ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД	
Справа № 320/10519/21                                                                  Суддя (судді) першої інстанції: Леонтович А.М.

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

  08 листопада 2022 року                                                                                м. Київ
          
Шостий апеляційний адміністративний суд у складі:
           головуючого судді:	 	Беспалова О. О.	
           суддів:	 	Парінова А. Б., Ключковича В. Ю.	
           за участю секретаря:	 	Рожок В. В.	

представників позивача Литвиненка С.С., Брик Л.В., представника відповідача Сливки А.В., розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Києві апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Київській області на рішення Київського окружного адміністративного суду від 18 листопада 2021 року (місце ухвалення: місто Київ, час ухвалення: не зазначений, дата складання повного тексту: 29.11.2021) у справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю "ТАС АГРО ЦЕНТР" до Головного управління Державної податкової служби у Київській області про визнання протиправним та скасування рішення,-

В С Т А Н О В И В :

Товариство з обмеженою відповідальністю "ТАС АГРО ЦЕНТР" звернулось до Київського окружного адміністративного суду звернулося з позовом до Головного управління Державної податкової служби у Київській області, у якому просило суд визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення №00138810701 та №00138820701 від 29.06.2021 винесені Головним управлінням Державної податкової служби у Київській області.
Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 18 листопада 2021 року позов задоволено. 
Не погоджуючись з прийнятим судовим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нову постанову якою у задоволенні позовних вимог відмовити у повному обсязі. 
Свої вимоги апелянт обґрунтовує тим, що суд першої інстанції передчасно прийшов до висновку про наявність підстав для скасування податкових повідомлень-рішень .
Апелянт зазначає, що господарські взаємовідносини між позивачем ТОВ "Глінберк", СТОВ "Рось", СТОВ "Щербащенське", СТОВ "Ісайки Агро" та ТОВ "Білзерно" не мали реальних наслідків, а тому не можуть бути підставою для формування платником податків податкового кредиту. 
До Шостого апеляційного адміністративного суду від позивача надійшов відзив на апеляційну скаргу відповідно змісту якого позивачем щодо задоволення вимог апеляційної скарги заперечено. 
У відповідності до приписів частини другої статті 309 КАС України судом ухвалено  продовжити апеляційний розгляд даної справи на розумний термін.
У відповідності до ст. 308 КАС України справа переглядається колегією суддів в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Заслухавши суддю - доповідача, дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів встановила таке. 
Як вбачається з матеріалів справи та вірно встановлено судом першої інстанції, 
Головним управлінням ДПС у Київській області проведено документальну планову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю "ТАС АГРО ЦЕНТР" за результатами якої складено акт перевірки від 17.05.2021 №7054/10-36-07-01/36432055.
Проведеною перевіркою встановлено допущення товариством порушень податкового законодавства, в тому числі та не виключно:
- п. 198.1, 198.3 ст. 198 ПК України, в результаті чого занижено податок на додану вартість в період що перевірявся на загальну суму 794377,00 грн за травень 2017 року  та завищено від`ємне значення з ПДВ, що зараховується до складу наступного звітного періоду на суму 3621094 грн за грудень 2020 року. 
На підставі вказаного акту перевірки Головним управлінням ДПС у Київській області винесено податкові повідомлення-рішення від 29.06.2021:
- №00134810701, яким позивачу зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість в сумі 3   621   094,00 грн;
- №00134820701, яким позивачу збільшено податок на додану вартість на загальну суму 873   814,70 грн, з яких 794 377,00 грн сума податку на додану вартість та 79 437,70 грн штрафні (фінансові) санкції .
Позивачем подано до Державної податкової служби України скаргу від 15.07.2021 на податкові повідомлення-рішення №00138810701, №00138820701, №13505/0709 від 29.06.2021.
Рішенням Державної податкової служби України від 27.07.2021 №17225/6/99-00-06-01-01-06 скаргу від 15.07.2021 залишено без розгляду.
Вважаючи податкові повідомлення-рішення №00138810701 та №00138820701 від 29.06.2021 протиправними, позивач звернувся до суду з позовом про їх скасування.
Надаючи правову оцінку обставинам справи, колегія суддів зазначає наступне.
Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування та повернення в разі переплати, права та обов`язки платників податків, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства встановлені Податковим кодексом України.
Відповідно до статті 75 Податкового кодексу, контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки. Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи (пункт 75.1).
Документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків. Документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок (абзаци перший, другий підпункт 75.1.2 пункту 75.1).
Порядок проведення документальних позапланових перевірок встановлено статтею 78 Податкового кодексу.
Згідно пункту 44.1 статті 44 Податкового кодексу, для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
За приписами частини другої статті 3 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 №996-XIV, бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.
Згідно статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкуванням оброблених даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Такі первинні документи повинні мати обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
Згідно підпункту 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, податковий кредит - це сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.
Відповідно до пункту 198.1 статті 198 Податкового кодексу України, до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу; ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.
Пунктом 198.3 статті 198 Податкового кодексу України визначено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті; ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.
Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.
Згідно пункту 198.2 статті 198 Податкового кодексу України, датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.
Відповідно до пункту 198.6 статті 198 Податкового кодексу України, не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними / розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.
Згідно пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін. У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов`язкові реквізити: а) порядковий номер податкової накладної; б) дата виписування податкової накладної; в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця). У разі постачання/придбання філією (структурним підрозділом) товарів/послуг, яка фактично є від імені головного підприємства - платника податку стороною договору, у податковій накладній, крім податкового номера платника податку додатково зазначається числовий номер такої філії (структурного підрозділу); д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; є) ціна постачання без урахування податку; ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку; і) код товару згідно з УКТ ЗЕД (для підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України).
Пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України встановлено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
З аналізу наведених норм вбачається, що визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків. Для бухгалтерського обліку мають значення лише ті документи, які підтверджують фактичне здійснення господарських операцій. Господарські операції для визначення податкового кредиту мають бути фактично здійсненими та підтвердженими належним чином оформленими первинними бухгалтерськими документами, які відображають реальність таких операцій, та спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків
Таким чином, підставою для виникнення у платника права на податковий кредит з податку на додану вартість є факт реального здійснення операцій з придбання товарно-матеріальних цінностей та послуг з метою їх використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку, а також оформлення відповідних операцій належним чином складеними первинними документами, які містять достовірні відомості про їх обсяг та зміст.
Верховий Суд у справі №300/1490/20 від 29.09.2021 досліджуючи питання щодо встановлення обставини про здійснення господарських операцій та реальність поставок товару контрагентам-покупцям, а також достовірність та повнота відображення їх наслідків у податковому обліку, у своїй постанові дійшов таких висновків. 
"Визначальним для вирішення спорів про наявність податкових наслідків за результатами вчинення господарських операцій є дослідження сукупності обставин та первинних документів, які можуть як підтверджувати, так і спростовувати реальність господарських операцій. Ні наявна у контролюючого органу податкова інформація, ні відсутність у контрагента достатньої кількості основних засобів та трудових ресурсів самостійно не є підставами для висновку про нереальність господарських операцій. Водночас, у сукупності з іншими обставинами справи наявність або відсутність недоліків у первинних документах може свідчити на спростування або підтвердження позиції контролюючого органу.
Крім того, однією із судових доктрин, виділених на сьогоднішній день національним законодавством та судовою практикою Верховного Суду є доктрина реальності господарської операції.
Суть вказаної доктрини полягає в тому, що наслідки для податкового обліку створює лише фактичний рух активів, а не задекларований на папері.
Вимога щодо реальних змін майнового стану платника податків як обов`язкова ознака господарської операції кореспондується з нормами Податкового кодексу України.
При цьому будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Якщо ж фактичне здійснення господарської операції відсутнє, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені законодавством.
Окремою підставою для висновку про відсутність у платника податків права на отримання податкових переваг є відсутність необхідних первинних документів, що підтверджують здійснення операцій, недоліки таких документів, складання таких документів при фактичному нездійсненні заявлених операцій, відображення у первинних документах недостовірних даних або даних, які неможливо віднести до операцій, що перевіряються.
Документи та інші дані, що спростовують реальність здійснення господарської операції, яка відображена в податковому обліку, повинні оцінюватися з урахуванням специфіки кожної господарської операції - умов перевезення, зберігання товарів, змісту послуг, що надаються тощо.
Отже, лише за умови підтвердження належними первинними документами господарських операцій, які є об`єктом оподаткування, платник податків має право на відображення результатів таких операцій у бухгалтерському обліку, на даних якого ґрунтується податкова звітність".
Як вбачається з матеріалів справи та вірно встановлено судом першої інстанції, висновки податкового органу щодо порушення позивачем порядку формування податкового кредиту, обґрунтовано відсутністю настання реальних наслідків за правочинами укладеними між позивачем та ТОВ "Глінберк", СТОВ "Рось", СТОВ "Щербащенське", СТОВ "Ісайки Агро" та ТОВ "Білзерно"
Щодо взаємовідносин ТОВ "ТАС АГРО ЦЕНТР" з ТОВ "Глінберк".
Як вбачається з матеріалів справи, між позивачем та ТОВ "Глінберк" 01.03.2018 року укладено договір № 01-03-2018-1 про надання послуг, відповідно до умов якого ТОВ "Глінберк" (Виконавець), у порядку та на умовах визначених договором, взяло на себе зобов`язання, за заявками ТОВ "ТАС АГРО ЦЕНТР" (Замовник), протягом визначеного у Договорі строку надавати за плату послуги з перевезення вантажу.
Пунктом 1.2. Договору визначено, що виконавець зобов`язаний надати послуги із використанням власних або залучених автотранспортних засобів. Відповідно до п. 2.1. договору, перевезення вантажу здійснюється на умовах, визначених у затвердженій сторонами заявці у якій зазначається: найменування та кількість вантажу, що перевозиться, вартість вантажу, маршрут перевезення, адреса пунктів завантаження та розвантаження, дані про одержувача, дата завантаження та  строки доставки, вартість перевезення, тип та кількість транспортних засобів. Пунктом 2.4 договору, визначено, що факт належного виконання послуг виконавцем та приймання їх замовником засвідчується актом прийому-передачі наданих послуг, який підписується представниками сторін протягом 3 (трьох) робочих днів з дати закінчення надання послуг. Розділом 4 договору, сторонами визначено вартість послуг та порядок їх оплати. Так, відповідно до п 4.1. договору, вартість послуг визначається згідно підписаних сторонами заявок на перевезення. За умовами п. 4.2. Договору, Замовник зобов`язаний протягом 3 (трьох) банківських днів з моменту підписання Акту прийому-передачі оплатити фактично надані послуги відповідно до погодженої Сторонами заявки, за умови надання ТТН, заповнених відповідно до вимог законодавства, що підтверджують факт надання послуг у відповідності до п. 14 Наказу Мінтранс №363 від 14.10.1997 р.
На виконання умов Договору, Виконавцем надано Замовнику послуги по перевезенню зерна на загальну суму 8 591   555,91 грн в т.ч. ПДВ 1 431 925,85 грн, що підтверджується актами надання послуг №3 від 03.04.2018, №4 від 03.04.2018, №218 від 16.10.2019, №303 від 25.10.2019, №341 від 16.12.2019, податковими накладними №7 від 03.04.2018, №8 від 03.04.2018, №9 від 16.10.2019, №11 від 16.10.2019, №34 від 25.10.2019, №32 від 25.10.2019, №36 від 25.10.2019 та товарно-транспортними накладними наявними в матеріалах справи (т.2 а.с.48-101, а.с.102-175, т. 5 а.с.1-108).
Оплата послуг за надання ТОВ "Глінберк" послуги по перевезенню пшениці та кукурудзи  та сої на загальну суму 8 591 555,91 грн, підтверджується платіжними дорученнями - Платник ТОВ "ТАС АГРО ЦЕНТР", Отримувач "ТОВ Глінберк" №5445 від 04.04.2018, №5415 від 04.04.2018, №5416 від 04.04.2018, №5417 від 04.04.2018, №541 від 04.04.2018… (т.2 а.с.176-229). Також, розрахунки з ТОВ "Глінберк" в бухгалтерському обліку ТОВ "ТАС АГРО ЦЕНТР" відображено по рахунку 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками", що підтверджується карткою рахунку 631 по контрагенту ТОВ "Глінберк" за період з 01.04.2018 по 31.12.2019 р.
Таким чином, господарські зобов`язання між ТОВ "ТАС АГРО ЦЕНТР" та ТОВ "Глінберк" щодо надання послуг по перевезенню сої та пшениці підтверджуються актами приймання-передачі та товарно-транспортними накладними, заповненими відповідно до вимог законодавства з відміткою порту про прийняття  зернових, що підтверджують факт надання послуг у відповідності до п.14 Наказу Мінтранс №363 від 14.10.1997  року. 
Факт перевезення товару відповідно до договору підтверджується наявними в матеріалах справи товарно-транспортними накладними. 
Вищенаведені документи містять всі необхідні реквізити, підписи уповноважених представників сторін та печатки підприємств, що відповідає вимогам статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» і підтверджують факт здійснення господарської операції.
Надана позивачем до суду первинна документація також надавалась до перевірки, одна залишена податковим органом поза увагою. 
Відповідно до змісту акту перевірки та доводів апеляційної скарги, висновки щодо відсутності настання реальних наслідків за вказаним правочином обґрунтовано відсутністю  у вказаного суб`єкта господарювання матеріально-технічної можливості для виконання зобов`язань за правочином укладеним з позивачем. 
Як встановлено судом та підтверджено матеріалами справи висновки контролюючого органу про відсутність у контрагента позивача ТОВ ``ГЛІНБЕРК`` трудових ресурсів та фіктивність платників податку у ланцюгу посередників ґрунтувались на інформації, яка містилась в АІС ``Єдиний реєстр податкових накладних``, під час перевірки використовувалися дані інформаційно-аналітичних систем ДФС, зустрічні звірки в ході документальної перевірки не проводилися (пункти 2.6, 3.13 акта перевірки).
Однак, така інформація не ґрунтується на безпосередньому аналізі первинних документів та не є належним доказом в розумінні процесуального закону і не створює для платника податків самостійного юридичного наслідку, про що неодноразового наголошував Верховний Суд у своїх постановах, в тому числі на які посилається скаржник у касаційній скарзі, як приклад неоднакового застосування норм права, зокрема, але не виключно (від 27.03.2018 у справі №816/809/17, від 27.02.2018 у справі №811/2154/13-а, від 23.05.2018 у справі №804/853/14, від 13.08.2020 у справі №520/4829/19).
Верховний Суд неодноразово у своїх рішеннях звертав увагу на те, що у справах про обґрунтованість податкової вигоди у випадку, якщо контролюючий орган заперечує реальність господарських операцій, визначальним щодо податкових наслідків за результатами вчинення господарських операцій є сукупність обставин та первинних документів, які можуть як підтверджувати, так і спростовувати реальність господарських операцій. Ні податкова інформація щодо контрагентів по ланцюгу постачання, ні відсутність окремих документів, а також недоліки в їх оформленні тощо самі по собі не є самостійно достатніми підставами для висновку про нереальність господарських операцій.
Норми податкового законодавства не визначають певний обсяг матеріальних та/чи трудових ресурсів у платника податків при здійсненні господарської діяльності як критерій правового статусу платника податків щодо отримання податкової преференції у формі податкового кредиту чи наміру платника податків отримати певний результат від здійснення господарської операції (підприємницької діяльності).
Відтак, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, про підтвердження наявними у матеріалах справи первинними документами, факту надання послуги з перевезення сої, кукурудзи та пшениці за період квітень 2018 - грудень 2019 року.
Контролюючим органом, у свою чергу, не наведено переконливих доводів, та не надано жодних доказів на підтвердження того, що відомості, які містяться в наданих позивачем документах є недостовірними та (або) суперечливими.
Крім того, відповідач для визнання господарських операцій між ТОВ "ТАС АГРО ЦЕНТР" та ТОВ "Глінберг" нереальними, посилається в акті перевірки на наявність досудового розслідування у кримінальному провадженні №32018050000000027 від 28.09.2018 за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого частиною третьою статті 212 Кримінального кодексу України.
З огляду на принцип персональної відповідальності платника податку право на податковий кредит не може ставитись у пряму залежність від додержання податкової дисципліни третіми особами - контрагентами позивача, а тим паче їхніми контрагентами.
За висновком суду, законодавство не ставить у залежність виникнення у платника податку на додану вартість права на податковий кредит від дотримання вимог податкового законодавства іншими суб`єктами господарювання, так само, як і на платника податків не покладається обов`язок перевіряти своїх контрагентів на предмет дотримання ними вимог податкового законодавства.
Порушення платником податку - постачальником податкового законодавства може бути підставою для позбавлення іншого платника податку - покупця права на отримання податкової вигоди у вигляді збільшення суми витрат та/чи податкового кредиту лише за встановленого факту їхніх сумісних дій щодо незаконної мінімізації податкових зобов`язань. Таких підстав відповідачем не зазначено, судом під час судового розгляду не встановлено.
Суд констатує, що посилання податкового органу щодо наявних досудових кримінальних проваджень, фігурантом у яких є контрагенти контрагентів позивача без обвинувального вироку суду не є підставою для визнання операцій позивача із зазначеними контрагентами нереальними, відповідно, кримінальні провадження не є належним підтвердженням протиправності дій платника податків та/або доказом нереальності здійснення господарських операцій.
Верховним судом у постанові від 24.04.2018 №2а/0370/205/12 висловлено правову позицію, згідно якої сам по собі факт порушення кримінальної справи щодо посадових осіб контрагента позивача не може слугувати належним доказом фіктивності розглядуваних господарських операцій та не тягне за собою правових наслідків для позивача.
Відсутність трудових та матеріальних ресурсів, в свою чергу, не є безумовною підставою для висновків про відсутність фактичного виконання спірних операцій за умови наявності у Позивача первинних документів, які спростовують такі доводи. За умови подання платником податків усіх належним чином оформлених документів, передбачених податковим законодавством, дані податкового обліку вважаються сформованими правомірно (обґрунтовано), якщо контролюючий орган не доведе зворотне.
Аналогічний підхід застосовано Верховним Судом у постановах від 17.11.2020 у справі № 813/2761/17, від 21.01.2021  у справі № 820/4411/16.
За будь-яких умов оцінюватися при дослідженні факту здійснення господарської операції повинні відносини безпосередньо між учасниками тієї операції, на підставі якої сформовані дані податкового обліку. Платник несе самостійну відповідальність за порушення правил ведення податкового обліку. Зазначена відповідальність стосується кожного окремого платника податку і не може автоматично поширюватися на третіх осіб, у тому числі на його контрагентів.
При цьому для висновків про наявність порушень податкового законодавства в діях платника податків в обов`язковому порядку необхідно з`ясувати можливу обізнаність такого платника щодо дефектів у правовому статусі його контрагентів.
Відтак, документи та інші дані, що спростовують реальність здійснення господарської операції, яка відображена в податковому обліку, повинні оцінюватися з урахуванням специфіки кожної господарської операції - умов перевезення, зберігання товарів, змісту послуг, що надаються тощо.
Щодо взаємовідносин ТОВ "ТАС АГРО ЦЕНТР" та СТОВ "Рось", СТОВ "Щербащенське", СТОВ "Ісайки Агро" та ТОВ "Білзерно", суд встановив таке.
Щодо взаємовідносин  з СТОВ "Рось".
28.02.2017 р. між ТОВ "ТАС АГРО ЦЕНТР" та СТОВ "РОСЬ" було укладено Договір купівлі-продажу незавершеного виробництва № 28/02/17-01Р. За умовами Договору, СТОВ "Рось" зобов`язалось передати у власність ТОВ "ТАС АГРО ЦЕНТР" посіви незавершеного сільськогосподарського виробництва, останній в свою чергу, зобов`язувався прийняти та оплатити незавершене виробництво (Товар). Відповідно до п. 2.1. Договору, загальна вартість Товару складає  88 182,70 грн. в т.ч. ПДВ 14 697,12 грн. Оплата вартості Товару здійснюється на протязі строку дії договору, тобто до 31.12.2017 р. За умовами п. 4.2. перехід права власності та ризиків на товар відбувається в момент передачі Товару в розпорядження Покупця, що підтверджується підписанням сторонами акту приймання передачі. 
На виконання п. 4.2. Договору, 28.02.2017 р., між сторонами підписано акт приймання передачі та розшифровку до акту приймання передачі, які засвідчують факт передачі незавершеного виробництва та складові, які включає таке незавершене виробництва, а саме: перелік земельних ділянок, на яких знаходиться таке незавершене виробництво та вартість робіт з розбивкою по видах робіт, які здійснені на даних земельних ділянках станом на дату приймання-передачі незавершеного виробництва. Крім цього 28.02.2017 було складено податкову накладну №3 від 28.02.2017. Платіжним дорученням №7559 від 22.06.2017 р. ТОВ "ТАС АГРО ЦЕНТР" здійснило оплату СТОВ "Рось" вартості незавершеного виробництва у сумі 88 182,70 грн.
12.02.2018 між ТОВ "ТАС АГРО ЦЕНТР" та СТОВ "РОСЬ" було укладено Договір купівлі-продажу незавершеного виробництва №12/02/18-0. За умовами Договору, СТОВ "Рось" зобов`язалось передати у власність ТОВ "ТАС АГРО ЦЕНТР" посіви незавершеного сільськогосподарського виробництва, а саме: посіви вико-овесу на полі ЦДБ площею 42,06 га., посів кукурудзи на полі ЦДБ 10 площею 30,76 га., посів кукурудзи на полі ЦДБ 5 площею 15,47 га., посів кукурудзи на полі ЦДБ 6 площею 21,9 га., посів кукурудзи на полі ЦДБ 7 площею 7,15 га., посів кукурудзи на полі ЦДБ 69 площею 61,27 га., посів експарцету на полі АРД2/1 площею 24 га., посів люцерні на полі ЦДБ 17 площею 32,4 га. посів кукурудзи на корнаж на полі ЦДБ 8 площею 50,59 га., посів кукурудзи на силос  на полі ЦДБ 13 площею 40,84 га., посів кукурудзи на силос на полі ЦДБ 15 площею 11,89 га., посів озимої пшениці на полі ЦДБ 16 площею 49,6 га., посів озимої пшениці на полі ЦДБ 18 площею 63,7 га., посів озимої пшениці на полі ЦДБ 27 площею 8 га, посіви соняшнику на полі ЦДБ 12 площею 43,26 га., посіви соняшнику на полі ЦДБ 21 площею 29,67 га., посіви соняшнику на полі ЦДБ 23 площею 21 га., посіви соняшнику на полі ЦДБ 3 площею 23,93 га., посів соняшнику на полі ЦДБ 4 площею 16,08 га., останній в свою чергу, зобов`язувався прийняти та оплатити незавершене виробництво (Товар). Відповідно до п. 2.1. Договору, загальна вартість Товару складає  3 763 776,64 грн., в т.ч. ПДВ 627 296,11 грн. Оплата вартості Товару здійснюється на протязі строку дії договору, тобто до 31.12.2020 р. За умовами п. 4.2. перехід права власності та ризиків на товар відбувається в момент передачі Товару в розпорядження Покупця, що підтверджується підписанням Сторонами Акту приймання передачі.
На виконання п. 4.2. Договору, 12.02.2018 р., між сторонами підписано акт приймання передачі та розшифровку до акту приймання передачі, які засвідчують факт передачі незавершеного виробництва та складові, які включає таке незавершене виробництва, а саме: перелік земельних ділянок, на яких знаходиться таке незавершене виробництво та вартість робіт з розбивкою по видах робіт, які здійснені на даних земельних ділянках станом на дату приймання-передачі незавершеного виробництва. 12.02.2018 було складено податкову накладну № 1 від 12.02.2018. Платіжними дорученнями  №36 від 11.04.2019 на суму 3 066 000,00 грн; № 11479 від  06.08.2019 р. на суму 325 000,00 грн;  № 11524 від 08.08.2019 р. на суму 40 000,00 грн; № 13087 від 07.11.2019 р. на суму 41 000,00 грн; № 14267від  20.01.2020 р. на суму 72 000,00 грн; № 14381 від 29.01.2020 р. на суму 5 000,00 грн; № 14415 від 03.02.2020 р. на суму 48 000,00 грн; № 14527 від 06.02.2020 р. на суму 97 000,00 грн; № 14625 від 12.02.2020 р. на суму 10 000,00 грн; № 16869 від 11.06.2020 р. на суму 59 776,64 грн., ТОВ "ТАС АГРО ЦЕНТР" здійснило оплату СТОВ "Рось" вартості незавершеного виробництва на загальну суму 3 763 776,64  грн. 
24.02.2020 між ТОВ "ТАС АГРО ЦЕНТР" та СТОВ "РОСЬ" було укладено Договір купівлі-продажу незавершеного виробництва №24/02/20-01. За умовами Договору, СТОВ "Рось" зобов`язалось передати у власність ТОВ "ТАС АГРО ЦЕНТР" посіви незавершеного сільськогосподарського виробництва, а саме: посіви озимої пшениці на полі РД 20 площею 11,8823 га., останній в свою чергу, зобов`язувався прийняти та оплатити незавершене виробництво (Товар). Відповідно до п. 2.1. Договору, загальна вартість Товару складає  110 597,30 грн. в т.ч. ПДВ 22 119,46 грн. Оплата вартості Товару здійснюється на протязі строку дії договору, тобто до 31.12.2021 р. За умовами п. 4.2. перехід права власності та ризиків на товар відбувається в момент передачі Товару в розпорядження Покупця, що підтверджується підписанням Сторонами Акту приймання передачі.
На виконання п. 4.2. Договору, 24.02.2020 р., між сторонами підписано акт приймання передачі та розшифровку до акту приймання передачі, які засвідчують факт передачі незавершеного виробництва та складові, які включає таке незавершене виробництва, а саме: перелік земельних ділянок, на яких знаходиться таке незавершене виробництво та вартість робіт з розбивкою по видах робіт, які здійснені на даних земельних ділянках станом на дату приймання-передачі незавершеного виробництва. 24.02.2020 було складено податкову накладну №1 від 24.02.2020 р. Платіжним дорученням №16870 від 11.06.2020р. ТОВ "ТАС АГРО ЦЕНТР" здійснило оплату СТОВ "Рось" вартості незавершеного виробництва в сумі 132 716,76 грн. 
Також, суд звертає увагу, що предметом судового розгляду у справі № 320/3690/20 було дослідження реальності господарських операцій ТОВ "ТАС АГРО ЦЕНТР" з контрагентом ТОВ "Глінберк". У даній справі судом апеляційної інстанції було встановлено факт правомірності формування податкового кредиту ТОВ "ТАС АГРО ЦЕНТР" та підтвердження реальності господарської операції (послуги перевезення) згідно договору №01-03-2018-1 про надання послуг від 01.03.2018.  
Щодо взаємовідносин  з СТОВ "Щербащенське".
28.02.2017 між ТОВ "ТАС АГРО ЦЕНТР" та СТОВ "Щербашенське" було укладено Договір купівлі-продажу незавершеного виробництва №28/02/17-1Щ. За умовами Договору, СТОВ "Щербашенське" зобов`язалось передати у власність ТОВ "ТАС АГРО ЦЕНТР" посіви незавершеного сільськогосподарського виробництва, останній в свою чергу, зобов`язувався прийняти та оплатити незавершене виробництво (Товар). Відповідно до п. 2.1. Договору, загальна вартість Товару складає  3 161 542,13  грн. в т.ч. ПДВ 526 923,69 грн. Оплата вартості Товару здійснюється на протязі строку дії договору, тобто до 31.12.2017 р.  За умовами п. 4.2. перехід права власності та ризиків на товар відбувається в момент передачі Товару в розпорядження Покупця, що підтверджується підписанням Сторонами Акту приймання передачі.
На виконання п. 4.2. Договору, 28.02.2017 р., між сторонами підписано Акт приймання передачі та розшифровку до акту приймання передачі, які засвідчують факт передачі незавершеного виробництва та складові, які включає таке незавершене виробництва, а саме: перелік земельних ділянок, на яких знаходиться таке незавершене виробництво та вартість робіт з розбивкою по видах робіт, які здійснені на даних земельних ділянках станом на дату приймання-передачі незавершеного виробництва. 28.02.2017р. було складено податкову накладну №14 від 28.02.2017р. Платіжним дорученням №7069 від 14.03.2017 р. ТОВ "ТАС АГРО ЦЕНТР" здійснило оплату СТОВ "Щербашенське" вартості незавершеного виробництва у сумі 3 161 542,13 грн. 
09.02.2018 між ТОВ "ТАС АГРО ЦЕНТР" та СТОВ "Щербашенське" було укладено Договір купівлі-продажу незавершеного виробництва №09/02/18-01Щ. За умовами Договору, СТОВ "Щербашенське" зобов`язалось передати у власність ТОВ "ТАС АГРО ЦЕНТР" посіви незавершеного сільськогосподарського виробництва, останній в свою чергу, зобов`язувався прийняти та оплатити незавершене виробництво (Товар). Відповідно до п. 2.1. Договору, загальна вартість Товару складає  3 451 604,18  грн. в т.ч. ПДВ 406 552,29 грн. Оплата вартості Товару здійснюється на протязі строку дії договору, тобто до 31.12.2018 р. За умовами п. 4.2. перехід права власності та ризиків на товар відбувається в момент передачі Товару в розпорядження Покупця, що підтверджується підписанням Сторонами Акту приймання передачі. 
На виконання п. 4.2. Договору, 09.02.2018 р., між сторонами підписано Акт приймання передачі та розшифровку до акту приймання передачі, які засвідчують факт передачі незавершеного виробництва та складові, які включає таке незавершене виробництва, а саме: перелік земельних ділянок, на яких знаходиться таке незавершене виробництво та вартість робіт з розбивкою по видах робіт, які здійснені на даних земельних ділянках станом на дату приймання-передачі незавершеного виробництва. 09.02.2018 було складено податкову накладну № 3 від 09.02.2018. Платіжними дорученнями № 5296 від 26.03.2018 р. та № 12766 від 23.10.2019 р. ТОВ "ТАС АГРО ЦЕНТР" здійснило оплату СТОВ "Щербашенське" вартості незавершеного виробництва у сумі 3 451 604,18 грн. 
24.05.2018 між ТОВ "ТАС АГРО ЦЕНТР" та СТОВ "Щербашенське" було укладено Договір купівлі-продажу незавершеного виробництва №24/05/18-01. За умовами Договору, СТОВ "Щербашенське" зобов`язалось передати у власність ТОВ "ТАС АГРО ЦЕНТР" посіви незавершеного сільськогосподарського виробництва, останній в свою чергу, зобов`язувався прийняти та оплатити незавершене виробництво (Товар). Відповідно до п. 2.1. Договору, загальна вартість Товару складає  99 655,45  грн. в т.ч. ПДВ 19 931,09 грн. Оплата вартості Товару здійснюється на протязі строку дії договору, тобто до 31.12.2018 р. За умовами п. 4.2. перехід права власності та ризиків на товар відбувається в момент передачі Товару в розпорядження Покупця, що підтверджується підписанням Сторонами Акту приймання передачі.
На виконання п. 4.2. Договору, 24.05.2018 р., між сторонами підписано Акт приймання передачі та розшифровку до акту приймання передачі, які засвідчують факт передачі незавершеного виробництва та складові, які включає таке незавершене виробництва, а саме: перелік земельних ділянок, на яких знаходиться таке незавершене виробництво та вартість робіт з розбивкою по видах робіт, які здійснені на даних земельних ділянках станом на дату приймання-передачі незавершеного виробництва. 24.05.2018 було складено податкову накладну №4 від 24.05.2018. Платіжним дорученням №10180 від 23.05.2019 р. ТОВ "ТАС АГРО ЦЕНТР" здійснило оплату СТОВ "Щербашенське" за купівлю незавершеного виробництва у сумі 119 586,54 грн.
23.01.2019 між ТОВ "ТАС АГРО ЦЕНТР" та СТОВ "Щербашенське" було укладено Договір купівлі-продажу незавершеного виробництва №23/01/19-01. За умовами Договору, СТОВ "Щербашенське" зобов`язалось передати у власність ТОВ "ТАС АГРО ЦЕНТР" посіви незавершеного сільськогосподарського виробництва, останній в свою чергу, зобов`язувався прийняти та оплатити незавершене виробництво (Товар). Відповідно до п. 2.1. Договору, загальна вартість Товару складає  3 447 050,29 грн. в т.ч. ПДВ 574 508,38 грн. Оплата вартості Товару здійснюється на протязі строку дії договору, тобто до 31.12.2019 р.  За умовами п. 4.2. перехід права власності та ризиків на товар відбувається в момент передачі Товару в розпорядження Покупця, що підтверджується підписанням Сторонами Акту приймання передачі.
На виконання п. 4.2. Договору, 23.01.2019 р., між сторонами підписано Акт приймання передачі та розшифровку до акту приймання передачі, які засвідчують факт передачі незавершеного виробництва та складові, які включає таке незавершене виробництва, а саме: перелік земельних ділянок, на яких знаходиться таке незавершене виробництво та вартість робіт з розбивкою по видах робіт, які здійснені на даних земельних ділянках станом на дату приймання-передачі незавершеного виробництва. 23.01.2019 було складено податкову накладну №4 від 23.01.2019. Платіжним дорученням №16965 від 19.06.2020 р. ТОВ "ТАС АГРО ЦЕНТР" здійснило оплату СТОВ "Щербашенське" вартості незавершеного виробництва у сумі 3 447 050,29 грн.
24.02.2020 між ТОВ "ТАС АГРО ЦЕНТР" та СТОВ "Щербашенське" було укладено Договір купівлі-продажу незавершеного виробництва №24/02/20-02. За умовами Договору, СТОВ "Щербашенське" зобов`язалось передати у власність ТОВ "ТАС АГРО ЦЕНТР" посіви незавершеного сільськогосподарського виробництва, а саме: посіви озимої пшениці на  полі ЩД 10 площею 10,3827 га та на полі Щ 2 площею 3,4 га., посіви соняшнику на полі площею 22 га., останній в свою чергу, зобов`язувався прийняти та оплатити незавершене виробництво (Товар). Відповідно до п. 2.1. Договору, загальна вартість Товару складає  489 185,13  грн. в т.ч. ПДВ 97 837,03 грн. Оплата вартості Товару здійснюється на протязі строку дії договору, тобто до 31.12.2021 р. За умовами п. 4.2. перехід права власності та ризиків на товар відбувається в момент передачі Товару в розпорядження Покупця, що підтверджується підписанням Сторонами Акту приймання передачі.
На виконання п. 4.2. Договору, 24.02.2020 р., між сторонами підписано Акт приймання передачі та розшифровку до акту приймання передачі, які засвідчують факт передачі незавершеного виробництва та складові, які включає таке незавершене виробництва, а саме: перелік земельних ділянок, на яких знаходиться таке незавершене виробництво та вартість робіт з розбивкою по видах робіт, які здійснені на даних земельних ділянках станом на дату приймання-передачі незавершеного виробництва. 24.02.2020 р. було складено податкову накладну №1 від 24.02.2020 р. Платіжним дорученням №16966 від 19.06.2020 р. ТОВ "ТАС АГРО ЦЕНТР" здійснило оплату СТОВ "Щербашенське" вартості незавершеного виробництва у сумі 587 022,16 грн.
31.05.2020 р. між ТОВ "ТАС АГРО ЦЕНТР" та СТОВ "Щербашенське" було укладено Договір купівлі-продажу незавершеного виробництва №31/05/20-01. За умовами Договору, СТОВ "Щербашенське" зобов`язалось передати у власність ТОВ "ТАС АГРО ЦЕНТР" посіви незавершеного сільськогосподарського виробництва, а саме посіви озимої пшениці на полі ІС 10 площею 38,75 га., останній в свою чергу, зобов`язувався прийняти та оплатити незавершене виробництво (Товар). Відповідно до п. 2.1. Договору, загальна вартість Товару складає  532 092,62 грн. в т.ч. ПДВ 88 682,10 грн. Оплата вартості Товару здійснюється на протязі строку дії договору, тобто до 31.12.2021 р.  За умовами п. 4.2. перехід права власності та ризиків на товар відбувається в момент передачі Товару в розпорядження Покупця, що підтверджується підписанням Сторонами Акту приймання передачі.
На виконання п. 4.2. Договору, 31.05.2020 р., між сторонами підписано Акт приймання передачі та розшифровку до акту приймання передачі, які засвідчують факт передачі незавершеного виробництва та складові, які включає таке незавершене виробництва, а саме: перелік земельних ділянок, на яких знаходиться таке незавершене виробництво та вартість робіт з розбивкою по видах робіт, які здійснені на даних земельних ділянках станом на дату приймання-передачі незавершеного виробництва. 31.05.2020р. було складено податкову накладну №18 від 31.05.2020 р.  Платіжним дорученням № 16967 від 19.06.2020 р. ТОВ "ТАС АГРО ЦЕНТР" здійснило оплату СТОВ "Щербашенське" вартості незавершеного виробництва у сумі 532 092,62 грн.
21.12.2020 р., між ТОВ "ТАС АГРО ЦЕНТР" та СТОВ "Щербашенське" було укладено Договір купівлі-продажу незавершеного виробництва №21/12/20-01. За умовами Договору, СТОВ "Щербашенське" зобов`язалось передати у власність ТОВ "ТАС АГРО ЦЕНТР" посіви незавершеного сільськогосподарського виробництва, а саме: посіви кукурудзи на полі ЩІС 10 площею 40,62 га., останній в свою чергу, зобов`язувався прийняти та оплатити незавершене виробництво (Товар). Відповідно до п. 2.1. Договору, загальна вартість Товару складає  352 455,44  грн. в т.ч. ПДВ 58 742,57 грн. Оплата вартості Товару здійснюється на протязі строку дії договору, тобто до 31.12.2021 р. За умовами п. 4.2. перехід права власності та ризиків на товар відбувається в момент передачі Товару в розпорядження Покупця, що підтверджується підписанням Сторонами Акту приймання передачі.
На виконання п. 4.2. Договору, 21.12.2020 р., між сторонами підписано Акт приймання передачі та розшифровку до акту приймання передачі, які засвідчують факт передачі незавершеного виробництва та складові, які включає таке незавершене виробництва, а саме: перелік земельних ділянок, на яких знаходиться таке незавершене виробництво та вартість робіт з розбивкою по видах робіт, які здійснені на даних земельних ділянках станом на дату приймання-передачі незавершеного виробництва. 21.12.2020 р. було складено податкову накладну №39 від 21.12.2020 р.  Платіжними дорученнями №21400 від 14.01.2021 р. та № 21825 від 11.02.2021 р. ТОВ "ТАС АГРО ЦЕНТР" здійснило оплату СТОВ "Щербашенське" вартості незавершеного виробництва у сумі 352 455,44 грн.
Щодо взаємовідносин з СТОВ "Ісайки Агро":
28.02.2017  між ТОВ "ТАС АГРО ЦЕНТР" та СТОВ "Ісайки Агро" було укладено Договір купівлі-продажу незавершеного виробництва №28/02/17-01. За умовами Договору, СТОВ "Ісайки Агро" зобов`язалось передати у власність ТОВ "ТАС АГРО ЦЕНТР" посіви незавершеного сільськогосподарського виробництва, останній в свою чергу, зобов`язувався прийняти та оплатити незавершене виробництво (Товар). Відповідно до п. 2.1. Договору, загальна вартість Товару складає  1 516 534,78  грн. в т.ч. ПДВ 252 755,80 грн. Оплата вартості Товару здійснюється на протязі строку дії договору, тобто до 31.12.2017 р. За умовами п. 4.2. перехід права власності та ризиків на товар відбувається в момент передачі Товару в розпорядження Покупця, що підтверджується підписанням Сторонами Акту приймання передачі.
На виконання п. 4.2. Договору, 28.02.2017 р., між сторонами підписано Акт приймання передачі та розшифровку до акту приймання передачі, які засвідчують факт передачі незавершеного виробництва та складові, які включає таке незавершене виробництва, а саме: перелік земельних ділянок, на яких знаходиться таке незавершене виробництво та вартість робіт з розбивкою по видах робіт, які здійснені на даних земельних ділянках станом на дату приймання-передачі незавершеного виробництва. 28.02.2017 р. було складено податкову накладну №5 від 28.02.2017 р. Платіжними дорученнями  № 4383 від 11.12.2017 р. на суму 858 324,65 грн; № 7779 від  24.10.2018 р. на суму 430 000,00 грн; № 10191 від 23.05.2019 р. на суму 182 413,97грн; № 11719 від 23.08.2019 р. на суму 10 000,00 грн; № 11895 від  06.09.2019 р. на суму 5 000,00 грн; № 12039 від 11.09.2019 р. на суму 15 000,00 грн; № 12162 від 20.09.2019 р. на суму 5 000,00 грн; № 13086 від 07.11.2019 р. на суму 5 000,00 грн; № 13193 від 15.11.2019 р. на суму 5796,16 грн,  ТОВ "ТАС АГРО ЦЕНТР" здійснило оплату СТОВ "Ісайки Агро" вартості незавершеного виробництва на загальну суму 1 516 534,78 грн.
31.01.2018 р. між ТОВ "ТАС АГРО ЦЕНТР" та СТОВ "Ісайки Агро" було укладено Договір купівлі-продажу незавершеного виробництва №31/01/18-01І. За умовами Договору, СТОВ "Ісайки Агро" зобов`язалось передати у власність ТОВ "ТАС АГРО ЦЕНТР" посіви незавершеного сільськогосподарського виробництва, останній в свою чергу, зобов`язувався прийняти та оплатити незавершене виробництво (Товар). Відповідно до п. 2.1. Договору, загальна вартість Товару складає  686 452,52  грн. в т.ч. ПДВ 114 358,75 грн. Оплата вартості Товару здійснюється на протязі строку дії договору, тобто до 31.12.2018 р.   За умовами п. 4.2. перехід права власності та ризиків на товар відбувається в момент передачі Товару в розпорядження Покупця, що підтверджується підписанням Сторонами Акту приймання передачі.
На виконання п. 4.2. Договору, 31.01.2018 р., між сторонами підписано Акт приймання передачі та розшифровку до акту приймання передачі, які засвідчують факт передачі незавершеного виробництва та складові, які включає таке незавершене виробництва, а саме: перелік земельних ділянок, на яких знаходиться таке незавершене виробництво та вартість робіт з розбивкою по видах робіт, які здійснені на даних земельних ділянках станом на дату приймання-передачі незавершеного виробництва. 31.01.2018. було складено податкову накладну № 5 від 31.01.2018 р. Платіжним дорученням №13767 від 11.12.2019 р. ТОВ "ТАС АГРО ЦЕНТР" здійснило оплату СТОВ "Ісайки Агро" за купівлю незавершеного виробництва у сумі 686 152,52 грн.
Щодо взаємовідносин з ТОВ "Білзерно".
26.02.2020 р. між ТОВ "ТАС АГРО ЦЕНТР" та ТОВ "Білзерно" було укладено Договір купівлі-продажу незавершеного виробництва №26/02/20-01. За умовами Договору, ТОВ "Білзерно" зобов`язалось передати у власність ТОВ "ТАС АГРО ЦЕНТР" посіви незавершеного сільськогосподарського виробництва, а саме: посіви соняшнику на полі БАС 5 площею 12.7 га, останній в свою чергу, зобов`язувався прийняти та оплатити незавершене виробництво (Товар). Відповідно до п. 2.1. Договору, загальна вартість Товару складає  62 555,57  грн. в т.ч. ПДВ 10425,93 грн. Оплата вартості Товару здійснюється на протязі строку дії договору, тобто до 31.12.2021 р.  За умовами п. 4.2. перехід права власності та ризиків на товар відбувається в момент передачі Товару в розпорядження Покупця, що підтверджується підписанням Сторонами Акту приймання передачі.
На виконання п. 4.2. Договору, 26.02.2020 р., між сторонами підписано Акт приймання передачі та розшифровку до акту приймання передачі, які засвідчують факт передачі незавершеного виробництва та складові, які включає таке незавершене виробництва, а саме: перелік земельних ділянок, на яких знаходиться таке незавершене виробництво та вартість робіт з розбивкою по видах робіт, які здійснені на даних земельних ділянках станом на дату приймання-передачі незавершеного виробництва. 26.02.2020 р. було складено податкову накладну №1 від 26.02.2020 р. Платіжними дорученнями №18515 від 17.08.2020 та № 195567 від 28.08.2020 р. ТОВ "ТАС АГРО ЦЕНТР" здійснило оплату ТОВ "Білзерно" вартості незавершеного виробництва на загальну суму 62 555,57 грн.
Обґрунтовуючи доводи апеляційної скарги, податковий орган зазначає, що судом першої інстанції не надано належної оцінки як змісту вказаних договорів так і доводам податкового органу.
Так предметом придбання за вказаними правочинами є незавершене виробництво, біологічний актив, тобто тварина або рослина, яка в процесі біологічних перетворень здатна давати сільськогосподарську продукцію та/або додаткові біологічні активи, а також приносити в інший спосіб економічні вигоди.
Поряд із цим, податковим органом встановлено, що частина земельних ділянок, які передано позивачу на підставі вказаних договорів зареєстровані за позивачем, як належним користувачем задовго до укладення договорів. 
Як приклад, податковий орган вказує, що відповідно до акту приймання передачі до Договору купівлі-продажу незавершеного сільськогосподарського виробництва № 28/02/17-01 від 28.02.2017 року позивачу передано, в тому числі та не виключно:
- земельна ділянка за кадастровим номером № 3220681100:03:011:0020 перейшла у користування на Позивача згідно витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого речового права 16.07.2015 року;
- земельна ділянка за кадастровим номером № 3220681100:03:003:0007 перейшла у користування на Позивача згідно витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого речового права 03.02.2016року;
- земельна ділянка за кадастровим номером № 3220681100:03:003:0005 перейшла у користування на Позивача згідно витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого речового права 12.03.2016року;
- та інші. 
Саме завчасна реєстрація за позивачем права користування земельними ділянками за позивачем, виключає можливість придбання позивачем, на підставі вказаних вище договорів незавершеного виробництва у 2017-2018 роках. 
Поряд із цим, як вбачається з доводів апелянта, у наведених переліках земельних ділянок, окрім тих, право на коригування на які за позивачем зареєстровано значно раніше дати укладення договорів, є і такі, де право на користування за  позивачем зареєстровано в проміжку часу, що дає позивачу змогу отримати передбачений умовами договору актив, а саме:
- земельні ділянки за кадастровим номером №3220688400:03:001:0013, 3220688400:02:001:0091 перейшли у користування на Позивача згідно витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого речового права 02.08.2017 року;
- земельна ділянка за кадастровим номером № 3220688400:03:0011:0027 перейшла у користування на Позивача згідно витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого речового права 21.11.2017року;
- земельна ділянка за кадастровим номером № 3220688400:01:001:0120 перейшла у користування на Позивача згідно витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого речового права 16.08.2017року;
- земельні ділянки за кадастровими номерами № 3220688400:06:002:0045, 3220688400:06:002:0044, перейшли у користування позивача згідно витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого речового права 01.08.2017 року;
- та інші. 
Слід зауважити, що усі наведені земельні ділянки передані у користування позивача відповідно одного і того ж акту приймання-передачі в рамках одного договору.
Як пояснили в судовому засіданні представники позивача, у користуванні позивача перебуває велика кількість земельних паїв, переоформлення яких здійснювалось підприємством поетам, що власне і призвело до реєстрації такого права в різні періоди. 
Суд критично оцінює такі доводи позивача, оскільки такі все ж свідчать про часткову невідповідність украдених правочинів їх меті та чинному законодавству. Поряд із цим не може і погодитись з доводами податкового органу, що вказана обставина свідчить про нікчемність всіх правочинів укладених між позивачем та СТОВ "Рось", СТОВ "Щербащенське", СТОВ "Ісайки Агро" та ТОВ "Білзерно". 
Колегія суддів зазначає, що з урахуванням встановлених судом обставин, виділити із суми податкового кредиту сформованого позивачем за результатом взаємовідносин з СТОВ "Рось", СТОВ "Щербащенське", СТОВ "Ісайки Агро" та ТОВ "Білзерно" в частині тих земельних учасників, що перейшли в користування позивача значно раніше дати укладення договору не вбачається можливим, а тому спірні податкові повідомлення-рішення підлягають скасуванню повністю. 
Інші доводи апеляційної скарги не спростовують позицію суду першої інстанції та відхиляються колегією суддів за необґрунтованістю.
Згідно  з ч. 1 ст. 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.
У відповідності до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Підсумовуючи вищевикладене, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції ухвалив оскаржуване рішення відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права, а тому підстави для його скасування або зміни відсутні.
У відповідності до ст. 139 КАС України підстави для розподілу судових витрат відсутні.
Відповідно до п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України не підлягають касаційному оскарженню судові рішення у справах незначної складності, крім випадків, якщо:
а) касаційна скарга стосується питання права, яке має фундаментальне значення для формування єдиної правозастосовчої практики;
б) особа, яка подає касаційну скаргу, відповідно до цього Кодексу позбавлена можливості спростувати обставини, встановлені оскарженим судовим рішенням, при розгляді іншої справи;
в) справа становить значний суспільний інтерес або має виняткове значення для учасника справи, який подає касаційну скаргу;
г) суд першої інстанції відніс справу до категорії справ незначної складності помилково.
Керуючись ст.ст. 229, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 328, 329 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:
          
Апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Київській області на рішення Київського окружного адміністративного суду від 18 листопада 2021 року у справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю "ТАС АГРО ЦЕНТР" до Головного управління Державної податкової служби у Київській області про визнання протиправним та скасування рішення залишити без задоволення. 
Рішення Київського окружного адміністративного суду від 18 листопада 2021 року залишити без змін. 

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верховного Суду в порядку і строки, визначені статтями 328, 329 КАС України.

Суддя-доповідач                                                                                                   	                   О. О. Беспалов	
Суддя 	                        В. Ю. Ключкович	
Суддя	               А. Б. Парінов	

(Повний текст постанови складено 21.11.22)