ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

15 грудня 2022 року 	м. Дніпро	справа № 340/2914/22	

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: 
 головуючого - судді  Семененка Я.В. (доповідач),
 суддів:  Бишевської Н.А., Добродняк І.Ю.,     
 за участю секретаря судового засідання Поспєлової А.С.  
розглянувши у відкритому судовому засіданні в режимі відеоконференції апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Кіровоградській області 
на рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 09 вересня 2022 року (суддя Пасічник Ю.П.) по справі №340/2914/22 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Агроукррегіон» до  Головного управління ДПС у Кіровоградській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,- 

                                                         в с т а н о в и В :
       
ТОВ «Агроукррегіон» звернулось до суду з позовом в якому просило:
- визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме: від 25.11.2021 №3426125/30800135; від 25.11.2021 №3426126/30800135; від 25.11.2021 №3426114/30800135; від 25.11.2021 №3426127/30800135; від 25.11.2021 №3426124/30800135; від 25.11.2021 №3426123/30800135; від 25.11.2021 №3426122/30800135; від 25.11.2021 №3426119/30800135; від 25.11.2021 №3426120/30800135; від 25.11.2021 №3426121/30800135; від 25.11.2021 №3426118/30800135; від 25.11.2021 №3426117/30800135; від 25.11.2021 №3426116/30800135; від 25.11.2021 №3426115/30800135; від 25.11.2021 №3426128/30800135; від 25.11.2021 №3426113/30800135; від 30.11.2021 №3448802/30800135; від 30.11.2021 №3448801/30800135; від 30.11.2021 №3448800/30800135; від 30.11.2021 №3448799/30800135; від 30.11.2021 №3448798/30800135; від 30.11.2021 №3448797/30800135; від 02.12.2021 №3462949/30800135; від 02.12.2021 №3462948/30800135; від 28.10.2021 №3296933/30800135; від 30.11.2021 №3448803/30800135; від 21.09.2021 №3136306/30800135; від 21.09.2021 №3136307/30800135; від 20.07.2021 №2885928/30800135; від 20.07.2021 №2885929/30800135; від 30.11.2021 №3448805/30800135; від 30.11.2021 №3448804/30800135; від 18.01.2022 №3672866/30800135; від 18.01.2022 №3672867/30800135; від 18.11.2022 №3672868/30800135; від 25.01.2022 №3706113/30800135;
- зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8; код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкові накладні подані Товариством з обмеженою відповідальністю “АГРОУКРРЕПОН” (26231, Кіровоградська область, Маловисківський район, село Розсохуватка, вул. Леніна, 2) датою їх подання, а саме: №57 від 28.10.2021 на суму 532179,41 грн. (в т.ч. ПДВ 65355,37 грн.); №58 від 29.10.2021 на суму 352891,31 грн. (в т.ч. ПДВ 43337,53 грн); №59 від 31.10.2021 на суму 348318,01 грн. (в т.ч. ПДВ 42775,90 грн); №61 від 01.11.2021 на суму 345419,92 грн. (в т.ч. ПДВ 63199,16 грн); №70 від 10.11.2021 на суму 703162,58 грн. (в т.ч. ПДВ 86353,30 грн); 
№71 від 11.11.2021 на суму 517373,21 грн. (в т.ч. ПДВ 63537,06 грн); №72 від 12.11.2021 на суму 343608,68 грн. (в т.ч. ПДВ 42197,56 грн); №73 від 13.11.2021 на суму 526097,80 грн. (в т.ч. ПДВ 64608,50 грн); №74 від 14.11.2021 на суму 521041,06 грн. (в т.ч. ПДВ 63987,50 грн); №75 від 15.11.2021 на суму 173140,21 грн. (в т.ч. ПДВ 21262,83 грн); №76 від 16.11.2021 на суму 535171,59 грн. (в т.ч. ПДВ 65722,83 грн); №77 від 17.11.2021 на суму 178264,86 грн. (в т.ч. ПДВ 21892,18 грн); №78 від 18.11.2021 на суму 704187,44 грн. (в т.ч. ПДВ 86479,16 грн); №79 від 20.11.2021 на суму 734836,44 грн. (в т.ч. ПДВ 90243,07 грн); №80 від 21.11.2021 на суму 177825,20 грн. (в т.ч. ПДВ 21838,18 грн); №81 від 22.11.2021 на суму 1057699,16 грн. (в т.ч. ПДВ 129892,88 грн); №55 від 21.10.2021 на суму 8 309 497,80 грн. (в т.ч. ПДВ 1 020 464,64 грн.); №56 від 28.10.2021 на суму 3 737 773,19 грн. (в т.ч. ПДВ 459024,78 грн.); №44 від 02.08.2021 на суму 2143885,78грн. (в т.ч. ПДВ 263284,22грн.); №45 від 02.08.2021 на суму 3221989,48грн. (в т.ч. ПДВ 395682,92грн.); №40 від 12.07.2021 на суму 1649702,09грн. (в т.ч. ПДВ 202594,99грн.); №39 від 16.06.2021 на суму 164604,78 грн. (в т.ч. ПДВ 27434,13 грн.); №53 від 30.09.2021 на суму 10572,83 грн. (в т.ч. ПДВ 1762,14 грн.); №54 від 30.09.2021 на суму 3024,00 грн. (в т.ч. ПДВ 504,00 грн.); №84 від 17.12.2021 на суму 392130,86 грн. (в т.ч. ПДВ 48156,42 грн); №85 від 17.12.2021 на суму 408415,57 грн. (в т.ч. ПДВ 50156,30 грн); №86 від 17.12.2021 на суму 369043,08 грн. (в т.ч. ПДВ 45321,08 грн); №87 від 18.12.2021 на суму 383066,17 грн. (в т.ч. ПДВ 47043,21 грн)..
В обґрунтування заявлених вище вимог позивач посилався на те, що за результатами господарських операцій складено зазначені податкові накладні та направлено їх для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Згідно отриманих квитанцій податкові накладні прийнято, але їх реєстрацію зупинено, та зазначено: відповідно до п.201.16  ст.201 ПКУ  реєстрація ПН/РК зупинена оскільки ПН/РК відповідає критеріям п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН. Позивачем направлено в електронному вигляді до контролюючого органу повідомлення про надання пояснень та копії документів на підтвердження реальності здійснення операцій по зазначеним податковим накладним. Однак, Рішеннями Комісії ГУ ДПС у Кіровоградській області відмовлено у реєстрації податкових накладних. Вказуючи на відсутність підстав для зупинення реєстрації податкових накладних, а також на те, що господарські операції, за якими складено податкові накладні, підтверджуються належними первинними документами, чому Комісією не надано жодної оцінки, позивач просив суд визнати протиправними та скасувати рішення Комісії та зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначені податкові накладні. 
Рішенням Кіровоградського окружного адміністративного суду від 09 вересня 2022 року адміністративний позов задоволено.
Рішення суду фактично мотивовано недоведеністю відповідачем правомірності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних в ЄРПН та необґрунтованості рішень про відмову у реєстрації податкових накладних в ЄРПН.
Не погодившись з рішенням суду, Головне управління ДПС у Кіровоградській області подало апеляційну скаргу, в якій посилаючись на порушення норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нову постанову про відмову у задоволенні позову в повному обсязі. В обгрунтування вимог апеляційної скарги відповідач посилається на те, що під час опрацювання поданих позивачем податкових накладних було встановлено підстави для зупинення їх реєстрації відповідно до приписів постанови КМУ від 11.12.2019 №1165. Такими підставами було те, що позивача віднесено до ризикових платників податку. Оскільки, позивачем не було надано необхідних первинних документів, а також приймаючи до уваги наявність інформації щодо здійснення платником ризикових господарських операцій,то Комісією було прийнято рішення про відмову у реєстрації податкових накладних в ЄРПН. Посилаючись на вказані обставини, а також на повноваження контролюючого органу щодо моніторингу податкових накладних, відповідач просить апеляційну скаргу задовольнити.
У відзиві на апеляційну скаргу позивач просить рішення суду першої інстанції залишити без змін з огляду на його законність та обґрунтованість.
Перевіривши законність і обґрунтованість постанови суду першої інстанції, в межах доводів апеляційної скарги та заявлених вимог, суд апеляційної інстанції вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з огляду на таке.
Встановлені судом першої інстанції обставини справи, які з огляду на аргументи апеляційної скарги не заперечуються відповідачем, свідчать про те, що Товариство з обмеженою відповідальністю “АГРОУКРРЕГІОН” (надалі - Позивач) зареєстровано як юридична особа з 09 червня 2006 року, одними із основних видів господарської діяльності є зокрема код КВЕД 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (основний); 01.46 Розведення свиней; 01.61 Допоміжна діяльність у рослинництві; 10.41 Виробництво олії та тваринних жирів; 10.61 Виробництво продуктів борошномельно-круп`яної промисловості; 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 36.00 Забір, очищення та постачання води.
23.06.2021 між Товариством з обмеженою відповідальністю “АГРОУКРРЕГІОН” та Товариством з обмеженою відповідальністю сільськогосподарське підприємство “НІБУЛОН” (Покупець) укладено договір поставки №446/2021, за умовами якого Постачальник зобов`язується поставити і передати у власність Покупцю сільськогосподарську продукцію власного виробництва (в подальшому - Товар) в асортименті, за ціною, якістю, кількістю та на умовах, узгоджених з Покупцем, а Покупець зобов`язується здійснити приймання та оплату Товару.
На підтвердження фактичного постачання товару (кукурудзи), у Позивача наявні відповідні первинні документи:
Рахунок №26, ВН №26 від 28.10.2021 на суму 532179,41 грн. (в т.ч. ПДВ 65355,37 грн.),
Додаток до договору №ПТ _1, ТТН № 172н, 173н, 174н.
Рахунок №27, ВН №27 від 29.10.2021 на суму 352891,31 грн. (в т.ч. ПДВ 43337,53 грн), Додаток до договору №ПТ_2, ТТН №175н,176н,
Рахунок №28, ВН №28 від 31.10.2021 на суму 348318,01 грн. (в т.ч. ПДВ 42775,90 грн), Додаток до договору №ПТ_3, ТТН №177н, 179н,
Рахунок №29, ВН №29 від 01.11.2021 на суму 345419,92 грн. (в т.ч. ПДВ 42419,99 грн), Додаток до договору №ПТ_4, ТТН № 180н, 181 н,
Рахунок №30, ВН №30 від 02.11.2021 на суму 525955,29 грн. (в т.ч. ПДВ 64591,00 грн), Додаток до договору №ПТ_5, ТТН №178н, 182н, 183н,
Рахунок №31, №31 від 03.11.2021 на суму 530341,34 грн. (в т.ч. ПДВ 65129,64 грн), Додаток до договору №ПТ_6, ТТН №184н, 186н, 189н,
Рахунок №32, №32 від 04.11.2021 на суму 179601,25 грн. (в т.ч. ПДВ 22056,29 грн), Додаток до договору №ПТ_7, ТТН №199н,
Рахунок №33, ВН №33 від 05.11.2021 на суму 706756,73 грн. (в т.ч. ПДВ 86794,69 грн), Додаток до договору №ПТ_8, ТТН №190н, 194н, 192н, 195н,
Рахунок №34, ВН №34 від 06.11.2021 на суму 528743,26 грн. (в т.ч. ПДВ 64933,38 грн), Додаток до договору №ПТ_9, ТТН №188н, 193н, 198н,
Рахунок №35, ВН №35 від 07.11.2021 на суму 857115,04 грн. (в т.ч. ПДВ 105259,74 грн), Додаток до договору №ПТ_10, ТТН №203н,204н, 201н, 197н, 202н,
Рахунок №36, ВН №36 від 08.11.2021 на суму 520689,19 грн. (в т.ч. ПДВ 63944,29 грн), Додаток до договору №ПТ_11, ТТН №205н,206н, 210н,
Рахунок №37, ВН №37 від 09.11.2021 на суму 514621,71 грн. (в т.ч. ПДВ 63199,16 грн), Додаток до договору №ПТ_12, ТТН №207н, 213н, 212н,
Рахунок №38, ВН №38 від 10.11.2021 на суму 703162,58 грн. (в т.ч. ПДВ 86353,30 грн), Додаток до договору №ПТ_13, ТТН №216н, 214н, 215н, 221н,
Рахунок №39, ВН №39 від 11.11.2021 на суму 517373,21 грн. (в т.ч. ПДВ 63537,06 грн), Додаток до договору №ПТ_14, ТТН №218н, 219н, 220н,
Рахунок №40, ВН №40 від 12.11.2021 на суму 343608,68 грн. (в т.ч. ПДВ 42197,56 грн), Додаток до договору №ПТ_15, ТТН №222н, 217н,
Рахунок №41, ВН №41 від 13.11.2021 на суму 526097,80 грн. (в т.ч. ПДВ 64608,50 грн), Додаток до договору №ПТ_16, ТТН №224н, 223н, 225н,
Рахунок №42, ВН №42 від 14.11.2021 на суму 521041,06 грн. (в т.ч. ПДВ 63987,50 грн), Додаток до договору №ПТ_17, ТТН №227н, 226н, 230н,
Рахунок №43, ВН №43 від 15.11.2021 на суму 173140,21 грн. (в т.ч. ПДВ 21262,83 грн), Додаток до договору №ПТ_18, ТТН №231 н,
Рахунок №44, ВН №44 від 16.11.2021 на суму 535171,59 грн. (в т.ч. ПДВ 65722,83 грн), Додаток до договору №ПТ_19, ТТН №235н, 233н, 232н,
Рахунок №45, ВН №45 від 17.11.2021 на суму 178264,86 грн. (в т.ч. ПДВ 21892,18 грн), Додаток до договору №ПТ_20, ТТН №234н,
Рахунок №46, ВН №46 від 18.11.2021 на суму 704187,44 грн. (в т.ч. ПДВ 86479,16 грн), Додаток до договору №ПТ_21, ТТН №236н, 237н, 238н, 239н,
Рахунок №47, ВН №47 від 20.11.2021 на суму 734836,44 грн. (в т.ч. ПДВ 90243,07 грн), Додаток до договору №ПТ_22, ТТН №240н, 245н, 244н, 241н,
Рахунок №48, ВН №48 від 21.11.2021 на суму 177825,20 грн. (в т.ч. ПДВ 21838,18 грн), Додаток до договору №ПТ_23, ТТН №246н,
Рахунок №49, ВН №49 від 22.11.2021 на суму 1057699,16 грн. (в т.ч. ПДВ 129892,88 грн), Додаток до договору №ПТ_24, ТТН №250н, 251н, 252н, 255н, 247н, 249н,
Довіреність №10384 від 28.10.2021 року
Довіреність №10424 від 01.11.2021 року
Платіжні доручення: №94473 на суму 305542,11грн., №94474 на суму 309553,78грн., №14050 на суму 466824,04грн., №96266 на суму 302999,93грн., №2436 на суму 157554,96грн., №103165 на суму 927806,28грн., №17383 на суму 451422,55грн., №15236 на суму 156372,68грн., №935 на суму 751855,30грн., №20668 на суму 617708,28грн., №901 на суму 619962,04грн., №1309 на суму 644593,37грн., №850 на суму 463809,88грн., №21492 на суму 155987,02грн., №19796 на суму 301411,12грн., №5435 на суму 457053,56грн., №5432 на суму 453836,15грн., №100179 на суму 151877,38грн., №2752 на суму 616809,28грн., №5438 на суму 461489,30грн., №17387 на суму 456744,90грн., №20488 на суму 469448,76грн., №14402 на суму 465211,70грн., №97243 на суму 461364,29грн.
Банківська виписка за період з 01.11.2021 року по 30.11.2021 року.
Картка рахунку 361 за період з 01.10.2021 року по 31.12.2021 року.
На виконання вимог чинного законодавства України, Позивачем складено та направлено до реєстрації в ЄРПН податкові накладні (по першій події - дата відвантаження товарів): №57 від 28.10.2021 на суму 532179,41 грн. (в т.ч. ПДВ 65355,37 грн.); №58 від 29.10.2021 на суму 352891,31 грн. (в т.ч. ПДВ 43337,53 грн); №59 від 31.10.2021 на суму 348318,01 грн. (в т.ч. ПДВ 42775,90 грн); №61 від 01.11.2021 на суму 345419,92 грн. (в т.ч. ПДВ 42419,99 грн); №62 від 02.11.2021 на суму 525955,29 грн. (в т.ч. ПДВ 64591,00 грн); №63 від 03.11.2021 на суму 530341,34 грн. (в т.ч. ПДВ 65129,64 грн); №64 від 04.11.2021 на суму 179601,25 грн. (в т.ч. ПДВ 22056,29 грн); №65 від 05.11.2021 на суму 706756,73 грн. (в т.ч. ПДВ 86794,69 грн); №66 від 06.11.2021 на суму 528743,26 грн. (в т.ч. ПДВ 64933,38 грн); №67 від 07.11.2021 на суму 857115,04 грн. (в т.ч. ПДВ 105259,74 грн); №68 від 08.11.2021 на суму 520689,19 грн. (в т.ч. ПДВ 63944,29 грн); №69 від 09.11.2021 на суму 514621,71 грн. (в т.ч. ПДВ 63199,16 грн); №70 від 10.11.2021 на суму 703162,58 грн. (в т.ч. ПДВ 86353,30 грн); №71 від 11.11.2021 на суму 517373,21 грн. (в т.ч. ПДВ 63537,06 грн); №72 від 12.11.2021 на суму 343608,68 грн. (в т.ч. ПДВ 42197,56 грн); №73 від 13.11.2021 на суму 526097,80 грн. (в т.ч. ПДВ 64608,50 грн); №74 від 14.11.2021 на суму 521041,06 грн. (в т.ч. ПДВ 63987,50 грн); №75 від 15.11.2021 на суму 173140,21 грн. (в т.ч. ПДВ 21262,83 грн); №76 від 16.11.2021 на суму 535171,59 грн. (в т.ч. ПДВ 65722,83 грн); №77 від 17.11.2021 на суму 178264,86 грн. (в т.ч. ПДВ 21892,18 грн); №78 від 18.11.2021 на суму 704187,44 грн. (в т.ч. ПДВ 86479,16 грн); №79 від 20.11.2021 на суму 734836,44 грн. (в т.ч. ПДВ 90243,07 грн); №80 від 21.11.2021 на суму 177825,20 грн. (в т.ч. ПДВ 21838,18 грн); №81 від 22.11.2021 на суму 1057699,16 грн. (в т.ч. ПДВ 129892,88 грн).
Позивачу в електронному вигляді надійшли Квитанції, в яких зазначено: “Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 cm. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК ... в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.”.
Позивач скористався наданим правом на надання пояснень та їх документального підтвердження та подав до контролюючого органу, зокрема, Повідомлення пояснення; первинні документи на підтвердження реальності вищевказаної господарської операції.
Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняті рішення: від 25.11.2021 №3426125/30800135; від 25.11.2021 №3426126/30800135; від 25.11.2021 №3426114/30800135; від 25.11.2021 №3426127/30800135; від 25.11.2021 №3426124/30800135; від 25.11.2021 №3426123/30800135; від 25.11.2021 №3426122/30800135; від 25.11.2021 №3426119/30800135; від 25.11.2021 №3426120/30800135; від 25.11.2021 №3426121/30800135; від 25.11.2021 №3426118/30800135; від 25.11.2021 №3426117/30800135; від 25.11.2021 №3426116/30800135; від 25.11.2021 №3426115/30800135; від 25.11.2021 №3426128/30800135; від 25.11.2021 №3426113/30800135; від 30.11.2021 №3448802/30800135; від 30.11.2021 №3448801/30800135; від 30.11.2021 №3448800/30800135; від 30.11.2021 №3448799/30800135; від 30.11.2021 №3448798/30800135; від 30.11.2021 №3448797/30800135; від 02.12.2021 №3462949/30800135; від 02.12.2021 №3462948/30800135 якими відмовлено у реєстрації податкових накладних з підстав ненадання платником податків копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційних описів), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. При цьому, у графі “Додаткова інформація” зазначено: “Відсутні копії повного пакету документів щодо формування податкового кредиту та зобов`язання, зокрема: платіжні документи”. 
Крім цього, 09.06.2021 між Товариством з обмеженою відповідальністю “АГРОУКРРЕПОН” з одного боку та Товариством з обмеженою відповідальністю “ФІРМА ЕРІ ДОН”, з іншого боку укладено договір поставки №CVF3DAP-21/3 704, за умовами якого Постачальник зобов`язується поставити і передати у власність Покупцю сільськогосподарську продукцію власного виробництва (в подальшому - Товар) в асортименті, за ціною, якістю, кількістю та на умовах, узгоджених з Покупцем, а Покупець зобов`язується здійснити приймання та оплату Товару.
На підтвердження фактичного постачання товару (кукурудзи), у Позивача наявні відповідні первинні документи, а саме :
Рахунок №24, ВН №24 від 21.10.2021 у сумі 8 309 497,80грн. (в т.ч. ПДВ 1 020 464,64грн.), Акт прийому-передачі, Довіреність №2630 від 12.10.2021, ТТН №62/1, 62, 63/1, 63, 60/1, 60, 61/1, 61, 71/1, 71, 66/1, 66, 69/1, 69, 67/1, 67, 64/1, 64, 68/1, 68, 65/1, 65, 79/1, 79, 74/1, 72, 72/1, 74, 70/1, 76/1, 77, 77/1, 70, 76, 88, 88/1, 82/1, 89/1, 89, 93/1, 82, 93, 103, 103/1, 80, 80/1, 81, 81/1, 87, 87/1, ПО, 110/1,85,85/1,92,92/1,94,94/1,99,99/1,108/1,108,84,84/1,115,115/1,91,91/1,95,95/1,125,125/1, 98, 98/1, 106,106/1,101,101/1, платіжне доручення №26999 від 18.10.2021 на суму 7 289 030,80грн.
Рахунок №25, ВН №24 від 28.10.2021 у сумі 3 737 773,19грн. (в т.ч. ПДВ 459 024,78грн.), Акт прийому-передачі, Довіреність №2811 від 27.10.2021, ТТН №123/1, 123, 122 122/1, 124, 124/1, 126, 126/1, 139, 139/1, 128, 128/1, 125, 125/1, 140, 140/1, 141,141\1, 143, 143/1, 145, 145/1, 144, 142/1, 142, платіжне доручення №32551 від 29.10.2021 на суму 3 278 748,41грн.
На виконання вимог чинного законодавства України, Позивачем складено та направлено до реєстрації в ЄРПН податкову накладну (по першій події - дата відвантаження товарів) №55 від 21.10.2021 на суму 8 309 497,80 грн. (в т.ч. ПДВ 1 020 464,64 грн.), податкову накладну (по першій події - дата відвантаження товарів) №56 від 28.10.2021 на суму 3 737 773,19 грн. (в т.ч. ПДВ 459024,78 грн.)
Однак, Позивачу в електронному вигляді надійшла Квитанція, в якій зазначено: “Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 cm. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК ...в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.”.
Позивач скористався наданим правом на надання пояснень та їх документального підтвердження та подав до контролюючого органу, зокрема, Повідомлення від 23.11.2021 №10 пояснення; первинні документи на підтвердження реальності вищевказаної господарської операції.
Проте, Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 28.10.2021 №3296933/30800135, від ЗОЛ 1.2021 №3448803/30800135, в якому відмовлено у реєстрації податкових накладних з підстав ненадання платником податків копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційних описів), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. При цьому, у графі “Додаткова інформація” зазначено: “Відсутні копії повного пакету документів щодо формування податкового кредиту та зобов`язання, зокрема: щодо транспортування продукції, платіжні документи”.
Окрім цього 09.06.2021 року між Товариством з обмеженою відповідальністю “АГРОУКРРЕГІОН”, з одного боку та Товариством з обмеженою відповідальністю “ФІРМА ЕРІДОН” з іншого боку укладено договір поставки №WVF3DAP-21/3 701, за умовами якого Постачальник зобов`язується поставити і передати у власність Покупцю сільськогосподарську продукцію (пшеницю) власного виробництва (в подальшому - Товар) в асортименті, за ціною, якістю, кількістю та на умовах, узгоджених з Покупцем, а Покупець зобов`язується здійснити приймання та оплату Товару.
На підтвердження фактичного постачання товару (кукурудзи), у Позивачем наявні відповідні первинні документи, а саме:
Рахунок №23, ВН №23 від 02.08.2021 у сумі 2143885,78грн. (в т.ч. ПДВ 263284,22грн.), Складські квитанції, Довіреність №1797 від 02.08.2021, ТТН №43,44,42,16,19,20,22,23,25,18, платіжне доручення №23069 від 04.08.2021 на суму 4706908,12грн.
Рахунок №22, ВН №22 від 02.08.2021 у сумі 3221989,48грн. (в т.ч. ПДВ 395682,92грн.).
Так, на виконання вимог чинного законодавства України, Позивачем складено та направлено до реєстрації в ЄРПН податкову накладну (по першій події - дата відвантаження товарів) №44 від 02.08.2021 на суму 2143885,78грн. (в т.ч. ПДВ 263284,22грн.), податкову накладну (по першій події -дата відвантаження товарів) №45 від 02.08.2021 на суму 3221989,48грн. (в т.ч. ПДВ 395682,92грн.)
Разом з тим, позивачу в електронному вигляді надійшла Квитанція, в якій зазначено: “Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 cm. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК ... в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.”.
Позивач скористався наданим правом на надання пояснень та їх документального підтвердження та подав до контролюючого органу, зокрема, Повідомлення пояснення; первинні документи на підтвердження реальності вищевказаної господарської операції.
В свою чергу Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 21.09.2021 №3136306/30800135, від 21.09.2021 №3136307/30800135, в якому відмовлено у реєстрації податкових накладних з підстав ненадання платником податків копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційних описів), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. При цьому, у графі “Додаткова інформація" зазначено: “Відсутні копії повного пакету документів щодо формування податкового кредиту та зобов`язання, зокрема: щодо транспортування продукції, платіжні документи”.
Також, 09.06.2021 між Товариством з обмеженою відповідальністю “АГРОУКРРЕПОН” з одного боку та Товариством з обмеженою відповідальністю “ФІРМА ЕРІ ДОН”, з іншого боку укладено договір поставки №BVF3DAP-21/3 705, за умовами якого Постачальник зобов`язується поставити і передати у власність Покупцю сільськогосподарську продукцію (ячмінь) власного виробництва (в подальшому - Товар) в асортименті, за ціною, якістю, кількістю та на умовах, узгоджених з Покупцем, а Покупець зобов`язується здійснити приймання та оплату Товару.
На підтвердження фактичного постачання товару (кукурудзи), у Позивача наявні відповідні первинні документи, а саме :
Рахунок №21, ВН №21 від 12.07.2021 у сумі 1649702,09грн. (в т.ч. ПДВ 202594,99грн.), Складські квитанції, Акт прийому-передачі, Довіреність №1517 від 12.07.2021, платіжне доручення №21872 від 13.07.2021 на суму 1447107,10грн.
На виконання вимог чинного законодавства України, Позивачем складено та направлено до реєстрації в ЄРПН податкову накладну (по першій події - дата відвантаження товарів) №40 від 12.07.2021 на суму 1649702,09грн. (в т.ч. ПДВ 202594,99грн.)
Разом з тим, позивачу в електронному вигляді надійшла Квитанція, в якій зазначено: “Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 cm. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК ... в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.”.
Позивач скористався наданим правом на надання пояснень та їх документального підтвердження та подав до контролюючого органу, зокрема, Повідомлення пояснення; первинні документи на підтвердження реальності вищевказаної господарської операції.
Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 20.07.2021 №2885928/30800135, в якому відмовлено у реєстрації податкових накладних з підстав ненадання платником податків копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційних описів), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. При цьому, у графі “Додаткова інформація” зазначено: “Відсутні копії повного пакету документів щодо формування податкового кредиту та зобов`язання, зокрема: щодо транспортування продукції, платіжні документи”.
Також, 04.06.2021 між Товариством з обмеженою відповідальністю “АГРОУКРРЕПОН” з одного боку та ПРИВАТНЕ ПІДПРИЄМСТВО “АГРОЦЕНТР” (Замовник), з іншого боку укладено договір поставки №0406/21, за умовами якого Виконавець зобов`язується за завданням Замовника надавати послуги з посіву соняшника та кукурудзи (надалі-Послуги), а Замовник зобов`язується прийняти та оплачувати такі Послуги.
На підтвердження фактичного виконання послуг, у Позивача наявні відповідні первинні документи, а саме :
Рахунок №20/1, Акт надання послуг №54 від 16.06.2021 у сумі 164604,78 грн. (в т.ч. ПДВ 27434,13 грн.), платіжне доручення №104 від 25.10.2021 на суму 164604,78 грн.
На виконання вимог чинного законодавства України, Позивачем складено та направлено до реєстрації в ЄРПН податкову накладну (по першій події - дата відвантаження товарів) №39 від 16.06.2021 на суму 164604,78 грн. (в т.ч. ПДВ 27434,13 грн.),
Разом з тим, позивачу в електронному вигляді надійшла Квитанція, в якій зазначено: “Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 cm. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК ... в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.”.
Позивач скористався наданим правом на надання пояснень та їх документального підтвердження та подав до контролюючого органу, зокрема, Повідомлення пояснення; первинні документи на підтвердження реальності вищевказаної господарської операції.
Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 20.07.2021 №2885929/30800135, в якому відмовлено у реєстрації податкових накладних з підстав ненадання платником податків копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційних описів), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. При цьому, у графі “Додаткова інформація” зазначено: “Відсутні копії повного пакету документів щодо формування податкового кредиту та зобов`язання, зокрема: щодо транспортування продукції, платіжні документи”.
Також, 06.09.2021 між Товариством з обмеженою відповідальністю “АГРОУКРРЕПОН”, з одного боку та ПРИВАТНЕ ПІДПРИЄМСТВО “АГРОЦЕНТР” (Замовник), з іншого боку укладено договір поставки №0406/21, за умовами якого Виконавець зобов`язується за завданням Замовника надавати послуги з очистки насіння соняшнику (надалі-Послуги), а Замовник зобов`язується прийняти та оплачувати такі Послуги.
На підтвердження фактичного виконання послуг, у Позивача наявні відповідні первинні документи, а саме:
Рахунок №23, Акт надання послуг №1 від 30.09.2021 у сумі 10572,83 грн. (в т.ч. ПДВ 1762,14 грн.), платіжне доручення №101 від 25.10.2021 на суму 10572,83 грн.
На виконання вимог чинного законодавства України, Позивачем складено та направлено до реєстрації в ЄРПН податкову накладну (по першій події - дата відвантаження товарів) №53 від 30.09.2021 на суму 10572,83 грн. (в т.ч. ПДВ 1762,14 грн.)
Разом з тим, позивачу в електронному вигляді надійшла Квитанція, в якій зазначено: “Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 cm. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК ... в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.”.
Позивач скористався наданим правом на надання пояснень та їх документального підтвердження та подав до контролюючого органу, зокрема, Повідомлення пояснення; первинні документи на підтвердження реальності вищевказаної господарської операції.
Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 30.11.2021 №3448805/30800135, в якому відмовлено у реєстрації податкових накладних з підстав ненадання платником податків копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційних описів), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. При цьому, у графі "Додаткова інформація" зазначено: “Відсутні копії повного пакету документів щодо формування податкового кредиту та зобов`язання, зокрема: щодо транспортування продукції, платіжні документи”.
Також, 15.03.2021 між Товариством з обмеженою відповідальністю “АГРОУКРРЕПОН” (далі - Виконавець), з одного боку та ПРИВАТНЕ ПІДПРИЄМСТВО “АГРОЦЕНТР” (Замовник), з іншого боку укладено договір поставки №1503/21, за умовами якого Виконавець зобов`язується за завданням Замовника надавати послуги з очистки насіння соняшнику (надалі-Послуги), а Замовник зобов`язується прийняти та оплачувати такі Послуги.
На підтвердження фактичного виконання послуг, у Позивача наявні відповідні первинні документи, а саме:
Рахунок №23А, Акт надання послуг №2 від 30.09.2021 у сумі 3024,00 грн. (в т.ч. ПДВ 504,00 грн.), платіжне доручення №102 від 25.10.2021 на суму 3024,00 грн.
На виконання вимог чинного законодавства України, Позивачем складено та направлено до реєстрації в ЄРПН податкову накладну (по першій події - дата відвантаження товарів) №54 від 30.09.2021 на суму 3024,00 грн. (в т.ч. ПДВ 504,00 грн.),
Разом з тим, позивачу в електронному вигляді надійшла Квитанція, в якій зазначено: “Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 cm. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК ... в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних”.Позивач скористався наданим правом на надання пояснень та їх документального підтвердження та подав до контролюючого органу, зокрема, Повідомлення пояснення; первинні документи на підтвердження реальності вищевказаної господарської операції.
Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 30.11.2021 №3448804/30800135, в якому відмовлено у реєстрації податкових накладних з підстав ненадання платником податків копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційних описів), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. При цьому, у графі “Додаткова інформація” зазначено: “Відсутні копії повного пакету документів щодо формування податкового кредиту та зобов`язання, зокрема: щодо транспортування продукції, платіжні документи”.
16.12.2021 між Товариством з обмеженою відповідальністю “АГРОУКРРЕПОН” (далі - Постачальник), з одного боку та Товариством з обмеженою відповідальністю “ФАЛЬКОН-АГРО” (Покупець), з іншого боку укладено договір поставки №16/12, за умовами якого Постачальник зобов`язується поставити, а Покупець прийняти та оплатити сою, далі іменується “Товар”, на умовах викладених в даному Договорі, Додатках, Додаткових угодах та Специфікаціях до нього.
На підтвердження фактичного постачання товару (кукурудзи), у Позивача наявні відповідні первинні документи, а саме : Рахунок №50, ВН №50 від 17.12.2021 на суму 392130,86 грн. (в т.ч. ПДВ 48156,42 грн), Рахунок №51, ВН №51 від 17.12.2021 на суму 408415,57 грн. (в т.ч. ПДВ 50156,30 грн), Рахунок №52, ВН №52 від 17.12.2021 на суму 369043,08 грн. (в т.ч. ПДВ 45321,08 грн), Рахунок №53, ВН №53 від 18.12.2021 на суму 383066,17 грн. (в т.ч. ПДВ 47043,21 грн), Довіреність №111 від 17.12.2021 року, Специфікація №1 від 16.12.2021, Платіжні доручення: №5389 від 21.12.2021 на суму 1361978,67 грн., Банківська виписка за 21.12.2021, Картка рахунку 361 за період за грудень 2021 року.
На виконання вимог чинного законодавства України, Позивачем складено та направлено до реєстрації в ЄРПН податкові накладні (по першій події - дата відвантаження товарів):
№84 від 17.12.2021 на суму 392130,86 грн. (в т.ч. ПДВ 48156,42 грн),
№85 від 17.12.2021 на суму 408415,57 грн. (в т.ч. ПДВ 50156,30 грн),
№86 від 17.12.2021 на суму 369043,08 грн. (в т.ч. ПДВ 45321,08 грн),
№87 від 18.12.2021 на суму 383066,17 грн. (в т.ч. ПДВ 47043,21 грн),
Разом з тим, позивачу в електронному вигляді надійшли Квитанції, в яких зазначено: “Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 cm. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК ... в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріївризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.”.
Позивач скористався наданим правом на надання пояснень та їх документального підтвердження та подав до контролюючого органу, зокрема, Повідомлення пояснення; первинні документи на підтвердження реальності вищевказаної господарської операції.
Натомість, Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняті рішення: від 18.01.2022 №3672866/30800135, від 18.01.2022 №3672867/30800135, від 18.11.2022 №3672868/30800135, від 25.01.2022 №3706113/30800135, якими відмовлено у реєстрації податкових накладних з підстав ненадання платником податків копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційних описів), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. При цьому, у графі "Додаткова інформація" зазначено: “Відсутні копії повного пакету документів щодо формування податкового кредиту та зобов`язання, зокрема: платіжні документи”.
Не погодившись з рішеннями про відмову у реєстрації податкових накладних, позивач звернувся до суду з даним позовом.
За наслідками перегляду справи суд апеляційної інстанції погоджується з висновками суду першої інстанції щодо наявності підстав для задоволення позову, з огляду на таке.
Відповідно до приписів пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в    порядку    та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165.
Підпунктом 2 пункту 3 Порядку встановлено, що податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності такій ознаці безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі – ознаки безумовної реєстрації): обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем – платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник – посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку.
У відповідності із п.5 Порядку платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Отже, як правильно зазначив суд першої інстанції, обов`язковою умовою зупинення реєстрації податкової накладної є встановлення критерію ризикованості платника податку.
У свою чергу, постановою КМУ від 11 грудня 2019 року №1165 Критерії ризиковості платника податку (далі – Критерії).
Пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість ( Додаток 1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних), на який у спірному випадку послався відповідач, визначено, що у  контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Надаючи оцінку підставам зупинення реєстрації податкової накладної, судом першої інстанції встановлено, що 08 вересня 2021 року Кіровоградським окружним адміністративним судом ухвалено рішення у справі №340/4251/21, яке набрало законної сили та згідно якого визнано протиправним та скасовано рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю “АГРОУКРРЕПОН” (код ЄДРПОУ 30800135) критеріям ризиковості платника податку від 08 липня 2021 року №5967. Зобов`язано Головне управління Державної податкової служби у Кіровоградській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю “АГРОУКРРЕПОН” з переліку платників податку, які відповідають Критеріям ризиковості платника податків.
Як слідує зі змісту вищезазначеного рішення судом встановлено “...що відповідачем не доведено, що існують підстави для застосування до позивача пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку з відповідними наслідками у вигляді внесення до переліку ризикових суб`єктів господарювання, у зв`язку з чим рішення ГУ ДПС у Кіровоградській області від 08 липня 2021 року №5967 є протиправним та підлягає скасуванню.”.
Крім цього, слід звернути увагу на те, що надіслані позивачу квитанції містять вимог щодо надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН. 
В той же час, можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного виду критерію ризиковості здійснення операцій. Вживання податковим органом загального посилання на пункт Критеріїв ризиковості здійснення операцій, при цьому не зазначення такого критерію(їв) ризиковості платника податку та/або критерію(їв) ризиковості здійснення операцій, та без зазначення переліку документів, які пропонується надати контролюючому органу для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, а не будь-яких на власний розсуд.
Встановлені обставини справи також свідчать про те, що позивачем на адресу контролюючого органу направлялося повідомлення, із наданням пояснень та копій первинних документів по господарським операціям, що відповідачами не заперечується.
На час прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної діяв Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року №520 (зареєстрований в Мінюсті України 13.12.2019р. за №1245/34216).
Відповідно до п.2, 3, 4-7, 11 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу .
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності ( УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Форма рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначена Порядком №520 (додаток до вказаного Порядку).
Форма такого рішення передбачає, що в разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних через ненадання платником податку копій документів, документи, які не надано повинні бути конкретно вказані.
В оскаржуваних рішеннях зазначено лише загальне твердження: «ненадання платником копій документів». В графі Додаткова інформація зазначено: «відсутні копії повного пакету документів щодо формування податкового кредиту та зобов`язання, зокрема: щодо транспортування продукції, платіжні документи”.
З приводу таких мотивів прийняття оскаржуваних рішень, слід зазначити те, що саме лише зазначення про відсутність документів, не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкових накладних, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкових накладних з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку. А у спірному випадку позивачем було надано, що не заперечувалось відповідачем, документи з приводу господарських операцій, інформація про які відображені в податкових накладних, а саме: договори, рахунки, платіжні документи, акти прийому-передачі тощо.
В даному випадку, відповідачем недоліків щодо поданих позивачем документів не встановлено та не вказано у відповідних рішеннях.
Також, суд враховує і те, що контролюючий орган, під час зупинення реєстрації податкових накладних, не пропонував позивачу надати документи, про відсутність яких зазначено в оскаржуваних рішеннях.
Отже наведене свідчить про необґрунтованість оскаржуваних рішень про відмову у реєстрації податкових накладних в ЄРПН.
З огляду на викладене, враховуючи встановлені обставини справи, які свідчать про неправомірність підстав зупинення реєстрації податкової накладної, про необґрунтованість рішень про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН, суд апеляційної інстанції погоджується з висновками суду першої інстанції щодо протиправності рішень Комісії ГУ ДПС у Запорізькій області про відмову в реєстрації податкових накладних.
Дійшовши обґрунтованого висновку про неправомірність оскаржених рішень відповідача, суд першої інстанції вірно виходив із того, що належним способом захисту порушеного права є не лише скасування такого рішення, а й зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні в ЄРПН. Суд апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що задоволення позовних вимог позивача про зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні/розрахунки коригування, є дотриманням судом гарантій того, що спір між сторонами буде остаточно вирішений і вказане рішення не можливо визнати втручанням у дискреційні повноваження відповідача, оскільки ним такі повноваження були самостійно реалізовані шляхом прийняття оскаржених рішень, які були предметом судового контролю у межах цієї справи.
Ураховуючи викладене, суд апеляційної інстанції приходить висновку про те, що судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи та ухвалено рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, у зв`язку з чим підстав для його скасування не існує.
На підставі викладеного, керуючись п.1 ч.1 ст.315, ст.ст.  316,  321,  322,  325 КАС України, суд, -
        ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Кіровоградській області залишити без задоволення, а рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 09 вересня 2022 року по справі №340/2914/22 - без змін.
Постанова набирає законної сили з дати прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку у випадках та строки, визначені  ст.ст.328, 329 КАС України.
  
Вступну та резолютивну частини проголошено 15.12.2022
Повне судове рішення складено 16.12.2022
   
Головуючий - суддя                                                                      Я.В. Семененко 

                               суддя                                                                      Н.А. Бишевська 

                               суддя                                                                      І.Ю. Добродняк