П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

___________________________________________________________________________________

П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М  У К Р А Ї Н И

26 вересня 2022 р.	м.Одеса	Справа № 420/5072/22	
Головуючий в 1 інстанції: Потоцька Н.В.
          Дата і місце ухвалення 08.07.2022р., м. Одеса
П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:
Головуючого судді:      Бойка А.В.,
                         суддів:   Федусика А.Г.,
                                        Шевчук О.А.,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області  на рішення  Одеського окружного адміністративного суду  від  08 липня 2022 року по справі №420/5072/22 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю “ОДЕСІНВЕСТБУД” до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії, -

В С Т А Н О В И В:

У березні 2022 року Товариство з обмеженою відповідальністю “ОДЕСІНВЕСТБУД” звернулось до суду першої інстанції з позовом, в якому просило:
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №3772836/39928014 від 08.02.2022 р., про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 25.01.2022 р.,
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 25.01.2022 р., днем її надходження.
Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 08 липня 2022 року позов ТОВ “ОДЕСІНВЕСТБУД” задоволено.
Не погоджуючись з рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС в Одеській області подало апеляційну скаргу, в якій посилалось на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, неповне з`ясування обставин, що мають значення для справи, що призвело до неправильного вирішення справи.
Апелянт зазначив, що підставою для зупинення реєстрації податкової накладної стала відсутність кодів   УКТЗЕД/ДКПП   товару/послуг 68.20.12 в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Також апелянт вважає, що нормами чинного законодавства встановлено перелік обов`язкової інформації для фіксації в рамках квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної інформації, а тому контролюючий орган не погоджується з висновком суду першої інстанції про необхідність зазначення податковим органом в квитанції № 1 документів, які слід подати комісії на розгляд.
Апелянт посилається на те, що рішення комісії ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН про відмову в реєстрації податкової накладної та зобов`язання зареєструвати податкові накладні з приводу ТОВ “ОДЕСІНВЕСТБУД” було прийнято у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів відповідно до п. 5 Порядку № 520.
Також зазначає, що підприємством окрім документів наведених у п. 5 Порядку №520 мало можливість надати бухгалтерські документи (наприклад оборотно-сальдової відомості, аналізів або карток по субрахункам рахунків 10, 15, 30, 31, 36, 66, 90, 93, плани рахунки бухгалтерських обліків, які б свідчили про зміну активів та пасивів підприємства внаслідок проведення розглядуваних господарських операцій, що б сприяло підтвердженню настання реального економічного ефекту для позивача від господарських операцій, відображених у ПН.
Таким чином, апелянт вважає, що позивачем не у повній мірі надано пояснення та/або додаткові документи у зв`язку із прийняттям рішення про зупинення реєстрації податкової накладної в силу п.   201.16 ст. 201 ПК України, а тому оскаржуване рішення є правомірним та обґрунтованим.
На підставі викладеного апелянт просить скасувати рішення Одеського окружного адміністративного суду  від 08 липня 2022 року та прийняти нове про відмову у задоволенні позовних вимог.
Переглянувши справу за наявними в ній доказами, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з наступних підстав.
Як встановлено судом першої інстанції та вбачається з матеріалів справи, 09.11.2021 року між ТОВ «ОДЕСІНВЕСТБУД» (Орендар) та Товариством з обмеженою відповідальністю «СПЕЦІАЛІЗОВАНА ПЕРЕСУВНА МЕХАНІЗОВАНА КОЛОНА №80», код ЄДРПОУ 1039872 (далі - ТОВ СПЕЦІАЛІЗОВАНА ПЕРЕСУВНА МЕХАНІЗОВАНА КОЛОНА №80» або Орендодавець) був укладений Договір оренди №09/11.
Відповідно п. 1.1. Договору оренди Орендодавець передає, а Орендар приймає у платне строкове користування (на певний термін) користування частину нежитлової будівлі літера «Л», що знаходиться за адресою: Одеська область, Біляївський район, с/рада Усатівська, Ленінградське шосе, 27, внутрішньою площею 4 120 кв. м. (чотири тисячі сто двадцять квадратних метрів), та знаходиться у власності Орендодавця на праві приватної власності Орендодавця на праві приватної власності, іменоване далі за текстом «Об`єкт оренди».
Об`єкт оренди передавався від Орендодавця до Орендаря згідно Акту прийому-передачі об`єкту оренди від 01 грудня 2021 р.
Факт користування Орендарем об`єктом оренди підтверджується Актом здачі-прийняття №ОУ0000001 від 31 січня 2022 року, який підписаний представниками Орендодавця та Орендаря.
В подальшому, між ТОВ «ОДЕСІНВЕСТБУД» (Орендар) та Товариством з обмеженою відповідальністю «АТЛАНТИК-ГЕЙЗЕР», код ЄДРПОУ 35586049 (далі - ТОВ «АТЛАНТИК-ГЕЙЗЕР» або Суборендар) був укладений договір суборенди №10/11 від 10 листопада 2021 року.
Відповідно до п. 1.1 Договору суборенди оренди Орендар передає, а Суборендар приймає у платне строкове користування (на певний термін) користування частину нежитлової будівлі літера «Л», що знаходиться за адресою: Одеська область, Біляївський район, с/рада Усатівська, Ленінградське шосе, 27, внутрішньою площею 4 120 кв. м. (чотири тисячі сто двадцять квадратних метрів), та знаходиться у власності Орендаря на підставі договору оренди, іменоване далі за текстом «Об`єкт оренди».
Згідно п. 1.2. Договору суборенди, Орендар підтверджує, що має право передати частину нежитлової будівлі, вказаної в п. 1.1. даного Договору, в суборенду, таке право надано йому на підставі Договору оренди №09/11 від 09 листопада 2021 року, укладеного з власником Об`єкту оренди.
Об`єкт суборенди передавався від Орендаря до Суборендаря згідно Акту прийому-передачі Об`єкту оренди від 01 грудня 2021 року, згідно якого Орендодавець передав, а Орендар прийняв у платне строкове користування (на певний термін) користування частину нежитлової будівлі літера «Л», що знаходиться за адресою: Одеська область, Біляївський район, с/рада Усатівська, Ленінградське шосе, 27, внутрішньою площею 4 120 кв. м. (чотири тисячі сто двадцять квадратних метрів).
Пунктом 5.4. Договору суборенди передбачено, що орендна плата сплачується Суборендарем щомісяця, попередньою оплатою, не пізніше 5 (п`ятого) числа місяця, за який здійснюється такий платіж.
Тож для здійснення попередньої оплати Орендар надіслав Суборендарю рахунок на оплату №5 від 20 грудня 2021 року.
На підставі отриманого рахунку №5 від 20 грудня 2021 року Суборендар здійснив попередню оплату на розрахунковий рахунок Орендаря у розмірі 618 000,00 грн. (шістсот вісімнадцять тисяч гривень 00 копійок) разом з ПДВ, що підтверджується Випискою по рахунку від 25 січня 2022 року.
В подальшому, сторонами був складений та підписаний Акт надання послуг № 3 від 31 січня 2022 року на загальну суму 626 652, 00 грн. (шістсот двадцять шість тисяч шістсот п`ятдесят дві гривні 00 копійок) разом з ПДВ.
На підставі здійсненої господарської операції ТОВ «ОДЕСІНВЕСТБУД» складено та подано до ДПС України на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 25.01.2022 р.
Згідно квитанції №1, податкову накладну прийнято, але її реєстрацію зупинено із зазначенням причини, а саме: коди УКЗТЗЕД/ДКПП товару/послуг 68.20.12, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. 
З матеріалів справи вбачається, що позивач скористався своїм правом, та направив на адресу податкового органу письмові пояснення щодо податкової накладної №1 від 25.01.2022 р. та первинні бухгалтерські документи, зокрема: пояснення № 0102/1.22 від 01.02.2022 року, копію виписки ТОВ «ОДЕСІНВЕСТБУД», копію наказу про призначення директора, копію дозволу на будівництво № ІУ 013210329123, копію договору оренди № 09/11 від 09.11.2021 р. з додатками, копію договору суборенди № 10/11 від 09.11.2021 р. з додатками, копію рахунку на оплату №5 від 20.12.2021 р., копію виписки по рахунку від 25.01.2022 р., копію акту надання послуг №3 від 31.01.2022 р.
За наслідками розгляду поданих пояснень та документів, комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних регіонального рівня прийнято рішення №3772836/39928014 від 08.02.2022 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 25.01.2022 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підставою для прийняття такого рішення зазначено, ненадання платником податків копії документів щодо постачання придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
Вирішуючи спір по суті, суд першої інстанції дійшов висновку, що надіслані позивачем письмові пояснення з копіями первинних та інших документів повністю відображають зміст господарської операції позивача з його контрагентом та були достатніми для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної, а отже рішення відповідача про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних є протиправним та підлягає скасуванню.
Колегія суддів погоджується з таким висновком суду першої інстанції, виходячи з наступного:
Відповідно до пункту   201.1 статті 201 Податкового кодексу України   (чинного та в редакції на момент виникнення спірних правовідносин) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з пунктом   201.10 статті 201 ПК України   При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Пунктом   201.16 статті 201 Податкового кодексу України   визначено, що реєстрація   податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в   порядку   та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів визначається Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який затверджений   постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165   (набрала чинності 01.02.2020 року, далі - Порядок № 1165).
Відповідно до п.3 Порядку №1165 податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації):
Згідно пп. 5, 6 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Відповідно до вимог пп. 10, 11 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;   2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;   3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
В свою чергу додатком 3 до Порядку № 1165 установлено Критерії ризиковості здійснення операцій, згідно п. 1 яких операція відповідає критеріям ризиковості у разі відсутності товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
У направленій позивачу квитанції підставою зупинення реєстрації ПН вказано, що господарські операції, за наслідком яких складено зведену податкову накладну від 25.01.2022 року № 1, відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції стосовно того, що з аналізу пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій вбачається, що для встановлення наявності у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також, для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає пункт 11 Порядку №1165.
В даному випадку контролюючим органом не наведено обґрунтування того, що обсяг постачання товару/послуги, зазначених у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС, що свідчить про необґрунтованість таких квитанцій.
В свою чергу порядок подання до ДПС таблиці даних платника податку визначений п.п. 12-23 Порядку №1165, згідно яких платник податку має право подати до ДПС таблицю даних платника податку за встановленою формою (додаток 5).
У таблиці даних платника податку зазначаються: види економічної діяльності відповідно до КВЕД; коди товарів згідно з   УКТЗЕД, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України; коди послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України.
Таблиця даних платника податку подається з поясненням, в якому зазначається вид діяльності, з посиланням на податкову та іншу звітність платника податку.
Таблиця даних платника податку з поясненнями розглядається комісією регіонального рівня протягом п`яти робочих днів після її отримання.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про врахування або неврахування таблиці даних платника податку, яке надсилається платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (додаток 6).
Таблиця даних платника податку подається платником податку в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог   Законів України «Про електронні довірчі послуги», «;Про електронні документи та електронний документообіг»   та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.
У направленій позивачу квитанції підставою зупинення реєстрації ПН вказано, що коди   УКТЗЕД/ДКПП   товару/послуг 68.20.12, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції.
Однак, в ході розгляду справи відповідачами не вказано, коли позивачем подавалась таблиця даних платника ПДВ, які дані такої таблиці (щодо кодів товарів), коли вона була врахована податковим органом, а також відповідачами не надано копії відповідної таблиці на підтвердження своїх доводів щодо відсутності у цій таблиці коду товару, що визначений у направленій на реєстрацію спірній ПН.
Крім того, за правилами пп. 4-5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого   наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520   (зареєстровано в Міністерстві юстиції України від 13 грудня 2019 року за № 1245/34216, далі - Порядок № 520), у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Згідно пп. 3, 11 Порядку № 520 комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Згідно приписів ч.2   ст.2 КАС України   у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені   Конституцією   та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Верховний Суд у постановах від 16.12.2020 року у справі №340/474/20, від 05.01.2021 року у справі №640/10988/20, від 05.01.2021 року у справі №640/11321/20, від 22.07.2021 року у справі №520/111/20 зазначав, що при вирішенні спорів такої категорії суди попередніх інстанцій, з огляду на правове регулювання і характер цих відносин, мають досліджувати і надавати оцінку змісту оскаржуваного Рішення, змісту протоколу засідання комісій та наданих податковим органом документів, порядку прийняття рішення та повноваженням комісії контролюючого органу.
Як вбачається з матеріалів справи та визнається відповідачами, після зупинення реєстрації спірної податкової накладної, позивачем були подані до Комісії пояснення та документи для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Однак, в оскаржуваному рішенні про відмову в реєстрації вказаної податкової накладної лише процитовано положення пунктів 5, 11 Порядку №520, тобто, викладена загальна норма без повідомлення причин та мотивів, за яких надані позивачем пояснення та документи не були враховані, без зазначення конкретних документів, яких, на думку податкового органу, не вистачає для здійснення реєстрації податкової накладної.
Відповідно до ч.2   ст.77 КАС України   в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
Відтак, саме відповідач має довести правомірність та законність прийнятого рішення.
В свою чергу відповідач не надав до суду жодних належних та допустимих доказів на підтвердження наявності підстав для відмови у реєстрації   податкової накладної.
Судова колегія також враховує, що до пояснень, надісланих позивачем щодо податкової накладної, реєстрація якої зупинена, позивачем надані копії документів, як підтверджують   реальність господарських операцій між позивачем та його контрагентом, яким податковим органом не надано жодної оцінки.
У наданих до контролюючого органу поясненнях підприємство вказало, що податкова накладна складена на виконання договору суборенди №10/11 від 10.11.2021 року, що підтверджується наданими податкового органу копією виписки ТОВ «ОДЕСІНВЕСТБУД», копією наказу про призначення директора, копія дозволу на будівництво № ІУ 013210329123, копією договору оренди № 09/11 від 09.11.2021 р. з додатками, копією рахунку на оплату №5 від 20.12.2021 р., копією виписки по рахунку від 25.01.2022 р., копією акту надання послуг №3 від 31.01.2022 р.
На підставі наведеного, враховуючи, що Головним управлінням ДПС в Одеській області не доведено підстав для зупинення реєстрації ПН, не витребувано конкретного переліку документів для реєстрації ПН, відхиллено без будь-яких обґрунтувань усю первинну документацію щодо господарської операції згідно ПН, в тому числі, пояснення та документи, колегія суддів приходить до висновку про безпідставність зупинення реєстрації податкової накладної та протиправність рішення податкового органу про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 08.02.2022 р. №3772836/39928014.
Що стосується доводів апеляційної скарги відповідача-1 щодо відсутності підстав для задоволення позову в частині зобов`язання ДПС зареєструвати ПН датою подання, колегія суддів зазначає наступне. Так, згідно п.п. 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, який затверджено   постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням. Таким чином, п. 20 Порядку № 1246 прямо передбачено, що реєстрація ПН/РК на підставі рішення суду здійснюється за датою зазначеною у цьому рішенні суду, а тому, за встановлених у справі обставин щодо протиправності рішення про відмову у реєстрації ПН, зобов`язання зареєструвати ПН датою її подання на реєстрацію, покладені судом, відповідають наведеним вимогам Порядку №1246, що повністю спростовує доводи апеляційної скарги відповідача.
Таким чином, доводи апеляційної скарги відповідача спростовуються наведеними висновками суду апеляційної інстанції та не дають підстав для висновку про неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального права, порушення норм процесуального права, яке призвело або могло призвести до неправильного вирішення справи.
Оскільки судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи та постановлено судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, тому, відповідно до   ст. 316 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.
Керуючись ст.ст.   308,   311, п.1 ч.1 ст.315, ст.ст.   316,   321,   322,   325,   328 КАС України, суд апеляційної інстанції,
П О С Т А Н О В И В :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області залишити без задоволення, а рішення Одеського окружного адміністративного суду від  08 липня 2022 року - без змін.
Постанова апеляційного суду набирає законної сили з моменту її підписання та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом 30 днів з дня складання повного тексту судового рішення.

Суддя-доповідач:                                                                        А.В. Бойко 
Судді:                                                                                           А.Г. Федусик
                                                                                                        О.А. Шевчук