П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

___________________________________________________________________________________

П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М  У К Р А Ї Н И

21 жовтня 2022 р.	м.Одеса	Справа № 420/26365/21	
Головуючий в 1 інстанції: Хурса О. О.
          
Колегія суддів П`ятого апеляційного адміністративного суду у складі:
головуючого   судді - Вербицької Н.В.,
                                           суддів – Джабурії О.В.,
- Кравченка К.В.,
розглянувши в порядку письмового провадження апеляційні скарги товариства з обмеженою відповідальністю «ПІВДЕННА БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКЛІПС»,  Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 17 серпня 2022 року по справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «ПІВДЕННА БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКЛІПС» до Комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, Державної податкової служби України про визнання протиправними дій, зобов`язання вчинити дії,                     
                                                  В С Т А Н О В И Л А :

21 грудня 2021 року товариство з обмеженою відповідальністю «ПІВДЕННА БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКЛІПС» звернулось до Одеського окружного адміністративного суду з позовною заявою, в якій, з урахуванням уточнених позовних вимог, просило:
- визнати протиправними дії комісії ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/Єдиному реєстрі податкових накладних по зупиненню податкових накладних ТОВ «ПБК «ЕКЛІПС» №485 від 28.10.2020, №486 від 29.10.2020, №487 від 30.10.2020, №488 від 31.10.2020, №494 від 02.11.2020, №493 від 05.11.2020;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: №485 від 28.10.2020, №486 від 29.10.2020, №487 від 30.10.2020, №488 від 31.10.2020, №494 від 02.11.2020, №493 від 05.11.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх фактичного подання.
В обґрунтування позовних вимог ТОВ «ПБК «ЕКЛІПС» зазначило, що за результатами здійснення господарських операцій ним сформовано та направлено на реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних, податкові накладні №485 від 28.10.2020, №486 від 29.10.2020, №487 від 30.10.2020, №488 від 31.10.2020, №494 від 02.11.2020, №493 від 05.11.2020, проте, за результатами обробки, згідно отриманих квитанцій, реєстрацію податкових накладних зупинено. В квитанціях не вказано конкретного переліку документів, необхідний для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, вичерпний перелік яких встановлений законодавством. Також квитанції не містять чіткої підстави для відмови у реєстрації податкових накладних (подані документи складені з порушенням законодавства, чи є недостатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних). Позивач наголосив, що реєстрація податкових накладних  була протиправно зупинені майже за годину до прийнятого рішення про відповідність ТОВ «ПБК «ЕКЛІПС» п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.
ГУ ДПС в Одеській області  заперечувало проти задоволення позову, зазначаючи, що позивачем не виконано вимоги Порядку №1165 та порядку №520, що свідчить про недотримання процедури, оскільки не було подано до контролюючого органу повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено. При цьому, представник відповідача вважає, що дії, якими зупинено реєстрацію податкових накладних відбуваються після низки заходів автоматичного моніторингу системою ДПС України, отже жодних дій в процесі щодо зупинення реєстрації податкових накладних Комісія ГУ ДПС не вчиняла. Крім того, податковим органом зазначено про відсутність підстав для зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні.
Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 17 серпня 2022 року позовні вимоги ТОВ «ПБК «ЕКЛІПС» задоволено частково.
Визнано протиправними дії Комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних по зупиненню податкових накладних ТОВ «ПІВДЕННА БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКЛІПС» №485 від 28.10.2020, №486 від 29.10.2020, №487 від 30.10.2020, №488 від 31.10.2020, №494 від 02.11.2020, №493 від 05.11.2020.
В задоволенні решти позовних вимог відмовлено.
Не погодившись з прийнятим рішенням, ГУ ДПС в Одеській області та ТОВ «ПБК «Екліпс» подали апеляційні  скарги, в яких  посилаючись на невірне застосування судом норм матеріального права, невідповідність висновків суду обставинам справи, просять: відповідач - скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове, яким відмовити в задоволенні позовних вимог, позивач – змінити рішення суду першої інстанції, шляхом доповнення його резолютивної частини. Зокрема, податковий орган зазначає, що судом першої інстанції не враховано, що зупинення реєстрації податкових накладних повністю відповідає вимогам Порядку № 1165. Крім того, апелянт наголосив, що зупинення реєстрації податкових накладних відбувається після низки заходів автоматичного моніторингу системою ДПС України, отже жодних дій комісія ГУ ДПС в Одеській області не вчиняла жодних будь – яких дій щодо зупинення реєстрації податкових накладних поданих позивачем.  
ТОВ «ПБК «Екліпс» в апеляційній скарзі зазначило, що зобов`язання відповідача вчинити певні дії, шляхом реєстрації податкових накладних в ЄРПН, відповідає приписам п.4 ч.2 ст.245 КАС України. У зв`язку із чим, товариство просить змінити резолютивну частину, доповнивши її наступним : «зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: №485 від 28.10.2020, №486 від 29.10.2020, №487 від 30.10.2020, №488 від 31.10.2020, №494 від 02.11.2020, №493 від 05.11.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх фактичного подання.». 
Відповідно до п.3 ч.1 ст.311 КАС України справа розглядається в порядку письмового провадження.
Заслухавши доповідача, дослідивши доводи апеляційної скарги, матеріали справи, перевіривши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, правової оцінки обставин у справі, колегія суддів приходить до наступного.
Судом першої інстанції встановлено, що ТОВ «ПБК «ЕКЛІПС» зареєстровано як юридична особа 23.07.2021, є платником податків, у тому числі податку на додану вартість. Основним видом господарської діяльності якого, згідно відомостей з ЄДРПОУ за кодом 39082206, є будівництво житлових і нежитлових будівель (код КВЕД 41.20) (т.1 а.с.13-14).
ТОВ «ПБК «ЕКЛІПС» (постачальник) укладено договір поставки №100720/022-01 від 10.07.2020 з ТОВ «АВТОМАГІСТРАЛЬ ПІВДЕНЬ» (покупець), згідно з яким постачальник на умовах цього договору зобов`язується передавати у власність покупцеві товарно-матерiальнi цiнностi та за потреби покупця здійснити встановлення дорожніх знаків та огородження, а покупець зобов`язується приймати і оплачувати вартість вказаного товару на умовах цього договору (т.2 а.с.151-155).
За результатами здійснення господарських операцій, на виконання вищевказаного договору, позивачем складено податкові накладні №485 від 28.10.2020, №486 від 29.10.2020, №487 від 30.10.2020, №488 від 31.10.2020, №494 від 02.11.2020, №493 від 05.11.2020 та направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.2 а.с. 20-21,64-68, 70-74).   
17 червня 2021 року, за результатами обробки податкових накладних, позивачу надіслано квитанції про зупинення їх реєстрації, сформовані о 8:00 відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України з підстав, що податкові накладні відповідають критеріям ризикованості платника податку, визначених п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.2 а.с.66,69,72,75,25,22).
17 червня 2021 року комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області прийнято рішення № 68861 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, яким з посиланням на п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку ТОВ «ПБК «ЕКЛІПС» внесено до переліку ризикових підприємств (т.2 а.с.150).
Задовольняючи частково позовні вимоги, суд першої інстанції виходив  того, що дії комісії ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/Єдиному реєстрі податкових накладних по зупиненню податкових накладних ТОВ «ПБК «ЕКЛІПС» №485 від 28.10.2020, №486 від 29.10.2020, №487 від 30.10.2020, №488 від 31.10.2020, №494 від 02.11.2020, №493 від 05.11.2020 є протиправними, зокрема квитанції про зупинення податкових накладних не містять переліку документів, які повинен надати позивач для реєстрації ПН. Крім того, рішення про віднесення ТОВ «ПБК «ЕКЛІПС» до ризикових прийнято пізніше, ніж сформовані квитанції про зупинення ПН, а отже таке рішення не могло бути підставою для зупинення реєстрації спірних податкових накладних.           Відмовляючи в задоволенні частини позовних вимог, суд першої інстанції виходив  того, що зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригувань, без прийняття рішення про відмову у їх реєстрації, не порушує права та інтереси позивача.
Судова колегія частково погоджується з такими висновками суду першої інстанції з огляду на наступне.
Пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", визначені механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів.
Відповідно п.3 Порядку № 1165, податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (пункт 6 Порядку №1165).
При цьому пункт 5 Порядку №1165 визначає, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Таким чином, перевірка контролюючим органом на відповідність критеріям ризиковості платника податків здійснюється при реєстрації кожної податкової накладної/розрахунку коригування, незалежно від факту віднесення платника податків до переліку ризикових, та є передбаченим законом заходом контролю.
Віднесення певних платників податків до ризикових є по суті формою здійснення контролюючим органом податкового контролю, який, в тому числі, спрямований і на забезпечення прав та інтересів інших суб`єктів господарювання в частині правильності відображення ними результатів господарської діяльності з метою оподаткування. 
З наведеного вбачається, що при направленні на реєстрацію податкових накладних, вони підлягають автоматизованому моніторингу, під час якого, за відсутності підстав для безумовної реєстрації, реєстрація податкових накладних зупиняється автоматизованою системою.
За приписами п.6 Порядку № 1165, питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Тому на думку судової колегії, формування рішення про включення позивача до переліку ризикових платників податків в електронному вигляді на час пізніше, ніж відбулось зупинення реєстрації податкової накладної, не має суттєвого значення. 
Відповідно до абз.2 п.25 Порядку № 1165, Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
На квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних вказано, що їх відправником є автоматизована система «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України.
Як вбачається з матеріалів справи, зупинення реєстрації податкових накладних №485 від 28.10.2020, №486 від 29.10.2020, №487 від 30.10.2020, №488 від 31.10.2020, №494 від 02.11.2020, №493 від 05.11.2020 відбулось у зв`язку із включенням ТОВ «ПБК «Екліпс» до переліку ризикових платників рішенням Комісії ГУ ДПС в Одеській області № 68861 від 17.06.2021 року, яке було чинним станом на дату подання податкових накладних на реєстрацію (т.2 а.с.203).
З викладеного слідує, що Комісія ГУ ДПС в Одеській області не має повноважень вчиняти та вона не вчиняла жодних дій по зупиненню реєстрації податкових накладних, поданих на реєстрацію ТОВ «ПБК «Екліпс», оскільки зупинення відбувається в автоматизованому порядку, про що обґрунтовано зазначено податковим органом в апеляційній скарзі.
Отже, рішення суду першої інстанції підлягає скасуванню в частині задоволених позовних вимог.
Крім того, «Ефективний засіб правового захисту» повинен забезпечити поновлення порушеного права і одержання особою бажаного результату. 
Ухвалення рішень, які не призводять безпосередньо до змін в обсязі прав і забезпечення їхньої примусової реалізації, не відповідає положенням Конвенції та, відповідно, завданню адміністративного судочинства.
Визнання протиправними дій податкового органу щодо зупинення податкової накладної, без ухвалення рішення зобов`язального характеру,  жодним чином не захищає прав ТОВ «ПБК «Екліпс».
На переконання колегії суддів, зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригувань, без прийняття рішення про відмову у їх реєстрації, не порушує права та інтереси позивача. В свою чергу, оцінка правомірності дій податкового органу по зупиненню реєстрації податкової накладної, надається судом при вирішенні питання про правомірність відмови у реєстрації податкової накладної. 
Водночас, за позивачем залишається право належними документами довести реальність здійснення фінансово-господарських операцій у межах своєї господарської діяльності, та у разі повноти документів по даних операціях, подальшого прийняття позитивного рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування. 
Так, Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520, чітко визначений механізм дій платника податків в разі зупинення реєстрації його податкової накладної.
Відповідно до п.4 Порядку № 520, у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.   
За приписами п.6, п.7 Порядку № 520, письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу, в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку, протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
Відповідно до п.9 та п.10 Порядку № 520, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.
За приписами п.11 Порядку № 520, Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
З наведеного вбачається, що в разі зупинення податкової накладної, для позитивного рішення контролюючого органу про її реєстрацію, платник податків повинен подати до податкового органу пояснення з копіями документів, стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній.
Вже за результатами розгляду поданих платником податків документів, комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації такої податкової накладної.
Як вбачається з матеріалів справи та підтверджується сторонами, жодних повідомлень з копіями документів щодо зупинених податкових накладних №485 від 28.10.2020, №486 від 29.10.2020, №487 від 30.10.2020, №488 від 31.10.2020, №494 від 02.11.2020, №493 від 05.11.2020 ТОВ «ПБК «Екліпс» до податкового органу не надіслано.
Ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку № 520 є підставою для відмови в реєстрації податкових накладних, після спливу 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній.
Позивач надав зазначені документи до суду, не надаючи їх податковому органу, однак ані Порядком № 1165, ані Порядком № 520, не передбачено право суду зобов`язувати податковий орган реєструвати податкову накладну після її зупинення, без направлення платником податків повідомлення з відповідними документами до податкового органу.
Надання оцінки зазначеним документам та прийняття рішення про реєстрацію або  відмову у реєстрації податкових накладних є дискреційними повноваженнями ГУ ДПС в Одеській області, оскільки спір щодо повноти наявних у ТОВ «ПБК «Екліпс» документів, достатніх для реєстрації податкових накладних, у позивача з податковим органом відсутній.
З наведеного вбачається відсутність правових підстав для зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: №485 від 28.10.2020, №486 від 29.10.2020, №487 від 30.10.2020, №488 від 31.10.2020, №494 від 02.11.2020, №493 від 05.11.2020 та як наслідок відсутність підстав для задоволення апеляційної скарги позивача.
Відповідно до п.1, п.4 ч.1 ст.317 КАС України, підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є: неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи; неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.
З урахуванням вищевикладеного, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга ТОВ « ПБК «Екліпс» не підлягає задоволенню. Апеляційна скарга ГУ ДПС в Одеській області підлягає задоволенню, а рішення суду першої інстанції підлягає скасуванню з прийняттям постанови про відмову ТОВ «ПБК «Екліпс» в задоволенні позовних вимог.
Враховуючи, що дана справа правомірно віднесена судом першої інстанції до категорії незначної складності та розглядалась за правилами спрощеного провадження, що підтверджується ухвалою суду про відкриття провадження від 04 січня 2022 року, постанова суду апеляційної інстанції може бути оскаржена до Верховного Суду лише з підстав, передбачених пп. "а"-"г" п.2 ч.5 ст.328 КАС України.
Керуючись ст.ст.308, 311, 315, 317, 321, 322, 325, 328 КАС України, судова колегія

П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю «ПІВДЕННА БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКЛІПС» - залишити без задоволення, апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області – задовольнити.
Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 17 серпня 2022 року – скасувати в частині визнання протиправними дії Комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних по зупиненню податкових накладних ТОВ «ПІВДЕННА БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКЛІПС» №485 від 28.10.2020, №486 від 29.10.2020, №487 від 30.10.2020, №488 від 31.10.2020, №494 від 02.11.2020, №493 від 05.11.2020, з прийняттям постанови про відмову товариства з обмеженою відповідальністю «ПІВДЕННА БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКЛІПС»  в задоволенні позовних вимог.
В іншій частині рішення Одеського окружного адміністративного суду від 17 серпня 2022 року – залишити без змін.
Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття, але може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту судового рішення з підстав, передбачених ст.328 КАС України.

Головуючий:                                                                                 Н.В.Вербицька

Суддя:                                                                                 О.В.Джабурія

Суддя:                                                                                          К.В.Кравченко