ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

06 жовтня 2022 року	Львів	Справа № 140/798/22 пров. № А/857/10443/22	

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючий-суддя                                  Довга О.І.,
суддя                                                       Глушко І.В., 
суддя                                                     Запотічний І.І.

розглянувши у порядку письмового провадження в м. Львові апеляційну скаргу  Головного управління ДПС у Волинській області на рішення Волинського окружного адміністративного суду від 28 березня 2022 року (головуючий суддя Димарчук Т.М.,  м. Луцьк) у справі №140/798/22 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «КЛЕВЕР СТОРС» до Головного управління ДПС у Волинській області про скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В:

20.01.2022 позивач звернувся в суд першої інстанції з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Волинській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 29.11.2021 №0072300705.
Позов обґрунтовує тим, що у жовтні 2021 посадовими особами ГУ ДПС у Рівненській області була проведена фактична перевірка ТзОВ «КЛЕВЕР СТОРС», а саме господарської одиниці магазину «Сім 23 зручний маркет», що розташований за адресою: місто Рівне, вулиця Коперніка, будинок 40а. За результатами фактичної перевірки складено акт від 28.10.2021, викладений на бланку №000917, яким встановлено порушення суб`єктом господарювання вимог пункту 12  статті 3 Закону України від 06.07.1995 №265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»  із змінами та доповненнями, а саме: перевіркою встановлено факт не ведення в порядку, встановленому законодавством обліку товарних запасів, які не відображені в такому обліку та ненадання під час проведення перевірки документів, які підтверджують облік та походження товарів, що на момент перевірки знаходяться у місці продажу. Так, у магазині «Сім 23 зручний маркет» за адресою: місто Рівне, вулиця Коперніка, будинок 40а відсутні будь-які документи, які підтверджують походження алкогольних напоїв та тютюнових виробів згідно Акту зняття залишків від 28.10.2021 на загальну суму 37203,63 грн. ТзОВ «КЛЕВЕР СТОРС» подано до ГУ ДПС у Рівненській області заперечення на акт перевірки, за результатом розгляду якого аргументи підприємства визнано такими, що не спростовують висновків перевірки, а відтак акт перевірки залишено без змін, а заперечення - без задоволення. На підставі вищевказаного акта перевірки ГУ ДПС у Волинській області прийнято податкове повідомлення рішення від 29.11.2021 №0072300705, яким за порушення п.12  ст.3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» №265/65-ВР від 06.07.1995  із змінами та доповненнями застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у сумі 74407,26 грн за платежем штрафні санкції за порушення законодавства про патентування, норм регулювання обігу готівки та застосування реєстраторів. Позивач вважає, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення є безпідставним та суперечить законодавству, винесене недобросовісно та необгрунтовано. Зазначає, що магазин, як відокремлена господарська одиниця, не володіє документами щодо придбання товарів, оскільки таке придбання здійснюється з централізованою доставкою від постачальників до Логістичного Центру товариства, який знаходиться в місті Луцьку, а вже згодом, сформованими партіями широкого асортименту товари доставляються до торгівельних закладів, при цьому є неможливим наявність у кожному торговельному закладі прихідних документів від постачальників. Вказує, що товариством повністю виконуються вимоги пункту 12  статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», яким передбачено, що суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів, тощо) при продажу товарів (надання послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу зобов`язані вести в порядку, встановлену законодавством, облік товарних запасів, здійснювати продаж лише тих товарів (послуг), що відображені в такому обліку.
Рішенням Волинського окружного адміністративного суду від 28 березня 2022 року адміністративний позов задоволено. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Волинській області від 29.11.2021 №0072300705.
Не погоджуючись з прийнятим судовим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій, покликаючись на порушенням норм матеріального права зазначив, що позивач зобов`язаний вести облік товарних запасів за місцем їх реалізації та здійснювати продаж лише тих товарів (послуг), що відображені в такому обліку. Облік товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації, здійснювати продаж лише тих товарів (послуг), що відображені в такому обліку. На товари, що зазначені в акті перевірки та акті зняття залишків, облікові документи за місцем реалізації на момент перевірки були відсутні, як наслідок такі товари рахуються не обліковані у встановленому порядку. Вказує, що на момент здійснення перевірки позивач не надав контролюючому органу доказів ведення обліку товарів, що в свою чергу унеможливило перевірити порядок ведення позивачем обліку товарів, а також здійснення ним продажу лише тих товарів, які відображені в такому обліку. Зазначає, що в ході проведення перевірки посадовими особами відповідача виявлено відсутність підтверджуючих документів щодо походження товарів на загальну суму 37203,63 грн, а тому контролюючим органом правомірно застосовано до позивача штрафні санкції у розмірі подвійної вартості не облікованих товарів - в сумі 74407,26 грн. Просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове, яким відмовити в задоволенні позову.
У відповідності до частини першої  статті 311 Кодексу адміністративного судочинства України  (КАС), суд апеляційної інстанції вважає за можливе розглянути справу в порядку письмового провадження, так як апеляційну скаргу подано на рішення суду першої інстанції, що ухвалене в порядку письмового провадження (без повідомлення сторін) за наявними у справі матеріалами.
Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, суд приходить до висновку, що апеляційну скаргу слід залишити без задоволення  з огляду на наступні підстави.
Судом встановлені наступні обставини.
ТзОВ «КЛЕВЕР СТОРС» зареєстроване як юридична особа 02.08.2012, в межах зареєстрованих видів діяльності в ЄДР позивач здійснює наступні види діяльності: код КВЕД 47.11 Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами (основний); код КВЕД 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; код КВЕД 46.31 Оптова торгівля фруктами і овочами; код КВЕД 77.40 Лізинг інтелектуальної власності та подібних продуктів, крім творів, захищених авторським правом; код КВЕД 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; код КВЕД 47.19 Інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах; код КВЕД 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; код КВЕД 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; код КВЕД 70.22 Консультування з питань комерційної діяльності й керування; код КВЕД 73.11 Рекламні агентства; код КВЕД 73.20 Дослідження кон`юнктури ринку та виявлення громадської думки; код КВЕД 82.99 Надання інших допоміжних комерційних послуг.
На підставі направлень від 26.10.2021 №3258, №3259 та 3260, виданих ГУ ДПС у Рівненській області та наказу від 25.10.2021    №2142-п, посадовими особами ГУ ДПС у Рівненській області була проведена фактична перевірка магазину «Сім 23 зручний маркет» за адресою: місто Рівне, вулиця Коперніка, будинок 40а, де здійснює господарську діяльність ТзОВ «КЛЕВЕР СТОРС» з 27.10.2021 терміном 10 діб.        
Під час перевірки було проведено зняття залишків товарно-матеріальних цінностей про що складено акт від 28.10.2021, що є невід`ємною частиною акта перевірки від 28.10.2021, викладеного на бланку №000917.
Згідно акта про зняття залишків в місці зберігання оптових партій алкогольних напоїв за адресою: місто Рівне, вулиця Коперніка, будинок 40а станом на 28.10.2021 були наявні алкогольні напої та тютюнові вироби на загальну суму 37203,63 грн без документів на їхнє походження, а саме: 1. Горілка «Фінляндія» 0,5 л, по ціні 263,00 грн, 5 шт; 2. Горілка «Зубровка» бізон    0,7 л, по ціні 151,00 грн, 4 шт; 3. Горілка «Грін Ден» 0,7 л, по ціні 134,00 грн, 3 шт; 4. Горілка «Хлібний дар» 1 л, по ціні 208,00 грн, 1 шт; 5. Горілка «Хлібний дар» 0,7 л, по ціні 146,00 грн, 10 шт; 6. Горілка «Козацька Рада» 0,7 л, по ціні 126,00 грн, 4 шт; 7. Горілка «Козацька Рада» 0,5 л, по ціні 109,00 грн, 5 шт; 8. Горілка «Козацька Рада»    оригінальна 0,5 л, по ціні 109,00 грн, 1 шт; 9. Настоянка «Козацька Рада» зубрівка 0,5 л, по ціні 109,00 грн, 4 шт; 10. Горілка «Хортиця» класична 0,7 л, по ціні 146,00 грн, 3 шт; 11. Горілка «Хортиця» енерджі особлива 0,5 л, по ціні 118,00 грн, 5 шт; 12. Горілка «Маргоша» 0,7 л, по ціні 138,00 грн, 3 шт; 13. Горілка «Маргоша» джерельна 0,5 л, по ціні 109,00 грн, 5 шт; 14. Горілка «Маргоша» карпатські озера 0,5 л, по ціні 119,00 грн, 3 шт; 15. Горілка «Первак» подвійного перегону 0,7 л, по ціні 138,00 грн, 10 шт; 16. Горілка «Зубровка» бяла    0,5 л, по ціні 99,00 грн, 6 шт; 17. Горілка «Перша Гільдія» 0,5 л, по ціні 134,00 грн, 11 шт; 18. Горілка «Хлібний дар» по-європейськи 0,5 л, по ціні 100,00 грн, 4 шт; 19. Горілка «Медовуха» гречана 0,5 л, по ціні 103,00 грн, 4 шт; 20. Горілка «Немирів» оригінал 0,5 л, по ціні 115,00 грн, 9 шт; 21. Горілка «Немирів» делікат 0,5 л, по ціні 115,00 грн, 4 шт; 22. Горілка «Хлібний дар» класична 0,25 л, по ціні 53,00 грн, 5 шт; 23. Горілка «Нове Полісся»    0,1 л, по ціні 19,00 грн, 87 шт; 24. Віскі «Джемесон» 0,5 л, по ціні 434,00 грн, 2 шт; 25. Віскі «Джек Деніелс» 0,5 л, по ціні 474,00 грн, 2 шт; 26. Віскі «Ред Лейбел» 0,5л, по ціні 396,00 грн, 6 шт; 27. Віскі «Вільям Левсон» 0,5л, по ціні 215,00 грн, 3 шт; 28. Напій «Ромовий» 0,5л, по ціні 214,00 грн, 3 шт; 29. Бренді «Метакса»    0,5л, 5*    по ціні 299,00 грн, 3 шт; 30. Лікер «Егермейстер» 0,5л, по ціні 350,00 грн, 2 шт; 31. Вино ігристе «Мартіні Асті» 0,75л, по ціні 380,00 грн, 3 шт; 32. Вино «Латініум Спарклінг» 0,75л, по ціні 129,00 грн, 5 шт; 33. Напій на основі вина «Фраголіно Бянко» 0,75л, по ціні 156,00грн, 6 шт; 34. Мартіні «Б`янко» 1л, по ціні 289,00 грн, 2 шт; 35. Коньяк «Старий Кахетті 5*» 0,5 л, по ціні 259,00 грн, 5 шт; 36. Коньяк «Аджарі 3*» 0,5 л, по ціні 130,00 грн, 5 шт; 37. Коньяк «Шереулі 5*» тубус 0,5 л, по ціні 210,00 грн, 4 шт; 38. Коньяк «Шабо V.S. 5*» 0,5 л, по ціні 178,00 грн, 4 шт.; 39. Коньяк «Коблево 5*» резерв 0,5 л, по ціні 152,00 грн, 2 шт.; 40. Напій алкогольний солодовий «Блек Дук» 0,5л, по ціні 108,00грн, 5 шт; 41. Сигарети «Бонд синій» по ціні 64,99 грн, 5 пачок; 42. Сигарети «L&M лофт» по ціні 59,99 грн, 22 пачки; 43. Сигарети «Київ» блакитні по ціні 51,00 грн, 10 пачок; 44. Сигарети «Парламент» аква блу по ціні 70,99 грн, 10 пачок; 45. Пиво «Жигулівське» 0,5 л, по ціні 17,00 грн, 29 шт; 46. Пиво «Жигулівське» 1 л, по ціні 34,00 грн, 24 шт; 47. Пиво «Опілля» корифей 1 л, по ціні 34,00 грн., 11 шт; 48. Пиво «Бед» 0,5 л, по ціні 29,00 грн, 13 шт; 49. Пиво «Львівське 1715» 1,15 л, по ціні 43,00 грн, 15 шт; 50. Пиво «Чернігівське» світле 2,3 л, по ціні 65,00 грн, 16 шт; 51. Пиво «Кронсберг» бланк 0,46 л, по ціні 39,00 грн, 8 шт.
Актом перевірки від 28.10.2021, викладеним на бланку №000917 встановлено, порушення ТзОВ «КЛЕВЕР СТОРС» вимог пункту 12 статті З  Закону України від 06.07.1995 №265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»  із змінами та доповненнями, а саме: перевіркою встановлено факт не ведення в порядку, встановленому законодавством обліку товарних запасів, які не відображені в такому обліку та ненадання під час проведення перевірки документів, які підтверджують облік та походження товарів, що на момент перевірки знаходяться у місці продажу. Так, у магазині «Сім 23 зручний маркет» за адресою: місто Рівне, вулиця Коперніка, будинок 40а відсутні будь-які документи, які підтверджують походження алкогольних напоїв та тютюнових виробів згідно Акту зняття залишків від 28.10.2021 на загальну суму 37203,63 грн.
15.11.2021 ТзОВ «КЛЕВЕР СТОРС» подано до ГУ ДПС у Рівненській області заперечення на акт перевірки до яких додано копії документів, що підтверджують походження даних товарів акцизної групи. За результатом розгляду заперечень ГУ ДПС у Рівненській області 23.11.2021 факти наведені в запереченні визнано такими, що не спростовують висновків перевірки, а відтак акт перевірки залишено без змін, а заперечення - без задоволення.
На підставі вищевказаного акта перевірки ГУ ДПС у Волинській області прийнято податкове повідомлення рішення від 29.11.2021 №0072300705, яким за порушення п.12  ст.3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» №265/65-ВР від 06.07.1995  до позивача    застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у сумі 74407,26 грн за порушення законодавства про патентування, норм регулювання обігу готівки та застосування реєстраторів розрахункових операцій.
ТзОВ «КЛЕВЕР СТОРС» не погоджуючись з вищевказаним податковим повідомленням-рішенням оскаржило його в судовому порядку.
Приймаючи оскаржуване рішення, суд першої інстанції дійшов висновку, що відповідач, як суб`єкт владних повноважень, не довів ті обставини, на яких ґрунтуються його заперечення.
Суд апеляційної інстанції погоджується з таким висновком з огляду на наступне.
Згідно із положеннями частини 2  статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені  Конституцією  та законами України. Правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством.
Відповідно до  ст. 67 Конституції України, кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
Згідно з пунктом 12  статті 3 Закону України    № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»  (Закон №265/95-ВР) суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу зобов`язані вести в порядку, встановленому законодавством, облік товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації, здійснювати продаж лише тих товарів (послуг), що відображені в такому обліку.
Відповідно до  статті 20 Закону №265/95-ВР  до суб`єктів господарювання, що здійснюють реалізацію товарів, які не обліковані у встановленому порядку, застосовується фінансова санкція у розмірі подвійної вартості необлікованих товарів, які не обліковані за місцем реалізації та зберігання, за цінами реалізації, але не менше десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.
Національним положенням (стандартом) є затверджене  наказом Міністерства фінансів України від 20.10.1999 №246  Положення (стандарт) бухгалтерського обліку «Запаси» (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 02.11.1999 за №751/4044, у редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин, Положення (стандарт) 9), яким визначено методологічні засади формування у бухгалтерському обліку інформації про запаси і розкриття її у фінансовій звітності.
Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності визначені  Законом України від 16.07.1999 №996-ХIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
Відповідно до  статті 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»  бухгалтерський облік - процес виявлення, вимірювання, реєстрації, накопичення, узагальнення, зберігання та передачі інформації про діяльність підприємства зовнішнім та внутрішнім користувачам для прийняття рішень; первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення; облікова політика - сукупність принципів, методів і процедур, що використовуються підприємством для складання та подання фінансової звітності.
Відповідно до приписів частин 1, 2 та 5  статті 8 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», бухгалтерський облік на підприємстві ведеться безперервно з дня реєстрації підприємства до його ліквідації. Питання організації бухгалтерського обліку на підприємстві належать до компетенції його власника (власників) або уповноваженого органу (посадової особи) відповідно до законодавства та установчих документів. Підприємство самостійно: визначає за погодженням з власником (власниками) або уповноваженим ним органом (посадовою особою) відповідно до установчих документів облікову політику підприємства, обирає форму бухгалтерського обліку як певну систему регістрів обліку, порядку і способу реєстрації та узагальнення інформації в них з додержанням єдиних засад, встановлених цим  Законом, та з урахуванням особливостей своєї діяльності і технології обробки облікових даних.
Згідно з  статтею 9 зазначеного Закону  підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.
Інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов`язаних рахунках бухгалтерського обліку. Дані аналітичних рахунків повинні бути тотожні відповідним рахункам синтетичного обліку на перше число кожного місяця. Господарські операції повинні бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені.
Колегія суддів зазначає, що законодавством не передбачено, що за місцем знаходження господарської одиниці суб`єкта господарювання повинні зберігатись оригінали первинних документів на придбання товарно-матеріальних цінностей, які є підставою для бухгалтерського обліку, ведення якого відповідно до  статті 8 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»  покладено на уповноважену особу. Сама по собі відсутність на момент перевірки контролюючим органом первинних документів за місцем реалізації чи зберігання товарів, за умови, що ці товари належним чином обліковані відповідно до  Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», не є підставою для застосування до платника фінансової санкції, передбаченої   статтею 20 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг».
Аналогічні правові висновки наведені у постановах Верховного Суду від 07.08.2018 у справі №825/10/17, від 09.04.2019 у справі №804/8017/16.
Апеляційний суд зазначає, що магазин, який знаходиться за адресою: місто Рівне, вулиця Коперніка, будинок 40а - є відокремленою господарською одиницею. Здійснення господарської діяльності ТзОВ «КЛЕВЕР СТОРС» у вказаному магазині відбувається через центральний офіс у місті Луцьку, а придбання товарів здійснюється з централізованою доставкою від постачальників до Логістичного Центру ТзОВ «КЛЕВЕР СТОРС», який також знаходиться    у місті Луцьку.
На підтвердження організації порядку бухгалтерського обліку в матеріалах справи наявні наступні документи: видаткові накладні №29422/26360 від 28.07.2021, №29436/26373 від 28.07.2021, №лд00004235 від 15.07.2021, №8433 від 25.08.2021, №8645 від 31.08.2021, №2909673 від 17.09.2021, №СМ-0001608 від 05.10.2021, №109268 від 23.08.2021, №135951 від 18.10.2021, №2921192 від 24.09.2021, №8215 від 19.08.2021, №7961 від 12.08.2021, №9011 від 08.09.2021, №304467 від 06.09.2021, №38429/34482 від 29.09.2021, №38440/34487 від 29.09.2021, №37372/33610 від 22.09.2021, №32488/29151 від 18.08.2021, №36545/32834 від 15.09.2021, №36596/32893 від 15.09.2021, №40205/36080 від 13.10.2021, №6349 від 25.06.2021, №5746 від 11.06.2021, №40201/36076 від 13.10.2021, №31508/28226 від 11.08.2021, №35508/31863 від 08.09.2021, №39434/35366 від 06.10.2021, №39455/35370 від 06.10.2021, №38806/34914 від 30.09.2021, №МР00012799 від 16.02.2021, №МР00002033 від 12.01.2021, №6349 від 29.06.2021, №МР00037376 від 11.05.2021, №МР00015074 від 23.02.2021, №МР00082858 від 28.09.2021, №МР00082859 від 28.09.2021, №9011 від 08.09.2021, №лд00006306 від 11.10.2021, №МР00080706 від 21.09.2021, №Ш-00010599 від 04.06.2021, №Ш-00021977 від 15.10.2021, №Ш-00019634 від 20.09.2021, №Б0000017897 від 01.09.2021, №11470 від 06.10.2021, №МР00015074 від 23.02.2021, №МР00037376 від 11.05.2021, №43356/38922 від 03.11.2021, №ЛЦ00-008512 від 23.09.2021, №2954840 від 15.10.2021, №2670671 від 31.03.2021, №лд00003712 від 24.06.2021, №лд00003374 від 10.06.2021, №Ш-00015497 від 30.07.2021, №ЛУ21-000009390 від 19.03.2021, №ЛУ21-000007634 від 05.03.2021, №379199 від 03.08.2021, №431368 від 05.10.2021, №2449/2296 від 28.01.2021, №20350/18283 від 31.05.2021,    №10138/9344 від 25.03.2021,    №9257/8333 від 17.03.2021,    №24855/22285 від 30.06.2021, №23599/21155 від 23.06.2021, №17252/15520 від 13.05.2021, №13967/12556 від 20.04.2021, №27157/24353 від 14.07.2021, №19123/17148 від 26.05.2021, №29436/26373 від 28.07.2021, №29422/26360 від 28.07.2021, №41169/37040 від 21.10.2021, №28332/25451 від 21.07.2021, №34944/31379 від 01.09.2021, №41167/37039 від 21.10.2021, №10405 від 14.10.2021, №10146 від 07.10.2021, №9771 від 28.09.2021, №9774 від 28.09.2021, №6942 від 14.07.2021, №5228 від 28.05.2021, №6349 від 29.06.2021, №2668 від 18.03.2021, №1157 від 04.02.2021, №5279 від 03.06.2021, №5279 від 31.05.2021, №989 від 01.02.2021, №989 від 30.01.2021, №322023 від 01.06.2021, №379199 від 03.08.2021, №431368 від 05.10.2021, №311126 від 18.05.2021, №301434 від 07.05.2021, №лд00004413 від 22.07.2021, №лд00004587 від 29.07.2021, №лд00004055 від 08.07.2021, №лд00003855 від 02.07.2021, №2954840 від 15.10.2021, №2670671 від 31.03.2021, №138584 від 22.10.2021, №125105 від 25.09.2021, №100925 від 03.08.2021, №89780 від 10.07.2021, №12864 від 01.10.2021, №283186 від 13.07.2021, №12052 від 20.10.2021, №ЛУ21-000036229 від 10.09.2021, №Б0000016366 від 11.08.2021, №11788 від 13.10.2021, №Н10927р0018 від 28.09.2021, №Н11004р0031 від 05.10.2021, №Ш-00017850 від 27.08.2021, №Ш-00017857 від 27.08.2021, №Ш-00016002 від 06.08.2021, №2/011256 від 29.09.2021, №Н10806м0001 від 10.08.2021, №391533 від 17.08.2021, №2208365211 від 09.09.2021, №МР00085198 від 05.10.2021, №МР00071455 від 23.08.2021, №2208339479 від 25.08.2021, №2208365211 від 09.09.2021, №128660 від 01.10.2021, №89780 від 10.07.2021, №10717 від 21.10.2021, №2208376277 від 16.09.2021, №2208405481 від 06.10.2021, №2208403732 від 05.10.2021; рахунки-накладні №3883 від 14.09.2021, №5809 від 14.07.2021, №7461 від 19.07.2021, №1202 від 03.08.2021, №7473 від 19.07.2021, №7461 від 19.07.2021, №5809 від 14.07.2021, №4207 від 19.10.2021; товарно-транспортні накладні №Лц09220627 від 22.09.2021, товаро-транспортна накладна №Лц10060748 від 06.10.2021, №Лц10130763 від 13.10.2021. Вищезазначені документи підтверджують походження алкогольних напоїв та тютюнових виробів, які зазначені в акті зняття залишків від 28.10.2021, так як з них вбачається, що контрагенти ТзОВ «КЛЕВЕР СТОРС" - постачають продукцію відразу до Логістичного Центру позивача, який знаходиться в місті Луцьк, вулиця Карбишева, будинок 2, а не поставляються безпосередньо у магазини - відокремлені господарські одиниці. Факт переміщення товару з Логістичного Центру позивача, який знаходиться в місті Луцьк, вулиця Карбишева, будинок 2 до торговельного закладу, в даному випадку до господарської одиниці магазину "Сім 23 зручний маркет", що розташований за адресою: місто Рівне, вулиця Коперніка, будинок 40а, підтверджується документами на переміщення товару.
Апеляційний суд звертає увагу на те, що всі надані платником податку контролюючому органу первинні документи не мають дефекту форми, змісту або походження, які у силу частини другої  статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», пункту 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого  наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88, спричинили б втрату первинними документами юридичної сили, а тому підтверджують факт здійснення господарських операцій. Крім того, вищезазначені видаткові накладні, накладні, товаро-транспортні накладні, рахунки-накладні надавалися ТзОВ «КЛЕВЕР СТОРС» додатками разом із запереченням на акт перевірки, однак не були взяті до уваги контролюючим органом. Відтак, алкогольні напої та тютюнові вироби, які знаходилися у торговельному закладі (під час перевірки контролюючим органом) позивачем обліковано у встановленому порядку. Відсутність на момент проведення перевірки контролюючим органом первинних документів за місцем зберігання товарів, за умови, що ці товари належним чином обліковані відповідно до  Закону №996- XIV  не є підставою для застосування до платника фінансової санкції, передбаченої  статтею 20 Закону №265/95-ВР.
Підсумовуючи вищевикладене, колегія суддів вважає, що висновки за результатом перевірки сформовані контролюючим органом без дослідження первинних документів бухгалтерського обліку, за своїм змістом є припущеннями, не підкріпленими жодними доказами, здійсненими без врахування всіх обставин. Таким чином, дії контролюючого органу не грунтуються на вимогах  ПК України, що свідчить про наявність правових підстав для задоволення позову шляхом визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення ГУ ДПС у Волинській області від 29.11.2021 №0072300705.
Враховуючи вищевикладене, апеляційний суд приходить до висновку, що суд першої інстанції, зробивши системний аналіз положень чинного законодавства України та доказів, зібраних у справі, дійшов вірного висновку про задоволення позову, а тому апеляційну скаргу слід відхилити.
Згідно з  ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених  статтею 78 цього Кодексу. 
В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Зазначене положення поширюється на доказування правомірності оскаржуваного рішення (дії чи бездіяльності). Окрім доказування правових підстав для рішення (тобто правомірності), суб`єкт владних повноважень повинен доказувати фактичну підставу, тобто наявність фактів, з якими закон пов`язує можливість прийняття рішення, вчинення дії чи утримання від неї.
В розумінні ст. 242 Кодексу адміністративного судочинства України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним, обґрунтованим та відповідати завданню адміністративного судочинства, визначеному цим Кодексом.
Відповідно до ст. 316 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Керуючись ст. ст. 308,  311,  315,  316,  321,  322,  325,  328 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Волинській області залишити без задоволення, а рішення Волинського окружного адміністративного суду від 28 березня 2022 року у справі № 140/798/22 – без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом другим частини п`ятої статті 328 КАС України. 

Головуючий суддя	 	О. І. Довга 	
судді	 	І. В. Глушко 	
 	 	І. І. Запотічний