П О С Т А Н О В А 
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Справа №  560/35/22 
Головуючий суддя 1-ої інстанції - Козачок І.С.   
Суддя-доповідач -  Мацький Є.М.   
31 жовтня 2022 року                                                                                                     м. Вінниця
Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
головуючого судді:  Мацького Є.М. 
суддів:  Залімського І. Г.  Сушка О.О. , 

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Хмельницькій області на рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 16 червня 2022 року у справі за адміністративним позовом Фермерського господарства "ДДЛ ДЕМЕТРА" до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, Державної податкової  служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії, 
В С Т А Н О В И В :
І. ІСТОРІЯ СПРАВИ

КОРОТКИЙ ЗМІСТ ПОЗОВНИХ ВИМОГ

1.  В січні 2021 рок  Фермерське господарство "ДДЛ Деметра" звернулось до Хмельницького окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування  рішення комісії Головного управління ДПС у Хмельницькій області №3289271/41996319 від 27.10.2021  про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 09.10.2021  у Єдиному реєстрі податкових накладних. 

2.  В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що висновки відповідача про порушення позивачем норм податкового законодавства гуртуються на припущеннях та невірному застосуванні норм Податкового кодексу України, а реальність господарських операцій підтверджена первинним документами.

КОРОТКИЙ ЗМІСТ РІШЕННЯ СУДУ ПЕРШОЇ ІНСТАНЦІЇ

3. Рішенням Хмельницького окружного адміністративного суду від 16 червня 2022 року адміністративний позов задоволено.

3.1. Визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 27.10.2021 №3289271/41996319.

3.2. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Фермерського господарства "ДДЛ ДЕМЕТРА"  № 1 від 09.10.2021.

3.3. Стягнуто  на користь Фермерського господарства "ДДЛ ДЕМЕТРА" судові витрати на сплату судового  збору  в сумі 1135 (одна тисяча сто тридцять п`ять ) гривень за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби у Хмельницькій області.

3.4.  Стягнуто  на користь Фермерського господарства "ДДЛ ДЕМЕТРА" судові витрати на сплату судового  збору  в сумі 1135 (одна тисяча сто тридцять п`ять ) гривень за рахунок бюджетних асигнувань Державної Податкової служби України.

КОРОТКИЙ ЗМІСТ ДОВОДІВ АПЕЛЯЦІЙНОЇ СКАРГИ

4. Апелянт ГУ ДПС у Хмельницькій області, не погодившись з рішенням суду першої інстанції, посилаючись на порушення норм матеріального та процесуального права, просив його скасувати та прийняти нове, яким відмовити в задоволенні позовних вимог.

5. В обґрунтування апеляційної скарги зазначає, що Головне управління ДПС у Хмельницькій області приймаючи оскаржуване рішення діяло на підставі, у межах повноважень та у спосіб, визначений чинним законодавством України.

6. Апелянт вказує, що позивач зобов`язаний  підтвердити факт наявності у нього певного активу для здійснення господарської операції щодо його реалізації. У квитанції була  вказана конкретна  підстава  для зупинення  реєстрації ПН в ЄРПН,  однак  Порядком №1165 не встановлений обов`язок податкового органу зазначати  конкретний перелік документів, який повинен надати платник, а лише пропозицію щодо надання документів, необхідних для прийняття рішення. 

ІІ. ВИКЛАД ОБСТАВИН, ВСТАНОВЛЕНИХ СУДОМ ПЕРШОЇ ІНСТАНЦІЇ

7. Судом встановлено, що 07.10.2021 між Фермерським господарством "ДДЛ Деметра" (постачальник) та Товариством з обмеженою відповідальністю "Кернел-Трейд" (покупець) був укладений договір поставки  №ВІН22-14296, відповідно до п. 1.1 постачальник зобов`язується поставити, а Покупець прийняти та оплатити товар українського походження  - насіння соняшника врожаю 2021 року на умовах, зазначених у цьому договорі. Строк поставки товару -  до 25.10.2021  включно. Датою поставки Товару вважається дата навантаження Товару в  транспортний засіб, наданий покупцем, згідно з залізничною та/або транспортною накладною у місці поставки.  07.10.2021 була також укладена додаткова угода №ВІН22-14296-ДУ, відповідно до якої додатково до оформлених  документів постачальник на вимогу покупця  повинен   надати  інші  додаткові документи.

8. Зі змісту матеріалів справи встановлено, що насіння соняшника на адресу покупця відвантажувалось за видатковими накладними №1 від 09.10.2021  та  №2 від 10.10.2021.  Перевезення товару підтверджене товарно -  транспортними  накладними №1, №9 від 09.10.2021,  №10 -  № 16 від 10.10.2021. Перша подія  виникла за фактом реалізації (відвантаження) товару 09.10.2021 на суму  3 689501,19 грн.  На виконання договору поставки  13.10.2021  позивачем було отримано оплату від ТОВ «КЕРНЕЛ-ТРЕЙД» за насіння соняшника в сумі 3 236 404, 55 грн. згідно  з  рахунком № 1 від 09.10.2021, в сумі  2 532 065, 73 грн. згідно з рахунком №2 від 10.10.2021, що підтверджується випискою  АТ «КРЕДОБАНК» за 13.10.2021,  оборотно-сальдовою відомістю,  карткою рахунку 361.

9. Про вказану господарську операцію позивачем складена  податкова накладна  №1 від 09.10.2021, яку подано на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.

10. Реєстрація ПН №1 була зупинена, платнику запропоновано надати пояснення та копії документів, які підтверджують обґрунтованість її  складання.  

11. Позивач 25.10.2021  надав податковому органу повідомлення № 1 про подання пояснень  та копії документів:

-  Договір поставки №ВІН22 -14296 від 07.10.2021, укладений з покупцем ТОВ «Кернел-Трейд»  на товар насіння соняшнику  350 тон на суму 6719958,00 грн. Остаточне приймання товару здійснюється Філією «Старокостянтинівський елеватор» ТОВ «Енселко Агро»,

- Додаткова угода №ВІН22 - 14296-ДУ від 07.10.2021 до договору поставки №ВІН22-14296 від 07.10.2021,

- Додаткова угода №ЗП22-34324 від 09.10.2021 до договору поставки №ВІН22-14296 від 07.10.2021 - розрахунок ціни 1 т,

- Видаткова накладна №1 від 09.10.2021,

- Рахунок на оплату №1 від 09.10.2021,

-ТТН №5 від 09.10.2021,

-ТТН №6 від 09.10.2021,

-ТТН №7 від 09.10.2021,

-ТТН №8 від 09.10.2021,

-ТТН №9  від 09.10.2021,

-ТТН №1 від 09.10.2021,

-ТТН №2  від 09.10.2021,

-ТТН №3 від 09.10.2021,

-ТТН №4 від 09.10.2021,

- Відомості по 27 рах. Готова продукція-соняшник, реалізація на ТОВ "Кернел-трейд" - 09.10.2021,

- Картка рах.27 за  01-18.10.2021 по номенклатурі  соняшник,

- ОСВ по рах. 104 за 01-18.10.2021 по номенклатурі  соняшник,

- ОСВ по рах. 361 за 01-18.10.2021 по контрагенту ТОВ "Кернел-Трейд"- 1 подія реалізація 09.10.2021 на суму 3689501,19 грн.,

- Виписки за 13.10.2021 - надходження коштів від ТОВ «Кернел-Трейд» - 2532065,73 грн., 3236404,55 грн. розрахунки з постачальниками,

-  Договір поставки №519921КПП від 22.02.2020, укладений з постачальником ТОВ «Фірма «Вікант» - металопродукція,  Договір про надання послуг №01/10-2021 від 01.10.2021, укладений з виконавцем ТОВ ВКФ «Агро-Еко XXI» - с/г послуги власною с/г технікою. Специфікація - обмолот соняшника на суму 258405,00 грн.,  Договір оренди техніки №2 від 01.02.2021, орендодавець ОСОБА_1 - комбайн, 3 трактори. Акт приймання- передачі від 01.02.2021,  Договір оренди техніки №5/01-2021 від 01.04.2021, орендодавець ОСОБА_1 - культиватор Акт приймання- передачі від 01.04.2021,  Договір оренди техніки №3 від 01.02.2021, орендодавець ОСОБА_2 - причіп. Акт приймання-передачі від 01.02.2021,  Договір оренди техніки №5 від 01.04.2021, орендодавець ТОВ «Агро-Еко-Граунд» - оприскувач. Акт приймання- передачі від 01.04.2021,  Договір поставки №ЗП 103/2021 від 01.03.2021, постачальник ТОВ «Компанія АгроНова» - продукція виробничо - технічного призначення, Договір зберігання №01/10-21 від 01.10.2021, зберігач ФГ «Поділля С плюс» надає послуги по прийманню, зберіганню та відвантаженню майна (насіння соняшника) Поклажодавця,  Договір про електронний документообіг №470 від 05.10.2021, з ТОВ «Кернел-Трейд»,  Договір оренди майна №1 від 01.02.2021, орендодавець ОСОБА_3 - приміщення 829,7 м. кв. для зберігання зерна, ЗЗР, міндобрив, ПММ. Акт приймання-передачі від 01.02.2021, Договір №3 від 09.03.2021 - ФОП ОСОБА_4 , постачальник - запчастини,  Договір поставки оптової партії товару №01/03-21 від 01.03.2021 МП «Мультисервіс»- світлі нафтопродукти та їх похідні,  довіреність ТОВ «Кернел -Трейд» №15062021-12 від 15.06.2021 р. дійсна до 30.06.2021, Довіреність ФГ «ДДЛ Деметра» від 21.01.2021 на Крижановського Б.П.,

-  Пояснення, ПН№1 від 09.10.2021,

- Повідомлення ТОВ «Кернел-Трейд» №118372 від 09.10.2021,

- ВН№3724 від 27.05.2021,

-ТТН №1893 від 27.05.2021,

-ВН№5705 від 12.07.2021, ВН№5711 від 12.07.2021, ВН№5712 від 12.07.2021, ВН№5713 від 12.07.2021, ВН№5716 від 12.07.2021, ВН№5717 від 12.07.2021,

- ТТН №92407  від 12.07.2021,

- Накладна №2 від 13-18.05.2021,

- Акт №2 за травень 2021 про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин - аміачна селітра, Накладна №5 від 27-31.05.2021, Акт №2 за травень 2021 витрати насіння і садивного матеріалу - насіння соняшника під посів - 70 міш, Накладна №3 від 19-25.05.2021- внесення міндобрив, Накладна №10 від 02-06.08.2021оприскування соняшника, Акт №7 за серпень 2021 про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин - оприскування, Накладна №14 від 27-30.09.2021, Акт №11 за вересень 2021 про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин - дискація, Накладна №7 від 01-30.07.2021- оприскування соняшника, Акт №4 за липень 2021 про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин - оприскування, Акт №3 за травень 2021 про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин - міндобрива,

- ВН№667 від 04.03.2021, ТТН №100 від 04.03.2021,ВН№668 від 05.03.2021, -ТТН №101 від 05.03.2021, ВН№е1905 від 16.04.2021, ВН№7266 від 22.02.2021, Акт оприбуткування від 08.10.2021 - із 175 га зібрано та оприбутковано 433,520т соняшнику, Накладна №230-Б від 30.07.2021, Накладна №030-Б від 03.03.2021, Накладна №349-Б від 24.09.2021, ТТН№349-Б від24.09.2021, Рахунок на оплату №94 від 11.10.2021, Акт надання послуг №139 від 11.10.2021,

-ВН№П-821621 від 15.07.2021,ВН№П-831653 від 20.07.2021, ВН№С-000007ІЗ від 22.04.2021, ВН№0-00000787 від 07.05.2021,ВН№90-00000788 від 07.05.2021, ВН№90-0001771 від 31.08.2021,ВН№«0-0002009 від 21.09.2021.

12. Комісією Головного управління ДПС у Хмельницькій області прийняте рішення №3289271/41996319   від 27.10.2021   про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 09.10.2021  в Єдиному реєстрі податкових накладних.   

ІІІ. ДЖЕРЕЛА ПРАВА ТА АКТИ ЇХ ЗАСТОСУВАННЯ

13. Частиною 2 статті 19 Конституції України обумовлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

14. Податковий кодекс України (далі - ПК України) регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

15. Відповідно до пункту 201.1 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

16. Згідно до п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

17. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

18. Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

19. Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

20. Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

21. Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

22. Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

23. Відповідно до пп. 201.16.1 - 201.16.3 п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.

24. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

б) визначення критерію (їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування;

в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

25. Вичерпний перелік таких документів у розрізі критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

26. Наказом Міністерства фінансів України від 13.06.17р. №567 затверджено Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

27. Відповідно до п.6. зазначеного Критерію моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування здійснюється ДФС за такими критеріями: обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, у 1,5 рази більший за величину, що дорівнює залишку різниці обсягу постачання такого товару/послуг, зазначеного у податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року в Реєстрі, та обсягу придбання на митній території України та/або ввезення на митну територію України відповідного товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, та митних деклараціях, і переважання в такому залишку товарів з кодами згідно з УКТ ЗЕД, які визначаються ДФС, більше 75% загального такого залишку та відсутність товару/послуги, зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в інформації, поданій платником податку за встановленою формою, як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється).

28. Цим же наказом затверджений Вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

29. Відповідно до п.1 Вичерпного переліку документів, вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Перелік), у розрізі Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 р. № 567:

29.1. для критерію, зазначеного у пп.1 п.6 Критеріїв: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки - фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством;

29.2. для критерію, зазначеного в пп.2 п.6 Критеріїв: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/при дбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки - фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

30. З системного аналізу наведених вище положень видно, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.

31. Письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у підпункті "в" підпункту 201.16.1 цього пункту, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у такій податковій накладній/розрахунку коригування. Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

32. Письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту, розглядаються комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

33. Зазначена комісія приймає рішення про:

- реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

34. Підстави для прийняття комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації встановлюються Кабінетом Міністрів України.

35. Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних приймається та надсилається платнику податку протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та документів, поданих відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту.

36. Рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

ІV. ОЦІНКА АПЕЛЯЦІЙНОГО СУДУ

37. Вирішуючи питання про обґрунтованість поданої апеляційної скарги, Апеляційний Суд виходить з наступного.

38. Судом встановлено, що підставою рішення є ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання/передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано підкреслити). Додаткова інформація: платником не надано достатній пакет документів для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної №1 від 09.10.2021 в ЄР а саме: не надано підтвердження наявності земельних ділянок, свідоцтва про реєстрацію транспортних засобів. Крім того, довіреність ТОВ «Кернел-Трейд» №15062021-12 від 15.06.2021 дійсна до 30.06.2021.

39. Платником 04.11.2021 подана скарга на  рішення до ДПС України, до якої поряд з раніше наданими документами долучені письмові пояснення і додаткові  документи.

40. Рішенням ДПС України від 10.11.2021 №51978/41996319/2 скаргу залишено без задоволення, а рішення комісії  - без змін.

41. Проаналізувавши подані позивачем документи, колегія суддів вважає, що надані документи дозволяли комісії регіонального рівня підтвердити зміст, обсяг та реальний характер господарської операції з постачання товару, його відвантаження, транспортування, походження та  оплату,  відтак і обґрунтованість оформлення та реєстрації податкової накладної.

42. Як вбачається зі змісту оскарженого рішення, комісія не ставить під сумнів достовірність тих первинних документів, які були надані платником,   не спростовує   факт   поставки    товару покупцеві.   

43. Встановлено, що у довіреності ТОВ «Кернел-Трейд» №15062021-12 від 15.06.2021, яка надавалась відповідачу,  зазначається,  що вона   дійсна до 30.06.2022.

44. Доводи стосовно того, що платником не надане підтвердження наявності земельних ділянок спростовуються довідкою Староушицької селищної ради стосовно оренди позивачем сільськогосподарських угідь. Разом з тим,  навіть неподання такого документу за наявності  усіх інших  документів, які  зазначені вище,  не спростовує факт та реальний характер господарської операції. Крім того встановлено, що разом із скаргою позивачем були надані комісії центрального рівня інші  документи, що підтверджують наявність земельних  ділянок  у користуванні  (витяги з Державного Реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, копія Реєстру договорів оренди землі на 2021, а також копія укладеного типового та зареєстрованого договору оренди земельної ділянки),  свідоцтва про реєстрацію транспортних засобів власних та орендованих.

45. Колегія суддів вважає, що апелянт не довів, що надані позивачем документи  мали  такі недоліки форми або змісту, які виключали можливість реєстрації ПН.  Відтак, позивачем були надані податковому органу  аргументовані пояснення та необхідні первинні документи, які підтверджували реальність господарської операції, і які були достатніми для  прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.  

46. Верховний Суд у постанові від 30.01.2020 у справі №300/148/19 щодо аналогічних правовідносин зазначив, що при юридичній оцінці рішення про відмову в реєстрації податкової накладної слід  врахувати,  що якщо у квитанції про зупинення реєстрації ПН не зазначений чіткий перелік документів, необхідних для її реєстрації, вимога контролюючого органу щодо надання документів  не відповідає  принципу  правової визначеності, відтак виключає можливість прийняття негативного  рішення  з підстав невиконання платником такої вимоги.  Можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів.

47. Тому, хоча перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН,  і  визначений Порядком, конкретний перелік  документів може залежати, зокрема, від змісту операції, суб`єктного складу її учасників,  їх податкової поведінки. У разі не зазначення у індивідуальному акті конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), чітких та зрозумілих мотивів його прийняття, такий акт не може вважатись правомірним, оскільки така ситуація призводить до необізнаності платника податків щодо вичерпного переліку необхідних документів, які він повинен був надати контролюючому органу. Внаслідок цього  у податкового органу  виникає можливість прояву нічим необмеженої дискреції. Правова позиція щодо застосування вищезазначених норм права висловлена Верховним Судом у постановах від 16.04.2019 (справа № 826/10649/17), від 28.10.2019 (справа №640/983/19)

48. Оскільки квитанція про зупинення реєстрації ПН не визначала конкретний перелік документів, які повинен надати платник,  оскаржене рішення комісії  не є обґрунтованим  також і з цієї точки зору, тому підлягає скасуванню.  

49. Відповідно до п. 19 та 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010  № 1246 (із змінами) податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: 1.прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;  2.набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); 3.неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

50. У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

51. Отже, законодавством не передбачено іншого належного способу захисту порушеного права у спірних правовідносинах, ніж зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну в ЄРПН.

52. Доводи апеляційної скарги являються безпідставними та необґрунтованими та не спростовують висновків суду першої інстанції, правова оцінка доказів дана правильно, а відтак у задоволенні апеляційної скарги слід відмовити.

V. ВИСНОВКИ АПЕЛЯЦІЙНОГО СУДУ ЗА РЕЗУЛЬТАТАМИ РОЗГЛЯДУ АПЕЛЯЦІЙНОЇ СКАРГИ.

53. Відповідно до частин першої, другої, третьої статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України судове рішення повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим.

54. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права із дотриманням норм процесуального права.

55. Обґрунтованим є рішення, ухвалене на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

56. Зазначеним вимогам закону судове рішення відповідає.

57. Переглянувши судове рішення в межах апеляційної скарги, перевіривши повноту встановлення судом фактичних обставин справи та правильність застосування ним норм матеріального та процесуального права, апеляційний суд дійшов висновку, що при ухваленні оскаржуваного судового рішення, суд першої інстанції не допустив неправильного застосування норм матеріального права та порушення норм процесуального права, які були б підставою для скасування судового рішення, а тому апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Хмельницькій області слід залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.

Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд 
П О С Т А Н О В И В :
апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Хмельницькій області залишити без задоволення, а рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 16 червня 2022 року - без змін.
Постанова суду набирає законної сили в порядку та в строки, передбачені ст. 325 КАС України. 

          
Головуючий	 	 	Мацький Є.М.	
 	 	 	 	
Судді	 	    	Залімський І. Г.    Сушко О.О.