ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 жовтня 2022 року	Львів	Справа № 500/9628/21 пров. № А/857/10637/22	

Колегія суддів Восьмого апеляційного адміністративного суду в складі:

головуючого судді:                                        Улицького В.З.
суддів:                                                            Кузьмича С.М., Глушко І.В.
при секретарі судового засідання:                Дутка І.Р.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу  Головне управління ДПС у Тернопільській області, як відокремлений підрозділ ДПС України на рішення Тернопільського окружного адміністративного суду від 08.06.2022 року (рішення ухвалене у м. Тернопіль судом у складі головуючого судді Осташа А.В., повне судове рішення складено 10.06.2022) у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "СХІДЗАХІД" до Головне управління ДПС у Тернопільській області, як відокремлений підрозділ ДПС України про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень №00055940703 від 09.12.2021, №00055950703 від 09.12.2021 та №00055960703 від 09.12.2021,-

                                                      ВСТАНОВИЛА:

У листопаді 2021 року позивач звернувся до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Тернопільській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №00055940703 від 09.12.2021, яким визначено податкове зобов`язання з ПДВ та застосовано штрафну санкцію на загальну суму 2144655,70 грн, визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №00055950703 від 09.12.2021, яким зменшено розмір від`ємного значення ДПВ на загальну суму 1532220,00 грн, визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №00055960703 від 09.12.2021, яким збільшено суму податкового зобов`язання з ПДВ та застосовано штрафну санкцію на загальну суму 91490,30 грн.
Позивач позовні вимоги мотивував тим, що оскаржувані податкові повідомлення рішення прийнято з порушенням норм чинного законодавства, оскільки висновок контролюючого органу щодо відсутності факту реального здійснення господарських операцій із контрагентами не відповідає дійсності. Позивач вказує, що податкові накладні контрагентів по взаємовідносинам з позивачем безперешкодно зареєстровані в ЄРПН. На думку позивача, фактом реєстрації податкових накладних контролюючий орган підтверджує відсутність будь-яких претензій (ознак ризиковості) до контрагентів позивача чи у розрізі до конкретної господарської операції, що відбулася за їх участі, яка відображена в такій податковій накладній, а також про відсутність сумнівів у  виконанні вказаними суб`єктами господарювання свого податкового обов`язку. Зазначає, що доводи контролюючого органу щодо даних ІС “Податковий блок” та ЄРПН згідно із яких не встановлено достатня кількість придбання контрагентами ТОВ “СХІДЗАХІД” м`ясної продукції необхідних для постачання, а також відсутність у звітах 1ДФ відомостей про виплату доходів в користь фізичних осіб в яких здійснювалось закупівля ВРХ є поверхневими та викривленими. Вважає, що будь-яка податкова інформація, що наявна в інформаційно-аналітичних базах відносно контрагентів суб`єкта господарювання по ланцюгах постачання, а також податкова інформація надана іншими контролюючими органами, в тому числі і складена з причин неможливості проведення документальних перевірок, носить виключно інформативний характер та не є належним доказом в розумінні процесуального Закону. Просив позов задоволити.
Рішенням Тернопільського окружного адміністративного суду від 08.06.2022 року адміністративний позов задоволено. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення рішення Головного управління ДПС у Тернопільській області №00055940703 від 09.12.2021, Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення рішення Головного управління ДПС у Тернопільській області №00055950703 від 09.12.2021, Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення рішення Головного управління ДПС у Тернопільській області №00055960703 від 09.12.2021.
Рішення суду першої інстанції оскаржило Головне управління ДПС у Тернопільській області, як відокремлений підрозділ ДПС України. Вважає, що оскаржуване рішення прийняте з помилковим застосуванням норм матеріального та процесуального права та підлягає скасуванню з підстав викладених у апеляційній скарзі. Просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нову постанову, якою у задоволені адміністративного позову відмовити.
Згідно ч.4 ст.229 КАС України, фіксування процесу не здійснювалося оскільки всі учасники справи в судове засідання не з`явилися.
Заслухавши доповідача, перевіривши матеріали справи, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційну скаргу апелянта слід залишити без задоволення з наступних підстав.
Згідно ч.1 ст.2 КАС України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.
Відповідно до ст.242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи. Судове рішення має відповідати завданню адміністративного судочинства, визначеному цим Кодексом. При виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду. Якщо одна із сторін визнала пред`явлену до неї позовну вимогу під час судового розгляду повністю або частково, рішення щодо цієї сторони ухвалюється судом згідно з таким визнанням, якщо це не суперечить вимогам статті 189 цього Кодексу.
Згідно ст.316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Судом першої інстанції встановлено, що Головним управлінням ДПС у Тернопільській області проведена документальна позапланова виїзна перевірка ТОВ “СХІДЗАХІД” щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за серпень 2021 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету.
За наслідками проведеної перевірки складено акт документальної позапланової виїзної перевірки від 15.11.2021 №5538/19-00-07-03/3868-7251, яким встановлені наступні порушення, а саме: п. 44.1, п. 44.2 ст. 44 п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п.201.1, п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено завищено суму ПДВ, яка підлягає бюджетному відшкодуванню на 1949687,00 грн, завищено уму від`ємного значення з ПДВ, що зараховується до складу наступного звітного періоду, га суму 1532220 грн та занижено податкові зобов`язання з податку на додану вартість за серпень 2021 року на 83173 грн.
На підставі акта перевірки, контролюючим органом прийнято податкове повідомлення-рішення №00055940703 від 09.12.2021, яким визначено податкове зобов`язання з ПДВ та застосовано штрафну санкцію на загальну суму 2144655,70 грн., податкове повідомлення-рішення №00055950703 від 09.12.2021, яким зменшено розмір від`ємного значення ПДВ на загальну суму 1532220,00 грн., податкове повідомлення-рішення №00055960703 від 09.12.2021, яким збільшено суму податкового зобов`язання з ПДВ та застосовано штрафну санкцію на загальну суму 91490,30 грн.
Пункт 1.1 ст. 1 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI він регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
Відповідно до підпункту 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.
Підпунктом 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.
Згідно пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування є операції платників податку з:
а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю;
б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу;
в) ввезення товарів на митну територію України;
г) вивезення товарів за межі митної території України;
е) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.
Пунктом 187.1 статті 187 Податкового кодексу України передбачено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Пунктом 198.1 статті 198 Податкового кодексу України передбачено, що до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з:
а) придбання або виготовлення товарів та послуг;
б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);
в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;
г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу;
ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.
Згідно пункту 198.2 статті 198 Податкового кодексу України датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.
Відповідно до пункту 198.3 статті 198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з, у тому числі, придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг.
Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.
Пунктом 198.6 статті 198 Податкового кодексу України передбачено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.
Пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно пункту 201.8 статті 201 Податкового кодексу України право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 цього Кодексу.
При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Відповідно до п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Згідно пункту 200.1 статті 200 Податкового кодексу України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.
Відтак, право на формування податкового кредиту виникає у платника податків за наявності: фактичного (реального) здійснення оподатковуваних операцій; документального підтвердження реального здійснення господарських операцій сукупністю юридично значимих (дійсних) первинних та інших документів, які зазвичай супроводжують операції певного виду (в залежності від характеру певних операцій) та які містять інформацію про зміст та обсяг операції, підписані уповноваженими особами; придбання товарів/послуг з метою їх використання в господарській діяльності; наявності розумних економічних причин (ділової мети) для здійснення господарських операцій; наявності у сторін спеціальної податкової правосуб`єктності (особа, що видає податкову накладну, повинна бути зареєстрованою як платник ПДВ); наявності у покупця податкової накладної, яка відповідає вимогам статті 201 Податкового кодексу України, зареєстрована та підписана уповноваженою особою.
Згідно з пунктом 44.1 статті 44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
Відповідно до статті 1 Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” від 16.07.1999 № 996-ХІV (далі - Закон № 996-ХІV) господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства. Отже, господарська операція повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.
Згідно частини другої статті 3 Закону № 996-ХІV бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.
Відповідно до частини 1 статті 9 зазначеного Закону № 996-ХІV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.
Частиною другою статті 9 цього Закону передбачені обов`язкові реквізити, які мають містити первинні та зведені облікові документи.
З метою встановлення факту здійснення господарської операції, формування витрат для цілей визначення об`єкта оподаткування податком на прибуток або податкового кредиту з податку на додану вартість необхідно з`ясовувати, зокрема, такі обставини: рух активів у процесі здійснення господарської операції; установлення спеціальної податкової правосуб`єктності учасників господарської операції; установлення зв`язку між фактом придбання товарів (послуг), спорудженням основних фондів, понесенням інших витрат і господарською діяльністю платника податку. Для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.
Апеляційним судом встановлено, що позивача здійснив придбання м`яса яловичини в напівтушках охолодженого 1 кат. у ТОВ “ВК “МІТТРЕЙД” у травні 2021 року в кількості 26531 кг на загальну суму 2706162 грн. (в т.ч. 451027 грн. ПДВ) згідно укладеного договору поставки №05/05 від 05.05.2021.
На виконання умов договору поставки №05/05 від 05.05.2021, ТОВ “СХІДЗАХІД” здійснено оплату ТОВ “ВК “МІТТРЕЙД” всього в сумі 2706162 грн., згідно платіжних доручень: №565 від 13.05.2021 - 710940 грн.; №571 від 18.05.2021 -1472000 грн.; №654  від 10.08.2021 - 523222 грн.
Відповідно до картки рахунку бух обліку 631 по контрагенту ТОВ “ВК “МІТТРЕЙД” отримано товар від постачальника на загальну суму 2706 162 грн. Розрахунки проведено на загальну суму 2706162 грн.
ТОВ “МітТрейд” упродовж травня 2021, провадило закупівлю ВРХ у населення.
Згідно паспортів великої рогатої худоби виданих ДП “Агенство з ідентифікації і реєстрації тварин”, що входить в структуру Держпродспоживслужби України ідентифіковані тварини здійснювали переміщення від фізичних осіб до ТОВ “МітТрейд” в травні 2021 року. Зазначена ВРХ згодом здійснювала переміщення до ТОВ “М`ясснаб Технологія” з метою забою та переробки м`яса яловичини, що підтверджується паспорти ВРХ.
Згідно із договорами переробки сировини на давальницьких умовах ТОВ “М`ясснаб Технологія” надало послуги по забою та переробці ВРХ, що надавалась ТОВ “МітТрейд”.
Перед виконанням зобов`язань щодо забою тварин лікарями ветеринарної медицини Держпродспоживслужби України оглядалось вказана ВРХ, про що видано довідки.
Згідно із актами прийому-передачі сировини передано узгоджену кількість сировини упродовж травня 2021 року, а саме голів ВРХ для забою та переробки.
Сторони підтвердили факт виконання своїх зобов`язань в переробці сировини на давальницьких умовах згідно із договорами шляхом підписання актів здачі-приймання робіт відповідно до яких ТОВ “М`ясснаб Технологія” здійснило забій та переробку ВРХ.
ТОВ “М`ясснаб Технологія”, будучи виробником м`яса яловичини та субпродуктів на вказаний товар, вироблено декларації виробника, які погоджені територіальним органом Держпродспоживслужби України.
На виконання договору №05/05 від 05.05.2021 ТОВ “МітТрейд” поставлено узгоджену кількість товару, що підтверджується видатковими накладними та товарно-супровідними документами - деклараціями виробника на м`ясо та субпродукти.
Перевезення продукції відбувалось на підставі товарно-транспортних накладних.
ТОВ “ВК “МІТТРЕЙД” зареєстровано в ЄРПН податкові накладні на ТОВ “СХІДЗАХІД”:
- від 13.05.2021 №73 на загальну суму 710940 грн., в т.ч. 118 490 грн. ПДВ (номенклатура поставки - м`ясо яловичини в напівтушках охолоджене 1 кат. 6 970 кг) - на авансовий платіж. Постачання товару відповідно до видаткової накладної від 14.05.2021 року №57 (на загальну суму 710940 грн., в т.ч. 118490 грн. ПДВ) та ТТН від 14.05.2021 №Р57 (пункт навантаження - с. Кислянка, Синельніковський р-н, Дніпропетровська обл., пункт розвантаження — смт.В.Березовиця);
- від 20.05.2021 №50 на загальну суму 307020 грн., в т.ч. 51170 грн. ПДВ (номенклатура поставки - м`ясо яловичини в напівтушках охолоджене 1 кат. 3010 кг) відповідно до видаткової накладної від 20.05.2021 №62 (на загальну суму 307 020 грн., в т.ч. 51170 грн. ПДВ) та ТТН від 20.05.2021 №Р62 (пункт навантаження с. Кислянка, Синельніковський р-н, Дніпропетровська обл., пункт розвантаження м.Дубно).
- від 20.05.2021 №49 на загальну суму 1688202 грн., в т.ч. 281367 грн. ПДВ (номенклатура поставки - м`ясо яловичини в напівтушках охолоджене і кат. 16 551 кг) відповідно до видаткової накладної від 20.05.2021 №61 (на загальну суму 1688202 грн., в т.ч. 281376 грн. ПДВ) та ТТН від 20.05.2021 №Р61 (пункт навантаження с. Кислянка, Синельніковський р-н, Дніпропетровська обл., пункт розвантаження м.Дубно).
Щодо взаємовідносин позивача з ТОВ “БІФ АГРО” .
Позивач здійснив придбання м`яса яловичини у ТОВ “БІФ АГРО” у лютому 2021 року в кількості 27524 кг на загальну суму 2779908 грн. (в т.ч. 463 318 грн. ПДВ) згідно укладеного договору поставки №01/02/21 від 01.02.2021.
На виконання умов договору поставки №01/02/21 від 01.02.2021 ТОВ “СХІДЗАХІД” здійснено оплату ТОВ “БІФ АГРО” всього в сумі 2779 908 грн., згідно платіжних доручень: №507 від 06.04.2021 - 850 200 грн.; №508 від 06.04.2021 - 865800 грн.; №524 від 14.04.2021 — 592000 грн.; №526 від 14.04.2021 - 471 908 грн.
Згідно картки рахунку бух обліку 631 по контрагенту ТОВ “БІФ АГРО” отримано товару від постачальника на загальну суму 2779908 грн. Розрахунки проведено на загальну суму 2779908 грн.
Закупівлю м`яса яловичини ТОВ “БІФ АГРО” здійснило у ТОВ “ВК АГРО-ТРЕЙД” упродовж лютого 2021 року.
ТОВ “ВК АГРО-ТРЕЙД” в подальшому відповідно до паспортів великої рогатої худоби виданих ДП “Агенство з ідентифікації і реєстрації тварин”, що в ходить в структуру Держпродспоживслужби України ідентифіковані тварини здійснювали переміщення від фізичних осіб до ТОВ “ВК АГРО-ТРЕЙД” в лютому 2021 року. Зазначена ВРХ згодом здійснювала переміщення до ТОВ “М`ясснаб Технологія” з метою забою та переробки м`яса яловичини, що підтверджується паспорти ВРХ.
Згідно із договорами переробки сировини на давальницьких умовах ТОВ “М`ясснаб Технологія” надало послуги по забою та переробці ВРХ, що надавалась ТОВ “ВК АГРО-ТРЕЙД”. Перед виконанням зобов`язань щодо забою тварин лікарями ветеринарної медицини Держпродспоживслужби України оглядалось вказана ВРХ, про що видано довідки.
Згідно із актами прийому-передачі сировини передано узгоджену кількість сировини упродовж лютого 2021 року, а саме голів ВРХ для забою та переробки. Сторони підтвердили факт виконання своїх зобов`язань в переробці сировини на давальницьких умовах згідно із договорами шляхом підписання актів здачі-приймання робіт відповідно до яких ТОВ “М`ясснаб Технологія” здійснило забій та переробку ВРХ. ТОВ “М`ясснаб Технологія” будучи виробником м`яса яловичини та субпродуктів на вказаний товар вироблено декларації виробника, які погоджені територіальним органом Держпродспоживслужби України.
На виконання договору №01/12 від 01.12.2020 ТОВ “ВК АГРО- ТРЕЙД” поставлено узгоджену кількість товару в користь ТОВ “БІФ АГРО”, В подальшому останній контрагент на виконання договору поставки №01/02/21 від 01.02.2021 продано м`ясо яловичини в користь ТОВ “СХІДЗАХІД””.
Зазначене підтверджується видатковими накладними та товарно-супровідними документами - деклараціями виробника на м`ясо та субпродукти.
ТОВ “БІФ АГРО” зареєстровано в ЄРПН податкові накладні на ТОВ “СХІДЗАХІД”:
- від 10.02.2021 №4 на загальну суму 1666 680 грн., в т.ч. 277780 грн. ПДВ (номенклатура поставки - м`ясо яловичини в напівтушах охолоджене 1 кат. 16340 кг) відповідно до видаткової накладної від 10.02.2021 №5 на загальну суму 1666680 грн., в т.ч. 277779 грн. ПДВ та ТТН від 10.02.2021 №Р7 (пункт навантаження м. Львів, вул. Пластова, 7, пункт розвантаження - смт. В.Березовиця);
- від 10.02.2021 №5 на загальну суму 1113228 грн., в т.ч. 185538 грн. ПДВ (номенклатура поставки - м`ясо яловичини в напівтушах охолоджене 1 кат.  10914 кг) відповідно до видаткової накладної від 10.02.2021 №6 на загальну суму 1113228 грн., в т.ч. 185538 грн. ПДВ та ТТН від 10.02.2021 №Р6 (пункт навантаження м. Львів, вул. Пластова, 7, пункт розвантаження - смт. В.Березовиця).
Згідно із договором поставки №15-07-20 від 15.07.2020 ТОВ Виробнича компанія “АГРО-АЛЬЯНС” взяло на себе зобов`язання перед ТОВ СХІДЗАХІД” здійснити поставку отриманої від ТОВ “ФБІ та К” та ТОВ “Агроіндекс” продукції, а саме м`яса яловичини.
На виконання вказаного договору ТОВ “Виробнича компанія “АГРО-АЛЬЯНС” поставлено узгоджену кількість товару, що підтверджується видатковими накладними та товарно-супровідними документами - деклараціями виробника на м`ясо та субпродукти.
Перевезення продукції відбувалось на підставі товарно-транспортних накладних, які надаються ТОВ “СХІДЗАХІД”.
Окрему партію сировини ТОВ “Виробнича компанія “АГРО-АЛЬЯНС” здійснило закупівлю у ТОВ “Агроіндекс”, яку у листопаді 2020 року вказане підприємство отримало у населення.
Інший обсяг м`яса яловичини ТОВ “Виробнича компанія “АГРО- АЛЬЯНС” закупило безпосередньо у населення.
Згідно паспортів великої рогатої худоби виданих ДП “Агенство з ідентифікації і реєстрації тварин”, що входить в структуру Держпродспоживслужби України ідентифіковані тварини здійснювали переміщення від фізичних осіб до ТОВ “Агроіндекс” в листопаді 2020 року, а в січні 2021 року до ТОВ “АГРО-АЛЬЯНС”.
Зазначена ВРХ згодом здійснювала переміщення до ТОВ “ФБІ та К” з метою забою та переробки м`яса яловичини, що підтверджується паспорти ВРХ.
Відповідно до договорів переробки сировини на давальницьких умовах ТОВ “ФБІ та К” здійснило роботи по забою та переробці ВРХ, що надавалась ТОВ “Агроіндекс” у листопаді 2020 року та ТОВ “АГРО-АЛЬЯНС” в січні 2021 року. Перед виконанням зобов`язань щодо забою тварин лікарями ветеринарної медицини Держпродспоживслужби України оглядалось вказана ВРХ, про що видано довідки, які містяться у матеріалах справи.
Згідно із актами прийому-передачі сировини передано узгоджену кількість сировини упродовж листопада 2020 та січня 2021 року, а саме голів ВРХ для забою та переробки.
Сторони підтвердили факт виконання своїх зобов`язань в переробці сировини на давальницьких умовах згідно із договорами шляхом підписання актів здачі-приймання робіт відповідно до яких ТОВ “ФБІ та К” здійснило забій та переробку ВРХ.
ТОВ “ФБІ та К” будучи виробником м`яса яловичини та субпродуктів на вказаний товар вироблено декларації виробника, які погоджені територіальним органом Держпродспоживслужби України.
Позивач здійснив придбання м`яса яловичини у ТОВ ВК “АГРО-АЛЬЯНС” у періоді листопад 2020 - січень 2021 в кількості 71367,30 кг на загальну суму 7143153 грн. (в т.ч. 1190525 грн. ПДВ) згідно укладеного договору поставки №15-07-20 від 15.07.2020.
На виконання умов договору поставки №15-07-20 від 15.07.2020, ТОВ “СХІДЗАХІД” здійснено оплату ТОВ ВК “АГРО-АЛЬЯНС”, всього в сумі 7154579,82 грн., згідно платіжних доручень: №342 від 06.11.2020 -1300000 грн.; №359 від 17.11.2020 - 414353,10 грн.; №361 від 17.11.2020 - 1107646 грн.; №359 від 20.11.2020 - 623000 грн.; №373 від 03.12.2020 — 730697,75 грн.; №374 від 03.12.2020 - 970302,25 грн.; №412 від 18.01.2021 - 403673,5 грн.; №430 від 02.02.2021 - 370584,82 грн.; №431 від 02.02.2021 - 306700 грн.; №452 від 25.02.2021 - 927622,40 грн.
Як вбачається з картки рахунку бух обліку 631 по контрагенту ТОВ ВК “АГРО-АЛЬЯНС” отримано товару від постачальника на загальну суму 7143152,57 грн. Розрахунки проведено на загальну суму 7154579,82 грн.
ТОВ ВК “АГРО-АЛЬЯНС” зареєстровано в ЄРПН податкові накладні на ТОВ “СХІДЗАХІД”:
- від 06.11.2020 №3 на загальну суму 1300000 грн., в т.ч. 216666,67 грн. ПДВ (номенклатура поставки - м`ясо яловичини в напівтушах охолоджене 1 кат. 13039,12 кг) - на авансовий платіж. Постачання товару відповідно до видаткової накладної 14.11.2020  №123 (на загальну суму 1 702 925,85 грн., в т.ч. 283 820,98 грн. ПДВ) та ТТН від 14.11.2020 №Р123 (пункт навантаження с. Кислянка, Синельніковський р-н, Дніпропетровська обл., пункт розвантаження - смт.В.Березовиця);
- від 14.11.2020 №9 на загальну суму 402925,85 грн., в т.ч. 67154,31 грн. ПДВ (номенклатура поставки - м`ясо яловичини в напівтушах охолоджене і кат. 4041,383 кг) відповідно до видаткової накладної 14.11.2020 №123 (на загальну суму 1702 925,85 грн., в т.ч. 283820,98 грн. ПДВ) та ТТН від 14.11.2020 №Р123 (пункт навантаження с. Кислянка, Синельніковський р-н, Дніпропетровська обл., пункт розвантаження - смт.В.Березовиця);
- від 17.11.2020 №10 на загальну суму 1521999,11 грн., в т.ч. 253666,52 грн. ПДВ (номенклатура поставки - м`ясо яловичини в напівтушах охолоджене 1 кат. 15265,79 кг) - на авансовий платіж. Постачання товару відповідно до видаткової накладної від 18.11.2020 року №126 (на загальну суму і 713 743,3 грн., в т.ч. 285623,88 грн. ПДВ) та ТТН від 18.11.2020 №Р126 (пункт навантаження с. Кислянка, Синельніковський р-н, Дніпропетровська обл., пункт розвантаження - смт.В.Березовиця);
- від 18.11.2020 №11 на загальну суму 191744,2 грн., в т.ч. 31957,37 грн. ПДВ (номенклатура поставки - м`ясо яловичини в напівтушах охолоджене 1 кат. 1923,212 кг) та №12 на загальну суму 747600,44 грн., в т.ч. 67154,31 грн. ПДВ (номенклатура поставки - м`ясо яловичини в напівтушах охолоджене 1 кат. 7498,5 кг) відповідно до видаткових накладних 18.11.2020 №126 (на загальну суму 1713743,3 грн., в т.ч. 285623,88 грн. ПДВ) і №127 (на загальну суму 747 600,45 грн., в т.ч. 124 600,08 грн. ПДВ) та ТТН від 18.11.2020 №Р126 і №Р127 (пункт навантаження с. Кислянка, Синельніковський р-н, Дніпропетровська обл., пункт розвантаження - смт.В.Березовиця);
- від 30.11.2020 №28 на загальну суму 1744560,56 грн., в т.ч. 290760,09 грн. ПДВ (номенклатура поставки - м`ясо яловичини в напівтушах охолоджене 1 кат. 17498,1 кг) відповідно до видаткової накладної від 30.11.2020 №137 (на загальну суму 1 744 560,57 грн., в т.ч. 290760,1 грн. ПДВ) та ТТН від 30.11.2020 №Р137 (пункт навантаження с. Кислянка, Синельніковський р-н, Дніпропетровська обл., пункт розвантаження - смт.В.Березовиця),
- від 28.01.2021 №12 на загальну суму 1234322,4 грн., в т.ч. 205720,4 грн. ПДВ (номенклатура поставки - м`ясо яловичини в напівтушах охолоджене 1 кат. 12101,2 кг) відповідно до видаткової накладної від 28.01.2021 №11 (на загальну суму 1234322,4 грн., в т.ч. 205720,4 грн. ПДВ) та ТТН від 28.01.2021 №Р11 (пункт навантаження с. Кислянка, Синельніковський р-н, Дніпропетровська обл., пункт розвантаження - смт.В.Березовиця).
Позивач здійснив придбання м`яса яловичини у ТОВ “ЛЬВІВСЬКА М`ЯСНА КОМПАНІЯ” (код ЄДРПОУ - 43614358) у періоді жовтень 2020 - січень 2021 в кількості 92 831,27 кг на загальну суму 8761257 грн. (в т.ч. 1460210 грн. ПДВ) згідно укладеного договору поставки №14-09-20 від 14.09.2020.
На виконання умов договору поставки №14-09-20 від 14.09.2020, ТОВ “СХІДЗАХІД” здійснено оплату ТОВ “ЛЬВІВСЬКА М`ЯСНА КОМПАНІЯ”, всього в сумі 8865927,88 грн., згідно платіжних доручень: №306 від 15.10.2020 -1 774000 грн.; №307 від 20.10.2020 - і 591 617,50 грн.; №308 від 20.10.2020 - 617 382,50 грн.; №343 від 06.11.2020 - 470000 грн.; №360 від 17.11.2020 -  1600 000грн.; №411 від 18.02.2021 - 596 326,50 грн.; №453 від 25.02.2021 - 813 777,6 грн.; №455 від 25.02.2021 - 452000 грн.; №456 від 25.02.2021 - 648000 грн.; №551 від 26.04.2021 - 61 823,78 грн.; №606 від 29.06.2021 - 241000 грн.
Відповідно до картки рахунку бух обліку 631 по контрагенту ТОВ “ЛЬВІВСЬКА М`ЯСНА КОМПАНІЯ” отримано товару від постачальника на загальну суму 8761257 грн. Розрахунки проведено на загальну суму 7154579,82 грн.
Окрему партію сировини ТОВ “Львівська М`ясна Компанія” здійснило закупівлю у ТОВ “ВК М`ясний Стандарт”. ТОВ “ВК М`ясний Стандарт” в свою чергу упродовж жовтня, листопада 2020 року, провадило закупівлю ВРХ у населення.
Згідно із договорами переробки сировини на давальницьких умовах ТОВ “ФБІ та К” надало послуги по забою та переробці ВРХ, що надана ТОВ “ВК М`ясний Стандарт”.
Іншу партію сировини ТОВ “Львівська М`ясна Компанія” здійснило закупівлю безпосередньо у населення упродовж січня 2021 року і також надано для переробки ТОВ “ФБІ та К”.
Відповідно до договорів переробки сировини на давальницьких умовах ТОВ “ФБІ та К” надало послуги по забою та переробці ВРХ, ТОВ “ВК М`ясний Стандарт” упродовж жовтня, листопада 2020 року та ТОВ “Львівська М`ясна Компанія” у січні 2021 року.
Згідно паспортів великої рогатої худоби виданих ДП “Агенство з ідентифікації і реєстрації тварин”, що в ходить в структуру Держпродспоживслужби України ідентифіковані тварини здійснювали переміщення до покупця та виконавця послуг щодо забою, що підтверджується паспортами ВРХ.
Перед виконанням зобов`язань щодо забою тварин лікарями ветеринарної медицини Держпродспоживслужби України оглядалась вказана ВРХ, про що видано довідки.
Актами прийому-передачі сировини передано узгоджену кількість сировини, а саме голів ВРХ для забою та переробки.
ТОВ “ФБІ та К”, будучи виробником м`яса яловичини та субпродуктів на вказаний товар, вироблено декларації виробника, які погоджені територіальним органом Держпродспоживслужби України.
На виконання договору №14-09-20 від 14.09.2020 ТОВ “ВК М`ясний Стандарт” поставлено узгоджену кількість товару в користь ТОВ “Львівська М`ясна Компанія”. В подальшому останній контрагент на виконання договору поставки продано м`ясо яловичини в користь ТОВ “Схід захід”.
Перевезення продукції відбувалось на підставі товарно-транспортних накладних.
ТОВ “ЛЬВІВСЬКА М`ЯСНА КОМПАНІЯ” зареєстровано в ЄРПН податкові накладні на ТОВ “СХІДЗАХІД”:
- від 15.10.2020 №12 на загальну суму 1564337,5 грн., в т.ч. 260722,92 грн. ПДВ (номенклатура поставки - м`ясо яловичини в напівтушах охолоджене 1 кат. 18350 кг), відповідно до видаткової накладної від 15.10.2020 року №25 (на загальну суму 1564 337,5 грн., в т.ч. 260 722,92 грн. ПДВ) та ТТН від 15.10.2020 №Р25 (пункт навантаження с. Кислянка, Синельніковський р-н, Дніпропетровська обл., пункт розвантаження - смт.В.Березовиця);
- від 15.10.2020 №11 на загальну суму 1591617,5 грн., в т.ч. 265269,58 грн. ПДВ (номенклатура поставки - м`ясо яловичини в напівтушах охолоджене 1 кат. 18670 кг) відповідно до видаткової накладної від 15.10.2020 року №26 (на загальну суму і 591 617,5 грн., в т.ч. 265269,58 грн. ПДВ) та ТТН від 15.10.2020 №Р2б (пункт навантаження с. Кислянка, Синельніковський р-н, Дніпропетровська обл., пункт розвантаження -  смт.В.Березовиця);
- від 15.10.2020 №16 на загальну суму 138725 грн., в т.ч. 23120,83 грн. ПДВ (номенклатура поставки - м`ясо яловичини в напівтушах охолоджене 1 кат. 1627,273 кг) на авансовий платіж. Постачання товару відповідно до видаткових накладних від 17.10.2020 року №27 (на загальну суму 813285 грн., в т.ч. 135547,5 грн. ПДВ) та ТТН від 17.10.2020 №Р27 (пункт навантаження с. Кислянка, Синельніковський р-н, Дніпропетровська обл., пункт розвантаження — смт.В.Березовиця);
- від 06.11.2020 №15 на загальну суму 412822,5 грн., в т.ч. 68803,75 грн. ПДВ (номенклатура поставки - м`ясо яловичини в напівтушах охолоджене 1 кат. 4140,647 кг) на авансовий платіж. Постачання товару відповідно до видаткової накладної від 09.11.2020 року №47 (на загальну суму 889 324 грн., в т.ч. 148 220,67 грн. ПДВ) та ТТН від 09.11.2020 №-Р47 (пункт навантаження с. Кислянка, Синельніковський р-н, Дніпропетровська обл., пункт розвантаження - смт.В.Березовиця);
- від 09.11.2020 №16 на загальну суму 1307002,5 грн., в т.ч. 217833,75 грн. ПДВ (номенклатура поставки - м`ясо яловичини в напівтушах охолоджене 1 кат. 13109,353 кг) відповідно до видаткової накладної від 09.11.2020 №45 (на загальну суму 1719 825 грн., в т.ч. 268637,5 грн. ПДВ) та ТТН від 09.11.2020 №Р45 (пункт навантаження с. Кислянка, Синельніковський р-н, Дніпропетровська обл., пункт розвантаження - смт.В.Березовиця);
- від 09.11.2020 №17 на загальну суму 889324 грн., в т.ч. 148220,67 грн. ПДВ (номенклатура поставки - м`ясо яловичини в напівтушах охолоджене 1 кат. 8920 кг) відповідно до видаткових накладних від 09.11.2020 року №45 (на загальну суму 1719 825 грн., в т.ч. 268 637,5 грн. ПДВ) та від 09.11.2020 року №47 (на загальну суму 889 324 грн., в т.ч. 148 220,67 грн. ПДВ) та ТТН від 09.11.2020 №Р45 і №Р47 (пункт навантаження с. Кислянка, Синельніковський р-н, Дніпропетровська обл., пункт розвантаження - смт.В.Березовиця);
- від 28.01.2021 №5 та №6 на загальну суму 28547428 грн., в т.ч. 476238 грн. ПДВ (номенклатура поставки - м`ясо яловичини в напівтушах охолоджене 1 кат.) відповідно до видаткових накладних від 28.01.2021 року №3 та №4 (на загальну суму 28547428 грн., в т.ч. 476238 грн. ПДВ) та ТТН від 28.01.2021 №Р3 і №Р4 (пункт навантаження с. Кислянка, Синельніковський р-н, Дніпропетровська обл., пункт розвантаження - смт.В.Березовиця).
Висновки, які стали підставою для винесення оскаржуваних ППР, ґрунтуються, зокрема, на узагальненій податковій інформації, яка наявна в інформаційних базах ДПС та зводяться до інформації по ланцюгу постачання придбаних товарів у контрагентів позивача.
Твердження відповідача про ТТН, які підписані від покупця та постачальника не ідентифікованою особою (відсутні посада, прізвище, ім`я та по батькові особи), суд зазначає, що навіть відсутність товарно-транспортних накладних не є безумовною підставою ставити під сумнів здійснення господарських операцій.
Правила перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні не встановлюють правил податкового обліку валових витрат та податкового кредиту платника податків. При цьому, документи обумовлені правилами перевезень вантажів автомобільним транспортом, зокрема, товарно-транспортна накладна, не є документом первинного бухгалтерського обліку, що підтверджує обставини придбання та продажу товарно-матеріальних цінностей.
Аналогічна правова позиція відображена у постанові Верховного Суду від 11.09.2018 у справі №804/4787/16, адміністративне провадження №К/9901/3335/17.
Наявні у матеріалах справи ТТН оформлюються виключно уповноваженими особами контрагентів, а не позивачем, якій, відповідно, не може нести відповідальності за повноту та точність даних, що зазначені у них.
Відсутність транспортних документів на перевезення ТМЦ з наслідками формування бази оподаткування податком на прибуток та ПДВ не є обов`язковими при оподаткуванні операцій за договорами купівлі - продажу чи поставки. Вони є обов`язковими при оподаткуванні операцій за договорами саме перевезення. Отже відсутність ТТН не може бути самостійним доказом безтоварності господарських операцій проведених з контрагентами. Дана правова позиція наведене у постанові Верховного Суду від 08.12.2021 у справі №8110/3514/17.
Факт передання товару та набуття права власності на нього, підтверджують видатковими накладними, які наявні в матеріалах справи.
Принципи ведення бухгалтерського обліку регламентуються Законом України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні". Під час формування облікової політики підприємства необхідно керуватися одним із принципів превалювання сутності над формою. Принцип превалювання сутності над формою полягає в тому, що облік операцій і відображення їх у звітності слід здійснювати відповідно до їх економічної сутності, а не лише на основі юридичної форми. Сутність операцій та фактів господарського життя не завжди відповідає тому, що випливає з їх документального оформлення та юридичної форми. Цей принцип передбачає відображення інформації так, щоб вона не суперечила дійсності і відповідала економічній сутності.
Видаткові накладні підписано в день постачання продукції, розрахунок між сторонами проведено у повному обсязі, що відображено в акті перевірки та не оспорюється сторонами.
Наявність або відсутність окремих документів, як і деякі помилки чи неточності у їх оформленні, не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних випливає, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце (відбулися). Певні недоліки в заповненні первинних документів носять оціночний характер. Для підтвердження фактичного здійснення господарських операцій, враховують специфіку таких операцій та договорів, що їх регламентують, підприємство повинно мати відповідні належно оформлені первинні документи. В сукупності вони мають свідчити про беззаперечний факт реального вчинення господарських операцій, що є підставою для формування платником податкового обліку. Дана правова позиція наведене у постанові Верховного Суду від 08.12.2021 у справі №8110/3514/17.
Таким чином, не зазначення прізвища посадових осіб - сторін в окремих видаткових накладних, не може підтверджувати нереальність даних господарських операцій в цілому.
Надаючи оцінку посиланням відповідача на відсутність у контрагентів позивача виробничих ресурсів, тобто складських приміщень за адресою в пункті навантаження, зокрема у ТОВ ВК "МІТТРЕЙД", необхідних для здійснення задокументованих господарських операцій, суд зазначає, що доводи контролюючого органу про відсутність матеріально-технічних ресурсів у контрагентів як на підставу неможливості фактичного здійснення вказаних господарських операцій не підтверджені жодними доказами, а зводиться лише до констатації вказаних фактів в Акті перевірки.
В матеріалах справи є наявний договір оренди №01/03-3 складського приміщення для зберігання ВРХ укладеного між ТОВ «ВК «МітТрейд» та ТОВ «М`ясснаб Технологія».
Виходячи з принципу індивідуального застосування відповідальності за порушення правил оподаткування, негативні наслідки, зокрема, у вигляді позбавлення права на формування витрат, які враховуються при визначенні фінансового результату, та права на податковий кредит, можуть бути застосовані саме до того платника податків, який їх припустився, а не до іншої особи. (постанова КАС ВС від 15.02.2022 у справі №826/13639/16).
Слід зазначити, що норми податкового законодавства не визначають певний обсяг матеріальних та/чи трудових ресурсів у платника податків при здійсненні господарської діяльності як критерій правового статусу платника податків щодо отримання податкової преференції чи наміру платника податків отримати певний результат від здійснення господарської операції /підприємницької діяльності (постанова КАС ВС від 15.02.2022 у справі №826/13639/16).
Щодо посилання відповідача на невідповідність штату контрагентів, суд зазначає, що даний факт може свідчити про можливі порушення контрагентами порядку оформлення трудових відносин, але це аж ніяк не свідчить про порушення податкового законодавства. Порушення контрагентами норм трудового законодавства не може призводити до притягнення Відповідача до відповідальності у сфері податкового законодавства.
Дана позиція також підтримується практикою Верховного Суду, де звертається увага на можливість залучення будь-яких ресурсів на умовах оренди тощо. Зокрема, у Постанові Верховного Суду від 06.11.2018  №826/19384/16.
Апеляційним судом встановлено, що ТОВ «МітТрейд» упродовж травня 2021, провадило закупівлю ВРХ у населення.
Згідно паспортів великої рогатої худоби виданих ДП «Агенство з ідентифікації і реєстрації тварин», що входить в структуру Держпродспоживслужби України ідентифіковані тварини здійснювали переміщення від фізичних осіб до ТОВ «МітТрейд» в травні 2021 року. Зазначена ВРХ згодом здійснювала переміщення до ТОВ «М`ясснаб Технологія» з метою забою та переробки м`яса яловичини, що підтверджується паспортами ВРХ наявними в матеріалах справи.
Відповідно до договорів переробки сировини на давальницьких умовах ТОВ «М`ясснаб Технологія» надало послуги по забою та переробці ВРХ, що надавалась ТОВ «МітТрейд».
Перед виконанням зобов`язань щодо забою тварин лікарями ветеринарної медицини Держпродспоживслужби України оглядалось вказана ВРХ, про що видано довідки.
Згідно із актами прийому-передачі сировини передано узгоджену кількість сировини упродовж травня 2021 року, а саме голів ВРХ для забою та переробки.
ТОВ «М`ясснаб Технологія», будучи виробником м`яса яловичини та субпродуктів на вказаний товар, вироблено декларації виробника, які погоджені територіальним органом Держпродспоживслужби України.
На виконання договору №05/05 від 05.05.2021 ТОВ «МітТрейд» поставлено узгоджену кількість товару, що підтверджується видатковими накладними та товарно-супровідними документами - деклараціями виробника на м`ясо та субпродукти, тобто документами наявність яких передбачена договором та законодавством.
Податковий орган зазначає, що відповідно до поданих до перевірки паспортів великої рогатої худоби на закуплену у фізичної особи, паспорти видані вже після забою тварин, проте, суд вважає, що перелічені недоліки в оформленні первинних документів, не свідчать про нереальність проведених господарських операцій між позивачем та його контрагентами. Всі поставки ВРХ від вищевказаного контрагента були оплачені Позивачем та доставлені до його складів.
Відтак, висновки податкового органу щодо відсутності факту придбання ВРХ та послуг по переробці давальницької сировини, не знайшли свого підтвердження.
Згідно з практикою Верховного Суду зі спорів щодо оскарження рішень податкових органів з оцінки питань щодо відсутності у контрагентів позивача матеріальних та трудових ресурсів, наявності або відсутності окремих документів, а також недоліки в їх оформленні, відсутності ТТН, порушення податкової дисципліни по ланцюгу постачання, які не можуть бути безумовною підставою для висновку про нереальність господарських операцій та для позбавлення суб`єкта господарювання податкового кредиту.
Паспорти та сертифікати якості також не є документами, що фіксують факти здійснення господарських операцій, тобто не є первинними документами, на підставі яких формуються показники податкової звітності, а відтак їх відсутність не може однозначно свідчити про відсутність факту поставки товару. 
Аналогічна правова позиція відображена у постанові Верховного Суду від 10.02.2022 у справі №280/1491/19.
Податковим органом будь-яких доказів про те, що проводилась якась перевірка у контрагентів позивача та приймались щодо них ППР, не надано.
Таким чином, господарські операції між позивачем та його контрагентами носили реальний характер та підтверджені необхідними первинними документами, що спростовує висновки Акту перевірки про не підтвердження таких господарських операцій.
Податкові накладні та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження (абз. 33 п.201.10 ст. 201 ПК України). 
Дана правова позиція була викладена Верховним судом у Постанові від 21.10.2019 року у справі № 814/1564/18).
Верховний Суд у постановах від 10.02.2022 у справі №280/1491/19, 26.06.2018 у справі №К/9901/27855/18, від 19.06.2018 у справі №К/9901/3749/18, від 27.03.2018 у справі № 816/809/17, вказав про те, що: збирання податкової інформації є етапом контрольно-перевірочної роботи та не передбачає здійснення контролюючим органом оцінки дотримання платником вимог   податкового   законодавства та аналізу змісту та характеру правовідносин, що стали підставою для формування даних   податкового   обліку платника, оскільки питання правильності відображення платником в обліку проведених господарських операцій досліджуються контролюючим органом при проведенні податкової перевірки платника   з   дослідженням фінансово-господарських документів, пов`язаних   з   нарахуванням і сплатою   податку.   Записи у інформаційних базах контролюючого органу до первинних або інших документів, які зафіксовані в бухгалтерському та   податковому   обліку платника податків, не відносяться, відповідно, сама по собі така інформація не є належним доказом по справі.
Відтак, податковий орган обмежився при проведені перевірки лише інформацією про контрагента позивача   з   автоматизованих інформаційних систем органів ДФС, проте такі дані можуть бути підставою для висновків щодо реальності господарських операцій лише в сукупності   з   іншими доказами, що підтверджують неможливість конкретного контрагента приймати участь у здійсненні конкретної господарської операції, що в даному випадку відсутнє. Як наслідок, посилання відповідача на інформацію ІТС "Податковий   блок" суд не вважає достатнім доказам для висновку про нереальність здійсненних контрагентом позивача спірних господарських операцій.
На вимогу суду, під час розгляду справи у суді першої інстанції податковим органом надано для дослідження дані звітності за формою 4ДФ (1ДФ) по контрагентам позивача, проте, вони судом критично оцінюється, оскільки такі дані свідчать про порушення податкового законодавства контрагентами позивача та жодним чином не впливають на реальність господарських операціях позивача.
Щодо поданих відповідачем документів із додатковими письмовими поясненнями 03.06.2022, а саме: депутатські звернення та листи Головного управління ДФС у Тернопільській області щодо функціонування злочинної схеми з ухилення від сплати податків, яка призводить до значних втрат державного бюджету за участю ТОВ “СхідЗахід” та його контрагентів ТОВ ВК “Агро-Альянс”, ТОВ “Агроіндекс”, ТОВ “Львівська м`ясна компанія”, ТОВ “ВК “М`ясний стандарт”, суд зазначає, що дані документи не приймаються судом до уваги та не надається їм правової оцінки, оскільки дані документи були поданні відповідачем вже після закриття підготовчого засідання, та не були наявні під час проведення перевірки, не зазначені ні у акті перевірки, ні у відзиві на позов, а тому не є належними доказами у справі.
У наданих додаткових письмових поясненнях всі доводи зводяться до того, що контрагенти не мають виробничих потужностей, не мають жодних складських приміщень, не має автотранспорту для перевезення вантажів, а кількість працівників становить 1-2 особи, що в сукупності не є можливим для здійснення такої діяльності як оптова торгівля м`ясом та м`ясними продуктами.
Відповідач зазначає про аналогічні операції ТОВ “Агроіндекс” з фізичними особами в межах Тернопільської області проводилось листування для надання інформації, де фізичні особи зазначали, що ТОВ “Агроіндекс” та керівник товариства ОСОБА_1 їм не відомі, а велику рогату худобу їм не продавали. Крім того, зазначали, що ВРХ в таких кількостях ніколи не вирощували, на підтвердження чого долучали довідки сільської ради про вирощення ними 1-2 особин ВРХ.
Згідно змісту наданої суду податкової інформації, використана відповідачем податкова інформація складена у зв`язку із неможливістю проведення перевірки або зустрічної звірки, складена як сформовані доперевірочні матеріали для послідуючого проведення документальної позапланової перевірки.
Фактично перевірки щодо контрагентів позивача проведені не були. Відповідно, висновки про допущені позивачем порушення здійснені на підставі доперевірочних матеріалів щодо його контрагентів, листів невідомого походження, які не були піддані перевірці та не встановлені у законодавчо встановленому порядку: актом перевірки, податковим повідомленням-рішенням.
Разом з тим, в акті перевірки не зазначено вироку(-ів) суду щодо контрагентів позивача або щодо позивача, відсутні у змісті акті відповідного вироки суду щодо правомірності укладених угод або незаконності підприємницької діяльності яким-небудь з контрагентів.
На спростування наведеної податкової інформації зокрема зазначеної в акті перевірки надані письмові пояснення Слідчого управління Головного управління Національної поліції в Тернопільської області від 17.05.2022, згідно яких повідомлено, що слідчим СВ Тернопільського районного управління ГУНП в Тернопільській області здійснювалось досудове розслідування у кримінальному провадженні №12021211040000220 від 24.02.2021 за ознаками кримінального правопорушення передбаченого ч.3 ст.191 КК України.
Досудове розслідування у вказаному кримінальному провадженні здійснювалось за фактом протиправних дій службових осіб ТОВ “Східзахід” пов`язаних із фінансово-господарською діяльністю товариства в результаті яких були завищенні суми до бюджетного відшкодування ПДВ товариству ТОВ “СХІДЗАХІД” за операціями з ТОВ “Виробнича компанія “Агро-Альянс” за період жовтень 2020 року по червень 2021 року.
Підставою для внесення відомостей до ЄРДР стали матеріали перевірки фінансово-господарської діяльності позивача, яку проведено відповідачем, зазначено, що відомості щодо протиправної фінансово-господарської діяльності не знайшли свого підтвердження в ході досудового розслідування, тому прийнято процесуальне рішення про закриття кримінального провадження, з підстав передбачених п.2 ч.1 ст.284 КПК України.
Висновки відповідача про допущені позивачем порушення із посиланням на вищенаведену податкову інформацію щодо контрагентів позивача - є необґрунтованими, недоведеними та безпідставними.
У постанові від 24.10.2019 у справі №820/7293/13-а Верховний Суд зауважив, що правовідносини контрагентів із третіми особами у ланцюгах постачання,   з   якими позивач не вступав у господарські відносини, на які посилається відповідач, самі по собі, за відсутності інших об`єктивних та підтверджених даних про порушення позивачем   податкового   законодавства, не можуть свідчити про нереальність господарських взаємовідносин, які є предметом дослідження у цій справі.
Висновком Верховного Суду, викладеному у постановах по справам №826/7704/16 від 19.06.2018, №2а/1770/3360/12 від 30.01.2018 критична оцінка надана посиланню контролюючих органів на відсутність у контрагентів позивача власних чи орендованих основних фондів, кваліфікованих фахівців для здійснення діяльності, оскільки сама по собі наявність або відсутність у контрагентів основних фондів, певної кількості персоналу, не можуть являтися вичерпними ознаками неправомірності вчиненої господарської операції, якщо   з   інших даних вбачається фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків, у зв`язку   з   його господарською діяльністю. Укладення договору не є єдиним способом залучення фізичних осіб до вчинення необхідних дій в процесі виконання поставки;   податкове   законодавство не ставить право платника на   податковий   кредит в залежності від того, за рахунок яких ресурсів (власних або залучених) здійснюється поставка товарів (робіт, послуг) постачальником. При цьому залучення працівників є можливим за договорами цивільно-правового характеру, аутсорсингу та аутстафінгу (оренда персоналу).
Законодавцем визначений перелік обставин-підстав, з настанням (здійсненням) яких пов`язано виникнення права платника податку на податковий кредит.
Даний перелік є вичерпним та розширеному тлумаченню не підлягає. 
При цьому, з будь-якою залежністю із правильністю (своєчасністю, правомірністю тощо) декларування податкових зобов`язань та формування податкового кредиту з податку на додану вартість, сплатою податкових зобов`язань підприємствами-контрагентами платника цього податку тощо - законодавець не пов`язує.
За умови не встановлення податковим органом наявності замкнутої схеми руху грошових коштів, яка б могла свідчити про узгодженість дій позивача та його постачальників робіт (послуг) по ланцюгу для одержання Підприємством незаконної податкової вигоди, останнє не може зазнавати негативних наслідків внаслідок діянь інших осіб, що перебувають поза межами його впливу.
Поняття «добросовісний платник», яке вживається у сфері податкових правовідносин, не передбачає виникнення у платника додаткового обов`язку з контролю за дотриманням його постачальниками правил оподаткування, а сам платник не наділений повноваженнями податкового контролю для виконання функцій, покладених на податкові органи, а тому не може володіти інформацією відносно виконання контрагентами податкових зобов`язань.
За таких обставин, апеляційний суд вважає, що прийняття відповідачем ППР не ґрунтуються на вимогах законодавства, тому підлягають визнанню протиправними та скасуванню.
Відповідно до ч.ч. 1, 2 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Узагальнюючи наведене, суд апеляційної інстанції переконаний, що судом першої інстанції надано належну оцінку наявним у справі доказам, а їх достатня кількість та взаємний зв`язок у сукупності дали змогу суду першої інстанції зробити вірний висновок про наявність підстав для задоволення адміністративного позову.
Враховуючи викладене, колегія суддів не вбачає підстав для скасування рішення суду першої інстанції.
З наведеного вбачається, що доводи апеляційної скарги являються безпідставними та необґрунтованими та не спростовують висновків суду першої інстанції, правова оцінка доказів дана вірно, а відтак у задоволенні апеляційної скарги слід відмовити.

Керуючись ст. ст. 243 ч. 3, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України,  колегія   суддів,-
                                                  ПОСТАНОВИЛА:                    

Апеляційну скаргу Головне управління ДПС у Тернопільській області, як відокремлений підрозділ ДПС України залишити без задоволення, а рішення Тернопільського окружного адміністративного суду від 08.06.2022 року у справі №500/9628/21 – без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом другим частини п`ятої статті 328 КАС України, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.  

Головуючий суддя	 	В. З. Улицький 	
судді	 	С. М. Кузьмич 	
 	 	І. В. Глушко  	
Повне судове рішення складено 12.10.2022