ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

29 вересня 2022 року 	м. Дніпро	справа № 340/8203/21	
Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Щербака А.А. (доповідач),
                               суддів:  Баранник Н.П., Малиш Н.І.,     
розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Кіровоградській області на  рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 24 лютого 2022 року (суддя Жук Р.В.) у справі за позовом Приватного підприємства «Колега» до Головного управління ДПС у Кіровоградській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-
     ВСТАНОВИВ:
ПП «Колега» звернулось з позовом до Головного управління ДПС у Кіровоградській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень.
Рішенням Кіровоградського окружного адміністративного суду від 24 лютого 2022 року позов було задоволено.
Суд вирішив визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №00022630705 від 25.06.21 року.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №00022640705 від 25.06.21 року.
Відповідачем подана апеляційна скарга, просить рішення суду першої інстанції скасувати, в задоволенні позову відмовити. 
Апеляційна  скарга обґрунтована тим, що судом першої інстанції не було враховано, що на підставі акту перевірки від 20.05.2021 №1524/11/11/РРО/20643651 встановлено порушення позивачем абз. 3 частини 4  ст. 11 ЗУ «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, рідин, що використовуються а електронних сигаретах та пального» в частині зберігання тютюнових виробів без марок акцизного податку встановленого зразка та реалізації  тютюнових виробів без марок акцизного податку встановленого зразка. 
Адміністративна справа розглянута апеляційним судом відповідно до пункту 3 частини 1  ст.311 КАС України в порядку письмового провадження, на підставі наявних у ній доказів.
Як було встановлено судом першої інстанції, на підставі наказу ГУ ДПС у Кіровоградській області від 17.05.2021 №557-п та направлень на перевірку від 14.05.2021  №955 та №972 18.05.2021 було проведено фактичну перевірку магазину «Купець», за адресою: Кіровоградська обл. Олександрійський район, м. Олександрія, вул.Першотравнева, 9, що належить ПП «Колега» (код ЄДРПОУ 20643651).
Перевіркою встановлено наступне:
- згідно Акту проведення контрольної розрахункової операції за місцем реалізації товарів за адресою: Кіровоградська обл. Олександрійський район, м. Олександрія, вул. Першотравнева, 9, що належить ПП «Колега» здійснено продаж товарів, в т.ч. 1 пач. сигарил «Strong» Армійські (20 шт в пачці), 1 пач. Сигарил «Strong» (2 шт. в пачці);
- згідно опису тютюнових виробів, які знаходяться на зберіганні для роздрібної реалізації за адресою: Кіровоградська обл. Олександрійський район, м. Олександрія, вул. Першотравнева, 9, що належить ПП «Колега» зазначений перелік 5 найменувань сигарил із зазначенням виробника, реквізитів марок акцизного податку та кількості одиниць в пачці (20 штук).
З метою встановлення відповідності акцизних марок кількості одиниць в пачці 21.05.2021 до ГУ ДПС у Львівській області направлений лист №1412/7/11-28-07-05-13.
Від ГУ ДПС у Львівській області надійшла відповідь від 18.06.2021 №4125/7/13-01-09-06-04 щодо відповідності зазначених марок акцизного податку для маркування сигар, включаючи сигари з відрізаними кінцями, сигарил (тонкі сигари) та сигарет, цигарок з тютюном та його замінниками, кількість штук у пачці - 2 сигарили.
Враховуючи наведене, відповідачем зроблені висновки, що в акті перевірки від 20.05.2021 №1524/11/11/РРО/20643651 зафіксовано порушення ПП «Колега» (код ЄДРПОУ 20643651) абз.3 частини 4 ст.11 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» №481/95-ВР від 19.12.1995 (із змінами та доповненнями), в частині зберігання тютюнових виробів без марок акцизного податку встановленого зразка та реалізації тютюнових виробів без марок акцизного податку встановленого зразка.
На підставі акту перевірки від 20.05.2021 №1524/11/11/РРО/20643651 25.06.2021 винесено податкові повідомлення рішення №00022630705 та №00022640705 згідно яких на підставі пп.54.3.3 п.54.3 ст.54 Податкового кодексу України і абз.20 ч.2 ст.17 Закону України від 19.12.1995 №481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» до платника застосовані штрафні санкції у сумі 17 тисяч гривень та 17 тисяч гривень відповідно.
Позивач звернувся до суду з даним позовом.
Задовольняючи позов, суд першої інстанції зазначив, що відповідачем не було доведено правомірність оскаржених податкових повідомлень-рішень.
Колегія суддів з висновками суду першої інстанції погоджується.
Відповідно до абзацу 3 частини четвертої статті 11 Закону № 481/95-ВР визначено, що алкогольні напої та тютюнові вироби, які виробляються в Україні, а також такі, що імпортуються в Україну, позначаються марками акцизного податку в порядку, визначеному законодавством.
Порядок видачі марок акцизного податку врегульовано статтями 222, 226 Податкового кодексу України та Положенням про виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв і тютюнових виробів, що затверджене постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2010 року №1251.
Відповідно до пункту 10 Положення №1251 продаж марок здійснюється на підставі поданих покупцем марок за місцем його реєстрації, як платника акцизного податку в електронній формі заявки- розрахунку кількості марок та копії платіжного документа про перерахування суми акцизного податку з відміткою банку про дату виконання платіжного доручення - для імпортерів.
Відповідно до пункту 14 Положення №1251 - продавцю марок забороняється вимагати від покупців марок документи, що не передбачені цим Положенням, для придбання марок.
Видача марок акцизного податку виробникам тютюнових виробів здійснюється з урахуванням вимог підпункту 222.1.2 пункту 222.1 статті 222 Податкового кодексу України, а саме - суми податку з урахуванням мінімального акцизного податкового зобов`язання із сплати акцизного податку на тютюнові вироби та ставок податку, діючих відповідно до норм цього Кодексу, виробниками тютюнових виробів сплачуються до бюджету протягом п`ятнадцяти робочих днів після отримання марок акцизного податку з доплатою (у разі потреби) на день подання податкової декларації. Якщо зазначений строк припадає на день наступного бюджетного року, сума акцизного податку сплачується виробникам тютюнових виробів до закінчення бюджетного року, в якому отримані марки.
Пунктом 5 Положення №1251 визначено опис марок акцизного податку і реквізити. Пункт 5 Положення №1251 в редакцій чинній до 01 січня 2021 року визначав, що марка акцизного податку для тютюнових виробів вітчизняного виробництва з фільтром та без фільтра (сигарети, цигарки) виготовляються в зеленій кольоровій гаммі, а для інших тютюнових виробів вітчизняного виробництва - в помаранчевій, для тютюнових виробів імпортного виробництва з фільтром та без фільтра (сигарети, цигарки) - в синій, для інших тютюнових виробів імпортного виробництва - в бордовій кольоровій гамі.
На кожну марку акцизного податку наносяться такі реквізити:
- слова УКРАЇНА, МАРКА АКЦИЗНОГО ПОДАТКУ, ТЮТЮНОВІ ВИРОБИ (для тютюнових виробів);
- позначення виду марки, що складається із слів та літер тютюн вітчизняний (сигарети з фільтром) - ТВ ЗФ, тютюн вітчизняний (сигарети без фільтра, цигарки) - 1В БФ, тютюн імпортний (сигарети з фільтром) - ТІ ЗФ . тютюн імпортний (сигарети без фільтра, цигарки) - ТІ БФ , тютюн вітчизняний (інші вироби) - ТВ ІНШІ , тютюн імпортний (інші вироби) - ТІ ІНШІ ;
- індекс регіону України, що відповідає місцезнаходженню виробника продукції, позначений двома цифрами (для маркування вітчизняної продукції), серія із чотирьох літер і шестизначний номер, двозначне та однозначне числа (рік і квартал, в якому вироблено марки для тютюнових виробів) через скісну риску.
Пунктом 5 Положення №1251 в редакцій чинній після 01 січня 2021 року визначає, що марка акцизного податку для тютюнових виробів вітчизняного виробництва з фільтром та без фільтра (сигарети, цигарки)виготовляється в зеленій кольоровій гамі, для тютюнових виробів вітчизняного виробництва (сигарили) - в смарагдово-зеленій, для тютюновмісних виробів для електричного нагрівання (ТВЕН) за допомогою підігрівача з електронним управлінням вітчизняного виробництва - в бузковій, для інших тютюнових виробів вітчизняного виробництва - в помаранчевій, для тютюнових виробів імпортного виробництва з фільтром та без фільтра (сигарети, цигарки) - в синій, для тютюнових виробів імпортного виробництва (сигарили) - в рожево-смарагдовій, для інших тютюнових виробів імпортного виробництва - в бордовій, для тютюновмісних виробів для електричного нагрівання (ТВЕН) за допомогою підігрівача з електронним управлінням імпортного виробництва - в зелено-помаранчевій, для рідин, що використовуються в електронних сигаретах, вітчизняного виробництва - в вохристо-зеленій, для рідин, що використовуються в електронних сигаретах, імпортного виробництва - в рожево-синій кольоровій гамі.
На кожну марку наносяться такі реквізити:
- слова УКРАЇНА, МАРКА АКЦИЗНОГО ПОДАТКУ, ТЮТЮНОВІ ВИРОБИ (для тютюнових виробів);
- позначення виду марки, що складається із слів та літер тютюн вітчизняний (сигарети з фільтром) - ТВ ЗФ , тютюн вітчизняний (сигарети без фільтра, цигарки) - ТВ БФ , тютюн вітчизняний (сигарили) - ТВ СГ , тютюн імпортний (сигарети з фільтром) - ТІ ЗФ , тютюн імпортний (сигарети без фільтра, цигарки) - ТІ БФ , тютюн імпортний (сигарили) - ТІ СГ , тютюн вітчизняний (інші вироби) - ТВ ІНШІ , тютюн імпортний (інші вироби) - ТІ ІНШІ , тютюновмісні вироби для електричного нагрівання (ТВЕН) за допомогою підігрівача з електронним управлінням вітчизняні - ТВЕН В , тютюновмісні вироби для електричного нагрівання (ТВЕН) за допомогою підігрівача з електронним управлінням імпортні - ТВЕН І , рідина імпортна - РІ , рідина вітчизняна - РВ ;
- індекс регіону України (згідно з додатком), що відповідає місцезнаходженню виробника
- продукції, позначений двома цифрами (для маркування вітчизняної продукції), серія із чотирьох літер і шестизначний номер, двозначне та однозначне числа (рік і квартал, у якому вироблено марки для тютюнових виробів, тютюновмісних виробів для електричного нагрівання (ТВЕН) за допомогою підігрівача з електронним управлінням і рідин, що використовуються в електронних сигаретах) через скісну риску, кількість штук у пачці або упаковці (для сигарет, цигарок та сигарил).
Форма заявки-розрахунку на придбання марок акцизного податку для маркування тютюнових виробів затверджена наказом Міністерства фінансів України від 11 квітня 2016 року №428.
Відповідно до пункту 3 Положення №1251 підприємства-виробники та імпортери тютюнових виробів подають засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги щомісяця до 8 числа надають продавцю марок акцизного податку для задоволення через два місяці потреби в марках таку інформацію: попередню заявку-розрахунок про потребу в марках за їх видами, реквізити платіжного документа / платіжних документів (номер, дата платіжного доручення та сума перерахованих коштів) на перерахування плати за виготовлення марок та звіт про використання марок, придбаних у попередньому місяці.
Відповідно до пункту 226.8 статті 226 Податкового кодексу України виробники та імпортери тютюнових виробів ведуть облік та звітують про використання марок акцизного податку за видами марок (ТІ - тютюн імпортний , ТВ - тютюн вітчизняний ) у кількісному виразі.
Як свідчать матеріали справи, підставою для прийняття спірних податкових повідомлень-рішень відповідач зазначив те, що  в ході проведення фактичної перевірки встановлено зберігання тютюнових виробів без марок акцизного податку встановленого зразка.
З акту фактичної перевірки №3143/08/0107/24812221 від 23 квітня 2021 року вбачається, що відповідач під час даної перевірки не встановив наявність у позивача тютюнових виробів маркованих МАП, в яких кількість одиниць у пачці (упаковці) не відповідає кількості одиниць, зазначеній на марках акцизного податку. Під час даної перевірки відповідач встановив наявність у позивача тютюнових виробів маркованих МАП типу ТВ ІНШІ зразка, затвердженого Положенням №1251 в редакції чинній до 01 січня 2021 року.
Судом першої інстанції вірно було взято до уваги, що МАП типу ТВ ІНШІ зразка, затвердженого Положенням в редакції чинній до 01 січня 2021 року не передбачали нанесення на МАП кількості сигарил у пачці (упакуванні).
Крім того, у відповідності до пункту 30 підрозділу 5 розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України марки акцизного податку, надруковані до 1 січня 2021 року, на яких не позначено кількість одиниць у пачці (упаковці), повинні бути використані до 1 липня 2021 року, а марковані такими марками тютюнові вироби знаходяться в обігу до їх повної реалізації в межах терміну придатності для споживання.
Як було встановлено судом першої інстанції, виробником сигарил використано марку акцизного податку, обіг яких на території України дозволено станом на момент проведення відповідної фактичної перевірки.
Відповідно до пункту 212.1 статті 212 Податкового кодексу України платниками акцизного податку є:
Особа, постійне представництво, які виробляють підакцизні товари (продукцію) на митній території України, у тому числі з давальницької сировини.
Особа - суб`єкт господарювання, постійне представництво, які ввозять підакцизні товари (продукцію) на митну територію України.
Фізична особа - резидент або нерезидент, яка ввозить підакцизні товари (продукцію) на митну територію України в обсягах, що підлягають оподаткуванню, відповідно до митного законодавства.
Особа, яка реалізує конфісковані підакцизні товари (продукцію), підакцизні товари (продукцію), визнані безхазяйними, підакцизні товари (продукцію), за якими не звернувся власник до кінця строку зберігання, та підакцизні товари (продукцію), що за правом успадкування чи на інших законних підставах переходять у власність держави, якщо ці товари (продукція) підлягають реалізації (продажу) в установленому законодавством порядку.
Особа, яка реалізує або передає у володіння, користування чи розпорядження підакцизні товари (продукцію), що були ввезені на митну територію України із звільненням від оподаткування до закінчення строку, визначеного законом відповідно до пункту 213.3 статті 213 цього Кодексу.
Особа, на яку покладається дотримання вимог митних режимів, що передбачають звільнення від оподаткування, у разі порушення таких вимог.
Особа, на яку покладається виконання умов щодо цільового використання підакцизних товарів (продукції), на які встановлено ставку податку 0 гривень за 1 літр 100 - відсоткового спирту, 0 євро за 1000 кг нафтопродуктів у разі порушення таких умов.
Особа, на яку при здійсненні операцій з підакцизними товарами (продукцією), які не підлягають оподаткуванню або звільняються від оподаткування, покладається виконання умов щодо цільового використання підакцизних товарів (продукції) в разі порушення таких умов.
212.1.11. Особа - суб`єкт господарювання роздрібної торгівлі, яка здійснює реалізацію підакцизних товарів.
Виробники електричної енергії, які мають ліцензію на право здійснення підприємницької діяльності з виробництва електричної енергії і продають її на ринку електричної енергії.
Особа - власник ввезеного на митну територію України вантажного транспортного засобу, що переобладнується у легковий автомобіль, з якого справляється акцизний податок.
Особа (у тому числі юридична особа, що веде облік результатів діяльності за договором про спільну діяльність без створення юридичної особи), постійне представництво, які реалізують пальне або спирт етиловий.
Особа - суб`єкт господарювання, постійне представництво, які використовують товари (продукцію), коди яких згідно з УКТ ЗЕД не зазначені у підпункті 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 цього Кодексу (крім газу природного у газоподібному стані за кодом 2711 2100 00 згідно з УКТ ЗЕД), як пальне для заправлення транспортних засобів, обладнання або пристроїв з двигунами внутрішнього згоряння із запалюванням від стиснення, з двигунами внутрішнього згоряння з іскровим запалюванням, з двигунами внутрішнього згоряння з кривошипно-шатунним механізмом.
212.2. Замовники, за дорученням яких виробляються підакцизні товари (продукція) з давальницької сировини, сплачують податок виробнику.
Відповідно підпункту 222.1.2 пункту 222.1 статті 222 Податкового кодексу України суми податку з урахуванням мінімального акцизного податкового зобов`язання із сплати акцизного податку на тютюнові вироби та ставок податку, діючих відповідно до норм цього Кодексу, виробниками тютюнових виробів сплачуються до бюджету протягом п`ятнадцяти робочих днів після отримання марок акцизного податку з доплатою (у разі потреби) на день подання податкової декларації. Якщо зазначений строк припадає на день наступного бюджетного року, сума акцизного податку сплачується виробникам тютюнових виробів до закінчення бюджетного року, в якому отримані марки.
Згідно із пунктом 226.8 статті 226 Податкового кодексу України виробники та імпортери тютюнових виробів ведуть облік та звітують про використання марок акцизного податку за видами марок (ТІ - тютюн імпортний , ТВ - тютюн вітчизняний ) у кількісному виразі.
Судом першої інстанції вірно було взято до уваги, що визначальною обставиною для встановлення порушення суб`єктом господарювання абзацу 3 частини четвертої статті 11 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» є не податкова інформація про те, на яку тютюнову продукцію проводилось замовлення (придбання) марок акцизного податку платником акцизного податку, - а відомості щодо фактичного використання таких марок акцизного податку відповідним платником акцизного податку та відповість сум акцизного податку фактично сплаченого відповідним його платником до відомостей вказаних у відповідному звіті із використання марок акцизного податку зареєстрованої відповідної декларації із сплати акцизного податку.
Відповідно до статті 11 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» - у разі зміни зразка марок акцизного податку вже закуплені марки попереднього зразка застосовуються у виробництві алкогольних напоїв та тютюнових виробів до їх повного використання, а марковані такими марками алкогольні напої та тютюнові вироби знаходяться в обігу до їх повної реалізації в межах терміну придатності для споживання.
Згідно із пункту 30 підрозділу 5 розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України передбачає, що марки акцизного податку, надруковані до 1 січня 2021 року, на яких не позначено кількість одиниць у пачці (упаковці), повинні бути використані до 1 липня 2021 року, а марковані такими марками тютюнові вироби знаходяться в обігу до їх повної реалізації в межах терміну придатності для споживання.
Вірно судом першої інстанції також було взято до уваги, що як слідує з матеріалів справи, відповідачем після отримання відповіді від ГУ ДПС у Львівській області, зроблено висновок про те, що тютюнові вироби - сигарили, які зберігалися у господарській одиниці позивача, де здійснювалася відповідна фактична перевірка, марковані марками акцизного податку, що не відповідають продукції тобто на думку відповідача вважаються не маркованими.
Матеріали справи не містять доказів отримання відповідачем, станом на час складання матеріалів фактичної перевірки позивача, відповіді від ГУ ДПС у Львівській області. 
Пунктом 75.1 статті 75 ПК України передбачено, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.
Відповідно до підпункту 75.1.3 пункту 75.1 статті 75 ПК України фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об`єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється контролюючим органом щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами).
Порядок проведення фактичної перевірки визначено статтею 80 ПК України.
Згідно з підпунктом 82.2.5 пункту 80.2 статті 80 ПК України фактична перевірка може проводитися на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, копія якого вручається платнику податків або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції під розписку до початку проведення такої перевірки, та за наявності хоча б однієї з таких підстав, зокрема, у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства в частині виробництва, обліку, зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів та цільового використання спирту платниками податків, обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками, а також здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального.
Відповідно до пункту 86.1 статті 86 ПК України результати перевірок (крім камеральних та електронних перевірок) оформлюються у формі акта або довідки, які підписуються посадовими особами контролюючого органу та платниками податків або їх законними представниками (у разі наявності). У разі встановлення під час перевірки порушень складається акт. Якщо такі порушення відсутні, складається довідка.
Акт (довідка), складений за результатами перевірки та підписаний посадовими особами, які проводили перевірку, або особами, уповноваженими на це у встановленому порядку, у строки, визначені цим Кодексом, надається платнику податків або його законному представнику, який зобов`язаний його підписати.
Акт перевірки - документ, який складається у передбачених цим Кодексом випадках, підтверджує факт проведення перевірки та відображає її результати.
Акт перевірки не може розглядатися як заява або повідомлення про вчинення кримінального правопорушення щодо ухилення від сплати податків.
Довідка перевірки - документ який складається у передбачених цим Кодексом випадках, підтверджує факт проведення перевірки та відображає її результати і є носієм доказової інформації про невстановлення фактів порушень вимог податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Судом першої інстанції вірно було взято до уваги, що у даному випадку контролюючим органом складено акт за результатами фактичної перевірки від 20.05.2021, в якому не зазначено про встановлення в ході перевірки фактів порушень позивачем саме вимог податкового, та іншого законодавства, в частині виявлення порушення - зберігання та реалізацію тютюнових виробів без марок акцизного податку встановленого зразка.
Відповідно до абзацу 8 пункту 86.1 статті 86 ПК України матеріали перевірки - це: акт (довідка) перевірки з інформативними додатками, які є його невід`ємною частиною; заперечення, надані платником податків до акта (довідки) перевірки (у разі їх наявності на час розгляду); пояснення та їх документальне підтвердження, які надані платником податків відповідно до підпункту 16.1.15 пункту 16.1 статті 16 та відповідно до абзацу другого підпункту 17.1.6 пункту 17.1 статті 17 розділу I цього Кодексу.
Згідно з п.86.8 ст.86 ПК України податкове повідомлення-рішення приймається керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем вручення платнику податків, його представнику або особі, яка здійснювала розрахункові операції, акта перевірки у порядку, передбаченому статтею 58 цього Кодексу, для надсилання (вручення) податкових повідомлень-рішень, а за наявності заперечень посадових осіб платника податків до акта перевірки та/або додаткових документів, поданих у порядку, визначеному пунктом 44.7 статті 44 цього Кодексу, приймається з урахуванням висновку про результати розгляду заперечень до акта перевірки та/або додаткових документів - протягом трьох робочих днів, наступних за днем розгляду заперечень та/або додаткових документів і надання (надсилання) письмової відповіді платнику податків.
Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції про недотриманням контролюючим органом й порядку оформлення фактичної перевірки, в частині виявлення порушення абзацу 3 частини 4 статті 11 Закон України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального», який визначено статтею 86 ПК України.
Доводи апеляційної скарги висновків суду першої інстанції не спростовують.
Керуючись ст. ст. 315, 316, 321, 322 КАС України, суд, - 

                                                  ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Кіровоградській області залишити без задоволення.
Рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 24 лютого 2022 року у справі за позовом Приватного підприємства «Колега» до Головного управління ДПС у Кіровоградській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень залишити без змін. 
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.
Постанова у повному обсязі складена 29 вересня 2022 року.
   
Головуючий - суддя                                                                      А.А. Щербак 

                               суддя                                                                      Н.П. Баранник 

                               суддя                                                                      Н.І. Малиш