П О С Т А Н О В А 
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа №  240/21195/21                                     Головуючий суддя 1-ої інстанції -  Гурін Дмитро Миколайович  
Суддя-доповідач -  Капустинський М.М.   
22 листопада 2022 року 
м. Вінниця
Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
головуючого судді:  Капустинського М.М. 
суддів:  Ватаманюка Р.В.  Сапальової Т.В. , 
представників сторін, розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Житомирській області на рішення Житомирського окружного адміністративного суду від 24 травня 2022 року (текст повного судового рішення складено 02 червня 2022 року у м.Житомирі) у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ФПС Флексіблс Україна" до Головногоуправління ДПС у Житомирській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, 
В С Т А Н О В И В :
До Житомирського окружного адміністративного суду звернулося Товариство з обмеженою відповідальністю «Грайф Флексіблс Україна» (код ЄДРПОУ 20428705) із позовом до Головного управління ДПС у Житомирській області (код ЄДРПОУ 44096781), в якому просили визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення №00064240703 (форма В1) та №00064230703 (форма В4) від 07.07.2021 з підстав протиправності вказаних рішень.
На обгрунтування вимог Товариство заперечило порушення виявлені під час перевірки, посилаючись на невірне застосування Відповідачем податкового законодавства.
Під час розгляду справи Товариство з обмеженою відповідальністю «Грайф Флексіблс Україна» змінило найменування на Товариство з обмеженою відповідальністю «ФПС Флексіблс Україна» (а.с. 219), у зв`язку з чим судом першої інстанції здійснена заміна позивача в адміністративній справі (а.с.220).
Рішенням Житомирського окружного адміністративного суду від 24 травня 2022 року адміністративний позов задоволено.
Визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Житомирській області №00064240703 (форма В1) та №00064230703 (форма В4) від 07.07.2021.
Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Житомирській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ФПС Флексіблс Україна" 9066 грн 23 коп. на відшкодування витрат зі сплати судового збору.
Не погоджуючись з прийнятим судовим рішенням Відповідачем у справі подано до суду апеляційну скаргу в якій з підстав порушення судом норм матеріального та процесуального права просив скасувати оскаржене судове рішення та прийняти нове - про відмову в задоволенні позову, посилаючись на правомірність висновків перевірки.
Перевіривши матеріали справи, дослідивши доводи та вимоги апеляційної скарги колегія суддів вважає, що остання задоволенню не підлягає з огляду на таке.
Спірні правовідносини регулюються Податковим кодексом України, Законом України від 16 липня 1999 року №996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі - Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»), Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженим Наказом Міністерства фінансів України 24.05.1995 №88, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 05 червня 1995 р. за №168/704 (далі Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку).
Відповідно до п.44.1. ст.44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
Підпунктами «а», «б» п.198.1. ст.198 ПК України визначено, що до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності).
Відповідно до п.198.3. ст.198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України. Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.
Абзацами першим та другим пункту 198.6. статті 198 ПК України застережено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу. У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.
Стаття 200 ПК України встановлює порядок визначення суми податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або відшкодуванню з Державного бюджету України (бюджетному відшкодуванню), та строки проведення розрахунків.
Відповідно до наказу від 13.05.2021 року №571-п, ГУ ДПС у Житомирській області проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «Грайф Флексіблс Україна» щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за березень 2021 року у податковій декларації з податку на додану вартість від 20.04.2021 року №9125208732 (далі - Декларація) від`ємного значення з ПДВ, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету, за результатами перевірки складено акт від 15.06.2021 №5987/06-30-07-03/20428705 (далі - Акт перевірки).
В Акті перевірки ГУ ДПС у Житомирській області зробило висновок про порушення ТОВ «Грайф Флексіблс Україна» норм податкового законодавства, а саме:
1) п.44.1 ст.44; п.198.1, п.198.3, п.198.6, ст.198; п.200.1, абзацу б) п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України; ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» та пп.2.1 і 2.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалгерському обліку, оскільки ним завищено суму ПДВ, яка підлягає бюджетному відшкодуванню, на 453082 грн.
2) п.44.1 ст.44; п.198.1, п.198.3, п.198.6, ст. 198; п.200.1, абзацу в) п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України, ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» та пп.2.1 і 2.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалгерському обліку, оскільки ним завищено від`ємне значення з ПДВ, що зараховується до складу наступного звітного періоду, на суму 43778 грн. (а.с. 44, 45).
На підставі Акта перевірки ГУ ДПС у Житомирській області прийняло податкові повідомлення-рішення від 07.07.2021:
№00064240703 (форма В1), яким ТОВ «Грайф Флексіблс Україна» зменшено суму з ПДВ, яка підлягає бюджетному відшкодуванню на суму 453082 грн та застосовано штрафну санкцію на суму 45308 грн (а.с.21);
№00064230703 (форма В4), яким ТОВ «Грайф Флексіблс Україна» зменшено розмір від`ємного значення з ПДВ, що зараховується до складу наступного звітного періоду на суму 43778 грн (а.с.20).
До висновків про порушення ТОВ «Грайф Флексіблс Україна» норм податкового законодавства, що викладені в Акті перевірки, ГУ ДПС у Житомирській області дійшло шляхом аналізу господарських відносин між ТОВ «Грайф Флексіблс Україна» та ПП «Сварожич+», ФОП ОСОБА_1 , ТОВ «Торгівельна компанія «Хім Торг».

Щодо господарських відносин між ТОВ «Грайф Флексіблс Україна» та ПП «Сварожич+».
ТОВ «Грайф Флексіблс Україна» включено до складу податкового кредиту (рядок 10.1 Декларації, розділ II дод.1 до Декларації) ПДВ на загальну суму 36768,33 грн по постачальнику ПП «Сварожич+» (а.с.28,162,163).
Згідно розрахунку сума бюджетного відшкодування (додаток №3 до Декларації) ТОВ «Грайф Флексіблс Україна» заявлено до бюджетного відшкодування по постачальнику ПП «Сварожич+» ПДВ в сумі 36000 грн (а.с.28).
Товариство з обмеженою відповідальністю ТОВ «Грайф Флексіблс Україна» (Замовник) в особі генерального директора Злобова І.В. та фінансового директора Мадудіної Т.В. уклало Договір №06-21 від 01.03.2021 року з ПП «Сварожич+» (Виконавець) в особі директора Пожарко Р.Ф., згідно умов якого:
1.1. Виконавець зобов`язується здійснювати наступний комплекс робіт:
1.1.1. Монтаж внутрішнього пожежного водогону на дільниці №3 (у вартість враховано матеріали та обладнання, монтажні, зварювальні роботи, доставка) на об`єкті ТОВ «Грайф Флексіблс Україна» м.Житомир.
2.1. Вартість Договору складає 216000 грн.
3.1. Терміни проведення монтажу - 10 робочих днів після отримання 100% оплати п.2.1. при будівельній готовності об`єкту (а.с.29,48,49).
Згідно Додатку до вказаного Договору ПП «Сварожич+» бере на себе зобов`язання на постачання товарів згідно специфікації (а.с.29,50).
У ході проведення перевірки, ТОВ «Грайф Флексіблс Україна» надано акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) №ОУ-0000360 від 11 березня 2021 року, згідно якого документально оформлено виконання ПП «Сварожич+» наступних робіт (надання послуг) по рахунку №СФ-0000130 від 01.03.2021 року - монтаж внутрішнього пожежного водогону згідно договору №06-21 від 01.03.2021 матеріалами згідно додатку на загальну суму 216000 грн, у т.ч. ПДВ 36000 грн (а.с.29,51).
При проведенні перевірки працівники ГУ ДПС у Житомирській області дійшли висновку, що у зазначеному акті здачі-прийняття робіт (надання послуг) відсутні обов`язкові реквізити; зміст та обсяги господарських операцій (не відображено, які фактично роботи проводились, не вказано кількість та обсяг проведених робіт, кількість витраченого матеріалу, не зазначено обсяг робіт в люд.-год.) (а.с.30).
Також перевіряючі провели аналіз наданих в ході перевірки обігово-сальдових відомостей по рахунках №10 «Основні засоби», №15 «Капітальні інвестиції» і не встановили відображення ТОВ «Грайф Флексіблс Україна» в бухгалтерському обліку витрат на виготовлення основного засобу - внутрішнього пожежного водогону та не встановили формування відповідного активу (а.с.31).
Згідно наданих в ході перевірки регістрів бухгалтерського обліку (обігово-сальдової відомості по paxунку №15.1, картки рахунку №15.1, картки рахунку №63.1) ТОВ «Грайф Флексіблс Україна» відображено в бухгалтерському обліку операцію з придбання робіт (послуг) з монтажу внутрішнього пожежного водогону у ПП «Сварожич+» наступною кореспонденцією рахунків: Дт15.1 (субконто «Система охолодження екструдерних ліній)/Кт63.1- 180000 грн, Дт64.4/Кт.63.1-36000 грн.
Враховуючи викладене працівники ГУ ДПС у Житомирській області, дійшли висновку, що ТОВ «Грайф Флексіблс Україна» за актом здачі-прийняття робіт (надання послуг) №ОУ-0000360 від 11 березня 2021 року, складеним ПП «Сварожич+», не сформувало активу - внутрішнього пожежного водогону, а збільшило витрати (дебетовий оборот по рахунку №15.1 «Виготовлення основних засобів») по виготовленню іншого основного засобу «Система охолодження екструдерних ліній» на суму 180000 грн. Тобто, відсутня господарська операція як певна дія або подія у визначенні абзацу п`ятого ст.1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», в основі якої має бути дійсний рух певного активу (а.с.31).
Надаючи праву оцінку правовідносинам сторін колегія суддів зазначає.
Судом встановлено, що ТОВ «Грайф Флексіблс Україна» придбало у 2001 році споруду (приміщення), загальною площею 16048,10 кв.м., яка являє собою трьохповерховий цегляний будинок, обладнаний вентиляцією, внутрішніми лініями електрозабезпечення, теплозабезпечення та водопостачання, включена в загальні міські мережі водопостачання та каналізації (а.с. 54).
У 2015 році Житомирський міський відділ Управління державної служби України з надзвичайних ситуацій у Житомирській області провело планову перевірку території та приміщень ТОВ «Грайф Флексіблс Україна», за результатами якої видано припис №401 від 11.12.2015 про усунення порушень вимог законодавства у сферах пожежної, техногенної безпеки, цивільного захисту, одним із пунктів якого (пункт 1) запропоновано виробничі та складські приміщення обладнати внутрішнім протипожежним водогоном (а.с.55).
Тобто виробниче приміщення ТОВ «Грайф Флексіблс Україна» не було обладнане внутрішнім протипожежним водогоном, а укладення договору з ПП «Сварожич+» зумовлене необхідністю виконати припис Управління ДСНС.
На підтвердження господарських відносин із ПП «Сварожич+», ТОВ «Грайф Флексіблс Україна» надало до суду: Договір №06-21 від 01.03.21 (а.с. 48, 49), додаток до Договору №06-21 (а.с.50), акт №ОУ-0000360 здачі прийняття робіт (надання послуг) (а.с.51), рахунок-фактура №СФ-0000130 від 01.03.2021 на суму 216 тис. грн (а.с.52), виписку про перерахування коштів у розмірі 216 тис. грн, у тому числі ПДВ 36 тис. грн, за послуги згідно рахунку №130 від 01.03.2021 (а.с.53).
Дійсно в акті здачі-прийняття робіт №ОУ-0000360 від 11.03.2021 в загальному вказано: «монтаж внутрішнього пожежного водогону згідно договору 06-21 від 01.03.2021, матеріалами згідно додатку»; і не конкретизовано які саме роботи виконані при монтажу та якими трубами, кранами, тощо. Водночас зміст акта дає змогу зрозуміти сутність наданих послуг і можливість встановити, які матеріали були використані при монтажі, оскільки такі матеріали вказані у додатку до Договору №06-21.
Стаття 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» містить вимоги до первинних документів, зокрема абзацами першим-сьомим частини 2 цієї статті визначено, що первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити, якщо інше не передбачено окремими законодавчими актами України: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
Водночас, абзацом дев`ятим частини 2 статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» передбачено, що неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.
Колегія суддів погоджується з тим, що неповнота заповнення документів, у даному випадку, не перешкоджає встановленню обсягу та змісту господарської операції. У постанові від 12 лютого 2020 року у справі №813/3577/13-а Верховний Суд вказав, що ступінь деталізації опису господарської операції у первинному документі законодавством не встановлена. Не заповнення у первинних облікових документах окремих позицій, які не впливають на зміст господарської операції, відсутність максимальної деталізації виду виконаних послуг, а так само відтворення в актах виконаних робіт (наданих послуг) такого ж самого переліку послуг, що й зазначені в специфікаціях, не перешкоджає прийняттю цих документів до обліку та не є свідченням відсутності виконаних господарських операцій. Умовою документального підтвердження операції є можливість на підставі наявних документів зробити висновок про те, що витрати фактично понесені.
Таким чином, проаналізувавши додані позивачем до позовної заяви документи, суд першої інстанції дійшов правомірного висновку, що неточності чи неповнота при складанні акту здачі-прийняття робіт не можуть свідчити про нереальність вчинених господарських операцій, а наданими до суду доказами, позивачем підтверджено реальність господарської операції, проведеної між ним та ПП «Сварожич+».

Щодо господарських відносин між ТОВ «Грайф Флексіблс Україна» та ФОП ОСОБА_1 
ТОВ «Грайф Флексіблс Україна» включено до складу податкового кредиту (рядок 10.1 Декларації, розділ ІІ дод.1 до Декларації, звітний період складання податкової накладної - березень 2021 року) ПДВ на загальну суму 56514,14 грн. по постачальнику ФОП ОСОБА_1 (а.с.31).
Між ТОВ «Грайф Флексіблс Україна» та ФОП ОСОБА_1 укладений договір про надання послуг №03/01/21 від 28.01.2021 року, згідно з умовами якого Замовник (ТОВ «Грайф Флексіблс Україна») доручає, а Виконавець (ФОП ОСОБА_1 ) зобов`язується власними силами надати послуги з ремонту холодильного обладнання (чіллера) з використанням матеріалів, які відображені в Додатку №1 до Договору №03/01/21 від 28.01.2021 (підпункт 1.1.1. пункту 1.1. Договору) (а.с.32,57).
Ціна Договору №03/01/21 від 28.01.2021 складається з вартості виїзду спеціаліста Виконавця на місце знаходження обладнання для надання Послуг у відповідності до п.1.1 Договору, вартості витратних матеріалів та комплектуючих, що були використані для надання Послуг за даним Договором та робіт, виконаних Виконавцем (пункт 2.1. Договору) (а.с.32,57).
У Додатку №1 до Договору №03/01/21 від 28.01.2021 наведено перелік матеріалів для виконання ремонту холодильного обладнання (чіллера) та їх вартість, а також послуги по монтажу та їх вартість (а.с.33,58).
Також між ТОВ «Грайф Флексіблс Україна» та ФОП ОСОБА_1 укладений договір про надання послуг №05/02/21 від 19.02.2021.
За умовами Договору №05/02/21 від 19.02.2021 Замовник (ТОВ «Грайф Флексіблс Україна») доручає, а Виконавець (ФОП ОСОБА_1 ) зобов`язується власними силами надати послуги з відновлення холодильного устаткування з використанням матеріалів, які відображені у Додатку 1 до Договору №05/02/21 від 19.02.2021, а також провести пуско-налагоджувальні роботи (пп.1.1.1., 1.1.2. п.1.1. Договору) (а.с.35,68).
Ціна Договору №05/02/21 від 19.02.2021 складається з вартості виїзду спеціаліста Виконавця на місце знаходження обладнання для надання Послуг у відповідності до п.1.1 Договору, вартості витратних матеріалів та комплектуючих, що були використані для надання Послуг за даним Договором та робіт, виконаних Виконавцем (п.2.1. Договору) (а.с.35,68).
У Додатку №1 до Договору №05/02/21 від 19.02.2021, з урахуванням Додаткової угоди №1 від 05.05.2021 наведено перелік матеріалів для виконання робіт з відновлення холодильного устаткування та їх вартість (а.с.69 на звороті, а.с.70 на звороті,71).
У Додатку №2 до Договору №05/02/21 від 19.02.2021 наведений перелік робіт для відновлення холодильного устаткування та їх вартість (а.с.70).
ГУ ДПС у Житомирській області зазначено, що у Договорі №05/02/21 від 19.02.2021 конкретно не вказано, яке саме холодильне устаткування має бути відновлено, які саме роботи по відновленню мають бути проведені (а.с.36).
ГУ ДПС у Житомирській області під час перевірки з обігово-сальдової відомості по рахунку №10 «Основні засоби», встановило, що основний засіб - холодильне обладнання (чіллер) не обліковується. А в акті надання послуг №33 від 23 березня 2021 року (до Договору №03/01/21 від 28.01.2021) відсутні реквізити: зміст та обсяги господарських операцій (не зазначено назву, марку холодильного устаткування, не зазначено кількість, найменування та дату замінених та або встановлених матеріалів, обладнання, комплектуючих, запчастин, деталей а також не вказано їх гарантійний строк, як це передбачено п.6.1. Договору.
В суді першої інстанції представник позивача повідомив, що під час податкової перевірки працівникам податкової служби наглядно були показані основні засоби, які ремонтувалися та відновлювалися за договорами №03/01/21 від 28.01.2021 та №05/02/21 від 19.02.2021.
Свідок ОСОБА_2 в суді підтвердила, що під час перевірки просила показати холодильні установки, однак зазначила, що при огляді вона з ревізором-інспектором не змогли визначити, які саме ремонтні роботи проводилися. Вважає, що роботи були проведені силами самого підприємства (а.с.190).
Тому ГУ ДПС у Житомирській області дійшло висновку, що акт надання послуг №33 від 23 березня 2021 року не може слугувати підставою формування даних бухгалтерського обліку як первинний документ, оскільки не містить обов`язкових реквізитів (а.с.34).
ТОВ «Грайф Флексіблс Україна» відображено 23.03.2021 в бухгалтерському обліку операцію з придбання робіт (послуг) з ремонту холодильного обладнання (чілера) у ФОП ОСОБА_1 наступною кореспонденцією рахунків: Дт91.9/Кт63.1 - 57600 грн., Дт64.4/Кт.63.1-11520 грн (а.с.34).
Під час перевірки ТОВ «Грайф Флексіблс Україна» надало видаткову накладну №29 від 10.03.2021, якою ФОП ОСОБА_1 документально оформлено поставку матеріалів для виконання ремонту холодильного обладнання (чілера) на суму 105358,02 грн, у т.ч. ПДВ 17559,67 грн (а.с.34).
ТОВ «Грайф Флексіблс Україна» відображено 23.03.2021 в бухгалтерському обліку операцію з придбання матеріалів для виконання ремонту холодильного обладнання (чілера) за видатковою накладною №29 від 10.03.2021 року у ФОП ОСОБА_1 наступною кореспонденцією рахунків: Дт15.2/Кт63.1 - 36400,00 грн, Дт20.7/Кт63.1 - 35436,00 грн, Дт20.9/Кт63.1 - 15962,35 грн., Дт64.4/Кт.63.1 - 17559,67 грн (а.с.34).
До складу податкового кредиту по вищевказаних господарських операціях з придбання послуг з ремонту холодильного обладнання (чіллера) та матеріалів по договору №03/01/21 від 28.01.2021 ТОВ «Грайф Флексіблс Україна» включено податок на додану вартість в загальній сумі 29079,67 грн по податкових накладних, складених ФОП ОСОБА_1 , а саме: №9 від 25.02.2021 - на суму ПДВ 25623,67 грн. (на дату списання попередньої оплати); №6 від 23.03.2021 - на суму ПДВ 3456,00 грн (а.с.34).
ГУ ДПС у Житомирській області встановило, що станом на 01.03.2021 на рахунку №63.1 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» по контрагенту ФОП ОСОБА_1 по договору №05/02/21 від 19.02.2021 заборгованість не рахується (а.с.36).
ТОВ «Грайф Флексіблс Україна» 04.03.2021 проведено оплату ФОП ОСОБА_1 за ТМЦ та послуги згідно рахунку №20 від 19.02.2021 року в сумі 241930,80 грн, у т.ч. ПДВ 40321,80 грн. Під час перевірки ТОВ «Грайф Флексіблс Україна» надало видаткову накладну №32 від 11.03.2021, якою ФОП ОСОБА_1 документально оформлено поставку матеріалів за договором №05/02/21 від 19.02.2021 на загальну суму 79210,80 грн, в т.ч. ПДВ 13201,80 грн (а.с.36,37).
Видаткову накладну №32 від 11.03.2021 року складено та передано Замовнику без складання та передачі акта прийому-передачі наданих послуг, що не відповідає умовам п.4.1. Договору №05/02/21 від 19.02.2021 (а.с.37).
ТОВ «Грайф Флексіблс Україна» відображено 24.03.2021 в бухгалтерському обліку операцію з придбання матеріалів за видатковою накладною №32 від 11.03.2021 року у ФОП ОСОБА_2 наступною кореспонденцією рахунків: Дт20.7/Кт63.1 - 45789,00 грн, Дт20.9/Кт63.1 - 20220,00 грн, Дт64.4/Кт.63.1 - 13201,80 грн (а.с. 37).
Згідно картки рахунку №15.1, акту на списання №00747 від 31.03.2021 ТОВ «Грайф Флексіблс Україна» 31.03.2021 списано матеріали, поставку яких документально оформлено ФОП ОСОБА_1 видатковою накладною №32 від 11.03.2021, на виготовлення основного засобу «Система охолодження екструдерних ліній» (а.с.37).
До складу податкового кредиту по вищевказаних господарських операціях з придбання послуг з відновлення холодильного устаткування з використанням матеріалів по договору №05/02/21 від 19.02.2021 року ТОВ «Грайф Флексіблс Україна» включено податок на додану вартість в сумі 40321,80 грн по податковій накладній №5 від 04.03.2021 (а.с.37).
У ході проведення перевірки у відповіді на запит ГУ ДПС у Житомирській області від 09.06.2021 року ТОВ «Грайф Флексіблс Україна» повідомило, що ФОП ОСОБА_1 проводила ремонт та відновлення пристрою охолоджувального "LUMІBRAS", інвентарний номер №0995 та холодильного обладнання для екструдерної лінії "LAMІTEX", інвентарний номер №0597.
ГУ ДПС у Житомирській області стверджує, що ТОВ «Грайф Флексіблс Україна» не надало документального підтвердження наведеного пояснення на запит, а в обігово-сальдовій відомості по рахунку №10 «Основні засоби» не виявлено обліку пристрою охолоджувального "LUMІBRAS" та холодильного обладнання для екструдерної лінії "LAMITEX".
На підставі викладеного ГУ ДПС у Житомирській області дійшло висновку про недоведеність реального (фактичного) здійснення господарських операцій з ремонту холодильного обладнання (чіллера) та відновлення холодильного устаткування та про завищення податкового кредиту з податку на додану вартість за березень 2021 року по контрагенту ФОП ОСОБА_1 за договорами №03/01/21 від 28.01.2021 року (на суму ПДВ у розмірі 29079,67 грн) та №05/02/21 від 19.02.2021 (на суму ПДВ у розмірі 40321,80 грн).
Колегія суддів як і суд першої інстанції не погоджується з таким висновком ГУ ДПС у Житомирській області з огляду на таке.
Так, на підтвердження виконання робіт за Договором №03/01/21 від 21.01.2021 ТОВ «Грайф Флексіблс Україна» додало до позовної заяви: Договір №03/01/21 від 21.01.2021 (а.с.57), Додаток №1 до Договору №03/01/21 від 21.01.2021 (а.с.58), акт надання послуг №33 від 23 березня 2021 року на загальну суму 69120 грн, у т.ч. ПДВ 11520 грн (а.с.59), видаткову накладну №29 від 10.03.2021 (а.с.60), рахунок на оплату №12 від 28.01.2021 (а.с.61), платіжне доручення №11042 від 08.06.2021 на суму 79577,80 грн (а.с.62), банківську виписку (а.с.63).
На підтвердження виконання робіт за Договором №05/02/21 від 19.02.2021 ТОВ «Грайф Флексіблс Україна» додало до позовної заяви: Договір №05/02/21 від 19.02.2021 (а.с.68,69), Додаток №1 до Договору №05/02/21 від 19.02.2021 (а.с.69 на звороті), Додаток №2 до Договору №05/02/21 від 19.02.2021 (а.с.70), видаткову накладну №32 від 11.03.2021 (а.с.72), рахунок на оплату №20 від 19.02.2021 (а.с.73), акт надання послуг №50 від 04.05.2021 на роботи з відновлення холодильного устаткування (а.с.76), акт надання послуг №56 від 26.05.2021 на пуско-налагоджувальні роботи (а.с.78), платіжне доручення №10988 від 03.06.2021 на суму 40680,00 грн (а.с.79), платіжне доручення №11042 від 08.06.2021 на суму 79577,80 грн (а.с.80), банківську виписку (а.с.74).
На підтвердження наявності обладнання ТОВ «Грайф Флексіблс Україна» надало: інвентаризаційний опис №33 від 01.11.2020, згідно з яким на підприємстві наявні екструдерна лінія "Lamitex" з інвентарним номером 0597, яка введена в експлуатацію 30.09.2003 (а.с. 64) та Інвентаризаційний опис наявності основних засобів від 02.09.2021 (а.с.65); Інвентаризаційний опис №15 від 29.10.2020, згідно з яким у ТОВ «Грайф Флексіблс Україна» наявний основний засіб - пристрій охолоджувальний "Lumibras" з інвентаризаційним номером 0995 (а.с.83), та Інвентаризаційний опис наявності основних засобів від 02.09.2021 (а.с.85). Також ТОВ «Грайф Флексіблс Україна» надало до суду фото холодильного устаткування (а.с.214-216).
Отже, у підприємства наявні екструдерна лінія "Lamitex" та пристрій охолоджувальний "Lumibras". Ремонт холодильного обладнання відбувався за Договором №03/01/21 від 21.01.2021. Неповнота заповнення акта надання послуг №33 від 23 березня 2021 року є недоліком, який у відповідності до абзацу дев`ятого частини 2 статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та позиції Верховного Суду у постанові від 12 лютого 2020 року у справі №813/3577/13-а не є підставою для невизнання господарської операції.
Дійсно, на придбання товарно-матеріальних цінностей за договором №05/02/21 від 19.02.2021 окремо не складався акт приймання-передачі, а складався лише на надані послуги, однак до перевірки та до суду надано видаткову накладну на придбані товарно-матеріальні цінності (а.с.72), яка і фіксує факт отримання/передачі товарно-матеріальних цінностей за договором №05/02/21 від 19.02.2021.
Отже, суд дійшов висновку, що під час розгляду судової справи, не підтвердилися висновки ГУ ДПС у Житомирській області, що викладені в акті перевірки, про порушення ТОВ «Грайф Флексіблс Україна» п.44.1 ст.44; п.198.1, п.198.3, п.198.6, ст. 198; п.200.1, абзацу б) п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України; ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» та пп. 2.1 і 2.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалгерському обліку по контрагенту ФОП ОСОБА_1 .

Щодо господарських відносин між ТОВ «Грайф Флексіблс Україна» та ТОВ «Торгівельна компанія «Хім торг».
Згідно Акта перевірки, ТОВ «Грайф Флексіблс Україна» включено до складу податкового кредиту (рядок 10.1 Декларації, розділ II дод.1 до Декларації, звітний період складання податкової накладної - березень 2021 року) ПДВ на загальну суму 179792 грн, по постачальнику ТОВ «Торгівельна компанія «Хім торг» (а.с.38).
Відповідно до розрахунку суми бюджетного відшкодування (додаток №3 до Декларації) ТОВ «Грайф Флексіблс Україна» заявлено до бюджетного відшкодування по постачальнику ТОВ «Торгівельна компанія «Хім торг» ПДВ на загальну суму 390792 грн., у т.ч.: за лютий 2021 - 211000 грн, за березень 2021 - 179792 грн (а.с.38).
Згідно бази даних «Єдиний реєстр податкових накладних» ТОВ «Торгівельна компанія «Хім торг» складено та зареєстровано в ЄРПН податкові накладні на покупця ТОВ «Грайф Флексіблс Україна» на загальну суму 1078752 грн, у т.ч. ПДВ 179792 грн (а.с.38).
Між ТОВ «Грайф Флексіблс Україна» (Покупець) та ТОВ «Торгівельна компанія «Хім торг» укладено Договір поставки №14-01/2020 від 14.01.2020, згідно з умовами якого:
1.1. Постачальник зобов`язується в порядку та на умовах, зазначених цим Договором, поставляти Покупцю, а Покупець зобов`язується приймати й оплачувати Продукцію.
1.2. Поставка товару здійснюється партіями. Партія товару, яку повинен поставити Постачальник, визначається у погодженому між Сторонами додатку до Договору, що є невід`ємною частиною Договору. На основі погодженого Сторонами Додатку до Договору Постачальник складає видаткову накладну, яка підписується Сторонами при прийманні-передачі товару та після її підписання стає невід`ємною частиною договору.
1.3. У Додатку до Договору та видатковій накладній Сторони вказують ціну, вартість та кількість Товару, його асортимент, номенклатуру за видами, групами, підгрупами, марками, типами, розмірами, які є предметом поставки конкретної партії товару.
2.2. Якість товару, що поставляється за цим Договором, повинна відповідати встановленим для даного виду товару нормам і вимогам заводу-виробника та підтверджуватися сертифікатом відповідності, виданим заводом-виробником на кожну партію товару.
2.4. Документи, які підтверджують якість товару, повинні бути передані Постачальником при передачі товару Покупцеві (а.с.39,86).
Згідно Додатку №27 від 24.02.2021 до Договору поставки №14-01/2020 від 14.01.2020 товаром, що є предметом поставки, є «Поліетилен арт. 1106» (а.с.39). Відповідно до зазначеного у Додатку №27 від 24.02.2021 пояснення під артикулом 1106 мається на увазі Поліетилен 15313-003. Поставка здійснюється на умовах DDP склад Покупця, що знаходиться за адресою; м. Житомир, вул.. Промислова 1/154 (а.с.39).
Згідно Додатку №28 від 03.03.2021 до Договору поставки №44-01/2020 від 14.01.2020 товаром, що є предметом поставки, є «Поліетилен арт. 1401».Відповідно до зазначеного у Додатку №28 від 03.03.2021 пояснення, під артикулом 1401 мається на увазі Поліетилен МЛПНП F2010M (новий код). Поставка здійснюється на умовах DDP склад Покупця, що знаходиться за адресою: м. Житомир, вул. Промислова 1/154 (а.с.39).
Згідно Додатку №29 від 03.03.2021 до Договору поставки №44-01/2020 від 14.01.2020 товаром, що є предметом поставки, є «Поліетилен арт. 1103», «Поліетилен арт. 1107», «Поліетилен арт. 1104», «Поліетилен арт. 1107». Відповідно до зазначеного у Додатку №29 від 03.03.2021 пояснення під артикулом 1103 мається па увазі Поліетилен 10803-020; під артикулом 1107 мається на увазі Поліетилен 15803-020 (Сокар); під артикулом 1104 мається па увазі Поліетилен 10903-020; під артикулом 1107 мається на увазі Поліетилен 15803-020 (Полімер). Поставка здійснюється на умовах ЕХW склад Постачальника, що знаходиться за адресою: м. Київ, вул. Хвильового 15 (а.с.39-40).
Станом на 01.03.2021 рахується кредиторська заборгованість по рахунку №63.1 по контрагенту ТОВ «Торгівельна компанія «Хім торг» в сумі 1270000,08 грн (а.с.40).
В перевіряємому періоді ТОВ «Грайф Флексіблс Україна» проведено оплату по вищевказаному договору на загальну суму 2348752,08 грн., у т.ч.: 01.03.2021 - в сумі 1270000,08 грн.; 04.0.3.2021 - в сумі 1078752,08 грн (а.с.40).
ТОВ «Торгівельна компанія «Хім торг» документально оформлено поставку поліетилену наступними видатковими накладними: №402 від 26.02.2021 - поліетилен арт.1106; №454 від 04.03.2021 - поліетилен арт.1103, поліетилен арт.1107, поліетилен арт.1104, поліетилен арт.1107; №457 від 04.03.2021 - поліетилен арт.1401 (а.с. 40).
ГУ ДПС у Житомирській області виявило, що у видаткових накладних №402 від 26.02.2021, №454 від 04.03.2021, №457 від 04.03.2021 не зазначено вид, марку поліетилену, номер партії, що порушує, умови п.1.3. Договору поставки №14-01/2020 від 14.01.2020 (а.с.40).
Згідно прибуткових ордерів №-00122, №-00123 від 04.03.2021 прийнято товар: Поліетилен F2010М; Поліетилен LDPE 10803-020 GREEN TOWER; Поліетилен LDPE 15803-020; Поліетилен LDPE 15903-020; Поліетилен LDPE 15803-020. Найменування поліетилену в прибуткових ордерах відрізняється від найменування поліетилену у видаткових накладних, товарно-транспортних накладних (а.с.41).
ГУ ДПС у Житомирській області провело аналіз ланцюгів постачання згідно баз даних: Єдиного реєстру податкових накладних, АІС «Податковий блок», «Вантажно-митні декларації (імпорт)» не встановлено придбання ТОВ «Торгівельна компанія «Хім торг» товарів: Поліетилен арт. 1103, Поліетилен арт. 1104, Поліетилен арт. 1106, Поліетилен арт. 1107 Поліетилен арт. 1401, Поліетилен LDPE 15903-020. ТОВ «Торгівельна компанія «Хім торг» імпортувало в листопаді та грудні 2020 року товар - Лінійний поліетилен низької щільності, (металоценовий) первинної форми, гранульований, питома густина 0,921 г/см3, марки F2010M. ГУ ДПС у Житомирській області не встановлено придбання ТОВ «Торгівельна компанія «Хім торг» послуг зберігання товарів (а.с.41).
Згідно наданих у ході перевірки регістрів бухгалтерського обліку (картки рахунку №20.1, картки рахунку №63.1) ТОВ «Грайф Флексіблс Україна» відображено в бухгалтерському обліку операцію з придбання поліетилену у ТОВ «Торгівельна компанія «Хім торг» наступною кореспонденцією рахунків: 26.02.2021Дт20.1/Кт63.1 - Поліетилен 1 5313-003 - 20000 кг; 04.03.2021 Дт20.1/Ктб3.1 - Поліетилен F2010M -20000 кг; 04.03.2021 Дт20.1/Кт63.1 - Поліетилен 10803-020 GREEN TOWER- 1250 кг; 04.03.2021 Дт20.1/Ктб3.1 - Поліетилен 15803-020- 1500 кг; 04.03.2021 Дт20.1/Кт63.1 - Поліетилен 15903-020 - 1000 кг; 04.03.2021 Дт20.1/Кт63.1 - Поліетилен 15803-020 - 1020 кг (а.с.42).
Відповідно до наданих в ході перевірки карток рахунку №20.1, накладних на внутрішнє переміщення зі складу сировини та матеріалів на склад прядильної дільниці №2 в березні 2021 року передано сировину: Поліетилен 15313-003 (73750 кг), Поліетилен F2010M (16250 кг), Поліетилен 10803-020 GREEN TOWER (1250 кг), Поліетилен 15803- 020 (2500 кг). Поліетилен 15903-020 (1000 кг), регранулят поліетилену, а приймається сировина Поліетилен-плівка (кореспонденція рахунків Дт20.1/Кт20.1), чим порушено п.7 П(С)БО №9 «Запаси». В подальшому сировина Поліетилен-плівка передається на виробництво плівки (Дт23/Кт20.1) (а.с.42).
ГУ ДПС у Житомирській області дійшло висновку щодо неможливості ідентифікації відносно кількості сировини - поліетилену певної марки, як переданої на виробництво та її використання (яким чином) у господарській діяльності платника (а.с.42).
Також, ГУ ДПС у Житомирській області вважали, що за податковими накладними №232 від 26.02.2021, №29 від 04.03.2021 №30 від 04.03.2021, складеними ТОВ «Торгівельна компанія «Хім торг», видатковими накладними №402 від 26.02.2021, №454 від 04.03.2021, №457 від 04.03.2021, товарно-транспортними накладними не можливо ідентифікувати поставку поліетилену марок F2010M, LDРЕ 15803-020, LDPE 15903-020, LDPE, 10803-020 GREEN TOWER, а тому дійшло висновку про завищення податкового кредиту по контрагенту ТОВ «Торгівельна компанія «Хім торг» (а.с.43,44).
Колегія суддів не погоджується з такими висновками ГУ ДПС у Житомирській області з огляду на таке.
ТОВ «Грайф Флексіблс Україна» на підтвердження господарських відносин з ТОВ «Торгівельна компанія «Хім торг» надало до суду:
-  Договір поставки №14-01/2020 від 14.01.2020 (а.с.86-88);
- видаткову накладну №454 від 04.03.2021 (а.с.89), товарно-транспортну накладну №454 від 04.03.2021 (а.с.90), рахунок на оплату №426 від 03.03.2021 (а.с.91), паспорти якості (а.с.92,93), сертифікати (а.с.94,95), Додаток №29 від 03.03.2021 до Договору поставки №14-01/2020 від 14.01.2020, у якому розшифровано під яким артикулом який поліетилен мається на увазі (а.с.96), банківську виписку (а.с.97), накладні на переміщення, у яких зазначено назву поліетилену згідно пояснення наведеного у Додатку №29 (а.с.98-102);
- видаткову накладну №402 від 26.02.2021 (а.с.103), рахунок на оплату №360 від 24.02.2021 (а.с.104), товарно-транспортну накладну №104 від 26.02.2021 (а.с.105), сертифікат якості (а.с.106), банківську виписку (а.с.107), Додаток №27 від 24.02.2021 до Договору поставки №14-01/2020 від 14.01.2020, у якому розшифровано під яким артикулом який поліетилен мається на увазі (а.с.108), накладні на переміщення, у яких зазначено назву поліетилену згідно пояснення наведеного у Додатку №27 (а.с.109-111);
- видаткову накладну №457 від 04.03.2021 (а.с.112), рахунок на оплату №425 від 03.03.2021 (а.с.113), товарно-транспортну накладну №117 від 04.03.2021 (а.с.114), сертифікат якості (а.с.115), Додаток №28 від 14.01.2020 до Договору поставки №14-01/2020 від 14.01.2020, у якому розшифровано під яким артикулом який поліетилен мається на увазі (а.с.116), банківську виписку (а.с.117), накладні на переміщення, у яких зазначено назву поліетилену згідно пояснення наведеного у Додатку №28 (а.с.118-127).
Дані зазначені у видаткових накладних, у поєднанні з додатками до Договору поставки №14-01/2020 від 14.01.2020 цілком дають можливість ідентифікувати товар, що поставлявся. При перевірці документів ГУ ДПС у Житомирській області підійшло до їх змісту формально, що призвело до невірного висновку про порушення ТОВ «Грайф Флексіблс Україна» норм податкового законодавства.
Додатково ТОВ «Торгівельна компанія «Хім торг» у листі від 18.08.2021 надало пояснення про те, що ТОВ «Торгівельна компанія «Хім торг», є трейдером первинної сировини полімерів, враховуючи, що поставки однієї і тієї ж марки сировини можливі з різних заводів з різними партіями товару, а також враховуючи, що більшість поставок завозиться без пакування, товар упаковується та політирується на піддон для зручності транспортування сировини клієнту. Враховуючи зазначене Товариством, було прийнято рішення запровадити артикульну систему складських запасів для зручності та повної всебічності складського та бухгалтерського обліку. Враховуючи, що більшість виробників (покупців) є експортерами виробленої продукції з первинної сировини і відповідно при оформленні сертифікатів відповідності затверджують марку сировини, для зручності обліку у додаткових угодах на кожну окрему партію поставки зазначається інформація, щодо конкретної марки яку було відвантажено (а.с.128).
Враховуючи викладені обставини колегія суддів вважає недоведеною правомірність прийнятих ГУ ДПС у Житомирській області оскаржених податкових повідомлень-рішень, а тому суд першої інстанції правомірно визнав їх протиправними та дійшов вірного висновку про їх скасування.
Питання розподілу судових витрат судом першої інстанції вирішено відповідно до ст.139 КАС України.
Наведені в апеляційній скарзі обгрунтування не спростовують висновків суду та не дають підстав для зміни чи скасування оскарженого рішення.  
Відповідно до п.1 ч.1 ст.315, 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд 
П О С Т А Н О В И В :
апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Житомирській області залишити без задоволення, а рішення Житомирського окружного адміністративного суду від 24 травня 2022 року - без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку згідно зі ст.ст.328, 329 КАС України. 

          
Головуючий	 	 	Капустинський М.М.	
 	 	 	 	
Судді	 	    	Ватаманюк Р.В.    Сапальова Т.В.