ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

02 листопада 2022 року 	м. Дніпро	справа № 340/10310/21	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Кругового О.О. (доповідач),
                               суддів:  Шлай А.В., Прокопчук Т.С.,     
  
розглянувши в порядку письмового провадження в м. Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Кіровоградській області на рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 14.02.2022 року в адміністративній справі №340/10310/21 за позовом  Селянського фермерського господарства "Лісовий Сергій Леонідович"  до  Державної податкової служби України,  Головного управління ДПС у Кіровоградській області про визнання протиправним та скасування рішеннь та зобов`язання вчинити певні дії,-  
ВСТАНОВИВ:

Селянське фермерського господарства "Лісовий Сергій Леонідович"   звернулось до суду з позовом до Державної податкової служби України,  Головного управління ДПС у Кіровоградській області, в якому просило:
- визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області від 28.10.2021 р. №3296936/22226822 про відмову СФГ "Лісовий Сергій Леонідович" в реєстрації Податкової накладної №2 від 13.10.2021 р. на суму 494 400,01 грн. (з ПДВ) в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- зобов`язати Державну податкову службу України та ГУ ДПС України в Кіровоградській області  внести до Єдиного реєстру податкових накладних відомості та зареєструвати (датою її фактичного отримання) подану СФГ "Лісовий Сергій Леонідович" (код ЄДРПОУ 22226822) Податкову накладну №2 від 13.10.2021 року, якою платником податків відображено фінансово - господарські взаємовідносини з Дочірнім підприємством з іноземною інвестицією «САНТРЕЙД», на суму 494 400,01 грн. (з ПДВ);
- встановити судовий контроль за виконанням судового рішення в адміністративній справі зобов`язавши Державну податкову службу України (ЄДРПОУ - 43005393) та ГУ ДПС України в Кіровоградській області (ЄДРПОУ ВП 43995486) подати у строк 30-ть днів, з дня набрання судового рішення законної сили, звіт про виконання судового рішення.
В обґрунтування адміністративного позову позивач зазначив, що ним направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податкові накладні (розрахунок коригування), проте, отримано квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, в якій зазначено, що документ прийнято, але його реєстрація зупинена. Зазначає, що підставою для зупинення реєстрації податкової накладних (розрахунку коригування) послугував відповідний пункт Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Позивачем були надані пояснення та усі документи, які дають змогу ідентифікувати та зрозуміти сутність господарської операції. Проте спірними рішеннями відповідача 1 було відмовлено в реєстрації податкових накладних. Позивач вважає, що рішення, якими відмовлено в реєстрації спірних накладних є формальним та не містять жодної чіткої/конкретної підстави для відмови у реєстрації. Просить задовольнити позовні вимоги.
Рішенням Кіровоградського окружного адміністративного суду від 14.02.2022 року адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "СПЕЦСТАЛЬПОСТАВКА"  було задоволено.
Визнано протиправними та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2774061/33328442 від 16.06.2021, №2816782/33328442 від 01.07.2021, №2816795/33328442 від 01.07.2021, №2855573/33328442 від 12.07.2021, №2861170/33328442 від 13.07.2021, №2883968/33328442 від 20.07.2021, №2883951/33328442 від 20.07.2021, №2883961/33328442 від 20.07.2021, №2855585/33328442 від 12.07.2021, 
Зобов`язано Державну податкову службу України здійснити реєстрацію податкові накладні №6 від 16.06.2020; №7 від 30.06.2020; №8 від 30.06.2020; №3 від 10.07.2020;  №2 від 10.07.2020; №13 від 30.07.2020; №12 від 30.07.2020; №9 від 16.07.2020; №1 від 09.07.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Вирішено питання щодо розподілу судових витрат.
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС у Запорізькій області, звернулось з апеляційною скаргою, в якій просило скасувати вищезазначене рішення, як незаконне та прийняти нову постанову про відмову в задоволенні адміністративного позову.
Апеляційна скарга обґрунтована тим, що спірне рішення про відмову в реєстрації податкової накладної було прийняте відповідачем у відповідності з приписами чинного законодавства, оскільки позивачем були подані не всі документи, які б підтверджували факт здійснення господарської операції.
Від позивача на адресу суду надійшов відзив на апеляційну скаргу, в якому посилаючись на необґрунтованість доводів апеляційної скарги просить рішення суду залишити без змін, а апеляційну скаргу – без задоволення. 
Розгляд справи здійснено в порядку письмового провадження на підставі ст. 311 КАС України.
Перевіривши матеріали справи, оцінивши доводи апеляційної скарги та правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права в межах доводів останньої, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, виходячи з наступного.
Як було встановлено судом першої інстанції, СФГ "ЛІСОВИЙ СЕРГІЙ ЛЕОНІДОВИЧ" (код ЄДРПОУ 22226822) пройшло процедуру державної реєстрації, а відтак набуло право статусу суб`єкта господарювання, перебуває на обліку у органах податкового контролю Кіровоградської області.
Між СФГ "ЛІСОВИЙ СЕРГІЙ ЛЕОНІДОВИЧ" (код ЄДРПОУ 22226822) та Дочірнім підприємством з  іноземними  інвестиціями "САНТРЕЙД"  (код ЄДРПОУ  25394566) укладено договір поставки № 60509993 від 13 жовтня 2021 року на поставку насіння соняшнику за ціною 17 543, 86 грн. за одну метричну тону (без ПДВ) (п.4.1 Договору).
Оплата товару здійснюється в національній валюті шляхом перерахування Покупцем коштів на розрахунковий рахунок Постачальника на підставі виставленого рахунка на умовах.

Відповідно до умов вказаного договору поставки, остаточний розрахунок (повне погашення) вартості поставленого товару Покупцем здійснюється після реєстрації податкової накладної на поставлений Товар.
На виконання умов вказаного вище Договору поставки СФГ "ЛІСОВИЙ СЕРГІЙ ЛЕОНІДОВИЧ" (Продавцем) виставлено Дочірньому підприємству з іноземними інвестиціями "САНТРЕЙД" (Покупцю) Рахунок на оплату №12 від 13 жовтня 2021 року, відповідно до якого за поставлений Товар в кількості 24,72 т. (соняшник) покупець Товариству повинен сплатити 494 400, 01 грн. (з ПДВ) як вартість поставленого товару.
Згідно до видаткової накладної №15 від 13 жовтня 2021 року Дочірнє підприємство з іноземними інвестиціями "САНТРЕЙД" (Покупець) після прийняття товару взяло на себе зобов`язання щодо оплати його вартості на суму 494 400, 00 грн.
За результатами фактичної поставки товару покупцю, між сторонами договору поставки було підписано Товарно - транспортну накладну №001 від 12.10.2021 року відповідно до якої посвідчено факт фактичної поставки на виробничі потужності ДПзІІ «САНТРЕЙД» 24 тон 760 кг. товару (соняшнику), який було поставлено вантажним автомобілем MAN д.н.з. НОМЕР_1 (причіп д.н.з. НОМЕР_2 ). Товар на склад прийнятий покупцем 13.10.2021 р. за результатами аналізу на предмет показників вологості, зараженості шкідниками, забруднення та показників олійності.
За результатами фінансово - господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, СФГ "ЛІСОВИЙ СЕРГІЙ ЛЕОНІДОВИЧ" було складено та подано на реєстрацію Податкову накладну №2 від 13.10.2021 року відповідно до якої задекларовано в ЄРПН загальну суму коштів, що підлягає сплаті (з урахуванням податку на додану вартість) в сумі 494 400, 01 грн.
22.10.2021 року від органу податкового контролю надійшло електронне повідомлення про прийняття податкової накладної та зупинення її реєстрації.
В квитанції про прийняття вищевказаної податкової накладної зазначено «Документ прийнято. Реєстрація зупинена».
Підставою для зупинення реєстрації вказаної податкової накладної в квитанції вказані «Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкої накладних, відповідає п.1 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо над пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК розгляду    питання    прийняття рішення    про реєстрацію/відмову    в    реєстрації подати накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.».
Позивачем 26 жовтня 2021 року направлено до податкового органу в електронному вигляді через електронний кабінет платника Повідомлення №8 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено щодо податкової накладної №2 від 13.10.2021 року до якої було додано пояснення та документи, які підтверджували реальність господарської операції між СФГ "ЛІСОВИЙ СЕРГІЙ ЛЕОНІДОВИЧ" та Дочірнім підприємством з  іноземними  інвестиціями "САНТРЕЙД", а саме: 
-Копію Звіту про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2020 року (Форми №4-сг);
-Копію Повідомлення про об`єкт оподаткування - земельні ділянки на яких вирощено реалізований товар (Додаток 10 до Порядку обліку платників податків);
-Копію Повідомлення про об`єкт оподаткування - бочку для збереження ПММ для власних потреб та складу (Додаток 10 до Порядку обліку платників податків);
-Копію Повідомлення про об`єкт оподаткування - Трактора, плугу, сівалки, які використовувались в процесі виробництва (Додаток 10 до Порядку обліку платників податків);
-Копію Повідомлення про об`єкт оподаткування - реєстрацію Навантажувача телескопічного, який використовувався в процесі виробництва (Додаток 10 до Порядку обліку платників податків);
-Копію Звіту про площі та валові збори сільськогосподарських культур Форми 29-сг, якими підтверджено та задекларовано об`єми зібраного врожаю - товарів, які реалізовувались;
-Копію інформації з Держаного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного    реєстру іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо суб`єкта №243868380, яким підтверджено факт перебування у користуванні Товариства (позивача) в оренді земельних ділянок на яких вирощено реалізований товар;
-Копія Повідомлення Форми 20 ОПП про об`єкт оподаткування щодо повідомлення органу податкового контролю про земельні ділянки, які перебувають у користуванні платника податків (відповідно до п.7.2 Додатку №10 до Порядку обліку платників податків і зборів) та квитанції про отримання і реєстрацію;
-Копія Повідомлення Форми 20 ОПП про об`єкт оподаткування щодо повідомлення органу податкового контролю про земельні ділянки, які перебувають у користуванні платника податків (відповідно до п.7.2 Додатку №10 до Порядку обліку платників податків і зборів) та квитанції про отримання і реєстрацію;
-Копія Повідомлення Форми 20 ОПП про об`єкт оподаткування щодо повідомлення органу податкового контролю про наявність у Товариства комбайну, сівалки, борони, які перебувають у користуванні платника податків (відповідно до п.7.2 Додатку №10 до Порядку обліку платників податків і зборів) та квитанції про отримання і реєстрацію;
-Копія Повідомлення Форми 20 ОПП про об`єкт оподаткування щодо повідомлення органу податкового контролю про наявність у Товариства трактора, ємностей, які перебувають у користуванні платника податків (відповідно до п.7.2 Додатку №10 до Порядку обліку платників податків і зборів) та квитанції про отримання і реєстрацію.
-Оборотно-сальдову відомість по рахунку 208 за 1 півріччя 2020 року, якою підтверджується номенклатура товару;
-Копію Акта №0000-000002 за 31 травня 2020 року «Про витрати насіння та садивного матеріалу»;
-Копію Акта №0000-000003 за 30 червня 2020 року «Про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та запасів хімічного захисту рослин»;
-Копію Договору поставки №31 від 05 червня 2020 року про купівлю продаж насіннєвого матеріалу та мінеральних добрив укладений з постачальником - ТОВ «УКРАГРОАКТИВ» та додаткові угоди до нього;
-Копію Рахунку на оплату №129 від 05 червня 2020 р. про купівлю мінеральних добрив -«карбаміду» на суму 31 710 грн. з ПДВ;
-Копію Видаткової накладної №137 від 20 червня 2020 р. про підтвердження прийняття товару - мінерального добрива «карбаміду»;
-Копію товарно-транспортної накладної від 09.06.2020 року про підтвердження фактичної поставки міндобрив;
-Копію виписки по особовому рахунку про оплату вартості поставленого товару - міндобрив та засоби захисту рослин;
-Копію Накладної №40ДГ - 22808/20 - 9102797724 від 05.06.2020 р. придбання дизельного палива;
-Копія товарно-транспортної накладної №9102797724 від 05.06.2020 р. про поставку ПММ;
-Копія Виписки з особового рахунку про оплату вартості поставленого ПММ;
-Копію Паспорту №363 на ПММ;
-Копію договору поставки №30/09-по від 30.09.2019 р. про придбання посів мату соняшника;
-Копія видаткової накладної №3 від 05.05.2020 р. щодо придбання насіння соняшнику;
-Копія Специфікації до Договору поставки №30/09-по від 30.09.2019 р., датована 05.05.2020р.;
-Копія оборотів рахунку 271 за 9 місяців 2021 р.;
-Копію звітності 1 ДФ «Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку за 4 квартал 2020 р.;
-Копія договору Поставки №60509993 від 13.10.2021 р. про поставку товару - «соняшнику» до ДП «САЕНТРЕЙД» та додаткові угоди до нього;
Копія Рахунку на оплату №12 від 13 жовтня 2021 р. «Про сплату вартості товару згідно з договором поставки» на суму 494 400, 01 грн. з ПДВ;
-Копія Видаткової накладної №15 від 13 жовтня 2021 р. «Про прийняття поставленого товару покупцем - ДП «САНТРЕЙД» на суму 494 400, 00 з ПДВ (3 Довіреністю на видачу товару №485 на звороті);
-Копія  ТТН  №001   від   12.10.2021   р.  про  підтвердження  фактичної  поставки  насіння соняшнику покупцю - ДП «САНТРЕЙД» в кількості 24 т. 760 кг.;
-Копія Виписки з особового рахунку про сплату вартості поставленого товару в сумі 86 % від загальної вартості - 425 184, 01 грн.;
-Копію Довіреності №578 від 05.10.2021 р.;
-Копія Реєстру автомобілів прийнятих на ЄТСК;
-Копія Відомості про наявність земельних ділянок, які використовуються в господарській діяльності;
-Копія Податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи за місяць 2021 рік;
-Копії Реєстрів №3,4,5,6,7,8,9,10,11,12,13,14, відправки зерна та іншої продукції з поля за жовтень 2020 р.;
-Копію Повідомлення про об`єкт оподаткування Форми 20-ОПП щодо земельних ділянок;
-Копію Повідомлення про об`єкт оподаткування Форми 20-ОПП щодо земельних ділянок;
-Договір оренди комплексу будівель №24/11/20-1 від 24.11.20 р. та Акт приймання - передачі орендарю, яким підтверджено факт наявності складських площ для зберігання вирощеного товару;
-Копію Платіжного доручення №254 від 13.10.2021 р. про оплату оренди складських приміщень;
-Копію Додаткової угоди №1 до договору оренди комплексу будівель від 30.09.2021 р.;
-Копію Договору оренди комплексу будівель від 24.12.2019 р. з Актом приймання - передачі;
-Копія Платіжного доручення №94 від 28.12.2020 р. про оплату оренди складських приміщень за яким СФГ "ЛІСОВИЙ СЕРГІЙ ЛЕОНІДОВИЧ" було виписано та направлено на реєстрацію податкову накладну, реєстрацію якої зупинено.
Вказані пояснення та копії підтверджуючих документів було доставлено та прийнято податковим органом, що підтверджується відповідними квитанціями № 1 та № 2 про доставлення документів до центрального рівня Державної податкової служби України та його збереження на центральному рівні і доставлення документів до районного рівня і їх прийняття.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та документів підтверджуючих походження проданого товару, органом податкового контролю (Відповідачем) винесено рішення №3296936/22226822 від 28.10.2021 р. прийняте «за результатами розгляду пояснень з приводу зупинення реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних».
Вказане рішення про відмову в реєстрації податкової накладної від 28.10.2021 р. платником було оскаржено в порядку адміністративного оскарження до вищестоящого органу податкового контролю (Скарга №3296936/22226822 від 28.10.2021 р.).
За результатом розгляду скарги ДПС України прийнято рішення №51465/22226822/2 від 09.11.2021 року, яким рішення №3296936/22226822 від 28.10.2021 р. залишено без змін. 
Не погодившись з рішенням про відмову в реєстрації податкових накладних, позивач звернувся до суду з метою захисту своїх порушених прав та інтересів.
Вирішуючи спір між сторонами та задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що оскаржуване рішення прийнято податковим органом необґрунтовано, тобто без урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішень, у зв`язку із чим останні є протиправними та підлягають скасуванню.
Суд апеляційної інстанції погоджується з вказаними висновками суду першої інстанції, з огляду на наступне.
Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначений Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 р. № 1165 (далі Порядок № 1165).
Згідно додатку №3 до Порядку № 1165 затверджено критерії ризиковості здійснення операцій, а саме :
1. Відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
2. Відсутність (анулювання, зупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право платника податку на виробництво, експорт, імпорт і оптову торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 і 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), стосовно товарів, зазначених платником податку в податковій накладній/розрахунку коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі на дату їх складення.
3. Відсутність на дату складення податкової накладної/розрахунку коригування відомостей (актуального запису) в Реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального щодо суб`єкта господарювання, який подав для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, у яких зазначено товар (пальне) за кодами згідно з УКТЗЕД відповідно до підпункту 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу.
4. Складення розрахунку коригування постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, якщо передбачається зміна номенклатури товару/послуги (для товарів за кодами згідно з УКТЗЕД - зміна перших чотирьох цифр кодів, а для послуг за кодами відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг - перших двох цифр кодів), за умови відсутності такого/такої товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування, поданому для реєстрації в Реєстрі, у таблиці даних платника податку як товару/послуги, що на постійній основі постачається (надається).
5. Перевищення суми компенсації вартості товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, поданому отримувачем такого товару/послуги для реєстрації в Реєстрі, величини залишку, що визначається як різниця обсягу придбання на митній території України з 1 січня 2017 р., зазначеного постачальником у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування, складених на отримувача такого/такої товару/послуги, та обсягу постачання з 1 січня 2017 р., зазначеного отримувачем у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування на постачання такого/такої товару/послуги.
6. Складення розрахунку коригування на зменшення податкових зобов`язань до податкової накладної, складеної та зареєстрованої постачальником товарів/послуг на неплатника податку на додану вартість, та подання для реєстрації в Реєстрі у строк, що перевищує 14 календарних днів з дня складення податкової накладної, зареєстрованої в Реєстрі без порушення граничних строків реєстрації, встановлених Кодексом.
Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України визначено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520, зареєстрований в Мінюсті України 13.12.2019р. за №1245/34216 (далі Порядок № 520).
Відповідно до п.2, 3, 4-7, 11 Порядку № 520, прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу .
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності ( УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Пунктом 13 Порядку №520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
Як вбачається зі змісту спірного рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, в нього проставлено позначки у відповідних пунктах стосовно підстав для відмови у реєстрації податкової накладної, а саме в пункті Ненадання платником податку копій документів, а також в пункті, що містить загальний перелік документів, що не були надані, а саме Первинні документи щодо постачання /придбання товарів/послуг, зберігання, навантаження/розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури /інвойси, накладні, в приписці до даного пункту, у дужках, зазначено, що документи, які не надано платником необхідно підкреслити.
Однак, вказані рішення не містять жодних підкреслень, що свідчить про не надання комісією належної оцінки, які ж саме документи платником податку не було подано, і яким чином це унеможливило реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.
Також, в розділі «додаткова інформація» зазначено, що: відсутні копії повного пакету документів щодо формування податкового кредиту та зобов`язання, зокрема: щодо зберігання реалізуємої продукції.
Колегія суддів апеляційного суду зазначає, що в силу приписів ст. 961 Цивільного кодексу України, складські документи за своєю правовою природою є документами, які видаються на виконання договору складського зберігання.
Поряд з вказаним, в межах спірних правовідносин, відповідачем не було обґрунтовано, яким чином відсутність складських документів (інвентаризаційні описи), впливає на реальність здійснення господарської операції та, як наслідок, правомірність формування позивачем податкової накладної.
Колегія суддів апеляційного суду зазначає, що саме лише зазначення про відсутність документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.
Також, за приписами ст. 2 КАС України, які фактично визначають вимоги, зокрема до рішень суб`єктів владних повноважень, визначено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення;10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
В даному випадку, як було встановлено судом, оскаржуване рішення було прийняте відповідачем необґрунтовано, оскільки останнім не було наведено жодних обставин, які б обумовлювали підстави його прийняття та не обґрунтовано, яким чином відсутність документів щодо навантаження, розвантаження продукції та складських документів впливає на реальність господарських операцій.
Таким чином, проаналізувавши встановлені обставини справи у сукупності, суд апеляційної інстанції зазначає, що суд першої інстанції прийшов до вірного висновку, що оскаржуване рішення відповідача про відмову в реєстрації податкової накладної були прийняті з порушенням приписів податкового законодавства, у зв`язку з чим, останні підлягають скасуванню з зобов`язанням Державну податкову службу України зареєструвати подану позивачем податкову накладну.
Відтак, колегія суддів вважає, що доводи апеляційної скарги не спростовують правильності висновків суду першої інстанції і не дають підстав для висновку про помилкове застосування судом першої інстанції норм матеріального або процесуального права, яке призвело б до неправильного вирішення справи.
Відповідно до ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Керуючись ст. ст. 243, ст. 308, ст. 311, ст. 315, ст. 316 КАС України суд, -
ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Кіровоградській області - залишити без задоволення.
Рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 14.02.2022 року  в адміністративній справі №340/10310/21 - залишити без змін.
                    Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду за наявності підстав, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий - суддя                                                                      О.О. Круговий 

                               суддя                                                                      А.В. Шлай 

                               суддя                                                                      Т.С. Прокопчук