ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

20 вересня 2022 року 	м. Дніпро	справа № 160/24937/21	
                                                                                Суддя І інстанції – Жукова Є.О.

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Чепурнова Д.В. (доповідач),
                               суддів:  Ясенової Т.І., Сафронової С.В.,     
за участю секретаря судового засідання Ліненко А.О. 
розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Дніпрі апеляційну скаргу  Товариства з обмеженою відповідальністю «Сіон-Юкрейн»
на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду  від 09 лютого 2022 року у справі  за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Сіон-Юкрейн» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області  про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення рішення, -

ВСТАНОВИВ:

ТОВ «Сіон-Юкрейн» звернулося до суду з вищевказаним позовом, в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 07.10.2021 р. №146111808, яким до ТОВ «Сіон-Юкрейн» застосовано штрафні санкції у розмірі 141 289 грн. 31 коп. у зв`язку із  несвоєчасною сплатою  узгоджених податкових зобов`язань.
В обгрунтування позовних вимог посилається на те, що 20 травня 2021 року ТОВ «СІОН-ЮКРЕЙН» звернулося із заявою про списання штрафних (фінансових) санкцій та пені відповідно до п.23 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України, внесеного згідно із Законом України від 04 грудня 2020 року №1072-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо соціальної підтримки платників податків на період здійснення обмежувальних протиепідемічних заходів, запроваджених з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби СОVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-Co V-2».
Листом за №33344/6/04-36-13-04 від 02 червня 2021 р. ГУ ДПС у Дніпропетровській області повідомило товариство про результати участі ТОВ «СЮН-ЮКРЕЙН» у процедурі, визначеній п.23 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України, а саме: списано пеню та штрафні санкції, що обліковувались станом на 1 листопада 2020 року у сумі 351 799,10 грн. (№17/04-36-13-04 від 27.05.2021); зменшено штрафні санкції, довідково розраховані після сплати податкового боргу, що обліковувався станом на 01.11.2020 у сумі 96 236, 56 грн. (рішення №3550/04-36-13-01); скасовано пеню, яка автоматично нараховано після сплати податкового боргу за податковими зобов`язаннями, що обліковувався станом на 01.11.2020 у сумі 91 013,64 грн. (рішення №3550/04-36-13-01).
В той же час, 07 жовтня 2021 р. ГУ ДПС у Дніпропетровській області на підставі акту було винесено податкове повідомлення-рішення за № 146111808 форма «Ш», яким нараховано штраф у розмірі 25% у сумі 141 289,31 грн.
На підставі викладеного вище, позивач вважає, що податкове повідомлення-рішення від 07.10.2021 р. №146111808, яким застосовано штрафні санкції у розмірі 141 289 грн. 31 коп. є таким, що підлягає скасуванню.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду  від 09 лютого 2022 року у задоволенні позову було відмовлено.
Не погодившись з прийнятим рішенням, ТОВ  «Сіон-Юкрейн»  подало апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просило рішення суду скасувати та прийняти нове рішення яким задовольнити позовні вимоги. Вказує що  підприємством було сплачено основний борг, який виник станом на 01 листопада 2020 року, а тому на підставі п.23 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України, в редакції Законом України від 04 грудня 2020 року №1072-ІХ, штрафні санкції та пеня, що залишилися несплаченими  позивачем  після  сплати суми основного податкового боргу визначеного ППР № 18261416 від 17.07.2018 року повинні бути списані відповідачем.
В письмовому відзиві на апеляційну скаргу ГУ ДПС у Дніпропетровській області просить відмовити у її задоволенні та залишити без змін рішення суду першої інстанції.
В судовому засіданні апеляційної інстанції представники ТОВ «Сіон-Юкрейн» підтримали вимоги апеляційної скарги з викладених у ній підстав, представник Головного управління ДПС у Дніпропетровській області просив відмовити у її задоволенні та залишити без змін рішення суду першої інстанції. 
Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість постанови суду в межах доводів апеляційної скарги і заявлених позовних вимог, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга підлягає  задоволенню виходячи з наступного. 
Судом першої інстанції встановлено та матеріалами справи підтверджено, що головним державним ревізором-інспектором Соборного відділу камеральних перевірок управління з питань виявлення та опрацювання податкових ризиків ГУ ДПС у Дніпропетровській області Мартиненко Сергієм було проведено камеральну перевірку ТОВ «СІОН-ЮКРЕЙН», за результатами якої складено акт за № 1951/04-36-18-08/35498026 від 15.02.2021 р. «Про результати камеральної перевірки ТОВ «СІОН-ЮКРЕЙН» (код за ЄДРПОУ 35498026) з питань своєчасності сплати узгодженої суми податкового зобов`язання з податку на додану вартість за 2019 р., 2020 р., 2021 р.».
Дані камеральної перевірки свідчать про умисно вчинену несвоєчасну сплату ТОВ «СІОН-ЮКРЕЙН» узгодженої суми податкових зобов`язань з податку на додану вартість за 2019, 2020, 2021 роки, та тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 25 відсотків від суми несвоєчасно сплаченого грошового зобов`язання.
В акті перевірки за № 1951/04-36-18-08/35498026 від 15.02.2021 р., контролюючим органом зроблено висновок про несвоєчасну сплату ТОВ «СІОН-ЮКРЕЙН» (код за ЄДРПОУ 35498026) узгодженої суми податкового зобов`язання в зв`язку з несвоєчасним поданням платіжного доручення до установи банку. Діяння, що призвели до встановленого даним актом перевірки порушення правил сплати узгодженої суми грошового зобов`язання, вважаються вчиненими умисно. Відповідальність платника за несвоєчасну сплату узгодженої суми грошового зобов`язання передбачена п.124.2, п.124.3 статті 124 ПК України.
14 квітня 2021 року Головне управління ДПС у Дніпропетровській області на підставі акту було винесено податкове повідомлення-рішення № 48991808 форми «Ш», яким нараховано штраф у розмірі 25% у сумі 153 481,25 грн.
06 травня 2021 року ТОВ «СІОН-ЮКРЕЙН» звернулося із скаргою до Державної податкової служби України на податкове повідомлення-рішення від 14 квітня 2021 року № 48991808.
31         серпня         2021 р. рішенням         про         результати         розгляду     скарги за вих.№19885/6/990006030106 Державна податкова служба України скаргу ТОВ «СІОН-ЮКРЕЙН» частково задовольнила, скасувала податкове повідомлення-рішення від 14 квітня 2021 р. за № 48991808 у сумі 12 191,94 грн., а в іншій частині залишила без змін.
20 травня 2021 р. ТОВ «СІОН-ЮКРЕЙН» звернулося із заявою про списання штрафних (фінансових) санкцій та пені відповідно до п.23 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України, внесеного згідно із Законом України від 04 грудня 2020 року №1072-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо соціальної підтримки платників податків на період здійснення обмежувальних протиепідемічних заходів, запроваджених з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби СОVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-Co V-2».
Листом за №33344/6/04-36-13-04 від 02 червня 2021 р. ГУ ДПС у Дніпропетровській області повідомило ТОВ «СІОН-ЮКРЕЙН» про результати участі ТОВ «СЮН-ЮКРЕЙН» у процедурі, визначеній п.23 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України, та зазначило наступне: списано пеню та штрафні санкції, що обліковувались станом на 1 листопада 2020 року у сумі 351 799,10 грн. (№17/04-36-13-04 від 27.05.2021); зменшено штрафні санкції, довідково розраховані після сплати податкового боргу, що обліковувався станом на 01.11.2020 у сумі 96 236, 56 грн. (рішення №3550/04-36-13-01); скасовано пеню, яка автоматично нараховано після сплати податкового боргу за податковими зобов`язаннями, що обліковувався станом на 01.11.2020 у сумі 91 013,64 грн. (рішення №3550/04-36-13-01).
Винесенню оскаржуваного податкового повідомлення-рішення від 07.10.2021 р. за № 146111808 форма «Ш», яким нараховано штраф у розмірі 25% у сумі 141 289,31 грн. передувало наступне.
Так ТОВ «СІОН-ЮКРЕЙН» несвоєчасно здійснено оплату узгодженого податкового зобов`язання з податку на додану вартість по документу: податкове повідомлення-рішення за № 18261416 (форма «Р») від 17.07.2018 року.
ТОВ «СІОН-ЮКРЕЙН» зверталось до суду з оскарженням податкового повідомлення-рішення за № 18261416 (форма «Р») від 17.07.2018 року.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 24.10.2018 р. у справі №0440/5944/18 в задоволенні позовної заяви Товариства з обмеженою відповідальністю «СІОН-ЮКРЕЙН» до Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області про скасування наказу Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області №3002-п від 25.05.2018 року; скасування податкових повідомлень-рішень Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області від 17.07.2018 року №0018261416, №0018271416 – відмовлено повністю.
Постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 28.05.2019 р. у  справі  №0440/5944/18 апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Сіон-Юкрейн» – залишено без задоволення. Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 24 жовтня 2018 р. в адміністративній справі №0440/5944/18 – залишено без змін.
Ухвалою ВС від 25.06.2019 р. у справі №0440/5944/18 відмовлено в зупинені виконання рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 24.10.2018 та постанови Третього апеляційного адміністративного суду від 28.05.2019 у справі №0440/5944/18.
Постановою ВС від 23.04.2021 р. у справі №0440/5944/18 касаційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Сіон-Юкрейн» залишено без задоволення. Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 24 жовтня 2018 року та постанову Третього апеляційного адміністративного суду від 28 травня 2019 року у справі № 0440/5944/18 залишено без змін.
Відмовляючи у задоволенні позовних вимог суд першої інстанції виходив з того, що Здійснюючи перевірку та складаючи акт перевірки, приймаючи податкове повідомлення-рішення відносно позивача, щодо застосування штрафних санкцій у розмірі 141 289 грн. 31 коп., відповідач діяв у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України. Товариством з обмеженою відповідальністю ТОВ «СІОН-ЮКРЕЙН», у відповідності до п.124.2 ст.124 ПК України, порушено граничний термін сплати податкового зобов`язання з податку на додану вартість за 2019 р., 2020 р., 2021 р. від 7 до 530 днів. У зв`язку з тим, що сплата податкового зобов`язання з податку на додану вартість за 2019 р., 2020 р., 2021 р. ТОВ «СІОН-ЮКРЕЙН» здійснена з затримкою граничних термінів сплати, контролюючим органом у відповідності до норм ст.124 ПК України правомірно застосовано штрафні санкції. Жодною нормою чинного Податкового кодексу України не передбачено звільнення особи від відповідальності за несвоєчасну сплату грошового зобов`язання по податковій звітності з податку на додану вартість. Застосування пункту 2.3 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, ніяким чином не відноситься до періодів, відображених у акті перевірки від 15.02.2021р., а саме: за 2019, 2020, 2021 р., щодо застосування штрафних санкцій до 10.12.2020, а також починаючи з 10.06.2021 р.
Колегія суддів  не погоджується з такими висновками суду першої інстанції виходячи з наступного.
У відповідності до вимог п. 14.1.157 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України   податкове повідомлення-рішення - письмове повідомлення контролюючого органу (рішення) про обов`язок платника податків сплатити суму грошового зобов`язання, визначену контролюючим органом у випадках, передбачених цим Кодексом та іншими законодавчими актами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, або внести відповідні зміни до податкової звітності.
Відповідно до вимог п. 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України   податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.
Строки сплати   податкового зобов`язання   встановлені ст. 57 Податкового кодексу України, відповідно до п. 57.3, якої передбачено, що у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 робочих днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.
У разі оскарження рішення контролюючого органу про нараховану суму грошового зобов`язання платник податків зобов`язаний самостійно погасити узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 робочих днів, наступних за днем такого узгодження.
З урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу, платник податків має право оскаржити в суді податкове повідомлення - рішення або інше рішення контролюючого органу у будь-який момент після отримання такого рішення (п. 56.18 ст. 56 Податкового кодексу України).
Тобто, якщо рішення контролюючого органу   про нарахування грошових зобов`язань за результатами   адміністративного та судового   оскарження не було скасовано   і є чинним такі зобов`язання вважаються узгодженими. 
При цьому, у даній спірній ситуації, датою узгодження суми вищевказаного грошового зобов`язання є 28 травня 2019 року (дата винесення постанови Третього апеляційного   адміністративного   суду).
Факт узгодження   податкового повідомлення - рішення має наслідком обов`язок платника податку   самостійно погасити   узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції, за їх наявності протягом 10 календарних днів, наступних за днем набрання   судовим рішенням законної сили. Невиконання   обов`язку із сплати узгодженого   податкового зобов`язання призводить до   набуття   таким зобов`язанням статусу податкового боргу. 
Відтак, починаючи з 08 червня 2019 року за позивачем рахується податковий борг.
Так, відповідно до п.124.1 ст.124 ПК України, у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов`язання (крім грошового зобов`язання у вигляді штрафних (фінансових) санкцій, застосованих до нього на підставі цього Кодексу чи іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи, а також пені, застосованої до нього на підставі цього Кодексу чи іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи) протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу.
Відповідно до п.124.2 ст.124 ПК України, діяння, передбачені пунктом 124.1 цієї статті вчинені умисно, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 25 відсотків від суми несплаченого (несвоєчасно сплаченого) грошового зобов`язання.
Законом України від 04 грудня 2020 року № 1072-ІХ «Про внесення змін до Податкового Кодексу України та інших законів України щодо соціальної підтримки платників податків на період здійснення обмежувальних протиепідемічних заходів, запроваджених з метою запобігання поширення на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» внесено зміни до ПК України.
Зокрема, підрозділ 10 розділ ХХ Податкового кодексу України доповнено пунктом 2-3, згідно з яким у разі погашення у повному   обсязі грошовими коштами платниками податків протягом шести місяців з дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового Кодексу України та інших законів України щодо соціальної підтримки платників податків на період здійснення обмежувальних протиепідемічних заходів, запроваджених з метою запобігання поширення на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» суми податкового боргу (без штрафних санкцій, пені, крім несплачених процентів за користування розстроченням/відстроченням), що виник станом на 1 листопада 2020 року та за умови сплати поточних податкових зобов`язань у повному   обсязі, штрафні санкції і пеня, що залишилися несплаченими на дату повної сплати   такого податкового боргу, підлягають списанню у порядку, визначеному для списання безнадійного податкового боргу, за заявою платника податків.
Відповідно до пункту 2-3 підрозділу 10 «Інші перехідні положення» розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України,   коригування до нульових показників нарахованих штрафних санкцій і пені (списання податкового боргу у вигляді штрафних санкцій і пені) контролюючим органом можливе за таких підстав:
- погашення платником податку у повному обсязі грошовими коштами протягом шести місяців з дня набрання чинності Законом № 1072-IX суми податкового боргу (без штрафних санкцій, пені);
- податковий борг (без штрафних санкцій, пені) повинен виникнути станом на 01 листопада 2020 року;
- сплата платником податків поточних податкових зобов`язань у повному обсязі;
- списанню підлягають штрафні санкції і пеня, що залишилися несплаченими на дату повної сплати податкового боргу у порядку, визначеному для списання безнадійного податкового боргу, за заявою платника податків,
- штрафні санкції і пеня, що підлягають застосуванню та нарахуванню у зв`язку зі сплатою такого податкового боргу, не підлягають застосуванню та нарахуванню.
Отже, вказані положення податкового законодавства передбачають, що податковий борг платника податку, що виник станом на 1 листопада 2020 року може бути сплачений платником податку до 10.06.2021, а штрафні санкції та пеня, що залишилися не сплаченими на дату повної сплати такого податкового боргу підлягають списанню за заявою платника податків.
Відповідна заява була направлена відповідачу 20.05.2021(а.с.19). 
Листом за №33344/6/04-36-13-04 від 02 червня 2021 р. ГУ ДПС у Дніпропетровській області повідомило ТОВ «СІОН-ЮКРЕЙН» про результати участі ТОВ «СЮН-ЮКРЕЙН» у процедурі, визначеній п.23 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України, та зазначило наступне: списано пеню та штрафні санкції, що обліковувались станом на 1 листопада 2020 року у сумі 351 799,10 грн. (№17/04-36-13-04 від 27.05.2021); зменшено штрафні санкції, довідково розраховані після сплати податкового боргу, що обліковувався станом на 01.11.2020 у сумі 96 236, 56 грн. (рішення №3550/04-36-13-01); скасовано пеню, яка автоматично нараховано після сплати податкового боргу за податковими зобов`язаннями, що обліковувався станом на 01.11.2020 у сумі 91 013,64 грн. (рішення №3550/04-36-13-01) (а.с. 20).
Так в ІКП ТОВ «Сіон-Юкрейн» по ППР від 17.07.2018 р. № 0018261416, граничний термін сплати 15.08.2018 року облікована сума податкового боргу у розмірі 706447,5 грн., у тому числі: основний платіж 565 158 грн., штрафна санкція 141 286,5 грн.
Платіжним дорученням № 551 від 19 травня 2021 року підтверджується сплата основного боргу у розмірі 565157,27 грн. (а.с. 21).
З розрахунку штрафної санкції з питань своєчасності сплати узгодженої суми податкового зобов`язання з податку на додану вартість вбачається, що вона розрахована з 23 серпня 2019 року  по  27 січня 2021 року (а.с. 12), тобто охоплює період  станом до 01 листопада 2020 року, а тому в силу вимог  пункту 2-3 підрозділу 10 «Інші перехідні положення» розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України підлягає  списанню відповідно до поданої позивачем заяви, що вказує на неправомірність застосування до позивача   штрафної санкції  за період до 01 листопада 2020 року відповідно до оскарженого податкового повідомлення рішення, в зв`язку з чим останнє є протиправним та підлягає скасуванню.
З урахуванням наведеного висновки суду першої інстанції що застосування пункту 2.3 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, ніяким чином не відноситься до періодів, відображених у акті перевірки від 15.02.2021р., а саме: за 2019, 2020, 2021 р., щодо застосування штрафних санкцій до 10.12.2020, а також починаючи з 10.06.2021 р. не виповідає дійсним обставинам справи.
Враховуючи викладене, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга підлягає задоволенню, а рішення суду першої інстанції скасуванню з прийняттям нового рішення про задоволення позовних вимог.
Керуючись п.2 ч. 1 ст. 315, ст.ст. 317, 321, 322 Кодексу адміністративного судочинства України суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Сіон-Юкрейн» – задовольнити.
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду  від 09 лютого 2022 року скасувати та прийняти нову постанову.
Позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «Сіон-Юкрейн» – задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 07.10.2021 р. №146111808, яким до ТОВ «Сіон-Юкрейн» застосовано штрафні санкції у розмірі 141 289 грн. 31 коп..
Стягнути з Головного управління ДПС у Дніпропетровській області за рахунок його бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Сіон-Юкрейн» сплачений судовий збір у розмірі 5675грн. (п`ять тисяч шістсот сімдесят п`ять грн.).
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів  з дня складення в повному обсязі.
В повному обсязі постанова складена 22 вересня 2022  року.

Головуючий - суддя                                                                      Д.В. Чепурнов 

                               суддя                                                                      Т.І. Ясенова 

                               суддя                                                                      С.В. Сафронова