ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ 
01 грудня 2022 року           справа №200/8001/21 

м. Дніпро

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді Сіваченка І.В., суддів: Блохіна А.А., Гаврищук Т.Г., розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 28 жовтня 2021 року (повне судове рішення складено 08 листопада 2021 року в м. Словянську) у справі № 200/8001/21 (суддя в І інстанції Дмитрієв В.С.) за позовом Фермерського господарства "Жаворонков" до Головного управління ДПС у Донецькій області про визнання дій протиправними, зобов`язання вчинити певні дії, 

                                                          УСТАНОВИВ:

В червні 2021 року Фермерське господарство Жаворонков (далі – ФГ Жаворонков) звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС у Донецькій області (далі – Управління), в якому, з урахуванням заяви про збільшення позовних вимог, просило:
- визнати протиправними дії щодо відмови у не підтвердженні статусу платника єдиного податку четвертої групи на 2021 рік;
- зобов`язати поновити статус ФГ Жаворонков як платника єдиного податку четвертої групи з 1 січня 2021 року;
- зобов`язати Головне управління ДПС у Донецькій області прийняти загальну податкову декларацію по єдиному податку четвертої групи на 2021 рік щодо всієї площі земельних ділянок, подану 13 лютого 2021 року, форма J0103803, реєстраційний №13866858, час відправлення/подання 13:43;
- зобов`язати Управління підтвердити статус ФГ Жаворонков як платника єдиного податку четвертої групи на 2021 рік та застосувати до позивача на 2021 рік спрощену систему оподаткування, обліку та звітності у якості платника єдиного податку четвертої групи.
В обґрунтування позовних вимог зазначено, що реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульованою шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу у встановлених законом випадках. Оскільки анулювання реєстрації позивача як платника єдиного податку шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку відбулось без проведення документальної перевірки відповідного платника податку та встановлених в ході останньої порушень, відповідно до яких платник податків не може перебувати на спрощеній системі оподаткування, а також за відсутності випадків, передбачених п.п. 299.10, 299.11 ст. 299 Податкового кодексу України (далі – ПК України), відповідач, направляючи листа про не підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи на 2021 рік, діяв протиправно та всупереч вимогам діючого законодавства.

Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 28 жовтня 2021 року позов задоволено частково.
Визнано протиправними дії Головного управління ДПС у Донецькій області щодо відмови у підтвердженні Фермерському господарству Жаворонков статусу платника єдиного податку четвертої групи на 2021 рік.
Зобов`язано відповідача прийняти загальну податкову декларацію по єдиному податку четвертої групи на 2021 рік щодо всієї площі земельних ділянок, подану 13 лютого 2021 року, форма J0103803, реєстраційний №13866858, час відправлення/подання 13:43.
Зобов`язано Управління підтвердити статус ФГ Жаворонков як платника єдиного податку четвертої групи на 2021 рік, застосувавши до позивача на 2021 рік спрощену систему оподаткування, обліку та звітності у якості платника єдиного податку четвертої групи.
У задоволенні решти позовних вимог відмовлено.

Не погодившись з таким судовим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просив скасувати рішення місцевого суду, прийняти нове, яким задовольнити позовні вимоги в повному обсязі, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права. 
В обґрунтування апеляційної скарги посилався на правомірність спірного рішення, оскільки позивачем не подано загальну податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи на 2021 рік у визначений законодавством строк – до 20 лютого поточного року. Така декларація було отримана лише в березні 2021 року.

Всі особи, які беруть участь в справі, до апеляційного суду не прибули, тому апеляційне провадження здійснено в порядку письмового провадження.

Відповідно до ч. 1 ст. 308 Кодексу адміністративного судочинства України (далі – КАС України) суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги.
Суд апеляційної інстанції, заслухавши доповідь судді-доповідача, перевіривши матеріали справи і обговоривши доводи апеляційної скарги, перевіривши юридичну оцінку обставин справи та повноту їх встановлення, дослідивши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, вважає за необхідне вимоги, викладені в апеляційній скарзі, залишити без задоволення, з наступних підстав.
Судами першої та апеляційної інстанції встановлено наступне.
Фермерське господарство Жаворонков (код ЄДРПОУ 33380586) з 19.01.2006 зареєстровано як юридична особа, основним видом діяльності якої є вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур. Позивач перебуває на податковому обліку в Костянтинівській ДПІ ГУ ДПС в Донецькій області як платник єдиного податку 4 групи.
Відповідач своїм листом від 15 березня 2021 року №1035/АП/05-99-18-09 повідомив Фермерське господарство Жаворонков, що враховуючи не подання станом на граничний термін подання податкової декларації платника єдиного внеску четвертої групи на 2021 рік - 22.02.2021, Головним управлінням ДПС у Донецькій області відмовлено позивачу у підтвердженні статусу платника єдиного податку 4 групи на 2021 рік.
Не погоджуючись з вказаними діями ГУ ДПС у Донецькій області, позивач звернувся до суду з цим позовом.
Надаючи оцінку позовним вимогам, суд виходить з наступного.
Відповідно до Закону України від 28.12.2014 №71 "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи" (який набрав чинності з 01.01.2015), фіксований сільськогосподарський податок трансформовано в єдиний податок (виділено в окрему 4 групу).
Пунктом 291.4 статті 291 Податкового кодексу України (далі – ПК України) визначено, що суб`єкти господарювання, сільськогосподарські товаровиробники, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків, належать до 4 групи платників єдиного податку.
Згідно з підпунктом 298.8.4 пункту 298.8 статті 298 ПК України, у разі коли у податковому (звітному) році частка сільськогосподарського товаровиробництва становить менш як 75 відсотків, сільськогосподарський товаровиробник - юридична особа сплачує податки у наступному податковому (звітному) році на загальних підставах.
Системний аналіз наведених норм ПК України свідчить, що до платників 4 групи єдиного податку можуть належати сільськогосподарські товаровиробники, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків.
Відповідно до пп. 298.8.1 п. 298.8 ст.298 ПК України сільськогосподарські товаровиробники для переходу на спрощену систему оподаткування або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку подають до 20 лютого поточного року:
загальну податкову декларацію з податку на поточний рік щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок (сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень), та/або земель водного фонду внутрішніх водойм (озер, ставків та водосховищ), - контролюючому органу за своїм місцезнаходженням (місцем перебування на податковому обліку);
звітну податкову декларацію з податку на поточний рік окремо щодо кожної земельної ділянки - контролюючому органу за місцем розташування такої земельної ділянки (юридичні особи);
розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва (юридичні особи) - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок за формою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної аграрної політики, за погодженням із центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику;
відомості (довідку) про наявність земельних ділянок - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок. У відомостях (довідці) про наявність земельних ділянок зазначаються дані про кожний документ, що встановлює право власності та/або користування земельними ділянками, у тому числі про кожний договір оренди земельної частки (паю).
Разом з тим, пп. 295.9.1 п. 295.9 ст. 295 ПК України передбачено, що платники єдиного податку 4 групи самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням платника податку та місцем розташування земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу.
Згідно із п. 299.1, п. 299.2 ст. 299 ПК України реєстрація суб`єкта господарювання як платника єдиного податку здійснюється шляхом внесення відповідних записів до реєстру платників єдиного податку. Центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, веде реєстр платників єдиного податку, в якому міститься інформація про осіб, зареєстрованих платниками єдиного податку.
Податковий кодексом України передбачено підстави для анулювання реєстрації платника єдиного податку (п. 299.10 ст. 299 ПК України) або підстави, з яких платник не може бути платником єдиного податку 4 групи (п. 291.5-1 ст. 291 ПК України), але не містить норму, відповідно до якої платник, який до 20 лютого не подав звітність, зазначену у пп. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 ПК України, не може бути, або втрачає статус платника єдиного податку 4 групи.
Відповідно до п. 299.10 ст. 299 ПК України, реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу у разі:
1) подання платником податку заяви щодо відмови від застосування спрощеної системи оподаткування у зв`язку з переходом на сплату інших податків і зборів, визначених цим Кодексом, - в останній день календарного кварталу, в якому подано таку заяву;
2) припинення юридичної особи (крім перетворення) або припинення підприємницької діяльності фізичною особою - підприємцем відповідно до закону - в день отримання відповідним контролюючим органом від державного реєстратора повідомлення про проведення державної реєстрації такого припинення;
3) у випадках, визначених підпунктом 298.2.3 пункту 298.2 статті 298 цього Кодексу;
4) якщо у податковому (звітному) році частка сільськогосподарського товаровиробництва платника єдиного податку четвертої групи становить менш як 75 відсотків;
5) якщо платником єдиного податку четвертої групи не подано податкову звітність, передбачену підпунктом 295.9.1 пункту 295.9 статті 295 цього Кодексу.
Підпунктом 295.9.1 пункту 295.9 статті 295 ПК України визначено, що платники єдиного податку четвертої групи самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням платника податку та місцем розташування земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу.
Суд зазначає, що Податковим кодексом України передбачений порядок реєстрації або анулювання реєстрації платників єдиного податку. ,
Отже, способом реалізації владних управлінських функцій за наявності встановлення обставин, за яких платник податків не може перебувати на спрощеній системі оподаткування (бути платником єдиного податку), є прийняття рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку, шляхом виключення з реєстру платників цього податку. 
Аналогічний висновок викладений в постанові Верховного Суду від 29 березня 2018 року в справі № 804/2321/17.
Проте, відповідачем не приймалося рішення про анулювання реєстрації шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку: відповідач рішенням викладеним у листі від 15 березня 2021 №1035/АП/05-99-18-09 позивачу відмовив у підтвердженні статусу платника єдиного податку четвертої групи на 2021 рік.
Суд звертає увагу на те, що вимогами чинного Податкового кодексу України не передбачено порядку відмови контролюючим органом у підтверджені статусу платника єдиного податку четвертої групи за результатами подання вказаних у пп. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 ПК України документів.
Враховуючи викладене, суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що відповідач не мав права приймати рішення про відмову у підтвердженні статусу платника єдиного податку четвертої групи.
Крім того, як вбачається із скріншота електронного кабінета платника податків, позивачем відправлена загальна податкова декларація по єдиному податку четвертої групи на 2021 рік щодо всієї площі земельних ділянок, 13 лютого 2021 року, форма J0103803, реєстраційний №13866858, час відправлення/подання 13:43 (а.с.27).
Посилання відповідача на те, що згідно квітанції №2 загальна (звітна) декларація №13866858 відправлена 22 березня 2021 року суд вважає неприйнятними, оскільки №13866858 загальної (звітної) декларації співпадає із номером, що присвоєний у кабінеті платника податку позивача при відправленні 13 лютого 2021 року.
Відповідно до ч. 1 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна, довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
Частиною 2 ст. 77 КАС України визначено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
Відповідач як суб`єкт владних повноважень не довів правомірності вчинених ним дій щодо відмови позивачу у підтверджені статусу платника єдиного податку 4 групи у зв`язку з чим позовні вимог є обґрунтованими та підлягають задоволенню.
Разом з тим, вимоги позивача про зобов`язання поновити статус Фермерського господарства Жаворонков як платника єдиного податку четвертої групи з 1 січня 2021 року задоволенню не підлягають, оскільки як встановлено під час розгляду справи, відповідачем не було прийнято рішення про анулювання реєстрації Фермерського господарства Жаворонков як платника єдиного податку четвертої групи.
Відповідно до положень ч. 1 ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду – без змін, якщо визнає, що суд правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Керуючись статтями 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України,-

                                                          ПОСТАНОВИВ: 

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області – залишити без задоволення.
Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 28 жовтня 2021 року у справі № 200/8001/21 – залишити без змін.
Повне судове рішення – 01 грудня 2022 року.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення в порядку, передбаченому статтею 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя                                                                                 І. В. Сіваченко

Судді                                                                                            А. А. Блохін 

                                                                                                                                                                                                                                                              Т. Г. Гаврищук