ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

13 грудня 2022 року 	м. Дніпро	справа № 160/13700/21	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Кругового О.О. (доповідач),
                               суддів:  Прокопчук Т.С., Шлай А.В.,     
  
розглянувши в порядку письмового провадження в місті Дніпрі  апеляційну скаргу  Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12 вересня 2022 року в адміністративній справі №160/13700/21 за позовом Приватного акціонерного товариства «Новомосковське районне виробниче підприємство «АГРОТЕХСЕРВІС» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними дій та зобов`язання вчинити певні дії,- 

ВСТАНОВИВ:
          Приватне акціонерне товариство «Новомосковське районне виробниче підприємство «АГРОТЕХСЕРВІС» звернулось до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, в якому просило: 
- визнати протиправним та скасувати повністю податкове повідомлення - рішення № 0091510902 від 17.06.2021 року.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області за результатами проведення фактичної перевірки ПрАТ «Новомосковське районне виробниче підприємство «АГРОТЕХСЕРВІС» з питань додержання суб`єктами господарювання вимог, встановлених законодавством України, які є обов`язковими до виконання при здійсненні оптової і роздрібної торгівлі алкогольними напоями, тютюновими виробами та пальним, за результатами якої складений акт від 24.05.2021 №1563/04-36-09-02/00903191, яким встановлено, зокрема, порушення вимог п.п. 230.1.3, п.п. 230.1.2, п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України, а саме - неподання розпорядником акцизного складу даних про залишки пального та про обсяг обігу пального електронними засобами зв`язку у формі електронних документів (Д2) з 01.04.2020 по 08.2020 та інші дати в які не були подані довідки (Д2) до органів виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізаціє фінансову політику. В подальшому, на підставі зазначеного акту перевірки ГУ ДПС у Дніпропетровській області прийнято податкове повідомлення-рішення № 0091510902 від 17.06.2021 року про застосування до позивача фінансових санкцій у вигляді штрафу у розмірі 231000,00 грн. Проте позивач зазначає, що такі висновки контролюючого органу не ґрунтуються на жодних доказах та документально підтверджених обставинах, встановлених при проведенні перевірки, оскільки ним було вчасно подані відповідні довідки про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального, а відповідачем, в свою чергу, отриманні ці документи, про що свідчать відповідні електронні квитанції про прийняття. Також позивач вказує, що в вищезазначеному акті перевірки взагалі відсутній період за який, та кількість випадків, що рахуються відповідачем за порушення п. 230.1.3, п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України, відсутні посилання на регістри звітності, що дали б змогу перевірити коли саме, на думку відповідача, до Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарах не було передано даних по акцизному складу позивача. 
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12 вересня 2022 року адміністративний позов Приватного акціонерного товариства «Новомосковське районне виробниче підприємство «АГРОТЕХСЕРВІС» було задоволено. 
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області форми ПС № 0091510902 від 17.06.2021 року.
Вирішено питання щодо розподілу судових витрат.
          Не погодившись з рішенням суду першої інстанції відповідач звернувся з апеляційною скаргою, в якій посилаючись на порушення судом вимог норм матеріального та процесуального права просить рішення суду скасувати та прийняти нову постанову про відмову в задоволенні позову.
Апеляційна скарга обґрунтована тим, що  спірне податкове повідомлення-рішення є правомірними та обґрунтованими, оскільки позивачем було допущено порушення приписів ст. 230 Податкового кодексу України.
22.11.2022 року від ПрАТ «Новомосковське районне виробниче підприємство «АГРОТЕХСЕРВІС» надійшло клопотання про зупинення провадження у справі, яке обґрунтоване оскарженням наказу про проведення фактичної перевірки позивача від 12.05.2021 року. 
Розглянувши клопотання позивача колегія суддів приходить до висновку про відсутність підстав для його задоволення з огляду на те, що в силу приписів ст. 236 КАС України, суд зупиняє провадження у справі в разі об`єктивної неможливості розгляду цієї справи до вирішення іншої справи, що розглядається в порядку конституційного провадження, адміністративного, цивільного, господарського чи кримінального судочинства, - до набрання законної сили судовим рішенням в іншій справі; суд не може посилатися на об`єктивну неможливість розгляду справи у випадку, коли зібрані докази дозволяють встановити та оцінити обставини (факти), які є предметом судового розгляду.
Натомість, колегія суддів приходить до висновку, що в даному випадку відсутня об`єктивна неможливість розгляду даної справи до набрання законної сили рішенням в іншій адміністративній справі, дана справа може бути розглянута та вирішена на підставі наявних в ній матеріалів, адже зібрані докази дозволяють встановити та оцінити обставини (факти), які є предметом судового розгляду.  
Розгляд справи здійснено в порядку письмового провадження на підставі  ст. 311 КАС України.
Перевіривши матеріали справи, оцінивши доводи апеляційної скарги та правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права в межах доводів останньої, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга  не підлягає задоволенню, виходячи з наступного.
Судом першої інстанції встановлено та матеріалами справи підтверджено, що Приватне акціонерне товариство «Новомосковське районне виробниче підприємство «АГРОТЕХСЕРВІС» (код ЄДРПОУ 00903191) зареєстровано юридичною особою 04.02.1998 року, про що внесено запис до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 14.12.2005 року, номер запису: 12291200000000364, а також перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у Дніпропетровській області, Новомосковської ДПІ (м. Новомосковськ).
Відповідно до даних Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, видами діяльності позивача є: 33.12 Ремонт і технічне обслуговування машин і устаткування промислового призначення (основний), 29.20 Виробництво кузовів для автотранспортних засобів, причепів і напівпричепів, 46.61 Оптова торгівля сільськогосподарськими машинами й устаткуванням, 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами, 49.39 Інший пасажирський наземний транспорт, н.в.і.у., 49.41 Вантажний автомобільний транспорт.
12.05.2021 року керуючись ст. 19-1, ст. 20, п.п. 75.1.3 п. 75.1 ст. 75, на підставі п.п.80.2.5 п. 80.2 ст. 80 Податкового кодексу України, Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області було видано наказ №2050-п «Про проведення фактичної перевірки Приватного акціонерного товариства «Новомосковське районне виробниче підприємство «АГРОТЕХСЕРВІС» (код ЄДРПОУ 00903191)», яким вирішено провести фактичну перевірку Приватного акціонерного товариства «Новомосковське районне виробниче підприємство «АГРОТЕХСЕРВІС» (код ЄДРПОУ 00903191) з питань дотримання законодавства у сфері обігу підакцизних товарів. Період діяльності, який буде перевірятися з 01.07.2019 року по 21.05.2021 року. Перевірку розпочати 14.05.2021р., тривалість не більше 10 діб.
На підставі вищевказаного наказу ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 12.05.2021р. №2050-п та направлень на перевірку від 12.05.2021р. №2309 та №2310, посадовими особами ГУ ДПС у Дніпропетровській області 17.05.2021р. о 10 год. 40 хвил. розпочато проведення перевірки акцизного складу №1006293, за адресою: Дніпропетровська обл., м. Новомосковськ, вул. Зіни Бєлої, буд. 91, на якій провадить діяльність ПРАТ «НОВОМОСКОВСЬКЕ РВП» «АГРОТЕХСЕРВІС»(ЄДРПОУ 00903191).
З Акту №000003/04-36-09-02/903191 відмови від отримання наказу на проведення перевірки та підпису у направленнях на перевірку від 17.05.2021 року, копія якого міститься в матеріалах справи, слідує, що суб`єкт господарювання або інша уповноважена особа, а у випадку їх відсутності особа уповноважена здійснювати розрахункові операції ПРАТ «НОВОМОСКОВСЬКЕ РВП» «АГРОТЕХСЕРВІС» (ЄДРПОУ 00903191) в присутності охоронця, який відмовився надати паспортні дані, після ознайомлення відмовився від отримання наказу від 12.05.2021 р. №2050-п «Про проведення фактичної перевірки ПРАТ «НОВОМОСКОВСЬКЕ РВП» «АГРОТЕХСЕРВІС»(ЄДРПОУ 00903191)» та підпису у направленнях на перевірку від 12.05.2021р. №2309 та №2310.
За результатами проведеної фактичної перевірки посадовими особами ГУ ДПС у Дніпропетровській області складено акт фактичної перевірки ПрАТ «Новомосковське районне виробниче підприємство «АГРОТЕХСЕРВІС» з питань додержання суб`єктами господарювання вимог, встановлених законодавством України, які є обов`язковими до виконання при здійсненні оптової і роздрібної торгівлі алкогольними напоями, тютюновими виробами та пальним, за результатами якої складений акт від 24.05.2021 №1563/04-36-09-02/00903191, згідно з яким проведеною фактичною перевіркою встановлено порушення ПрАТ «Новомосковське районне виробниче підприємство «АГРОТЕХСЕРВІС» вимог чинного законодавства, а саме порушення:
- п.п. 20.1.3, 20.1.6, 20.1.9, 20.1.13 п. 20.1 ст. 20 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (зі змінами та доповненнями);
- ст.15 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» від 19.12.1995р. №481/95-ВР;
- п.п. 230.1.2, 230.1.3, п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (зі змінами та доповненнями).
Вказані висновки акта фактичної перевірки обґрунтовані тим, що в ході її проведення виявлено наступні порушення:
- ненадання доступу під час проведення перевірки до територій, приміщень, ємностей для зберігання пального та іншого майна, що використовується для проведення господарської діяльності та/або є об`єктами оподаткування або використовується для отримання доходів (прибутку), не надання посадовим (службовим) особам контролюючих органів в повному обсязі документів, що належать або пов`язані з предметом перевірки;
- реалізація пального оптом без відповідної ліцензії встановленого зразка, 12.07.2019 у кількості 4950л (4153 кг) з акцизного складу №1006293 про що свідчить акцизна накладна від 12.07.2019
- неподання розпорядником акцизного складу даних про залишок пального та про обсяг обігу пального електронними засобами зв`язку у формі електронних документів (Д2) з 01.04.2020 по 08.2020 та інші дати в які не були подані довідки (Д2) до органів виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізаціє фінансову політику. Загальна кількість неподаних довідок (Д2) складає 211 шт.;
- згідно наданих довідок про розпорядника акцизного складу (Д1) основної та коригуючих встановлено відсутність будь-яких витратомірів-лічильників на акцизному складі №1006293, зареєстрованого за адресою: Дніпропетровська обл., м. Новомосковськ, вул. Зіни Бєлої, буд. 91 та відсутність реєстрації вказаного лічильника.
Вказаний акт фактичної перевірки від 24.05.2021 №1563/04-36-09-02/00903191 направлено відповідачем засобами поштового зв`язку на юридичну адресу позивача (Дніпропетровська обл., м. Новомосковськ, вул. Зіни Бєлої, буд. 91) та отримано уповноваженим представником останнього, про що свідчить відповідне рекомендоване повідомлення про вручення, копія якого міститься в матеріалах справи.
На підставі вищевказаного акта фактичної перевірки, ГУ ДПС у Дніпропетровській області винесено податкове повідомлення-рішення форми «ПС» № 0091510902 від 17.06.2021 року, яким до ПрАТ «Новомосковське районне виробниче підприємство «АГРОТЕХСЕРВІС» застосовано штрафні санкції за порушення п.п. 230.1.2, 230.1.3, п.230.1 ст. 230 Податкового кодексу України у розмірі 231000,00 грн.;
Відповідно до розрахунку штрафних (фінансових) санкцій, наведених ГУ ДПС у Дніпропетровській області у власному відзиві на позовну заяву, до ПрАТ «Новомосковське районне виробниче підприємство «АГРОТЕХСЕРВІС» застосовано штрафні (фінансові) санкції у вигляді штрафу у сумі:
- 20000,00 грн. за необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі, рівнеміра-лічильника на введеному в експлуатацію резервуарі, розташованому на акцизному складі та/або витратоміра-лічильника на місті відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованого на акцизному складі, на введених в експлуатацію 1-го Резервуару, розташованого на акцизному складі;
- 211000,00 грн. - за незабезпечення з вини розпорядника акцизного складу своєчасного подання до ДПС України електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального.
Листом від 05.07.2021 р. (вих. №25), позивач звернувся до Державної податкової служби з проханням надати додатки до отриманого поштою Акту від 24.05.2021 №1563/04-36-09-02/00903191, проте матеріали справи не містять відповіді останнього та за твердженням позивача ним вона не була також отримана.
Незгода позивача з вищевказаним податковим повідомленням-рішенням ГУ ДПС у Дніпропетровській області форми «ПС» № 0091510902 від 17.06.2021 року стала підставою для звернення до суду з цим позовом.
Не погодившись з правомірністю прийняття спірного податкового повідомлення-рішення, позивач звернувся до суду з метою захисту своїх порушених прав та інтересів.
Вирішуючи спір між сторонами та задовольняючи позовні вимоги суд першої інстанції виходив з того, що податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області форми ПС № 0091510902 від 17.06.2021 року є протиправним та підлягає скасуванню.
Суд апеляційної інстанції погоджується з висновками суду першої інстанції з огляду на наступне.
Відповідно до підпкту 212.3.4 пункту 212.3 статті 212 Податкового кодексу України особи, які здійснюватимуть реалізацію пального або спирту етилового, підлягають обов`язковій реєстрації як платники податку контролюючими органами за місцезнаходженням юридичних осіб, постійних представництв, місцем проживання фізичних осіб - підприємців до початку здійснення реалізації пального або спирту етилового
Згідно з пунктом 230.1 статті 230 Податкового кодексу України акцизні склади та акцизні склади пересувні утворюються з метою підвищення ефективності роботи із запобігання та боротьби з незаконним виробництвом і обігом спирту етилового, горілки та лікеро-горілчаних виробів, пального, посилення контролю за повнотою та своєчасністю надходження до бюджету акцизного податку
Підпунктом 14.1.6 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України визначено, що акцизний склад- це спеціально обладнані приміщення на обмеженій території (далі - приміщення), розташовані на митній території України, де під контролем постійних представників контролюючого органу розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, пакування, фасування, зберігання, одержання чи видачі спирту етилового, горілки та лікеро-горілчаних виробів, а також приміщення, розташовані на митній території України, де розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, навантаження-розвантаження, зберігання пального (крім скрапленого газу природного, бензолу, метанолу), за винятком приміщень для навантаження - розвантаження, зберігання пального виключно для потреб власного споживання пального розпорядником акцизного складу. 
Згідно підпункту 230.1.3. пункту 230.1. статті 230 ПК України розпорядники акцизних складів зобов`язані на кожному акцизному складі щоденно (крім днів, в які акцизний склад не працює) формувати дані про фактичні залишки пального на початок та кінець звітної доби та про добові фактичні обсяги отриманого та реалізованого пального (далі у цьому розділі - обсяг обігу пального) у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД у літрах, приведених до температури 15° С.
Розпорядники акцизних складів, на акцизних складах яких здійснюється діяльність з переробки нафти, газового конденсату, природного газу та їх суміші, з очищення коксового газу, з метою вилучення цільових компонентів (сировини), що передбачає повний технологічний цикл їх переробки в готову продукцію (пальне), зобов`язані на кожному акцизному складі щоденно формувати дані лише про добовий фактичний обсяг реалізованого пального у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД у літрах, приведених до температури 15° С.
Дані про фактичні залишки пального та про обсяг обігу пального формуються після проведення останньої операції з обігу пального у звітній добі, але не пізніше 23 години 59 хвилин цієї доби, до початку здійснення операцій з обігу пального у добу, що настає за звітною добою, та подаються до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою.
На кожному акцизному складі за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД формуються показники про:
- обсяги залишків пального на початок та кінець звітної доби, що визначаються шляхом підсумовування обсягів залишків пального в кожному резервуарі на підставі показників рівнемірів-лічильників, встановлених на таких резервуарах, розташованих на такому акцизному складі;
- обсяг реалізованого пального, що визначається шляхом підсумовування обсягів реалізованого за звітну добу пального через кожне місце відпуску пального наливом з акцизного складу на підставі показників витратомірів-лічильників, встановлених на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на такому акцизному складі;
- добовий обсяг отриманого пального, що визначається шляхом віднімання від обсягу залишків пального на кінець звітної доби обсягу залишків пального на початок звітної доби та додавання добового обсягу реалізованого пального з такого акцизного складу з додаванням обсягу втраченого пального, зазначеного в акцизних накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних, та з відніманням додаткового обсягу пального, зазначеного в заявках на поповнення обсягу залишку пального або спирту етилового, зареєстрованих у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.
Фактичні показники витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників щодо обсягів залишків пального та добового обсягу реалізованого пального перераховуються у літри, приведені до температури 15° С, крім показників паливороздавальних колонок та/або оливороздавальних колонок, які виконують функції витратомірів-лічильників.
Під час виходу з ладу, проведення повірки або калібрування рівнеміра-лічильника або витратоміра-лічильника визначення даних про обсяги залишків пального та обсяги обігу пального здійснюється у мірах повної місткості, які мають позитивний результат повірки, проведеної відповідно до законодавства, та/або за допомогою рулетки та метроштока або переносного (портативного) рівнеміра-аналізатора, які мають позитивний результат повірки, проведеної відповідно до законодавства. Застосування такого способу вимірювання може здійснюватися не більше 20 календарних днів поспіль (для акцизних складів, які є місцями роздрібної торгівлі пальним, на які отримано ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним, - не більше 15 календарних днів поспіль) та не більше чотирьох разів протягом календарного року.
Дані про залишки пального та про обсяг обігу пального подаються електронними засобами зв`язку у формі електронних документів, яка затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Електронні документи заповнюються автоматично шляхом передачі до них даних з витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників (під час виходу з ладу, проведення повірки або калібрування рівнеміра-лічильника або витратоміра-лічильника - заповнюються відповідальною особою розпорядника акцизного складу).
В електронних документах також зазначаються відповідальною особою розпорядника акцизного складу дані про обсяги залишків пального, що знаходяться на акцизному складі в тарі, балонах, упаковці, про добовий обсяг реалізованого пального в тарі, балонах, упаковці, а також інформація про дні, в які акцизний склад не працює.
Відповідно до пункту 21 підрозділу 5 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України електронні документи, передбачені підпунктом 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 цього Кодексу, заповнюються відповідальною особою розпорядника акцизного складу на підставі показників витратомірів-лічильників, рівнемірів-лічильників або у мірах повної місткості та/або за допомогою рулетки та метроштока або переносного (портативного) рівнеміра-аналізатора, які мають позитивний результат повірки, проведеної відповідно до законодавства, до дати реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі витратомірів-лічильників та/або рівнемірів-лічильників, встановлених на відповідному акцизному складі, але не пізніше строків, визначених пунктом 12 цього підрозділу.
Згідно підпункту 5 пункту 5 Порядку  № 891 електронні документи для наповнення Реєстру, які формуються розпорядниками акцизних складів та надсилаються до Реєстру за кожним місцем розташування акцизного складу, містять, зокрема: зведені за добу підсумкові облікові дані щодо: обсягів фактичних залишків пального на початок та кінець звітної доби та добового обсягу обігу пального за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД у літрах, приведених до температури 15 °С, у розрізі всіх наявних у розпорядника акцизного складу акцизних складів з уніфікованою нумерацією - для усіх розпорядників акцизних складів, крім зазначених в абзаці третьому цього підпункту; добового фактичного обсягу реалізованого пального у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТЗЕД у літрах, приведених до температури 15°С, - для розпорядників акцизних складів, на акцизних складах яких провадиться діяльність з переробки нафти, газового конденсату, природного газу та їх суміші, з метою вилучення цільових компонентів (сировини), що передбачає повний технологічний цикл їх переробки в готову підакцизну продукцію (пальне).
Пунктом 6 Порядку №891 встановлено, електронні документи для наповнення Реєстру, що містять інформацію, зазначену в підпунктах 5 і 6 пункту 5 цього Порядку, формуються та надсилаються розпорядниками акцизних складів щодня (крім днів, у які акцизний склад не працює). Дані про фактичні залишки пального та про обсяг обігу (обсяг реалізованого та обсяг отриманого) пального, зазначені в підпункті 5 пункту 5 цього Порядку, формуються після проведення останньої операції з обігу пального за звітну добу, але не пізніше 23 години 59 хвилин такої доби, до початку проведення операцій з обігу пального за добу, що настає за звітною добою, та подаються до ДФС не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою.
За приписами підпункту 2 пункту 7 Порядку №891 інформація, зазначена в підпункті 5 пункту 5 цього Порядку, вноситься до електронних документів для наповнення Реєстру: автоматично шляхом передачі до них даних з витратомірів та рівнемірів починаючи з граничних строків, зазначених у пунктах 12 і 27 підрозділу 5 розділу XX Перехідні положення Кодексу, для обов`язкового обладнання акцизних складів рівнемірами та витратомірами;
Відповідно до пункту 128-1.3 статті 128-1 ПК України незабезпечення з вини розпорядника акцизного складу своєчасного подання до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, - тягне за собою накладення штрафу в розмірі 1000 гривень за кожний неподаний електронний документ.
Зі змісту зазначених правових приписів вбачається, що для розпорядників акцизного складу встановлено обов`язок подавати до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, електронних документів, яка містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового щоденно (крім днів, в які акцизний склад не працює), а також відповідальності за його не виконання.
Як свідчать встановлені обставини справи, підставою для нарахування позивачу штрафіних санкцій у розмірі 2110000.00 грн. були висновки відповідача, що позивачем, не було подано до центрального органу виконавчої влади "Довідку про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/ відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального" з 01.04.2020 по 08.2020 та інші дати в які не були подані довідки в кількості 211 електронних документи, чим порушено п.п. 230.1.3 п. 230.1 ст.230 ПКУ.
Між тим, згідно з довідоками про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягу  обігу та залищків пального на акцизному складі пального ПрАТ «Новомосковське районне виробниче підприємство «АГРОТЕХСЕРВІС», копії яких містяться в матеріалах справи, позивачем в строк передані довідки про зведені за підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу та залишків пального на акцизному складі в період з 01.04.2020 по 31.05.2021. 
З наведених довідок вбачається, що ПрАТ «Новомосковське районне виробниче підприємство «АГРОТЕХСЕРВІС» направляв останні кожного робочого дня не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою, а факт їх доставки до Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області також підтверджується відповідними Квитанціями №2 з відміткою податкової служби «Отримано», копії яких містяться в матеріалах справи.
В свою чергу, відповідачем не було подано до суду доказів або пояснень, які б спростовували зміст наведених документів та підтверджували факт порушення позивачем приписів податкового законодавства.
Таким чином,  з огляду на наведені обставини, колегія суддів апеляційного суду погоджується з висновки суду першої інстанції, що ПрАТ «Новомосковське районне виробниче підприємство «АГРОТЕХСЕРВІС» виконав свої обов`язки щодо своєчасного надання даних про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу та залишків пального на акцизному складі, а висновки відповідача в цій частині є необгрунтованими та безпідставними.
Що стосується правомірності притягнення позивача до відповідальності за порушення приписів п.128-1.1 ст. 128-1 Податкового кодексу України, то колегія суддів апеляційного суду зазначає наступне.
Пунктом 230.1. ст.230 ПК України визначено, що акцизні склади утворюються з метою підвищення ефективності роботи із запобігання та боротьби з незаконним виробництвом і обігом спирту етилового, горілки та лікеро-горілчаних виробів, пального, посилення контролю за повнотою та своєчасністю надходжень до бюджету акцизного податку.
Акцизні склади, на території яких здійснюється виробництво, оброблення (перероблення), змішування, навантаження-розвантаження, зберігання пального, повинні бути обладнані витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками рівня таких товарів (продукції) у резервуарі (далі - рівнемір-лічильник), які зареєстровані в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі.
Відпуск пального без наявності витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників забороняється.
За змістом п.12 підрозділу 5 розділу XX ПК України, норми п.230.1 ст.230 цього Кодексу щодо обладнання акцизних складів, на території яких здійснюється виробництво, оброблення (перероблення), змішування, навантаження-розвантаження, зберігання пального, витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками застосовуються з 1 січня 2017 року.
Відповідно до вимог ст.230 ПК України постановою Кабінету Міністрів України від 22.11.2017 року №891 затверджено Порядок ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі, передачі облікових даних з них електронними засобами зв`язку (далі по тексту - Порядок №891).
Згідно пунктів 2, 3, 5 Порядку ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів - лічильників рівня пального у резервуарі, передачі облікових даних з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів, затверджено постановою Кабінету Міністрів У країни від 22.11.2017 року № 891, витратомір-лічильник, це законодавчо регульований засіб вимірювальної техніки, призначений для безперервного вимірювання, запам`ятовування та відображення у фактичних умовах вимірювання кількості пального, що проходить через вимірювальний перетворювач у закритих, повністю заповнених трубопроводах. Рівнемір - лічильник рівня пального у резервуарі (далі - рівнемір) - законодавчо регульований засіб вимірювальної техніки, призначений для вимірювання рівня пального, за яким обчислюється об`єм пального, що перебуває у резервуарі, за градуювальною таблицею резервуара. Адміністратором та держателем Реєстру є контролюючий орган, який забезпечує створення програмного продукту, що забезпечує функціонування Реєстру, приймання від розпорядників акцизних складів електронних документів для наповнення Реєстру, обробку електронних документів для наповнення Реєстру та перенесення з них даних до Реєстру, збереження даних, що містяться в Реєстрі. Електронні документи для наповнення Реєстру, які формуються розпорядниками акцизних складів та надсилаються до Реєстру за кожним місцем розташування акцизного складу, містять: зокрема, дату встановлення, заміни, опломбування, технічного обслуговування, ремонту, повірки, калібрування витратоміра, рівнеміра, резервуара, відомості щодо організацій та осіб, які проводили такі роботи; інформацію про такі ознаки акцизного складу: акцизний склад, на якому провадиться діяльність з переробки нафти, газового конденсату, природного газу та їх суміші з метою вилучення цільових компонентів (сировини), що передбачає повний технологічний цикл їх переробки в готову підакцизну продукцію (пальне), обладнаний лише витратомірами в кожному місці відпуску готової підакцизної продукції (пального) шляхом наливу з такого акцизного складу; акцизний склад, на якому здійснюється виключно зберігання та реалізація пального, що отримується та реалізується виключно у тарі виробника без зміни розфасовки, а також скрапленого газу природного, бензолу, метанолу, не обладнаний витратомірами та рівнемірами.
Згідно п. 6 Порядку ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів - лічильників рівня пального у резервуарі, передачі облікових даних з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 22.11.2017 року № 891, на кожному акцизному складі за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД формуються показники про: обсяги залишків пального на початок та кінець звітної доби, що визначаються шляхом підсумовування обсягів залишків пального в кожному резервуарі на підставі показань рівнемірів, установлених на таких резервуарах; добовий обсяг реалізованого пального, що визначається шляхом підсумовування обсягів реалізованого за звітну добу пального через кожне місце відпуску пального шляхом наливу з акцизного складу на підставі показань витратомірів, установлених у кожному місці відпуску пального шляхом наливу з акцизного складу; добовий обсяг отриманого пального, що визначається шляхом віднімання від обсягу залишків пального на кінець звітної доби обсягу залишків пального на початок звітної доби та додавання добового обсягу реалізованого пального з такого акцизного складу з додаванням обсягу втраченого пального, зазначеного в акцизних накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних, та з відніманням додаткового обсягу пального, зазначеного в заявках на поповнення обсягу залишку пального, зареєстрованих у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового. Фактичні показання витратомірів та рівнемірів щодо обсягів залишків пального та добового обсягу реалізованого пального перераховуються у літри, приведені до температури 15 °С, крім показань паливороздавальних та/або оливороздавальних колонок, які виконують функції витратомірів. У разі виходу з ладу, проведення повірки або калібрування рівнеміра або витратоміра визначення даних про обсяги залишків пального та обсяги обігу пального здійснюється у мірах повної місткості, які мають позитивний результат повірки, проведеної відповідно до законодавства, та/або за допомогою рулетки та метроштока або переносного (портативного) рівнеміра-аналізатора, які мають позитивний результат повірки, проведеної відповідно до законодавства. Застосування такого способу вимірювання може здійснюватися не більше ніж 20 календарних днів підряд (для акцизних складів, що є місцями роздрібної торгівлі пальним, на які отримано ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним, - не більше ніж 15 календарних днів підряд) та не більше чотирьох разів протягом календарного року. Розпорядники акцизних складів, на яких провадиться діяльність з переробки нафти, газового конденсату, природного газу та їх суміші, з метою вилучення цільових компонентів (сировини), що передбачає повний технологічний цикл їх переробки в готову підакцизну продукцію (пальне), не подають відомості про рівнеміри, обсяг залишку пального та обсяг отриманого пального. У разі реалізації пального кінцевому споживачеві за готівку, розрахунки за яке проводяться через реєстратори розрахункових операцій або через банківську установу чи платіжний пристрій (безпосередньо на поточний рахунок розпорядника акцизного складу), за талонами або відомостями зведені облікові дані для формування електронного документа, зазначеного у підпункті 5пункту 5 цього Порядку, в частині обсягу відпуску (відвантаження) пального за добу можуть складатися на підставі показників фіскальних звітів, що формуються реєстраторами розрахункових операцій та передаються до контролюючого органу дротовими або бездротовими каналами зв`язку, у разі, коли в таких фіскальних звітах міститься інформація про відпуск пального за кожним кодом товарної підкатегорії згідно зУКТЗЕД.
Згідно п. 8 вищевказаного Порядку, до електронних документів для наповнення Реєстру вноситься інформація про: витратоміри та резервуари, які відповідають вимогам законодавства та мають позитивний результат повірки або оцінку відповідності, проведені відповідно до законодавства; рівнеміри, які відповідають вимогам законодавства та мають позитивний результат повірки або оцінку відповідності, або калібрування, що проведені відповідно до законодавства. Метрологічні характеристики рівнемірів і витратомірів під час визначення обсягу обігу та залишку пального повинні відповідати вимогам законодавства. У разі встановлення, заміни, ремонту, технічного обслуговування витратомірів, рівнемірів та резервуарів інформація про такі події до електронних документів для наповнення Реєстру вноситься та надсилається розпорядником акцизного складу до Реєстру протягом 24 годин з моменту закінчення таких робіт.
Згідно п.230.1.2, п.230.1.4 п. 230.1 ст. 230 ПК України акцизні склади, на території яких здійснюється виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізація пального, повинні бути обладнані витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на акцизному складі, та рівнемірами-лічильниками рівня таких товарів (продукції) у резервуарі, а для скрапленого газу (пропану або суміші пропану з бутаном), інших газів, бутану, ізобутану за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2711 12 11 00, 2711 12 19 00, 2711 12 91 00, 2711 12 93 00, 2711 12 94 00, 2711 12 97 00, 2711 13 10 00, 2711 13 30 00, 2711 13 91 00, 2711 13 97 00, 2711 14 00 00, 2711 19 00 00, 2901 10 00 10 - також можуть бути обладнані пристроями для вимірювання рівня або відсотка пального у резервуарі (далі - рівнемір-лічильник) на кожному введеному в експлуатацію стаціонарному резервуарі, розташованому на акцизному складі. Акцизні склади, на яких здійснюється діяльність з переробки нафти, газового конденсату, природного газу та їх суміші, з очищення коксового газу, з метою вилучення цільових компонентів (сировини), що передбачає повний технологічний цикл їх переробки в готову продукцію (пальне), повинні бути обладнані лише витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску готової підакцизної продукції (пального) наливом з такого акцизного складу. Акцизні склади, на яких здійснюються виключно зберігання та реалізація пального, що отримується та реалізується виключно у споживчій тарі без зміни розфасовки, а також скрапленого газу природного, бензолу, метанолу, не обладнуються витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками. Витратоміри-лічильники та резервуари повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, проведені відповідно до законодавства, а рівнеміри-лічильники повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, або калібрування, проведені відповідно до законодавства. У разі відсутності позитивного результату повірки або оцінки відповідності, або калібрування витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників для цілей цьогоКодексуакцизні склади, на яких вони розташовані, вважаються необладнаними витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками.
Пунктом 128 прим.1.1 ст.128 прим.1 ПК України передбачено, зокрема, що необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі рівнеміра-лічильника на введеному в експлуатацію резервуарі, розташованому на акцизному складі, та/або витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованого на акцизному складі, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 20000 грн. за кожний необладнаний резервуар та/або незареєстрований рівнемір-лічильник, а також за кожне необладнане місце відпуску пального наливом з акцизного складу, та/або незареєстрований витратомір-лічильник.
Як свідчать встановлені обставини справи, підставою для висновків відповідача щодо порушення позивачем п.п.230.1.1 п. 230.1 ст.230 ПКУ було відсутність будь-яких витратомірів-лічильників на акцизному складі №1006293, зареєстрованого за адресою: Дніпропетровська обл., м. Новомосковськ, вул. Зіни Бєлої, буд. 91 та відсутність реєстрації вказаного лічильника, чим порушено п.п.230.1.1 п. 230.1 ст.230 Податкового кодексу України.
Між тим, відповідно до довідок про розпорядника акцизного складу пального, акцизні склади пального, розташовані на них резервуари пального, витратоміри та рівнеміри (Д1) основної та коригуючої від 18.08.2020 р., копії яких містяться в матеріалах справи, судом встановлено, що ПрАТ «Новомосковське районне виробниче підприємство «АГРОТЕХСЕРВІС» подано інформацію в таблиці 1 Інформація щодо розташованих на акцизному складі пального стаціонарних резервуарів та установлених на них рівнемірів, відповідно до якої в графі «тип події» навпроти всіх рядків стоїть 1- втановлення рівноміра на резервуар.
Крім того, у направлених ПрАТ «Новомосковське районне виробниче підприємство «АГРОТЕХСЕРВІС» до контролюючого органу довідках про зведені за підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу та залишків пального на акцизному складі в період з 01.04.2020 по 31.05.2021, копії яких містяться в матеріалах справи, на акцизному складі №1006293 встанолені рівноміри та зазначено як уніфікований номер резервуара, так і серійний (ідентифікаційний) номер рівнеміра.
Доказів або пояснень, які б спростовували наведені обставини, відповідачем до суду подано не було.
Таким чином, проаналізувавши встановлені обставини справи у сукупності, колегія суддів апеляційного суду погоджується з висновками суду першої інстанції, що податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області форми ПС № 0091510902 від 17.06.2021 року в частині визначення Приватному акціонерному товариству «Новомосковське районне виробниче підприємство «АГРОТЕХСЕРВІС» штрафних санкцій за необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі, рівнеміра-лічильника на введеному в експлуатацію резервуарі, розташованому на акцизному складі та/або витратоміра-лічильника на місті відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованого на акцизному складі, на введених в експлуатацію 1-го Резервуару, розташованого на акцизному складі на суму 20000,00 грн. є протиправним та підлягає скасуванню.
Отже, з урахуванням вищенаведеного, суд апеляційної інстанції приходить до висновку, що рішення суду першої інстанції є законним та обґрунтованим, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду, а тому підстави для зміни або скасування судового рішення відсутні.
Керуючись ст.  308,  311,  315,  316,  321,  325 КАС України, суд,-
ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області -    залишити без задоволення.
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12 вересня 2022 року в адміністративній справі №160/13700/21 -  залишити без змін.
Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття оскарженню в касаційному порядку не підлягає.

Головуючий - суддя                                                                      О.О. Круговий 

                               суддя                                                                      Т.С. Прокопчук 

                               суддя                                                                      А.В. Шлай