ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД	
Справа № 580/11331/21                                                    Суддя (судді) першої інстанції: Валентин ГАРАЩЕНКО

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

04 жовтня 2022 року                                                                                          м. Київ
          
Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

Головуючого судді                              Файдюка В.В.
суддів:                                        Мєзєнцева Є.
                                                  Собківа Я.М.
При секретарі:                              Шепель О.О.
          
розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Південного міжрегіонального управління Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків на рішення Черкаського окружного адміністративного суду від 17 березня 2022 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Катеринопільський елеватор» до Південного міжрегіонального управління Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків, Державної податкової служби України про визнання протиправними і скасування рішень та зобов`язання вчинити певні дії, -

В С Т А Н О В И В :

Товариство з обмеженою відповідальністю «Катеринопільський елеватор» (далі - позивач, ТОВ «Катеринопільський елеватор») звернулось до Черкаського окружного адміністративного суду з позовом до Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (далі - відповідач 1), Державної податкової служби України (далі - відповідач 2), в якому просило:
- визнати протиправним та скасувати рішення відповідача 1 про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 07.09.2021 №3080884/32580463, №3080874/32580463, №3080873/32580463, №3080983/32580463, №3080878/32580463, №3080889/32580463, №3080886/32580463, №3080875/32580463, №3080882/32580463, №3080883/32580463, №3080980/32580463, №3080876/32580463, №3080880/32580463, №3080982/32580463, №3080877/32580463, №3080881/32580463, №3080890/32580463, №3080891/32580463, №3080985/32580463, №3080969/32580463, №3080887/32580463, №3080979/32580463, №3080879/32580463, №3080981/32580463, №3080885/32580463, №3080888/32580463, №3080984/32580463.
- зобов`язати відповідача 2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх подання податкові накладні №382 від 03.01.2021 (реєстраційний №9008086954), №384 від 03.01.2021 (реєстраційний №9008096329), №391 від 04.01.2021 (реєстраційний №9008113950), №393 від 04.01.2021 (реєстраційний №9008088238) №399 від 05.01.2021 (реєстраційний №9008095423) №410 від 07.01.2021 (реєстраційний №9008096266) №411 від 07.01.2021 (реєстраційний №9008091951), №412 від 07.01.2021 (реєстраційний №9008115575) №414 від 08.01.2021 (реєстраційний №9008098219) №415 від 08.01.2021 (реєстраційний №9008115935), №416 від 09.01.2021 (реєстраційний №9008103424), №417 від 10.01.2021 (реєстраційний №9008098894), №418 від 10.01.2021 (реєстраційний №9008111536), №419 від 09.01.2021 (реєстраційний №9008106197), №420 від 06.01.2021 (реєстраційний №9008099352), №421 від 06.01.2021 (реєстраційний №9008104184), №422 від 06.01.2021 (реєстраційний №9008099736), №445 від 11.01.2021 (реєстраційний №9008086342), №446 від 11.01.2021 (реєстраційний №9008105841) №447 від 11.01.2021 (реєстраційний №9008098366), №458 від 12.01.2021 (реєстраційний №9008088608), №459 від 12.01.2021 (реєстраційний №9008099612) №481 від 13.01.2021 (реєстраційний №9008114532), №495 від 14.01.2021 (реєстраційний №9008087580) №496 від 14.01.2021 (реєстраційний №9008090642), №509 від 15.01.2021 (реєстраційний №90080983345), №510 від 15.01.2021 (реєстраційний №9008103437).
Позовні вимоги обґрунтовано тим, що рішення контролюючого органу про відмову в реєстрації податкової накладної є необґрунтованим і таким, що суперечить положенням Податкового кодексу України, Постанови Кабінету Міністрів України №1165 та наказу Міністерства фінансів України №520. Позивач вказав на те, що товариством було подано на розгляд Комісії повідомлення щодо подачі документів на підтвердження реальності здійснення господарської операції, однак останні не були нею враховані.
Рішенням Черкаського окружного адміністративного суду від 17 березня 2022 року адміністративний позов задоволено в повному обсязі.
При цьому, суд виходив з того, що, незважаючи на наявність у позивача передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарських операцій між позивачем та його контрагентом, Комісією протиправно прийнято рішення про відмову у реєстрації податкової накладної. 
В апеляційній скарзі Південне міжрегіональне управління Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків, посилаючись на невідповідність висновків, викладених у рішенні суду першої інстанції, обставинам справи, неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального права, що призвело до неправильного вирішення справи, просить скасувати вказане судове рішення та прийняти нове, яким відмовити у задоволенні позовних вимог в повному обсязі.
В обґрунтування своєї позиції відповідач зазначив, що реєстрація спірних податкових накладних була зупинена: «відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдином реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/ послуг 1512, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник"D" = .0000%,"Р" = 0».
Вказав, що позивачем не надано доказів, які б спростовували, що обсяг постачання товарів дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, показник "D" = .0000%,"Р" = 0.
Платником податку в порушення п.5 Порядку №520 не надано необхідного переліку документів для розгляду питання щодо прийняття комісією рішення про реєстрацію податкових накладних, а саме:
відсутні довіреності, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операцій;
відсутні первинні документи щодо транспортування, навантаження, розвантаження с/г продукції ( соняшника).
Про це було зазначено в оскаржуваних рішення, які приймаються в установленій формі, яка не передбачає іншого позначення відсутності документів.
Також скаржником подавались додаткові письмові пояснення в обґрунтування позиції податкового органу, де відповідач звернув увагу суду на неточності у поданих позивачем документах, зокрема, деклараціях виробника на виробництво олії соняшникової нерафінованої, платіжних дорученнях від ПАТ «МХП», договорі поставки на ПАТ «МХП».
Відповідно до ч.1 статті 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Відповідно до п.3 ч.1 статті 311 КАС України суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження). 
Приймаючи до уваги, що в суді першої інстанції справа розглядалась в порядку спрощеного провадження, враховуючи, що за наявними у справі матеріалами її може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів та з огляду на відсутність необхідності розглядати справу у судовому засіданні, справу призначено до розгляду в порядку письмового провадження.
Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши повноту встановлення окружним адміністративним судом фактичних обставин справи та правильність застосування ним норм матеріального і процесуального права, колегія суддів дійшла наступного висновку.
Судом встановлено, що згідно відомостей, які містяться в матеріалах справи, позивачем на користь ПрАТ «Миронівський хлібопродукт» (код ЄДРПОУ: 25412361) складено та подано засобами, електронного зв`язку для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних
- податкову накладну № 382 від 03.01.2021 року (реєстраційний № 9008086954) щодо поставки олії соняшникової нерафінованої, невимороженої, пресованої, 1 ґатунку (код згідно з УКТЗЕД 1512) в кількості 492,8 тон на загальну суму 12 004 608 грн., у тому числі 2 000 768 грн. ПДВ.
- податкову накладну № 384 від 03.01.2021 року (реєстраційний № 9008096329) щодо поставки олії соняшникової нерафінованої, невимороженої, пресованої, 1 ґатунку (код згідно з УКТЗЕД 1512) в кількості 1 300 тон на загальну суму 31 668 000 грн., у тому числі 5 278 000 грн. ПДВ;
- податкову накладну № 391 від 04.01.2021 року (реєстраційний № 9008113950) щодо поставки олії соняшникової нерафінованої, невимороженої, пресованої, 1 ґатунку (код згідно з УКТЗЕД 1512) в кількості 639,05 тон на загальну суму 15 567 258 грн., у тому числі 2 594 543 грн. ПДВ.
- податкову накладну № 393 від 04.01.2021 року (реєстраційний № 9008088238) щодо поставки олії соняшникової нерафінованої, невимороженої, пресованої, 1 ґатунку (код згідно з УКТЗЕД 1512) в кількості 0,48 тон на загальну суму 11 692,80 грн., у тому числі 1 948,80 грн. ПДВ.
- податкову накладну № 399 від 05.01.2021 року (реєстраційний № 9008095423) щодо поставки олії соняшникової нерафінованої, невимороженої, пресованої, 1 ґатунку (код згідно з УКТЗЕД 1512) в кількості 219,62 тон на загальну суму 5 349 943,20 грн., у тому числі 891 657,20 грн. ПДВ.
- податкову накладну № 410 від 07.01.2021 року (реєстраційний № 9008096266) щодо поставки олії соняшникової нерафінованої, невимороженої, пресованої, 1 ґатунку (код згідно з УКТЗЕД 1512) в кількості 456,65 тон на загальну суму 11 123 994 грн., у тому числі 1 853 999 грн. ПДВ.
- податкову накладну № 411 від 07.01.2021 року (реєстраційний № 9008091951) щодо поставки олії соняшникової нерафінованої, невимороженої, пресованої, 1 ґатунку (код згідно з УКТЗЕД 1512) в кількості 390,7 тон на загальну суму 9 517 452 грн., у тому числі 1 586 242 грн. ПДВ.
- податкову накладну № 412 від 07.01.2021 року (реєстраційний № 9008115575) щодо поставки олії соняшникової нерафінованої, невимороженої, пресованої, 1 ґатунку (код згідно з УКТЗЕД 1512) в кількості І 22,6 тон на загальну суму 2 986 536 грн., у тому числі 497 756 грн. ПДВ.
- податкову накладну № 414 від 07.01.2021 року (реєстраційний № 9008098219) щодо поставки олії соняшникової нерафінованої, невимороженої, пресованої, 1 ґатунку (код згідно з УКТЗЕД 1512) в кількості 511,55 тон на загальну суму 12 461 358 грн., у тому числі 2 075 893 грн. ПДВ.
- податкову накладну № 415 від 08.01.2021 року (реєстраційний № 9008115935) щодо поставки олії соняшникової нерафінованої, невимороженої, пресованої, 1 ґатунку (код згідно з УКТЗЕД 1512) в кількості 122,46 тон на загальну суму 2 983 125,60 грн., у тому числі 497 187,60 грн. ПДВ.
- податкову накладну № 416 від 09.01.2021 року (реєстраційний № 9008103424) щодо поставки олії соняшникової нерафінованої, невимороженої, пресованої, 1 ґатунку (код згідно з УКТЗЕД 1512) в кількості 97,36 тон на загальну суму 2 371 689,60 грн., у тому числі 395 281,60 грн. ПДВ.
- податкову накладну № 417 від 10.01.2021 року (реєстраційний № 9008098894) щодо поставки олії соняшникової нерафінованої, невимороженої, пресованої, 1 ґатунку (код згідно з УКТЗЕД 1512) в кількості 777,3 тон на загальну суму 18 935 028 грн., у тому числі 3 155 838 грн. ПДВ.
- податкову накладну № 418 від 10.01.2021 року (реєстраційний № 9008111536) щодо поставки олії соняшникової нерафінованої, невимороженої, пресованої, 1 ґатунку (код згідно з УКТЗЕД 1512) в кількості 98,52 тон на загальну суму 2 399 947,20 грн., у тому числі 399 991,20 грн. ПДВ.
- податкову накладну № 419 від 09.01.2021 року (реєстраційний № 9008106197) щодо поставки олії соняшникової нерафінованої, невимороженої, пресованої, 1 ґатунку (код згідно з УКТЗЕД 1512) в кількості 430,86 тон на загальну суму 10 495 749,60 грн., у тому числі 1 749 291,60 грн. ПДВ.
- податкову накладну № 420 від 06.01.2021 року (реєстраційний № 9008099352) щодо поставки олії соняшникової нерафінованої, невимороженої, пресованої, 1 ґатунку (код згідно з УКТЗЕД 1512) в кількості 708 той на загальну суму 17 246 880 гри., у тому числі 2 874 480 грн. ПДВ.
- податкову накладну № 421 від 06.01.2021 року (реєстраційний № 9008104184) щодо поставки олії соняшникової нерафінованої, невимороженої, пресованої, 1 ґатунку (код згідно з УКТЗЕД 1512) в кількості 378,18 тон на загальну суму 9 212 464,80 грн., у тому числі і 535 410,80 грн. ПДВ.
- податкову накладну № 422 від 06.01.2021 року (реєстраційний № 9008099736) щодо поставки олії соняшникової нерафінованої, невимороженої, пресованої, 1 ґатунку (код згідно з УКТЗЕД 1512) в кількості 166,56 тон на загальну суму 4 057 401,60 грн.. у тому числі 676 233,60 грн. ПДВ.
- податкову накладну № 445 від 11.01.2021 року (реєстраційний № 9008086342) щодо поставки олії соняшникової нерафінованої, невимороженої, пресованої, 1 ґатунку (код згідно з УКТЗЁД 1512) в кількості 521,55 тон на загальну суму 12 704 958 грн., у тому числі 2 117 493 грн. ПДВ.
- податкову накладну № 446 від 11.01.2021 року (реєстраційний № 9008105 841) щодо поставки олії соняшникової нерафінованої, невимороженої, пресованої, 1 ґатунку (код згідно з УКТЗЕД 1512) в кількості 440,62 тон на загальну суму 10 733 503,20 грн., у тому числі 1 788 917,20 грн. ПДВ.
- податкову накладну № 447 від 11.01.2021 року (реєстраційний № 9008098366) щодо поставки олії соняшникової нерафінованої, невимороженої, пресованої, 1 ґатунку (код згідно з УКТЗЕД 1512) в кількості 124,34 тон на загальну суму 3 028 922,40 грн., у тому числі 504 820,40 грн. ПДВ.
- податкову накладну № 458 від 12.01.2021 року (реєстраційний № 9008088608) щодо поставки олії соняшникової нерафінованої, невимороженої, пресованої, 1 ґатунку (код згідно з УКТЗЕД 1512) в кількості 442,74 тон на загальну суму 10785146,40 грн., у тому числі 1797524,40 грн. ПДВ.
- податкову накладну № 459 від 12.01.2021 року (реєстраційний № 9008099612) щодо поставки олії соняшникової нерафінованої, невимороженої, пресованої, 1 ґатунку (код згідно з УКТЗЕД 1512) в кількості 121,08 тон на загальну суму 2 949 508,80 грн., у тому числі 491 584,80 грн. ПДВ.
- податкову накладну № 481 від 13.01.2021 року (реєстраційний № 9008114532) щодо поставки олії соняшникової нерафінованої, невимороженої, пресованої, 1 ґатунку (код згідно з УКТЗЕД 1512) в кількості 95,94 тон на загальну суму 2 337 098,40 грн., у тому числі 389 516,40 грн. ПДВ.
- податкову накладну № 495 від 14.01.2021 року (реєстраційний № 9008087580) щодо поставки олії соняшникової нерафінованої, невимороженої, пресованої, 1 ґатунку (код згідно з УКТЗЕД 1512) в кількості 434,08 тон на загальну на суму 10 574 188,80 грн, у тому числі 1 762 364,80 грн. ПДВ.
- податкову накладну № 496 від 14.01.2021 року (реєстраційний № 9008090642) щодо поставки олії соняшникової нерафінованої, невимороженої, пресованої, 1 ґатунку (код згідно з УКТЗЕД 1512) в кількості 198,18 тон на загальну суму 4 827 664,80 три., у тому числі 804 610,80 грн. ПДВ.
- податкову накладну № 509 від 15.01.2021 року (реєстраційний № 9008098345) щодо поставки олії соняшникової нерафінованої, невимороженої, пресованої, 1 ґатунку (код згідно з УКТЗЕД 1512) в кількості 0,76 тон на загальну суму 18 513,60 грн., у тому числі 3 085,60 грн. ПДВ.
- податкову накладну № 510 від 14.01.2021 року (реєстраційний № 9008103437) щодо поставки олії соняшникової нерафінованої, невимороженої, пресованої, 1 ґатунку (код згідно з УКТЗЕД 1512) в кількості 136,68 тон на загальну суму 3 329 524,80 грн., у тому числі 554 920,80 грн. ПДВ. 
Квитанціями відповідача зупинена реєстрація вищевказаних податкових накладних у зв`язку з тим, що ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризику, визначеним пунктом 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуги 49.41 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються, та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання).
Запропоновано подати пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Позивачем направлено до податкового органу повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено.
Зокрема, ТОВ «Катеринопільський елеватор» подано письмові пояснення та копії таких документів:
- договір від 10.08.2020 року № 23045-Г з ПрАТ «Миронівський хлібопродукт» (код ЄДРПОУ 25412361) з специфікацією № 1 від 30.12.2020 року;
- видаткові накладні на поставку олії соняшникової нерафінованої, невимороженої пресованої, сирої 1 ґатунку покупцю ПрАТ «МХП»;
- довіреність на отримання товарно-матеріальних цінностей ПрАТ «Миронівський хлібопродукт», декларації виробника на виробництво олії соняшникове нерафінованої, невимороженої, пресової, сирої 1 ґатунок, платіжні доручення ПрАТ «Миронівський хлібопродукт» щодо сплати ТОВ «Катеринопільський елеватор» загальний виробничий звіт по переробці соняшника, загальний звіт про підробіток насінні соняшника за грудень 2020 року ТОВ «Катеринопільський елеватор»;
- договір переробки із давальницької сировини від 11.06.2018 №10297-Г ПРАТ «МЗВКК» з ТОВ «Катеринопільський елеватор»;
- договір переробки із давальницької сировини від 22.08.2018 №12075-Г ТОВ «Вінницька птахофабрика» з ТОВ «Катеринопільський елеватор»;
- реєстр квитанцій ПрАТ «МЗВКК» на прийняте до переробки давальницьке олійне насіння грудня 2020 року, акт наданих послуг, платіжне доручення за надані послуги реєстр квитанцій ТОВ «Вінницька птахофабрика» на прийняте до переробки давальницьке олійне насіння грудня 2020 року, акт наданих послуг, платіжне доручення за надані послуги;
- договір від 31.08.2020 року №23331-Г з ПрАТ «Зернопродукт МХП» на поставки соняшника, додаткова угода від 16.10.2020р.; видаткові накладні на поставку ПрАТ «Зернопродукт МХП» соняшника, складські квитанції на прийняття соняшника, картки аналізу зерна соняшника, платіжні доручення щодо сплати ПрАТ «Зернопродукт МХП»;
- договір від 22.08.2020 року №12077-Г з ТОВ «Вінницька птахофабрика» на приймання зменшення вологості та вмісту сміттєвої домішки, очистці, зберігання та відвантаження сільськогосподарської продукції;
- акт здачі-приймання робіт (надання послуг) на приймання, сушіння, очищення, зберігання та платіжні доручення;
- договір від 31.08.2020 року №23327-Г з ТОВ «НАУКОВО-ВИРОБНИЧА ФІРМА «УРОЖАЙ» на поставку соняшника; видаткові накладні на поставку соняшника, складські квитанції на прийняття соняшника ТОВ «Катеринопільський елеватор», картки аналізу зерна, платіжне доручення щодо сплати ТОВ «НАУКОВО- ВИРОБНИЧА ФІРМА «УРОЖАЙ»;
- договір від 04.08.2020 року № 22964-Г з ТОВ «НАУКОВО-ВИРОБНИЧА ФІРМА «УРОЖАЙ» на приймання, зменшення вологості та вмісту сміттєвої домішки, очистки, зберігання та відвантаження сільськогосподарської продукції;
- акт здачі-приймання робіт (надання послуг) на приймання, зменшення вологості та вмісту сміттєвої домішки, очистки, зберігання та відвантаження сільськогосподарської продукції, платіжне доручення щодо сплати ТОВ «НАУКОВО-ВИРОБНИЧА ФІРМА «УРОЖАЙ»;
- договір від 11.07.2020 року № 22667-Г з ПрАТ «МИРОНІВСЬКИЙ ЗАВОД ПО ВИГОТОВЛЕННЮ КРУП І КОМБІКОРМІВ» на зменшення вологості та вмісту сміттєвої домішки, очистки, зберігання та відвантаження сільськогосподарської продукції;
- акт здачі-приймання робіт (надання послуг) на зменшення вологості та вмісту сміттєвої домішки, очистки, зберігання та відвантаження сільськогосподарської продукції, платіжне доручення щодо сплати ПрАТ «МИРОНІВСЬКИЙ ЗАВОД ПО ВИГОТОВЛЕННЮ КРУП І КОМБІКОРМІВ»;
- договір від 09.09.2020 року №23542-Г з ПрАТ «АГРОФОРТ» на поставку соняшника;
- видаткові накладні на поставку ПрАТ «АГРОФОРТ» соняшника, складська квитанція на отримання від ПрАТ «АГРОФОРТ» соняшника, картка аналізу зерна, платіжне доручення щодо сплати ПрАТ «АГРОФОРТ»;
- договір від 09.09.2020 року №23543-Г з ТОВ «АГРО-С» на поставку соняшника; видаткові накладні на поставку ТОВ «АГРО-С» соняшника, складські квитанції на отримання від ТОВ «АГРО-С» соняшника, картки аналізу зерна.
Комісією Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків з питань реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято:
1.Рішення №3080884/32580463 від 07.09.2021 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 382 від 03.01.2021 року.
2.Рішення № 3080874/32580463 від 07.09.2021 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 384 від 03.01.2021 року.
3.Рішення № 3080873/32580463 від 07.09.2021 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 391 від 04.01.2021 року.
4.Рішення № 3080983/32580463 від 07.09.2021 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 393 від 04.01.2021 року.
5.Рішення № 3080878/32580463 від 07.09.2021 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 399 від 04.01.2021 року.
6.Рішення № 3080889/32580463 від 07.09.2021 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 410 від 07.01.2021 року.
7.Рішення № 3080886/32580463 від 07.09.2021 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 411 від 07.01.2021 року.
8.Рішення № 3080875/32580463 від 07.09.2021 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 412 від 07.01.2021 року.
9.Рішення № 3080882/32580463 від 07.09.2021 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 414 від 08.01.2021 року.
10.Рішення № 3080883/32580463 від 07.09.2021 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 415 від 08.01.2021 року.
11.Рішення № 3080980/32580463 від 07.09.2021 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 416 від 09.01.2021 року.
12.Рішення № 3080876/32580463 від 07.09.2021 року. про відмову у реєстрації податкової накладної № 417 від 10.0-1.2021 року.
13.Рішення № 3080880/32580463 від 07.09.2021 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 418 від 10.01.2021 року.
14.Рішення № 3080982/32580463 від 07.09.2021 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 419 від 09.01.2021 року.
16.Рішення № 3080877/32580463 від 07.09.2021 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 420 від 06.01.2021 року.
17.Рішення № 3080881/32580463 від 07.09.2021 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 421 від 06.01.2021 року.
18.Рішення № 3080890/32580463 від 07.09.2021 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 422 від 06.01.2021 року.
19.Рішення № 3080891/32580463 від 07.09.2021 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 445 від 11.01.2021 року.
20.Рішення № 3080985/32580463 від 07.09.2021 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 446 від 11.01.2021 року.
21.Рішення № 3080969/32580463 від 07.09.2021 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 447 від 11.01.2021 року.
22.Рішення № 3080887/32580463 від 07.09.2021 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 458 від 12.01.2021 року.
23.Рішення № 3080979/32580463 від 07.09.2021. року про відмову у реєстрації податкової накладної № 459 від 12.01.2021 року.
24.Рішення № 3080879/32580463 від 07.09.2021 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 481 від 13.01.2021 року.
25.Рішення № 3080981/32580463 від 07.09.2021 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 495 від 14.01.2021 року.
26.Рішення № 3080885/32580463 від 07.09.2021 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 496 від 14.01.2021 року.
27.Рішення № 3080888/32580463 від 07.09.2021 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 509 від 15.01.2021 року.
28.Рішення № 3080984/32580463 від 07.09.2021 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 510 від 15.01.2021 року.
Підставою для відмови в реєстрації вказано ненадання платником:
- договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
- копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робі, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
Вважаючи дії та рішення відповідачів протиправними, а свої права порушеними, позивач звернувся з даним адміністративним позовом до суду.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг, згідно приписів норми пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України, вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (п. 188.1 статті 188 ПК України).
Відповідно до п. 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Згідно пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Так, механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів визначає Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 (далі - Порядок № 1165).
Пунктом 5 Порядку № 1165 визначено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Згідно п.6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (п.7 Порядку № 1165).
Відповідно до п.10, 11 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Відповідно до п. 12, 13 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою КМ України № 1246 від 29 грудня 2010 року, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200 1.3 і 200 1.9 статті 200 1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «;Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
За результатами перевірок, визначених п.12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно п. 25 Порядку № 1165, комісія центрального рівня приймає рішення про неврахування таблиці даних платника податку, розглядає скарги на рішення комісій регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.
Не конкретизування податковим органом переліку документів, які необхідно надати позивачу, призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.
Як вбачається з матеріалів справи, реєстрація податкових накладних була зупинена та платнику запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Проте, які саме копії документів необхідні відповідачу для реєстрації даних податкової накладної, не зазначається.
Позивач надіслав повідомлення про надання пояснень та копій документів з підкріпленими документами, які на його думку підтверджують реальність здійснення господарської діяльності, однак, за результатами розгляду комісією регіонального рівня прийнято рішення про відмову у реєстрації податкових накладних з підстави ненадання належних документів.
Слід наголосити, що позивач, надсилаючи повідомлення про подання пояснень та копій документів, надав всі необхідні первинні документи щодо підтвердження обсягу перевезення зерна соняшника.
Таким чином, як вірно зазначено судом першої інстанції, недотримання принципу правової визначеності під час зупинення реєстрації податкової накладної призвело до необізнаності позивача щодо вичерпного переліку необхідних документів, які він повинен був надати контролюючому органу. Вказане, призвело до прояву суб`єктом владних повноважень негативного розсуду, внаслідок чого позивач не зміг належним чином виконати свої обов`язки, мета яких - реєстрація податкової накладної.
Відповідно до п.2, 3 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12 грудня 2019 року (далі - Порядок № 520), прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі по тексту - комісія регіонального рівня). У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Згідно п.5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Пунктом 11 Порядку № 520 передбачено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Отже, з наведеного вбачається, що контролюючий орган має право вимагати від платника податку документи та пояснення на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши, які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях. При цьому рішення комісії контролюючого органу повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.
Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні) (п.44 Порядку № 1165).
Відповідно до п.46 Порядку № 1165 у протоколі засідання комісії контролюючого органу зазначається перелік осіб, присутніх на засіданні, порядок денний засідання, питання, що розглядалися на засіданні, перелік осіб, які виступали під час засідання, результати голосування, прийняті такою комісією рішення.
Однак, відповідачем не виконано вказаних вимог в частині проведення перевірки поданих платником податку копій документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).
Водночас, контролюючим органом взагалі жодним чином не здійснювався аналіз наданих позивачем документів на предмет їх належності.
Натомість, на переконання суду, всі надані з поясненнями документи відображають дійсність операції за ПН, і складені без порушення чинного законодавства.
Тобто, позивачем було надано пояснення та усі необхідні документи, передбачені п.5 Порядку №520, що не дає підстав для прийняття рішення про відмову в реєстрації ПН.
Слід зазначити, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.
Недотримання податковим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкової накладної щодо оформлення квитанції прямо вказує на те, що рішення, які прийняті на наступному етапі, тобто рішення Комісії про відмову у реєстрації податкових накладних, теж не є законними.
Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 10 квітня 2020 року у справі №819/330/18.
Таким чином, встановлені обставини свідчать про те, що оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних є формальними та об`єктивно не містять чіткого визначення підстав та мотивів для їх прийняття, а тому не можуть бути визнані законними та обґрунтованими.
Відтак, незважаючи на наявність у позивача передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарських операцій між позивачем та його контрагентами, комісією відповідача, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄДПН або відмову в такій реєстрації та Державною податковою службою України протиправно прийнято рішення про відмову у їх реєстрації.
Аналізуючи зміст рішення, колегія суддів вважає, що Комісія, розглядаючи подані позивачем документи, не з`ясовувала специфіку проведених господарських операцій та не визначала документів, які є достатніми для підтвердження реальності господарських операцій з урахуванням їх змісту і обсягу.
За таких обставин, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку про протиправність оспорюваних рішень.
Щодо позовних вимог про зобов`язання ДПС зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідні податкові накладні, колегія суддів, виходить з наступного.
Згідно п.19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій, зокрема набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення).
Відповідно до п.20 вказаного Порядку у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
Отже, реєстрація в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС.
За таких обставин, враховуючи відсутність обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, колегія суддів погоджується з судом першої інстанції про наявність підстав для зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкові накладні позивача в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Доводи апеляційної скарги зазначених вище висновків суду попередньої інстанції не спростовують і не дають підстав для висновку, що судом першої інстанції при розгляді справи неправильно застосовано норми матеріального права, які регулюють спірні правовідносини, чи порушено норми процесуального права.
Решта тверджень та посилань сторін судовою колегією апеляційного суду не приймається до уваги через їх неналежність до предмету позову або непідтвердженість матеріалами справи. 
За правилами статті 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись статтями 308, 310, 315, 316, 321, 322, 329, 331 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ :

Апеляційну скаргу Південного міжрегіонального управління Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків - залишити без задоволення.
Рішення Черкаського окружного адміністративного суду від 17 березня 2022 року - залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття, є остаточною та подальшому оскарженню не підлягає, відповідно до п.2 ч.1 статті 263, п.2 ч.5 статті 328 КАС України.
Повний текст рішення виготовлено 04 жовтня 2022 року.

Головуючий суддя:                                                                      В.В. Файдюк
                     
                     Судді:                                                                       Є.І. Мєзєнцев
                                                                                                    
                                                                                                    Я.М. Собків