ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД	
Справа № 640/32980/21                                                                       

П О С Т А Н О В А
ІМЕНЕМ   УКРАЇНИ

19 грудня 2022 року                                                                                            м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:
Судді-доповідача: Бужак Н. П.
Суддів: Костюк Л.О., Степанюка А.Г.
За участю секретаря: Шевченко Е.П.
розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у м. Києві, як відокремленого підрозділу ДПС на рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 27 вересня 2022 року, суддя Вєкуа Н.Г., у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "АЛЬЦІОН" до Головного управління ДПС у м. Києві, як відокремленого підрозділу ДПС, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,-

У С Т А Н О В И Л А:

Товариство з обмеженою відповідальністю "АЛЬЦІОН" звернулось до Окружного адміністративного суду міста Києва з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у м. Києві, як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України, Державної податкової служби України, в якому просило: 
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві від 06.08.2021 р. № 2955354/36592859 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 09.09.2020;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 09.09.2020;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві від 06.08.2021 р. № 2955351/36592859 про відмову в реєстрації податкової накладної № 10 від 09.09.2020;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 10 від 09.09.2020;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві від 06.08.2021 р. № 2955358/36592859 про відмову в реєстрації податкової накладної № 11 від 09.09.2020;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 11 від 09.09.2020;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві від 06.08.2021 р. № 2955355/36592859 про відмову в реєстрації податкової накладної № 12 від 09.09.2020;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 12 від 09.09.2020;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві від 06.08.2021 р. № 2955352/36592859 про відмову в реєстрації податкової накладної № 13 від 09.09.2020;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 13 від 09.09.2020;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві від 06.08.2021 р. № 2955353/36592859 про відмову в реєстрації податкової накладної № 14 від 09.09.2020;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 14 від 09.09.2020;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві від 06.08.2021 р. № 2955357/36592859 про відмову в реєстрації розрахунку коригування № 2 від 09.09.2020;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування № 2 від 09.09.2020;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві від 13.08.2021 р. № 2986170/36592859 про відмову в реєстрації розрахунку коригування № 3 від 09.09.2020;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування № 3 від 09.09.2020;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві від 06.08.2021 р. № 2955360/36592859 про відмову в реєстрації розрахунку коригування № 6 від 09.09.2020;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування № 6 від 09.09.2020;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві від 06.08.2021 р. № 2955361/36592859 про відмову в реєстрації розрахунку коригування № 7 від 09.09.2020;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування № 7 від 09.09.2020;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві від 06.08.2021 № 2955356/36592859 про відмову в реєстрації розрахунку коригування № 8 від 09.09.2020;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування № 8 від 09.09.2020 ;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві від 06.08.2021 № 2955359/36592859 про відмову в реєстрації розрахунку коригування № 9 від 09.09.2020;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування № 9 від 09.09.2020;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві від 06.08.2021 № 2955338/36592859 про відмову в реєстрації податкової накладної № 16 від 16.09.2020;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 16 від 16.09.2020;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві від 18.08.2021 р. № 3002280/36592859 про відмову в реєстрації податкової накладної № 10 від 26.10.2020;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 10 від 26.10.2020;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві від 18.08.2021 р. № 3002281/36592859 про відмову в реєстрації податкової накладної № 11 від 26.10.2020;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 11 від 26.10.2020;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві від 18.08.2021 р. № 3002282/36592859 про відмову в реєстрації податкової накладної № 12 від 26.10.2020;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 12 від 26.10.2020 ;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві від 18.08.2021 № 3002283/36592859 про відмову в реєстрації податкової накладної № 13 від 26.10.2020;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 13 від 26.10.2020;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві від 18.08.2021 р. № 3002284/36592859 про відмову в реєстрації податкової накладної № 14 від 26.10.2020;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 14 від 26.10.2020;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві від 18.08.2021 № 3002285/36592859 про відмову в реєстрації податкової накладної № 15 від 26.10.2020;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 15 від 26.10.2020;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві від 18.08.2021 № 3002286/36592859 про відмову в реєстрації податкової накладної № 16 від 26.10.2020;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 16 від 26.10.2020;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві від 18.08.2021 № 3002287/36592859 про відмову в реєстрації розрахунку коригування № 1 від 26.10.2020;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування № 1 від 26.10.2020;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві від 18.08.2021 р. № 3002288/36592859 про відмову в реєстрації розрахунку коригування №2 від 26.10.2020;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування № 2 від 26.10.2020;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві від 18.08.2021 № 3002290/36592859 про відмову в реєстрації розрахунку коригування № 3 від 26.10.2020;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування № 3 від 26.10.2020;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві від 18.08.2021 № 3002294/36592859 про відмову в реєстрації розрахунку коригування № 4 від 26.10.2020;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування № 4 від 26.10.2020;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві від 18.08.2021 № 3002289/36592859 про відмову в реєстрації розрахунку коригування № 5 від 26.10.2020;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування № 5 від 26.10.2020;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві від 18.08.2021 № 3002293/36592859 про відмову в реєстрації розрахунку коригування № 6 від 26.10.2020;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування № 6 від 26.10.2020;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві від 18.08.2021 № 3002291/36592859 про відмову в реєстрації розрахунку коригування № 7 від 26.10.2020;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування № 7 від 26.10.2020;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві від 18.08.2021 № 3002292/36592859 про відмову в реєстрації розрахунку коригування № 8 від 26.10.2020;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування № 8 від 26.10.2020.
Позовні вимоги обґрунтувано тим, що оскаржуваними рішеннями було відмовлено у реєстрації податкових накладних, не зважаючи на їх відповідність всім вимогам та критеріям, що встановлені Податковим кодексом України. 
При цьому, позивачем у встановленому законодавством порядку складено та направлено до контролюючого органу податкові накладні, реєстрацію яких необґрунтовано зупинено та запропоновано надати пояснення та/або копії документів. Позивачем зазначено, що первинні документи на підтвердження показників, зазначених у податкових накладних надано, проте комісією прийнято рішення про відмову у прийнятті податкових накладних, які є необґрунтованими та прийнято з порушенням норм законодавства.
Рішенням Окружного адміністративного суду міста Києва від 27 вересня 2022 року адміністративний позов задоволено.
Не погоджуючись із зазначеним рішенням суду, Головне управління ДПС у м. Києві, як відокремлений підрозділ ДПС звернулось з апеляційною скаргою, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове рішення, яким у задоволенні позову відмовити повністю. Крім того, апелянтом подано клопотання про відстрочення сплати судового збору. 
Відповідно до п. 3 ч. 1 ст. 311 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).
Частиною 2 статті 311 КАС України визначено, що якщо під час письмового провадження за наявними у справі матеріалами суд апеляційної інстанції дійде висновку про те, що справу необхідно розглядати у судовому засіданні, то він призначає її до апеляційного розгляду в судовому засіданні.
Колегія суддів, враховуючи обставини даної справи, а також те, що апеляційна скарга подана на рішення, перегляд якого можливий за наявними у справі матеріалами на підставі наявних у ній доказів, не вбачає підстав для проведення розгляду апеляційної скарги за участю учасників справи у відкритому судовому засіданні.
В матеріалах справи достатньо письмових доказів для вирішення апеляційної скарги, а особиста участь сторін у розгляді справи не обов`язкова.
З огляду на викладене, колегія суддів визнала можливим розглянути справу в порядку письмового провадження.
Перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Відповідно до ч. 1 ст. 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Судом першої інстанції встановлено, що ТОВ «АЛЬЦІОН» є юридичною особою, зареєстрованою згідно із законодавством України, та здійснює господарську діяльність, зокрема, у сфері девелопменту нерухомості.
13.04.2020 між ТОВ «Альціон» (Замовник) та ПрАТ «Київський електротранспортний завод» (Інвестор) укладено інвестиційний договір № 13/04-2020, відповідно до умов якого Замовник після завершення будівництва та прийняття в експлуатацію Оздоровчого спортивного комплексу, будівництво якого планується у складі комплексної забудови місцевості «Солов`їний гай», урочище Самбурки», зобов`язувався передати Інвестору наступний вказаний об`єкт: будівлю оздоровчо-спортивного комплексу орієнтовною площею 2000,00 кв. м., яка має у собі дві групи приміщень: спортзал для занять ігровими видами спорту загальною площею 700,00 кв. м.; приміщення для занять фітнесом, тренажерні зали, кабінети для масажу, спа, допоміжні приміщення, адміністрація загальною площею 1300,00 кв.м, а Інвестор - сплатити інвестиційні внески за вказаний об`єкти.
Із метою відображення податкових наслідків вказаних вище операцій ТОВ «АЛЬЦІОН» в межах строку для реєстрації було складено і подано на реєстрацію у ЄРПН наступні податкові накладні:
- № 1 від 09.09.2020 р. на загальну сума з урахуванням ПДВ 180 000,000 грн. Сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту 30 000,00 грн;
- № 10 від 09.09.2020 р. на загальну сума з урахуванням ПДВ 495 000,000 грн. Сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту 82 500,00 грн;
- № 11 від 09.09.2020 р. на загальну сума з урахуванням ПДВ 495 000,000 грн. Сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту 82 500,00 грн.
- № 12 від 09.09.2020 р. на загальну сума з урахуванням ПДВ 330 000,000 грн. Сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту 55 000,00 грн;
- № 13 від 09.09.2020 р. на загальну сума з урахуванням ПДВ 330 000,000 грн. Сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту 55 000,00 грн;
- № 14 від 09.09.2020 р. на загальну сума з урахуванням ПДВ 330 000,000 грн. Сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту 55 000,00 грн;
- № 16 від 16.09.2020 р. на загальну сума з урахуванням ПДВ 190 000,000 грн. Сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту 31 666,67 грн;
- № 10 від 26.10.2020 р. на загальну сума з урахуванням ПДВ 330 000,000 грн. Сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту 55 000,00 грн;
- № 11 від 26.10.2020 р. на загальну сума з урахуванням ПДВ 330 000,000 грн. Сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту 55 000,00 грн;
- № 12 від 26.10.2020 р. на загальну сума з урахуванням ПДВ 330 000,000 грн. Сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту 55 000,00 грн;
- № 13 від 26.10.2020 р. на загальну сума з урахуванням ПДВ 495 000,000 грн. Сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту 82 500,00 грн;
- № 14 від 26.10.2020 р. на загальну сума з урахуванням ПДВ 405 900,000 грн. Сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту 67 650,00 грн;
- № 15 від 26.10.2020 р. на загальну сума з урахуванням ПДВ 660 000,000 грн. Сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту 110 000,00 грн;
- № 16 від 26.10.2020 р. на загальну сума з урахуванням ПДВ 660 000,000 грн. Сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту 110 000,00 грн.
Разом з тим, позивач отримав квитанції про зупинення реєстрації вказаних податкових накладних та розрахунків коригування.
Підставою для зупинення реєстрації у квитанціях зазначено наступне: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.»
З метою розблокування зупинених податкових накладних товариством подано повідомлення з письмовими поясненнями та копіями документів через електронний кабінет до Комісії ГУ ДПС у м.Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації. У складі пояснень Позивачем були надані банківські виписки з рахунку ТОВ «АЛЬЦІОН» за 09.09.2020 р., 16.09.2020 р. та за 26.10.2020 р., які підтверджували факти отримання ТОВ «АЛЬЦІОН» інвестиційних платежів від ПрАТ «Київський електротранспортний завод».
За результатом розгляду поданих позивачем документів Комісію ГУ ДПС у місті Києві прийнято рішення від 06.08.2021: № 2955354/36592859 про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 09.09.2020; № 2955355/36592859 про відмову у реєстрації податкової накладної № 12 від 09.09.2020; № 2955351/36592859 про відмову у реєстрації податкової накладної № 10 від 09.09.2020; 06.08.2021 р. № 2955358/36592859 про відмову у реєстрації податкової накладної № 11 від 09.09.2020; № 2955352/36592859 про відмову у реєстрації податкової накладної № 13 від 09.09.2020; № 2955353/36592859 про відмову у реєстрації податкової накладної № 14 від 09.09.2020; № 2955338/36592859 про відмову у реєстрації податкової накладної № 16 від 16.09.2020 та від 18.08.2021: № 3002280/36592859 про відмову у реєстрації податкової накладної № 10 від 26.10.2020; № 3002281/36592859 про відмову у реєстрації податкової накладної № 11 від 26.10.2020; № 3002282/36592859 про відмову у реєстрації податкової накладної № 12 від 26.10.2020; № 3002283/36592859 про відмову у реєстрації податкової накладної № 13 від 26.10.2020; № 3002284/36592859 про відмову у реєстрації податкової накладної № 14 від 26.10.2020; № 3002285/36592859 про відмову у реєстрації податкової накладної № 15 від 26.10.2020; № 3002286/36592859 про відмову у реєстрації податкової накладної № 16 від 26.10.2020 у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання та транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документів, які не надано, підкреслити).
Щодо відмови у реєстрації розрахунків коригування № 2, 3, 6, 7, 8, 9 від 09.09.2020 та № 1 ,2 ,3 , 4, 5,6 , 7, 8 від 26.10.2020, судом встановлено, що Товариством з обмеженою відповідальністю «АЛЬЦІОН» в межах строку для реєстрації було складено і подано на реєстрацію у ЄРПН наступні розрахунки коригування:
- № 2 від 09.09.2020 р. на загальну сума з урахуванням ПДВ -500 000,000 грн. Сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту - 83 333,33 грн;
- № 3 від 09.09.2020 р. на загальну сума з урахуванням ПДВ -110 000,000 грн. Сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту -18 333,33 грн;
- № 6 від 09.09.2020 р. на загальну сума з урахуванням ПДВ -150 000,000 грн. Сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту - 25 000,00 грн;
- № 7 від 09.09.2020 р. на загальну сума з урахуванням ПДВ -300 000,000 грн. Сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту - 50 000,00 грн;
- № 8 від 09.09.2020 р. на загальну сума з урахуванням ПДВ -200 000,000 грн. Сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту -33 333,33 грн;
- № 9 від 09.09.2020 р. на загальну сума з урахуванням ПДВ -500 000,000 грн. Сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту -83 333,33 грн;
- № 1 від 26.10.2020 р. на загальну сума з урахуванням ПДВ -435 000,000 грн. Сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту -72 500,00 грн;
- № 2 від 26.10.2020 р. на загальну сума з урахуванням ПДВ -500 000,000 грн. Сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту -83 333,33 грн;
- № 3 від 26.10.2020 р. на загальну сума з урахуванням ПДВ -300 000,000 грн. Сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту -50 000,00 грн;
- № 4 від 26.10.2020 р. на загальну сума з урахуванням ПДВ -276 000,000 грн. Сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту -46 000,00 грн;
- № 5 від 26.10.2020 р. на загальну сума з урахуванням ПДВ -500 000,000 грн. Сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту -83 333,33 грн;
- № 6 від 26.10.2020 р. на загальну сума з урахуванням ПДВ -400 000,000 грн. Сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту -66 666,67 грн;
- № 7 від 26.10.2020 р. на загальну сума з урахуванням ПДВ -400 000,000 грн. Сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту -66 666,67 грн;
- № 8 від 26.10.2020 р. на загальну сума з урахуванням ПДВ -400 000,000 грн. Сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту -66 666,67 грн.
Разом з тим, позивач отримав квитанції про зупинення реєстрації вказаних розрахунків коригування з зазначенням підстави: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.» Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
З метою розблокування зупинених розрахунків коригування подано повідомлення з письмовими поясненнями та копіями документів через електронний кабінет до Комісії ГУ ДПС у м.Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації.
За результатом розгляду поданих позивачем документів Комісію ГУ ДПС у місті Києві прийнято наступні рішення: від 06.08.2021 №2955357/36592859 про відмову у реєстрації розрахунку коригування №2 від 09.09.2020; від 13.08.2021 №2986170/36592859 про відмову у реєстрації розрахунку коригування № 3 від 09.09.2020; від 06.08.2021 № 2955360/36592859 про відмову у реєстрації розрахунку коригування № 6 від 09.09.2020; від 06.08.2021 №2955361/36592859 про відмову у реєстрації розрахунку коригування №7 від 09.09.2020; від 06.08.2021 №2955356/36592859 про відмову у реєстрації розрахунку коригування № 8 від 09.09.2020; від 06.08.2021 № 2955359/36592859 про відмову у реєстрації розрахунку коригування № 9 від 09.09.2020; від 18.08.2021 №3002287/36592859 про відмову у реєстрації розрахунку коригування № 1 від 26.10.2020;18.08.2021 №3002288/36592859 про відмову у реєстрації розрахунку коригування № 2 від 26.10.2020; від 18.08.2021 № 3002290/36592859 про відмову у реєстрації розрахунку коригування № 3 від 26.10.2020; від 18.08.2021 р. № 3002294/36592859 про відмову у реєстрації розрахунку коригування № 4 від 26.10.2020; від 18.08.2021 р. №3002289/36592859 про відмову у реєстрації розрахунку коригування № 5 від 26.10.2020; від 18.08.2021 №3002293/36592859 про відмову у реєстрації розрахунку коригування № 6 від 26.10.2020; від 18.08.2021 №3002291/36592859 про відмову у реєстрації розрахунку коригування № 7 від 26.10.2020; від 18.08.2021 № 3002292/36592859 про відмову у реєстрації розрахунку коригування № 8 від 26.10.2020.
Як зазначено у оскаржуваних рішеннях причиною відмови в реєстрації РК стало ненадання платником первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційних описів), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладних.
Вважаючи рішення комісії ГУ ДПС у м. Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації податкової накладної неправомірним, позивач з метою захисту своїх прав та інтересів звернувся до суду з даним адміністративним позовом.
Надаючи правову оцінку обставинам справи, колегія суддів зазначає наступне.
В силу вимог ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплату пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків і визначає заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України від 02.12.2010 року № 2755-VI (далі - ПК України).
Відповідно до підпункту 14.1.60 пункту 14 статті 14 Податкового кодексу України Єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
Згідно з п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. 
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Відповідно до пп.201.16.1 п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України визначалося, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.
Згідно з пунктом 2 постанови Кабінету Міністрів України "Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" від 29.12.2010 № 1246 (далі - Порядок № 1246), податкова накладна електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
У відповідності до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування: реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами: відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Пунктом 13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Положеннями пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
При цьому, зазначені норми податкового законодавства кореспондуються і з постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165, якою затвердженні порядки з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до п. 2 Порядку №1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.
Критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик.
Ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпунктів а або б пункту 185.1 статті 185, підпунктів а або б пункту 187.1 статті 187, абзацу 1 пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 ПК України за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку.
Пунктом 5 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Відповідно до п. 6 Порядку №1165, питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).
У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
При цьому, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
За змістом п. 10 і 11 цього ж Порядку у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет (п. 8 Порядку №1165).
Додатком 1 до Порядку №1165 визначено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, до яких належать:
1. Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.
2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.
3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.
4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово-господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.
5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ).
6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України.
7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України.
8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній / розрахунку коригування.
Таким чином, підставами для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є наступна відповідність: 1) платника податку - критеріям ризиковості платника податку; 2) податкової накладної/розрахунку коригування - критеріям ризиковості здійснення операції.
Зокрема, за наслідками включення платника податку на додану вартість до переліку ризикових суб`єктів з ознаками ризиковості відбувається автоматичне зупинення реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних такому платнику податкових накладних. При цьому, саме включення платника податку до переліку ризикових суб`єктів господарювання за ознаками ризиковості здійснюється за рішеннями комісій головних управлінь ДПС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.
Матеріали справи свідчать, позивач отримав квитанції про зупинення реєстрації вказаних податкових накладних та розрахунків коригування.
Підставою для зупинення реєстрації у квитанціях зазначено наступне: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.»
З метою розблокування зупинених податкових накладних товариством подано повідомлення з письмовими поясненнями та копіями документів через електронний кабінет до Комісії ГУ ДПС у м.Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації. У складі пояснень Позивачем були надані банківські виписки з рахунку ТОВ «АЛЬЦІОН» за 09.09.2020 р., 16.09.2020 р. та за 26.10.2020 р., які підтверджували факти отримання ТОВ «АЛЬЦІОН» інвестиційних платежів від ПрАТ «Київський електротранспортний завод».
Разом з тим, позивач отримав квитанції про зупинення реєстрації вказаних розрахунків коригування з зазначенням підстави: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.» Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
При цьому податковим органом позивачу запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, розрахунків коригування в ЄРПН.
Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 № 520 (далі -Порядок № 520).
Пунктом 2 вказаного Порядку встановлено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (пункт 3).
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі (пункт 4).
У відповідності до пункту 5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункт 7).
Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня (пункт 9).
Згідно з пунктом 11 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Відповідно до пункту 12 вказаного Порядку № 520 рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.
Форма такого рішення передбачає, що у разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН через ненадання платником податку копій документів, документи, які не надано, повинні бути підкресленими, тобто конкретно вказані.
Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Як вбачається з наданих позивачем до матеріалів справи роздруківок електроних квитанцій про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію податкової накладної позивачу зупинено з підстави «платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку».
При цьому, доказів прийняття відповідною комісією ГУ ДПС у м. Києві рішення про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податку та направлення такого рішення до електронного кабінету платника (позивача) відповідачем не надано та матеріали справи не містять.
Водночас, податковим органом, незважаючи на надані позивачем документи, прийнято рішення про відмову в реєстрації розрахунків корегування без належної перевірки комісією контролюючого органу достовірності наданих позивачем разом з поясненнями документів його діяльності. У відповідачів на розгляді були усі необхідні відомості, однак прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної.
Разом з тим, колегія суддів зазначає, кожна господарська операція має свою специфіку і в ході їх здійснення складається певний пакет документів, визначений умовами договору, законодавством. Не кожна господарська угода передбачає складання повного переліку документів, наведеного відповідачем в оскаржуваному рішенні про відмову у реєстрації податкової накладної. Комісією не підкреслено у відповідних графах яких саме документів не надано позивачем.
При цьому, первинні документи, оформлені в рамках господарських відносин, копії яких надані позивачнм контролюючому органу для прийняття рішення та наявні в матеріалах справи щодо реєстрації податкової накладної складені у відповідності до вимог законодавства та є первинними документами, які засвідчують факт реального виконання позивачем та його контрагентом господарських зобов`язань, а тому є достатньою підставою для реєстрації податкових накладних, а реальність господарської операції може бути перевірена контролюючим органом під час проведення перевірки платника податків.
Таким чином, оскаржувані рішення Комісії є необґрунтованим, не мотивованим та не відповідає положенням законодавства.
Разом з тим, правовий акт індивідуальної дії - виданий суб`єктом владних повноважень документ, прийнятий із метою реалізації положень нормативно-правового акту (актів) щодо конкретної життєвої ситуації, не містить загальнообов`язкових правил поведінки та стосується прав і обов`язків чітко визначеного суб`єкта (суб`єктів), якому він адресований.
Загальною рисою, яка відрізняє індивідуальні акти управління, є їх виражений правозастосовний характер.
Головною рисою таких актів є їхня конкретність (гранична чіткість), а саме: чітке формулювання конкретних юридичних волевиявлень суб`єктами адміністративного права, які видають такі акти; розв`язання за їх допомогою конкретних, а саме індивідуальних, справ або питань, що виникають у сфері державного управління; чітка визначеність адресата, конкретної особи або осіб; виникнення конкретних адміністративно-правових відносин, обумовлених цими актами; чітка відповідність такого акта нормам чинного законодавства.
Отже, оскаржувані рішення не відповідають критеріям чіткості та зрозумілості акта індивідуальної дії та породжують їх неоднозначне трактування, що, в свою чергу, впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку позивача виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.
Окрім того, колегія суддів звертає увагу, що контролюючим органом порушено не тільки принцип обґрунтованості рішення суб`єкта владних повноважень, а і норми пункту 11 Порядку №1165, оскільки ним не зазначено у квитанціях конкретного та чіткого розрахунку показників критерію ризиковості платника податку, достатнього для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі якого здійснено зупинення реєстрації вищевказаних податкових накладних.
Таким чином, вимога контролюючого органу про надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних не відповідає критеріям чіткості та зрозумілості, породжує неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.
Суд звертає увагу на той факт, що недотримання податковим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкових накладних прямо вказує на те, що рішення, які прийняті на наступному етапі, тобто рішення комісії про відмову у реєстрації податкових накладних, теж не є законними.
Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 10.04.2020 у справі № 819/330/18. 
Матеріалами справи підтверджено, що контролюючим органом не сформовано конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання розрахунків коригувань до податкових накладних, не зазначено яких саме документів не надано та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію розрахунку коригування до податкових накладних.
Окрім того, під час розгляду справи відповідач, як суб`єкт владних повноважень, не надав суду доказів, які спростовували б твердження позивача, та не навели обґрунтованих мотивів прийняття рішень про відмову у реєстрації податкових накладних.
Враховуючи вищевикладне, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що спірні рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняті Комісією Головного управління ДПС у м. Києві необґрунтовано, без урахування усіх обставин, а тому є протиправними та підлягають скасуванню.
Щодо позовних вимоги про зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, складені Товариством з обмеженою відповідальністю "АЛЬЦІОН" податкові накладні та розрахунки коригування, колегія суддів зазначає, що зазначені вимоги є похідними та також підлягає задоволенню.
Відповідно до підпункту 201.16.4. пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України податкова накладна/розрахунок коригування, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, реєструється у день настання однієї із таких подій:а) прийнято рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; б) набрало законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно з п. 19, п. 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день: 1) прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; 2) набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення суду).
У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду (пункт 20 Порядку № 1246).
Таким чином, оскільки рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняті Комісією Головного управління ДПС у м. Києві, є протиправними та підлягають скасуванню, з метою відновлення порушеного права та ефективного захисту суд першої інстанції дійшов вірного висновку про зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, складені Товариством з обмеженою відповідальністю "АЛЬЦІОН" податкові накладні та розрахунки коригування.
Такий підхід узгоджується з практикою Європейського Суду з прав людини. Так, у пункті 110 рішення від 23.07.2002 року у справі «Компанія «Вестберґа таксі Актіеболаґ» та «Вуліч проти Швеції» суд визначив, що «... адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі і поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами, для призначення податкових штрафів має саме податкове управління».
За таких обставин, колегія суддів приходить до висновку, що рішення суду першої інстанції є законним, підстави для його скасування відсутні, так як суд, всебічно перевіривши обставини справи, вирішив спір у відповідності з нормами матеріального та процесуального права, що підлягають застосуванню до даних правовідносин.
При цьому судовою колегією враховується, що згідно п. 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.
Відповідно до ст. 242 Кодексу адміністративного судочинства України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.
Доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, а тому не можуть бути підставою для скасування рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 27 вересня 2022 року.
Згідно з п. 1 ч. 1 ст. 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.
Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
За таких підстав апеляційна скарга підлягає залишенню без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.
Керуючись ст. ст. 241, 242, 243, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, колегія суддів,-

П О С Т А Н О В И Л А:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у м. Києві, як відокремленого підрозділу ДПС залишити без задоволення, а рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 27 вересня 2022 року - без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду у строк визначений ст. 329 КАС України.

Суддя-доповідач:                                                                                Бужак Н.П.

Судді:                                                                                          Костюк Л.О.

                                                                                                    Степанюк А.Г.