, абзацом першим та десятим пункту 12 Порядку № 1246 передбачено, що після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.
За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція). Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС (пункти 13, 14 Порядку № 1246).
Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України Кабінет Міністрів України затвердив Порядок № 1165, який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.
Згідно з пунктом 2 Порядку № 1165 у цьому Порядку терміни вживаються у такому значенні:
- автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації;
- комісія контролюючого органу - комісія регіонального та центрального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі;
- комісія регіонального рівня - комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь ДПС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС;
- комісія центрального рівня - комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі ДПС;
- таблиця даних платника податку - зведена інформація, що подається платником податку до контролюючого органу, щодо кодів видів економічної діяльності платника податку згідно з Класифікатором видів економічної діяльності, кодів товарів згідно з УКТЗЕД та/або кодів послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України.
Абзацом другим пункту 5 Порядку № 1165 регламентовано, що податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Пунктом 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, які є Додатком 3 до Порядку №1156, критерієм ризиковості здійснення операцій визначено відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Пунктом 10 Порядку № 1165 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Пунктом 11 Порядку № 1165 закріплено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Відповідно до абзацу другого пункту 25, абзацу першого пункту 26 Порядку № 1156 Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.

Порядок № 520 визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України(далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Пунктом 2 Порядку № 520 передбачено, що прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (пункт 3 Порядку № 520).
Згідно з пунктом 4 Порядку № 520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.
Відповідно до пункту 5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Абзацом першим пункту 6 Порядку № 520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/ розрахунку коригування.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункт 7 Порядку № 520).
Згідно з пунктами 9, 11 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення. Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку (пункти 12, 13 Порядку № 520).
Відповідно до обставин справи між сторонами виник спір щодо правомірності прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних стало з підстав ненадання позивачем первинних документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності повних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
Так, підставою для прийняття оскарженого рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних стало ненадання позивачем копій первинних документів, а саме: документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, а саме: відсутні підтверджуючі такі як Додаток 1, передбачений п. 2.2. Договору від 01.03.2016 та Повідомлення про умови маркетингової компанії, передбачене п. 3.1 вищезгаданого Договору.
Як підтверджено матеріалами справи, позивачем було направлено повідомлення про надання пояснень  та копії документів, зокрема, Акт надання послуг №8555 від 18.10.2021; Рамковий Договір про надання маркетингових послуг №04MS16; Звіт про наданні послуги №LZ-2021.03/AM від 18.10.2021; Платіжне доручення №3303 від 28.10.2021; Рахунок на оплату №8555 від 18.10.2021; Податкова накладна 18.10.2021 №327.
Тобто матеріалами справи підтверджено надання позивачем до контролюючого органу первинних документів, які підтверджують та розкривають суть, внутрішню сторону господарської операції, на виконання якої складено податкову накладну від 18.10.2021 № 327.
Колегія суддів звертає увагу на те, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.
Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії має наслідком визнання його протиправним.
Аналогічна правова позиція вже неодноразово висловлювалась Верховним Судом, зокрема, у постановах від 19.10.2022 у справі  №360/2463/20, від 21.05.2019 по справі № 0940/1240/18, від 10.04.2020 у справі № 819/330/18 та від 18.06.2020 у справі № 824/245/19-а.

При цьому, Верховний Суд у постанові від 05 січня 2021 у справі № 640/11321/20 зазначив, що незважаючи на те, що затверджена Порядком № 1165 форма рішення, яка не передбачає конкретизації підстав у разі відповідності пунктам 1-8 критеріїв ризиковості платника податку, не скасовує обов`язок податкового органу необхідності доказування, передбаченого частиною другою статті 77 КАС України.
Беручи до уваги викладене, суд зазначає, що спірне рішення містить лише загальне твердження без зазначення, які саме документи складені з порушенням законодавства, які вимоги законодавства порушено при складанні документів та яких документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.
Таким чином, суд доходить висновку, що посилання на вказані підстави в обґрунтування прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної, за умови не наведення комісією доказів того, що подані документи є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності зазначеної у них інформації, свідчить про протиправність такого рішення.
Приписами пункту 20 Порядку № 1246 передбачено, що у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
У нашому випадку, зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану позивачем податкову накладну датою її фактичного надходження є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права.
Зважаючи на те, що судом встановлено протиправність рішення відповідача щодо відмови реєстрації спірної податкової накладної, то, відповідно, вимога позивача про зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну від 18.10.2021 №327 в Єдиному реєстрі податкових накладних є обгрунтованою.
Зазначене вище відповідає позиції Верховного Суду, викладеній у постанові від 19.10.2022 у справі  №360/2463/20.

Враховуючи результат розгляду апеляційної скарги та, виходячи із приписів ст.139 КАС України, апеляційний суд приходить до висновку про стягнення за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Волинській області та за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь ТзОВ «Преміум Тракс Луцьк ЛТД» судові витрати у розмірі 3101 грн. 25 коп. з кожного.

Керуючись ст.ст. 308, 311, 315, 317, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-
                                                          постановив:

Апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю «Преміум Тракс Луцьк ЛТД» задовольнити.
Скасувати рішення Волинського окружного адміністративного суду від 13 квітня 2022 року у справі №140/1640/22 та прийняти постанову, якою адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «Преміум Тракс Луцьк ЛТД» задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Волинській області №3383860/33980587 від 17.11.2021 року про відмову у реєстрації податкової накладної №327 від 18.10.2021 року.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №327 від 18.10.2021 року, подану товариством з обмеженою відповідальністю «Преміум Тракс Луцьк ЛТД» днем фактичного подання податкової накладної на реєстрацію.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Волинській області (ЄДРПОУ: 44106679) на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Преміум Тракс Луцьк ЛТД» (ЄДРПОУ: 33980587) судові витрати у розмірі 3101 (три тисячі сто одну) гривню 25 копійок.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (ЄДРПОУ: 43005393) на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Преміум Тракс Луцьк ЛТД» (ЄДРПОУ: 33980587) судові витрати у розмірі 3101 (три тисячі сто одну) гривню 25 копійок.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків встановлених ч.5 ст.328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя	 	І. М. Обрізко 	
судді	 	Р. В. Кухтей 	
 	 	Н. М. Судова-Хомюк