ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

20 грудня 2022 року	Львів	Справа № 380/1685/21 пров. № А/857/11292/22	

Колегія суддів Восьмого апеляційного адміністративного суду в складі:

головуючого судді:                                        Улицького В.З.
суддів:                                                            Кузьмича С.М., Матковської З.М.
при секретарі судового засідання:               Кардаш В.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу  Головного управління ДПС у Львівській області на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 28.07.2021 року (рішення ухвалене о 11:30 у м. Львові судом у складі головуючого судді Кравціва О.Р., повне судове рішення складено 09.08.2021) у справі за позовом Приватного підприємства «Житлово-Будівельна компанія «РІЕЛ» до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

                                             ВСТАНОВИЛА:

У лютому 2021 року позивач звернувся до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №0001160702 від 20.10.2020.
Позивач позовні вимоги мотивував тим, що незважаючи на наявність у позивача усієї необхідної первинної документації та надання її контролюючому органу до перевірки, спроможність контрагентів позивача виконувати будівельні роботи, наявність у них трудових ресурсів, контролюючий орган сформував у акті перевірки від 18.09.2020 висновки про порушення вимог податкового законодавства позивачем. Вказав, що при декларуванні у Декларації за червень 2020 року від`ємного значення з податку на додану вартість, яке визначено у урахуванням від`ємного значення з податку на додану вартість задекларованого у попередніх періодах січень-грудень 2019 року, січень-червень 2020 року, позивач внаслідок операцій з ризиковими контрагентами завищив від`ємне значення з податку на додану вартість, що зараховується до складу наступного звітного періоду, за червень 2020 року на суму 2314173,00 грн. Просив позов задоволити.
Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 28.07.2021 року адміністративний позов задоволено. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення рішення Головного управління ДПС у Львівській області №0001160702 від 20.10.2020.
Рішення суду першої інстанції оскаржило Головне управління ДПС у Львівській області. Вважає, що оскаржуване рішення прийняте з помилковим застосуванням норм матеріального та процесуального права та підлягає скасуванню з підстав викладених у апеляційній скарзі. Просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нову постанову, якою у задоволені адміністративного позову відмовити.
Згідно ч.4 ст.229 КАС України, фіксування процесу не здійснювалося оскільки всі учасники справи в судове засідання не з`явилися.
Заслухавши доповідача, перевіривши матеріали справи, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційну скаргу апелянта слід залишити без задоволення з наступних підстав.
Згідно ч.1 ст.2 КАС України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.
Відповідно до ст.242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи. Судове рішення має відповідати завданню адміністративного судочинства, визначеному цим Кодексом. При виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду. Якщо одна із сторін визнала пред`явлену до неї позовну вимогу під час судового розгляду повністю або частково, рішення щодо цієї сторони ухвалюється судом згідно з таким визнанням, якщо це не суперечить вимогам статті 189 цього Кодексу.
Згідно ст.316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Судом першої інстанції встановлено, що ПП «ЖБК «Ріел» зареєстроване як юридична особа 18.02.2008, код ЄДРПОУ: 35749000; основний вид економічної діяльності: 41.10 Організація будівництва будівель /Т.1, арк.спр.14-23/.
З 12.08.2020 по 16.09.2020 ГУ ДПС у Львівській області проведено документальну позапланову виїзну перевірку позивача щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за червень 2020 року від`ємного значення з податку на додану вартість (далі – ПДВ), у тому числі яке визначене з урахуванням від`ємного значення з податку на додану вартість, задекларованого у попередніх звітних періодах січень – грудень 2019, січень, лютий, березень, квітень, травень, червень 2020 року.
За результатами вказаної перевірки складено акт №659/13-01-07-02/35749000 від 18.09.2020, яким зафіксовано, що перевіркою дотримання податкового законодавства при декларуванні у Декларації за червень 2020 року від`ємного значення з ПДВ, яке визначено з урахуванням від`ємного значення з ПДВ, задекларованого у попередніх звітних періодах січень-грудень 2019, січень-червень 2020 року, встановлено порушення платником податків п. 198.1. п. 198.2. п. 198.3 ст. 198, п. 200.1, п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України, що призвело до завищення від`ємного значення з ПДВ, що зараховується до складу наступного звітного періоду, за червень 2020 року на суму 2314173,00 грн. 
На підставі вказаного акта перевірки у зв`язку з виявленими порушеннями ГУ ДПС винесено податкове повідомлення-рішення форми «В4» №0001160702 від 20.10.2020, за платежем: податок на додану вартість, відповідно до якого сума завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду 2314273,00 грн.
Позивач звернувся до Державної податкової служби України в адміністративному порядку із скаргою, однак відповідно до рішення №36184/6/99-00-06-02-01-06 від 23.12.2020 таке залишене без змін, а скарга позивача – без задоволення.
Порядок визначення суми ПДВ, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або відшкодуванню з Державного бюджету України (бюджетному відшкодуванню), та строки проведення розрахунків встановлюються ст. 200 ПК України.
Пунктом 200.1 ст. 200 ПК України передбачено, що сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.
Пунктом 200.4 ст. 200 ПК України встановлено, що при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума: а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу; б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації; в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.
Згідно п. 198.1 ст. 198 ПК України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу; ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.
Відповідно до п. 198.3 ст. 198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг (у разі здійснення контрольованих операцій - не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу) та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.
Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.
У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.
Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту (п. 198.6 ст. 198 ПК України).
Вимоги до підтвердження даних, визначених у податковій звітності, встановлені ст. 44 ПК України. Згідно з п. 44.1 цієї статті для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначає Закон України від 16.07.1999 №996-ХIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі – Закон №996-ХIV).
Згідно ст. 1 цього Закону №996-ХIV первинний документ – це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.
Аналіз цієї норми дає підстави вважати, що первинний документ згідно з цим визначенням містить дві обов`язкові ознаки: він має містити відомості про господарську операцію і підтверджувати її реальне (фактичне) здійснення.
Відповідно до п.п. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 ПК України господарська діяльність – це діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.
Згідно зі ст. 1 Закону №996-ХIV господарська операція – це дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства.
Відтак, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона має спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків. Здійснення господарської операції і власне її результат підлягають відображенню в бухгалтерському обліку.
Згідно ч.ч. 1, 2 ст. 9 Закону №996-ХIV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
Відповідно до п.п. 201.6, 201.8, 201.10 ст. 201 ПК України, податкова накладна є податковим документом і підставою для нарахування сум податку, що відноситься до податкового кредиту. Право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку.
У разі видачі покупцю контрагентом, який зареєстрований як платник ПДВ, податкових накладних з усіма необхідними реквізитами, визначеними законом, такий покупець має право на включення цього податку до складу податкового кредиту за звітній податковий період.
Визначальним фактором для формування податкового кредиту платником податку на додану вартість є відповідність податкової накладної порядку її заповнення та подальше використання придбаних товарів (основних фондів) в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.
Якщо господарська операція фактично не відбулася, то первинні документи, складені платником податку та його контрагентом на підтвердження такої операції, не відповідають дійсності, та свідчать про відсутність у сторін волевиявлення щодо реального здійснення господарської операції.
Відтак, аналіз реальності господарської діяльності повинен здійснюватися на підставі даних податкового, бухгалтерського обліку платника податків та відповідності їх дійсному економічному змісту. При цьому в первинних документах, які є підставою для бухгалтерського обліку, фіксуються дані лише про фактично здійснені господарські операції.
Відтак, наслідки для податкового обліку створює фактичний рух активів за результатами здійснення господарських операцій, що є обов`язковою умовою для формування податкового кредиту, і вказана обставина є визначальною для дослідження судами під час вирішення цієї справи.
Необґрунтована ж податкова вигода характеризується відсутністю фактичного виконання господарських операцій, здійсненням операцій без ділової мети та обліком операцій безвідносно до їх реального економічного змісту, узгодженістю дій покупця та постачальника для штучного створення умов для бюджетного відшкодування. Доводи контролюючого органу про отримання платником необґрунтованої податкової вигоди мають ґрунтуватись на сукупності доказів, що безспірно підтверджують існування обставин, які виключають право платника, зокрема, на формування податкового кредиту. Документи та інші дані, що спростовують реальність здійснення господарської операції, яка відображена в податковому обліку, повинні оцінюватися з урахуванням специфіки кожної господарської операції – умов залучення підрядної установи, змісту робіт, що замовляються, доцільність залучення контрагента та можливість ним виконати замовлені послуги. З метою дослідження фактичного виконання господарських операцій необхідно аналізувати умови договорів позивача з контрагентом, а також досліджувати всі первинні бухгалтерські документи.
Про відсутність фактичного характеру відповідних операцій можуть свідчити підтверджені доказами доводи податкового органу, зокрема, про наявність таких обставин: неможливість здійснення платником податку зазначених операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна або обсягу матеріальних ресурсів, економічно необхідних для виробництва товарів, виконання робіт або послуг, нездійснення особою, яка значиться виробником товару, підприємницької діяльності, відсутність у платника податку необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності в силу відсутності управлінського або технічного персоналу, основних засобів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів, облік для цілей оподаткування тільки тих господарських операцій, які безпосередньо пов`язані з виникненням права на податковий кредит або бюджетне відшкодування, якщо для даного виду діяльності також потрібне здійснення і облік інших господарських операцій, здійснення операцій з товарно-матеріальними цінностями, які не вироблялися або не могли бути вироблені в обсязі, зазначеному платником податку в документах обліку.
Аналогічна правова позиція відображена Верховним Судом у постановах від 31.03.2020 у справі №820/7521/15, від 18.09.2020 у справі №816/2211/18, від 28.04.2021 у справі №160/1283/19.
У акті перевірки зафіксовано, що відповідно до довідки про суму від`ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (Д2 Декларації) за червень 2020 року, від`ємне значення з ПДВ позивачем сформовано з вересня 2018 року.
Основним чинником виникнення від`ємного значення з податку на додану вартість (97% від загальної суми податкового кредиту) є від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, яке виникло у зв`язку з придбанням будівельно-монтажних робіт по будівництву бізнес-центру з об`єктами соціально-культурного та соціально-побутового призначення в складі офісних та торгівельних приміщень, житлових апартаментів, квартир, інших приміщень на вул. Глибочицькій,13 у Шевченківському районі м. Києва та будівництву багатоквартирних житлових будинків по АДРЕСА_1 .
На момент перевірки триває будівництво будинків, витрати по яких відображаються та накопичуються на рах. 231 «Виробництво», а ПДВ відповідно накопичується у податковому кредиті. Крім цього, на дебеті рахунку 26 «Готова продукція» обліковуються нереалізовані квартири.
В охоплених перевіркою звітних періодах ПП «ЖБК «Ріел» оформляв взаємовідносини із ризиковими контрагентами – ТОВ «БК «ДІАС», ТОВ «Таймбілдінг», відображення яких у бухгалтерському і податковому обліку вплинуло на визначення у декларації від`ємного значення з ПДВ.
Висновки акта перевірки зроблені відповідно до наявної в інформаційних базах ДПС негативної податкової інформації, яка зібрана станом на дату складення акта перевірки в рамках організації і проведення цієї документальної перевірки. У тому числі, представленої платником.
Аналіз правильності відображення сум податкового кредиту платника за період з 01.01.2019 по 30.06.2020 буде здійснено при проведенні планової документальної перевірки позивача.
Перевіркою достовірності і правильності визначення та врахування при розрахунку показника рядка 19 Декларації суми податкового кредиту (рядок 17 (колонка Б) Декларації) встановлено її завищення на 2314173,00 грн., що призвело до завищення на цю ж суму показника рядка 19 Декларації, оскільки завищено на вказану суму показники у рядку 10.1 (колонка Б) Декларацій (обсяги придбання (виготовлення, будівництва, спорудження, створення) товарів/послуг, необоротних активів на митній території України).
Щодо господарських операцій позивача та ТОВ «БК «ДІАС» апеляційний суд зазначає наступне.
Між ПП «ЖБК «Ріел» (замовник) та ТОВ «БК «ДІАС» укладено договори підряду:
-№5/04-2019 від 05.04.2019, за яким підрядник зобов`язується за завданням замовника на свій ризик, власними або залученими силами виконати будівельно-оздоблювальні роботи у місцях загального користування на об`єкті замовника: Будівництво бізнес центру з об`єктами соціально-культурного та соціально-побутового призначення в складі офісних та торгівельних приміщень, житлових апартаментів, квартир та інших приміщень за адресою: вул. Глибочицька,13 у Шевченківському районі м. Києва, 5 черга, в порядку та на умовах передбачених цим договором. Найменування робіт, вартість та їх об`єм викладено у додатку Договірна ціна та є невід`ємною частиною даного договору. Орієнтовано договірна ціна робіт за договором складає 1305987,470 грн., в т.ч. ПДВ 217664,57 грн. До матеріалів справи долучено первісну договірну ціну до вказаного договору, а також додаткові угоди, відповідно до яких сторони збільшували об`єм робіт до виконання, відповідно і збільшені договірні ціни у зв`язку з укладенням таких додаткових угод.
На підтвердження реальності вказаної господарської операції до матеріалів справи долучено копії: довідки про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за серпень 2019 року; акта №1 приймання виконаних будівельних робіт за серпень 2019; довідки про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за вересень 2019 року; акта №2 приймання будівельних робіт за вересень 2019 року; довідки про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за вересень 2019 року; акта №3 приймання виконаних будівельних робіт за вересень 2019 року; платіжних доручень: №761 від 10.07.2019, №811 від 19.07.2019, №894 від 08.08.2019, №912 від 12.08.2019, №950 від 20.08.2019, №1035 від 05.09.2019, №622 від 11.06.2019, №651 від 18.06.2019, №748 від 08.07.2019, №1093 від 13.09.2019; податкових накладних: №5 від 12.09.2019 на суму 123405,05 грн., в т.ч. ПДВ 20567,51 грн.; №2 від 05.09.2019 на суму 81191,12 грн., в т.ч. ПДВ 13531,85 грн.; №7 від 30.08.2019 на суму 68808,88 грн., в т.ч. ПДВ 11468,15 грн.; №4 від 20.08.2019 на суму 100000,00 грн., в т.ч. ПДВ 16666,67 грн.; №2 від 12.08.2019 на суму 100000,00 грн., в т.ч. ПДВ 16666,67 грн.; №1 від 08.08.2019 на суму 200000,00 грн., в т.ч. ПДВ 33333,33 грн.; №4 від 10.07.2019 на суму 50000,00 грн., в т.ч. ПДВ 8333,33 грн.; №1 від 08.07.2019 на суму 250000,00 грн., в т.ч. ПДВ 41666,67 грн.; №7 від 18.06.2019 на суму 100000,00 грн., в т.ч. ПДВ 16666,67 грн.; №5 від 11.06.2019 на суму 200000,00 грн., в т.ч. ПДВ 33333,33 грн. /Т.1, арк.спр.136-185/;
-№19/08-2019 від 19.08.2019, за яким підрядник зобов`язується за завданням замовника на свій ризик, власними або залученими силами виконати будівельно-оздоблювальні роботи у місцях загального користування на об`єкті замовника: Будівництво бізнес центру з об`єктами соціально-культурного та соціально-побутового призначення в складі офісних та торгівельних приміщень, житлових апартаментів, квартир та інших приміщень за адресою: вул. Глибочицька,13 у Шевченківському районі м. Києва, 4 черга, в порядку та на умовах передбачених цим договором. Найменування робіт, вартість та їх об`єм викладено у додатку №1 Договірна ціна та є невід`ємною частиною даного договору. Орієнтовано договірна ціна робіт за договором складає 250000,00 грн., в т.ч. ПДВ 41666,67 грн. До матеріалів справи долучено договірні ціни до вказаного договору за відповідним об`єктом та видом виконуваних робіт.
На підтвердження реальності вказаної господарської операції до матеріалів справи долучено копії: довідки про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за вересень 2019 року; акта №1 приймання виконаних будівельних робіт за вересень 2019 року; акта №2 приймання будівельних робіт за вересень 2019 року; акта №3 приймання виконаних будівельних робіт за вересень 2019 року; акта №4 приймання виконаних будівельних робіт за вересень 2019 року; довідки про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за лютий 2020 року; акта №5 приймання виконаних будівельних робіт за лютий 2020 року; платіжних доручень: №1087 від 12.09.2019, №82 від 25.11.2019; податкових накладних: №1 від 04.02.2020 на суму 14112,73 грн., в т.ч. ПДВ 2352,12 грн., №8 від 30.09.2019 на суму 23556,82 грн., в т.ч. ПДВ 3926,14 грн., №9 від 30.09.2019 на суму 16736,92 грн., в т.ч. ПДВ 2789,49 грн., №10 від 30.09.2019 на суму 29808,00 грн., в т.ч. ПДВ 4968,00 грн., №4 від 12.09.2019 на суму 123024,52 грн., в т.ч. ПДВ 20504,09 грн. /Т.1, арк.спр.186-223/;
-№4/09-2019 від 04.09.2019, за яким підрядник зобов`язується за завданням замовника на свій ризик, власними або залученими силами виконати будівельно-оздоблювальні роботи у приміщенні електрощитової на об`єкті замовника: Будівництво бізнес центру з об`єктами соціально-культурного та соціально-побутового призначення в складі офісних та торгівельних приміщень, житлових апартаментів, квартир та інших приміщень за адресою: вул. Глибочицька,13 у Шевченківському районі м. Києва, в порядку та на умовах передбачених цим договором. Найменування робіт, вартість та їх об`єм викладено у додатку №1 Договірна ціна та є невід`ємною частиною даного договору. Орієнтовано договірна ціна робіт за договором складає 122808,57 грн., в т.ч. ПДВ 20468,10 грн. До матеріалів справи долучено договірну ціну до вказаного договору за відповідним об`єктом та видом виконуваних робіт.
На підтвердження реальності вказаної господарської операції до матеріалів справи долучено копії: довідки про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за жовтень 2019 року; акта №1 приймання виконаних будівельних робіт за жовтень 2019 року; платіжних доручень: №1093 від 13.09.2019, №72 від 25.10.2019; податкових накладних: №10 від 25.10.2019 на суму 22808,57 грн., в т.ч. ПДВ 3801,43 грн., №6 від 13.09.2019 на суму 100000,00 грн., в т.ч. ПДВ 16666,67 грн. /Т.1, арк.спр.224-235/;
-№6/09-2019 від 06.09.2019, за яким підрядник зобов`язується за завданням замовника на свій ризик, власними або залученими силами виконати будівельно-оздоблювальні роботи у приміщенні насосна №3, №4 та №5 на об`єкті замовника: Будівництво бізнес центру з об`єктами соціально-культурного та соціально-побутового призначення в складі офісних та торгівельних приміщень, житлових апартаментів, квартир та інших приміщень за адресою: вул. Глибочицька,13 у Шевченківському районі м. Києва, в порядку та на умовах передбачених цим договором. Найменування робіт, вартість та їх об`єм викладено у додатку №1 Договірна ціна та є невід`ємною частиною даного договору. Орієнтовано договірна ціна робіт за договором складає 121739,86 грн., в т.ч. ПДВ 20289,98 грн. До матеріалів справи долучено договірні ціни до вказаного договору за відповідним об`єктом та видом виконуваних робіт.
На підтвердження реальності вказаної господарської операції до матеріалів справи долучено копії: довідки про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за жовтень 2019 року; акта №1 приймання виконаних будівельних робіт за жовтень 2019 року; акта №2 приймання будівельних робіт за жовтень 2019 року; акта №3 приймання будівельних робіт за жовтень 2019 року; платіжного доручення №1231 від 16.10.2019; податкової накладної №3 від 03.10.2019 на суму 121739,86 грн., в т.ч. ПДВ 20289,98 грн.;
-№9/09-2019 від 09.09.2019, за яким підрядник зобов`язується за завданням замовника на свій ризик, власними або залученими силами виконати будівельні роботи по примиканню на об`єкті замовника: Будівництво бізнес центру з об`єктами соціально-культурного та соціально-побутового призначення в складі офісних та торгівельних приміщень, житлових апартаментів, квартир та інших приміщень за адресою: вул. Глибочицька,13 у Шевченківському районі м. Києва, в порядку та на умовах передбачених цим договором. Найменування робіт, вартість та їх об`єм викладено у додатку №1 Договірна ціна та є невід`ємною частиною даного договору. Орієнтовано договірна ціна робіт за договором складає 112486,96 грн., в т.ч. ПДВ 18747,83 грн. До матеріалів справи долучено договірну ціну до вказаного договору за відповідним об`єктом та видом виконуваних робіт.
На підтвердження реальності вказаної господарської операції до матеріалів справи долучено копії: довідки про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за жовтень 2019 року; акта №1 приймання виконаних будівельних робіт за жовтень 2019 року; платіжного доручення №41 від 10.10.2019; податкової накладної №2 від 03.10.2019 на суму 112486,96 грн., в т.ч. ПДВ 18747,83 грн.;
-№27/09-2019 від 27.09.2019 /Т.2, арк.спр.12-16/, за яким підрядник зобов`язується за завданням замовника на свій ризик, власними або залученими силами виконати будівельно-оздоблювальні та фасадні роботи на об`єкті замовника: Будівництво бізнес центру з об`єктами соціально-культурного та соціально-побутового призначення в складі офісних та торгівельних приміщень, житлових апартаментів, квартир та інших приміщень за адресою: вул. Глибочицька,13 у Шевченківському районі м. Києва, в порядку та на умовах передбачених цим договором. Найменування робіт, вартість та їх об`єм викладено у додатку №1 Договірна ціна та є невід`ємною частиною даного договору. Орієнтовано договірна ціна робіт за договором складає 258474,42 грн., в т.ч. ПДВ 43079,71 грн. До матеріалів справи долучено первісну договірну ціну до вказаного договору, а також додаткові угоди, відповідно до яких сторони збільшували об`єм робіт до виконання, відповідно і збільшені договірні ціни у зв`язку з укладенням таких додаткових угод.
На підтвердження реальності вказаної господарської операції до матеріалів справи долучено копії: довідки про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за жовтень 2019 року; акта №1 приймання виконаних будівельних робіт за жовтень 2019 року; акта №2 приймання будівельних робіт за жовтень 2019 року; акта №3 приймання будівельних робіт за жовтень 2019 року; платіжних доручень: №1232 від 16.10.2019; №1266 від 30.10.2019; №173 від 23.01.2020; податкових накладних: №12 від 25.10.2019 на суму 108474,42 грн., в т.ч. ПДВ 18079,07 грн.; №13 від 25.10.2019 на суму 129600,00 грн., в т.ч. ПДВ 21600,00 грн.; №14 від 25.10.2019 на суму 23786,08 грн., в т.ч. ПДВ 3964,35 грн.; №4 від 16.10.2019 на суму 150000,00 грн., в т.ч. ПДВ 25000,00 грн. /Т.2, арк.спр.12-34/;
-№12/11-2019 від 12.11.2019, за яким підрядник зобов`язується за завданням замовника на свій ризик, власними або залученими силами виконати будівельно-оздоблювальні та фасадні роботи на об`єкті замовника: Будівництво бізнес центру з об`єктами соціально-культурного та соціально-побутового призначення в складі офісних та торгівельних приміщень, житлових апартаментів, квартир та інших приміщень за адресою: вул. Глибочицька,13 у Шевченківському районі м. Києва, в порядку та на умовах передбачених цим договором. Найменування робіт, вартість та їх об`єм викладено у додатку Договірна ціна та є невід`ємною частиною даного договору. Орієнтовано договірна ціна робіт за договором складає 920472,88 грн., в т.ч. ПДВ 153412,15 грн. До матеріалів справи долучено договірні ціни до вказаного договору за відповідним об`єктом та видом виконуваних робіт.
На підтвердження реальності вказаної господарської операції до матеріалів справи долучено копії: довідки про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за грудень 2019 року; акта №1 приймання виконаних будівельних робіт за грудень 2019 року; акта №2 приймання будівельних робіт за грудень 2019 року; акта №3 приймання будівельних робіт за грудень 2019 року; акта №4 приймання виконаних будівельних робіт за грудень 2019 року; довідки про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за лютий 2020 року; акта №5 приймання виконаних будівельних робіт за лютий 2020 року; акта №6 приймання виконаних будівельних робіт за лютий 2020 року; акта №7 приймання виконаних будівельних робіт за лютий 2020 рік; акта №8 приймання виконаних будівельних робіт за лютий 2020 року; акта №9 приймання виконаних будівельних робіт за лютий 2020 року; акта №10 приймання виконаних будівельних робіт за лютий 2020 року; довідки про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за березень 2020 року; акта №11 приймання виконаних будівельних робіт за березень 2020 року; акта №12 приймання виконаних будівельних робіт за березень 2020 року; акта №13 приймання виконаних будівельних робіт за березень 2020 року; платіжних доручень: №128 від 18.12.2019; №134 від 18.12.2019; №90 від 28.11.2019; №117 від 12.12.2019; №346 від 10.03.2020; №376 від 18.03.2020; №311 від 28.02.2020; №345 від 10.03.2020, № 297 від 27.02.2020, №446 від 16.04.2020; №236 від 07.02.2020, №145 від 10.01.2020; податкових накладних: №10 від 31.03.2020 на суму 180122,75 грн., в т.ч. ПДВ 30020,46 грн.; №5 від 18.03.2020 на суму 200000,00 грн., в т.ч. ПДВ 33333,33 грн.; №2 від 10.03.2020 на суму 100781,81 грн., в т.ч. ПДВ 16796,97 грн.; №4 від 07.02.2020 на суму 200000,00 грн., в т.ч. ПДВ 33333,33 грн.; №1 від 10.01.2020 на суму 48905,12 грн., в т.ч. ПДВ 8150,85 грн.; №4 від 16.12.2019 на суму 160092,47 грн., в т.ч. ПДВ 26682,08 грн.; №7 від 16.12.2019 на суму 52857,47 грн., в т.ч. ПДВ 8809,58 грн.; №6 від 169.12.2019 на суму 197544,02 грн., в т.ч. ПДВ 32924,00 грн.; №5 від 16.12.2019 на суму 80600,92 грн., в т.ч. ПДВ 13433,49 грн.; №2 від 12.12.2019 на суму 200000,00 грн., в т.ч. ПДВ 33333,33 грн.;№6 від 28.11.2019 на суму 175000,00 грн., в т.ч. ПДВ 29166,67 грн.; №11 від 28.02.2020 на суму 99218,20 грн., в т.ч. ПДВ 16536,37 грн.;№10 від 28.02.2020 на суму 150000,00 грн., в т.ч. ПДВ 25000,00 грн.; №9 від 27.02.2020 на суму 150000,00 грн., в т.ч. ПДВ 25000,00 грн. /Т.2, арк.спр.35-102/;
-№21/10-2019 від 21.10.2019, за яким підрядник зобов`язується за завданням замовника на свій ризик, власними або залученими силами виконати роботи по улаштуванню фасаду на об`єкті замовника: Будівництво бізнес центру з об`єктами соціально-культурного та соціально-побутового призначення в складі офісних та торгівельних приміщень, житлових апартаментів, квартир та інших приміщень за адресою: вул. Глибочицька,13 у Шевченківському районі м. Києва, в порядку та на умовах передбачених цим договором. Найменування робіт, вартість та їх об`єм викладено у додатку Договірна ціна та є невід`ємною частиною даного договору. Орієнтовано договірна ціна робіт за договором складає 801247,32 грн., в т.ч. ПДВ 133541,22 грн. На підтвердження реальності вказаної господарської операції до матеріалів справи долучено копії: довідки про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за листопад 2019 року; акта №1 приймання виконаних будівельних робіт за листопад 2019 року; платіжних доручень: №1367 від 15.11.2019; №81 від 25.11.2019; №66 від 25.10.2019; №1316 від 06.11.2019; №58 від 23.10.2019; податкових накладних: №5 від 25.11.2019 на суму 101247,32 грн., в т.ч. ПДВ 16874,55 грн., №4 від 15.11.2019 на суму 200000,00 грн., в т.ч. ПДВ 33333,33 грн.; №1 від 06.11.2019 на суму 200000,00 грн., в т.ч. ПДВ 33333,33 грн.; №9 від 25.10.2019 на суму 150000,00 грн., в т.ч. ПДВ 25000,00 грн.; №8 від 23.10.2019 на суму 150000,00 грн., в т.ч. ПДВ 25000,00 грн. /Т.2, арк.спр.103-121/;
-№22/10-2019 від 22.10.2019, за яким підрядник зобов`язується за завданням замовника на свій ризик, власними або залученими силами виконати будівельно-оздоблювальні роботи у приміщенні 3-2 на об`єкті замовника: Будівництво бізнес центру з об`єктами соціально-культурного та соціально-побутового призначення в складі офісних та торгівельних приміщень, житлових апартаментів, квартир та інших приміщень за адресою: вул. Глибочицька,13 у Шевченківському районі м. Києва, в порядку та на умовах передбачених цим договором. Найменування робіт, вартість та їх об`єм викладено у додатку Договірна ціна та є невід`ємною частиною даного договору. Орієнтовано договірна ціна робіт за договором складає 1338201,30 грн., в т.ч. ПДВ 223033,55 грн. До матеріалів справи долучено комерційну пропозицію за вказаним договором на суму 1338201,30 грн., в т.ч. ПДВ.
На підтвердження реальності вказаної господарської операції до матеріалів справи долучено копії: довідки про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за березень 2020 року; акта №1 приймання виконаних будівельних робіт за березень 2020 року; акта №2 приймання виконаних будівельних робіт за березень 2020 року; платіжних доручень: №441 від 15.04.2020; №520 від 20.05.2020; №1332 від 11.11.2019; №204 від 31.01.2020; №178 від 27.01.2020; №187 від 28.01.2020; податкових накладних: №6 від 16.03.2020 на суму 360868,31 грн., в т.ч. ПДВ 60144,72 грн.; №3 від 10.03.2020 на суму 200000,00 грн., в т.ч. ПДВ 33333,33 грн.; №4 від 31.01.2020 на суму 70000,00 грн., в т.ч. ПДВ 11666,67 грн.; №3 від 28.01.2020 на суму 130000,00 грн., в т.ч. ПДВ 21666,67 грн.; №2 від 27.01.2020 на суму 200000,00 грн., в т.ч. ПДВ 33333,33 грн.; №2 від 11.11.2019 на суму 200000,00 грн., в т.ч. ПДВ 33333,33 грн.
-№7/02-2020 від 07.02.2020 /Т.2, арк.спр.143-147/, за яким підрядник зобов`язується за завданням замовника на свій ризик, власними або залученими силами виконати оздоблювальні роботи по улаштуванню фасаду приміщення 3-2 на об`єкті замовника: Будівництво бізнес центру з об`єктами соціально-культурного та соціально-побутового призначення в складі офісних та торгівельних приміщень, житлових апартаментів, квартир та інших приміщень за адресою: вул. Глибочицька,13 у Шевченківському районі м. Києва, в порядку та на умовах передбачених цим договором. Найменування робіт, вартість та їх об`єм викладено у додатку Договірна ціна та є невід`ємною частиною даного договору. Орієнтовано договірна ціна робіт за договором складає 1407317,68 грн., в т.ч. ПДВ 234552,95 грн. 
На підтвердження реальності вказаної господарської операції до матеріалів справи долучено копії: довідки про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за квітень 2020 року; акта №1 приймання виконаних будівельних робіт за квітень 2020 року; платіжних доручень: №579 від 11.06.2020; №580 від 11.06.2020; №531 від 25.05.2020; №552 від 04.06.2020; №469 від 30.04.2020; №523 від 22.05.2020; №386 від 23.03.2020; №248 від 13.02.2020; №613 від 24.06.2020; податкових накладних: №3 від 16.04.2020 на суму 957317,68 грн., в т.ч. ПДВ 159552,95 грн.; №7 від 23.03.2020 на суму 200000,00 грн., в т.ч. ПДВ 33333,33 грн.; №6 від 13.02.2020 на суму 250000,00 грн., в т.ч. ПДВ 41666,67 грн.
Вказані договори містять аналогічний п. 5 Договору, за яким підрядник має право для виконання робіт залучати субпідрядні організації (субпідрядників), які повинні мати ліцензію (дозвіл) на виконання робіт, визначених договором субпідряду, кваліфікацію та ресурси, достатні для їх виконання. Підрядник самостійно здійснює приймання і оплату робіт, що виконуються субпідрядниками. Підрядник самостійно несе відповідальність за роботи, виконані субпідрядником. Залучення до виконання робіт за договором робочої сили (інженерно-технічних спеціалістів і робітників) в достатній кількості та з відповідною кваліфікацією покладається на підрядника.
Щодо господарських операцій позивача та ТОВ «Таймбілдінг» апеляційний суд зазначає наступне.
Між ПП «ЖБК «Ріел» (замовник) та ТОВ «Таймбілдінг» (підрядник) укладено договори підряду:
-№04/02/2020 від 04.02.2020, за яким підрядник зобов`язується із власних матеріалів, на свій ризик, власними силами і засобами, у строки і терміни, визначені в цьому договорі виконати комплекс робіт з улаштування металевого огородження на об`єкті: «Будівництво бізнес-центру з об`єктами соціально-культурного та соціально-побутового призначення в складі офісних та торгівельних приміщень, житлових апартаментів, квартир та інших приміщень на вул. Глибочицькій,13 у Шевченківському районі м. Києва. Благоустрій», а замовник зобов`язується надати всі необхідні умови для виконання робіт, прийняти та сплатити їх вартість. Перелік робіт та матеріалів, що мають бути використані для виконання робіт, а також договірна ціна встановлюються у додатках, які є невід`ємною частиною договору. 
Підрядник має право залучати до виконання робіт третіх осіб (субпідрядників), з попереднім погодженням із замовником, залишаючись відповідальним перед замовником за результат їхньої роботи.
Загальна ціна договору визначена на підставі договірної ціни та становить 341153,01 грн., в т.ч. ПДВ 20% 56858,84 грн. Підрядник виконує роботи з використанням власних матеріалів та засобів, вартість яких зазначена у договірній ціні.
Перший платіж, який становить 165000,00 грн., в т.ч. ПДВ 27500,00 грн. здійснюється у формі авансової оплати, яка зараховується в загальну договірну ціну, на підставі виставленого підрядником рахунку.
На підтвердження реальності відповідної господарської операції до матеріалів справи долучено копії: довідки про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за березень 2020 року; акта виконаних робіт №1 від 17.03.2020; акта виконаних робіт №2 від 17.03.2020; платіжного доручення №367 від 17.03.2020; податкової накладної №9 від 17.03.2020 на суму 341153,02 грн., в т.ч. ПДВ 56858,84 грн.;
-№10/02/2020 від 10.02.2020 /Т.1, арк.спр.88-92/, за яким підрядник зобов`язується із власних матеріалів, на свій ризик, власними силами і засобами, у строки і терміни, визначені в цьому договорі виконати комплекс робіт з улаштування вхідної групи на об`єкті: «Будівництво бізнес-центру з об`єктами соціально-культурного та соціально-побутового призначення в складі офісних та торгівельних приміщень, житлових апартаментів, квартир та інших приміщень на вул. Глибочицькій,13 у Шевченківському районі м. Києва. Паркінг», а замовник зобов`язується надати всі необхідні умови для виконання робіт, прийняти та сплатити їх вартість. Перелік робіт та матеріалів, що мають бути використані для виконання робіт, а також договірна ціна встановлюються у додатках, які є невід`ємною частиною договору.
Підрядник має право залучати до виконання робіт третіх осіб (субпідрядників), з попереднім погодженням із замовником, залишаючись відповідальним перед замовником за результат їхньої роботи.
Загальна ціна договору визначена на підставі договірної ціни та становить 406082,62 грн., в т.ч. ПДВ 20% 67680,44 грн. Підрядник виконує роботи з використанням власних матеріалів та засобів, вартість яких зазначена у договірній ціні.
Перший платіж, який становить 257000,00 грн., в т.ч. ПДВ 42833,33 грн. здійснюється у формі авансової оплати, яка зараховується в загальну договірну ціну, на підставі виставленого підрядником рахунку.
До вказаного договору долучено копію первісної договірної ціни – 406082,62 грн.
Згідно з додатковою угодою №1 сторони, зокрема, погодили збільшення об`єму робіт та відповідно збільшення договірної ціни, яка за додатковою угодою становитиме 693335,84 грн., в т.ч. ПДВ 115555,98 грн., з долученням відповідної договірної ціни.
На підтвердження реальності відповідної господарської операції до матеріалів справи долучено копії: довідки про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за квітень 2020 року; акта виконаних робіт №1 від 21.04.2020; платіжного доручення №453 від 21.04.2020, №385 від 23.03.2020; податкових накладних: №11 від 21.04.2020 на суму 206082,62 грн., в т.ч. ПДВ 34347,10 грн.; №10 від 23.03.2020 на суму 200000,00 грн., в т.ч. ПДВ 33333,33 грн. /Т.1, арк.спр.88-103/.
-будівельного підряду №02/03/2020 від 02.03.2020 /, за яким підрядник бере на себе зобов`язання в порядку та на умовах, визначених цим договором, власними та залученими силами і засобами, чинних будівельних норм і правил, керуючись вказівками замовника виконати будівельні, монтажні, пусконалагоджувальні роботи, зокрема: Кабельний колодязь КК №3 на об`єкті: «Будівництво бізнес-центру з об`єктами соціально-культурного та соціально-побутового призначення в складі офісних та торгівельних приміщень, житлових апартаментів, квартир та інших приміщень на вул. Глибочицькій,13 у Шевченківському районі м. Києва. Благоустрій», що передбачені проектно-кошторисною документацією, інші роботи, прямо не вказані в договорі, але такі, що є необхідними для виконання відповідно до будівельних норм; здати об`єкт замовнику в експлуатацію в обумовлений цим договором строк; за власні кошти ліквідувати недоробки та дефекти, що виникли з вини підрядника та (або) залучених до виконання субпідрядних організацій і виявлені в ході приймання робіт і в гарантійні строки експлуатації об`єкта.
Договірна ціна робіт, що доручені для виконання підряднику, визначається на підставі твердого кошторису, що є невід`ємною частиною договору, є твердою (одинична розцінка на виконання робіт) і динамічною (обсяг робіт коригується по факту закупівлі, попередньо погоджуючи рахунки з замовником) та складає 777872,78 грн., в т.ч. ПДВ 129645,46 грн. Аванс на виконання робіт складає з ПДВ 450000,00 грн.
Згідно з договірною ціною така складає 777872,78 грн.
На підтвердження господарської операції до матеріалів справи долучено копії: платіжного доручення №388 від 24.03.2020; податкової накладної №11 від 24.03.2020 на суму 200000,00 грн., в т.ч. ПДВ 33333,33 грн. /Т.1, арк.спр.104-119/.
-будівельного підряду №27/04-2020-2 від 27.04.2020 /Т.1, арк.спр.120-131/, за яким підрядник бере на себе зобов`язання в порядку та на умовах, визначених цим договором, власними та залученими силами і засобами, чинних будівельних норм і правил, керуючись вказівками замовника виконати будівельні, монтажні, пусконалагоджувальні роботи, зокрема: Улаштування підпірної стіни та кабель канала між будинком №6 та ТП/РП на об`єкті: «Будівництво бізнес-центру з об`єктами соціально-культурного та соціально-побутового призначення в складі офісних та торгівельних приміщень, житлових апартаментів, квартир та інших приміщень на вул. Глибочицькій,13 у Шевченківському районі м. Києва. Благоустрій», що передбачені проектно-кошторисною документацією, інші роботи, прямо не вказані в договорі, але такі, що є необхідними для виконання відповідно до будівельних норм; здати об`єкт замовнику в експлуатацію в обумовлений цим договором строк; за власні кошти ліквідувати недоробки та дефекти, що виникли з вини підрядника та (або) залучених до виконання субпідрядних організацій і виявлені в ході приймання робіт і в гарантійні строки експлуатації об`єкта.
Договірна ціна робіт, що доручені для виконання підряднику, визначається на підставі твердого кошторису, що є невід`ємною частиною договору, є твердою (одинична розцінка на виконання робіт) і динамічною (обсяг робіт коригується по факту закупівлі, попередньо погоджуючи рахунки з замовником) та складає 731665,84 грн., в т.ч. ПДВ 121944,31 грн. Аванс на виконання робіт складає з ПДВ 400000,00 грн.
Згідно з договірною ціною така складає 731665,84 грн.
На підтвердження господарської операції до матеріалів справи долучено копії: платіжного доручення №484 від 07.05.2020; податкової накладної №3 від 07.05.2020 на суму 400000,00 грн., в т.ч. ПДВ 66666,67 грн..
-№25/10/2019 від 25.10.2019 /Т.2, арк.спр.161-165/, за яким підрядник зобов`язується із власних матеріалів, на свій ризик, власними силами і засобами, у строки і терміни, визначені в цьому договорі виконати комплекс робіт з улаштування вхідних груп на об`єкті: «Будівництво бізнес-центру з об`єктами соціально-культурного та соціально-побутового призначення в складі офісних та торгівельних приміщень, житлових апартаментів, квартир та інших приміщень на вул. Глибочицькій,13 у Шевченківському районі м. Києва. Житловий будинок №5», а замовник зобов`язується надати всі необхідні умови для виконання робіт, прийняти та сплатити їх вартість. Перелік робіт та матеріалів, що мають бути використані для виконання робіт, а також договірна ціна встановлюються у додатках, які є невід`ємною частиною договору. 
Підрядник має право залучати до виконання робіт третіх осіб (субпідрядників), з попереднім погодженням із замовником, залишаючись відповідальним перед замовником за результат їхньої роботи.
Загальна ціна договору визначена на підставі договірної ціни та становить 246305,48 грн., в т.ч. ПДВ 20% 41050,91 грн. Підрядник виконує роботи з використанням власних матеріалів та засобів, вартість яких зазначена у договірній ціні.
Перший платіж, який становить 246305,48 грн., в т.ч. ПДВ 41050,91 грн. здійснюється у формі авансової оплати, яка зараховується в загальну договірну ціну, на підставі виставленого підрядником рахунку.
До вказаного договору долучено копії договірних цін на суму 149252,85 грн. та 97052,63 грн., з ПДВ.
Згідно з додатковою угодою №1 сторони, зокрема, погодили збільшення об`єму робіт та відповідно збільшення договірної ціни за додатковою угодою 693335,84 грн., в т.ч. ПДВ 115555,98 грн., з долученням відповідної договірної ціни.
На підтвердження реальності відповідної господарської операції до матеріалів справи долучено копії: акта виконаних робіт №1 від 01.11.2019; акта виконаних робіт №2 від 01.11.2019; платіжного доручення №1352 від 14.11.2019 та №83 від 25.11.2019; податкових накладних: №1 від 01.12.2019 на суму 149252,86 грн., в т.ч. ПДВ 24875,48 грн.; №2 від 01.12.2019 на суму 83721,55 грн., в т.ч. ПДВ 13953,59 грн.; №2 від 14.11.2019 на суму 60000,00 грн., в т.ч. ПДВ 10000,00 грн.; №4 від 25.11.2019 на суму 246305,48 грн., в т.ч. ПДВ 41050,91 грн.; розрахунки коригування кількісних і вартісних показників: №2 від 28.04.2020 до податкової накладної №2 від 14.11.2019 та відкориговано суму податкового кредиту 10000,00 грн., №3 від 28.04.2020 до податкової накладної №4 від 25.11.2019 та відкориговано суму податкового кредиту 28829,07 грн.;
-№15/11/2019 від 15.11.2019 /Т.2, арк.спр.178-182/, за яким підрядник зобов`язується із власних матеріалів, на свій ризик, власними силами і засобами, у строки і терміни, визначені в цьому договорі виконати комплекс робіт з улаштування металевих пандусів на об`єкті: «Будівництво бізнес-центру з об`єктами соціально-культурного та соціально-побутового призначення в складі офісних та торгівельних приміщень, житлових апартаментів, квартир та інших приміщень на вул. Глибочицькій, 13 у Шевченківському районі м. Києва. Благоустрій», а замовник зобов`язується   надати всі необхідні умови для виконання робіт, прийняти та сплатити їх вартість. Перелік робіт та матеріалів, що мають бути використані для виконання робіт, а також договірна ціна встановлюються у додатках, які є невід`ємною частиною договору. 
Підрядник має право залучати до виконання робіт третіх осіб (субпідрядників), з попереднім погодженням із замовником, залишаючись відповідальним перед замовником за результат їхньої роботи.
Загальна ціна договору визначена на підставі договірної ціни та становить 95781,20 грн., в т.ч. ПДВ 20% 15963,53 грн. Підрядник виконує роботи з використанням власних матеріалів та засобів, вартість яких зазначена у договірній ціні.
Перший платіж, який становить 60000,00 грн., в т.ч. ПДВ 10000,00 грн. здійснюється у формі авансової оплати, яка зараховується в загальну договірну ціну, на підставі виставленого підрядником рахунку.
До вказаного договору долучено копію договірної ціни на суму 95781,21 грн. 
У зв`язку з необхідність виконання додаткового об`єму робіт сторони уклали додаткову угоду, за якою договірну ціну визначено на рівні додатково 14663,52 грн. та представлено відповідну договірну ціну.
На підтвердження реальності відповідної господарської операції до матеріалів справи долучено копії: акта виконаних робіт №1 від 23.12.2019.
-№25/11/2019 від 25.11.2019 /Т.2, арк.спр.189-193/, за яким підрядник зобов`язується із власних матеріалів, на свій ризик, власними силами і засобами, у строки і терміни, визначені в цьому договорі виконати комплекс робіт з улаштування вхідних груп на об`єкті: «Будівництво бізнес-центру з об`єктами соціально-культурного та соціально-побутового призначення в складі офісних та торгівельних приміщень, житлових апартаментів, квартир та інших приміщень на вул. Глибочицькій,13 у Шевченківському районі м. Києва», а замовник зобов`язується надати всі необхідні умови для виконання робіт, прийняти та сплатити їх вартість. Перелік робіт та матеріалів, що мають бути використані для виконання робіт, а також договірна ціна встановлюються у додатках, які є невід`ємною частиною договору. 
Підрядник має право залучати до виконання робіт третіх осіб (субпідрядників), з попереднім погодженням із замовником, залишаючись відповідальним перед замовником за результат їхньої роботи.
Загальна ціна договору визначена на підставі договірної ціни та становить 131773,06 грн., в т.ч. ПДВ 20% 21962,18 грн. Підрядник виконує роботи з використанням власних матеріалів та засобів, вартість яких зазначена у договірній ціні.
Перший платіж, який становить 60000,00 грн., в т.ч. ПДВ 10000,00 грн. здійснюється у формі авансової оплати, яка зараховується в загальну договірну ціну, на підставі виставленого підрядником рахунку.
До вказаного договору долучено копію первісної договірної ціни – 131773,06 грн.
На підтвердження реальності відповідної господарської операції до матеріалів справи долучено копії: довідки про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за лютий 2020 року; акта виконаних робіт №1 від 13.02.2020; платіжного доручення №1476 від 24.12.2019; №249 від 13.02.2020; податкових накладних: №10 від 24.12.2019 на суму 80000,00 грн., в т.ч. ПДВ 13333,33 грн.; №3 від 21.01.2020 на суму 61190,66 грн., в т.ч. ПДВ 10198,44 грн..
-№05/12/2019 від 05.12.2019, за яким підрядник зобов`язується із власних матеріалів, на свій ризик, власними силами і засобами, у строки і терміни, визначені в цьому договорі виконати комплекс робіт з улаштування металевого огородження на об`єкті: «Будівництво бізнес-центру з об`єктами соціально-культурного та соціально-побутового призначення в складі офісних та торгівельних приміщень, житлових апартаментів, квартир та інших приміщень на вул. Глибочицькій, 13 у Шевченківському районі м. Києва. Благоустрій», а замовник зобов`язується   надати всі необхідні умови для виконання робіт, прийняти та сплатити їх вартість. Перелік робіт та матеріалів, що мають бути використані для виконання робіт, а також договірна ціна встановлюються у додатках, які є невід`ємною частиною договору. 
Підрядник має право залучати до виконання робіт третіх осіб (субпідрядників), з попереднім погодженням із замовником, залишаючись відповідальним перед замовником за результат їхньої роботи.
Загальна ціна договору визначена на підставі договірної ціни та становить 238791,97 грн., в т.ч. ПДВ 20% 39798,66 грн. Підрядник виконує роботи з використанням власних матеріалів та засобів, вартість яких зазначена у договірній ціні.
Перший платіж, який становить 120000,00 грн., в т.ч. ПДВ 20000,00 грн. здійснюється у формі авансової оплати, яка зараховується в загальну договірну ціну, на підставі виставленого підрядником рахунку.
До вказаного договору долучено копію первісної договірної ціни – 238791,97 грн.
Згідно з додатковою угодою №1 сторони, зокрема, погодили збільшення об`єму робіт та відповідно збільшення договірної ціни, яка за даною додатковою угодою становитиме 827181,66 грн., в т.ч. ПДВ 137863,61 грн. та долученням відповідної договірної ціни.
На підтвердження реальності відповідної господарської операції до матеріалів справи долучено копії: акта виконаних робіт №1 від 20.12.2019; платіжного доручення №1477 від 24.12.2019, №1449 від 18.12.2019, №126 від 18.12.2019, №116 від 12.12.2019; податкових накладних: №5 від 18.12.2019 на суму 700000,00 грн., в т.ч. ПДВ 116666,67 грн.; №11 від 24.12.2019 на суму 118252,84 грн., в т.ч. ПДВ 19708,81 грн., №4 від 18.12.2019 на суму 127720,80 грн., в т.ч. ПДВ 21286,80 грн., № 1 від 12.12.2019 на суму 120000,00 грн., в т.ч. ПДВ 20000,00 грн.; розрахунки коригування кількісних і вартісних показників: №1 від 125.02.2020 до податкової накладної №18.12.2019 та відкориговано суму податкового кредиту 116666,67 грн.; №2 від 12.02.2020 до податкової накладної №4 від 18.12.2019 та відкориговано суму податкового кредиту 21196,94 грн..
-№06/12/2019 від 06.12.2019, за яким підрядник зобов`язується із власних матеріалів, на свій ризик, власними силами і засобами, у строки і терміни, визначені в цьому договорі виконати комплекс робіт з улаштування металевого огородження на об`єкті: «Будівництво бізнес-центру з об`єктами соціально-культурного та соціально-побутового призначення в складі офісних та торгівельних приміщень, житлових апартаментів, квартир та інших приміщень на вул. Глибочицькій,13 у Шевченківському районі м. Києва. Комплекс робіт з улаштування благоустрою», а замовник зобов`язується надати всі необхідні умови для виконання робіт, прийняти та сплатити їх вартість. Перелік робіт та матеріалів, що мають бути використані для виконання робіт, а також договірна ціна встановлюються у додатках, які є невід`ємною частиною договору. 
Підрядник має право залучати до виконання робіт третіх осіб (субпідрядників), з попереднім погодженням із замовником, залишаючись відповідальним перед замовником за результат їхньої роботи.
Загальна ціна договору визначена на підставі договірної ціни та становить 5377892,52 грн., в т.ч. ПДВ 20% 896315,42 грн. Підрядник виконує роботи з використанням власних матеріалів та засобів, вартість яких зазначена у договірній ціні.
Перший платіж, який становить 800000,00 грн., в т.ч. ПДВ 133333,33 грн. здійснюється у формі авансової оплати, яка зараховується в загальну договірну ціну, на підставі виставленого підрядником рахунку.
До вказаного договору долучено копію первісної договірної ціни – 5377892,52 грн.
На підтвердження реальності відповідної господарської операції до матеріалів справи долучено копії: довідки про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за червень 2020 року; акта виконаних робіт №1 грудень 2019; акта виконаних робіт №2; акта виконаних робіт №3; платіжних доручень: №612 від 24.06.2020, №468 від 30.04.2020, №223 від 06.02.2020, №168 від 20.01.2020, №513 від 18.05.2020, №529 від 22.05.2020, №583 від 11.06.2020, №532 від 25.05.2020, №550 від 04.06.2020; податкових накладних: №16 від 24.06.2020 на суму 350000,00 грн., в т.ч. ПДВ 58333,33 грн., №9 від 11.06.2020 на суму 100000,00 грн., в т.ч. ПДВ 16666,67 грн.; №4 від 05.06.2020 на суму 100000,00 грн., в т.ч. ПДВ 16666,67 грн.; №9 від 25.05.2020 на суму 100000,00 грн., в т.ч. ПДВ 16666,67 грн.; №8 від 22.05.2020 на суму 100000,00 грн., в т.ч. ПДВ 16666,67 грн.; №6 від 19.05.2020 на суму 200000,00 грн., в т.ч. ПДВ 33333,33 грн.; №20 від 30.04.2020 на суму 160000,00 грн., в т.ч. ПДВ 26666,67 грн.; №3 від 16.12.2019 на суму 827181,66 грн., в т.ч. ПДВ 137863,61 грн..
-№14/01/2020 від 14.01.2020, за яким підрядник зобов`язується із власних матеріалів, на свій ризик, власними силами і засобами, у строки і терміни, визначені в цьому договорі виконати комплекс робіт з улаштування металевого огородження на об`єкті: «Будівництво бізнес-центру з об`єктами соціально-культурного та соціально-побутового призначення в складі офісних та торгівельних приміщень, житлових апартаментів, квартир та інших приміщень на вул. Глибочицькій,13 у Шевченківському районі м. Києва. Благоустрій», а замовник зобов`язується надати всі необхідні умови для виконання робіт, прийняти та сплатити їх вартість. Перелік робіт та матеріалів, що мають бути використані для виконання робіт, а також договірна ціна встановлюються у додатках, які є невід`ємною частиною договору. 
Підрядник має право залучати до виконання робіт третіх осіб (субпідрядників), з попереднім погодженням із замовником, залишаючись відповідальним перед замовником за результат їхньої роботи.
Загальна ціна договору визначена на підставі договірної ціни та становить 201229,37 грн., в т.ч. ПДВ 20% 33538,23 грн. Підрядник виконує роботи з використанням власних матеріалів та засобів, вартість яких зазначена у договірній ціні.
Перший платіж, який становить 90000,00 грн., в т.ч. ПДВ 15000,00 грн. здійснюється у формі авансової оплати, яка зараховується в загальну договірну ціну, на підставі виставленого підрядником рахунку.
До вказаного договору долучено копію первісної договірної ціни – 201229,37 грн.
На підтвердження реальності відповідної господарської операції до матеріалів справи долучено копії: довідки про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за березень 2020 року; акта виконаних робіт №1 від 16.03.2020; платіжних доручень: №169 від 20.01.2020, №347 від 10.03.2020; податкових накладних: №3 від 10.03.2020 на суму 111229,37 грн., в т.ч. ПДВ 18538,23 грн., №4 від 20.01.2020 на суму 90000,00 грн., в т.ч. ПДВ 15000,00 грн. /Т.3, арк.спр.1-13/.
Позивачем до матеріалів справи представлено сертифікати, видані Державною архітектурно-будівельною інспекцією України, якими засвідчено відповідність закінченого будівництвом об`єкта проектній документації та підтверджують його готовність до експлуатації за адресою: м. Київ, вул. Глибочицька,13 /Т.3, арк.спр.14-21, 74-82/.
Описані в акті перевірки та долучені до матеріалів справи податкові накладні, отримані від контрагентів, належним чином зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних, які є обов`язковою обставиною для визначення правильності формування податкового кредиту. Дефектність даних первинних документів в ході перевірки не виявлено, в ході судового розгляду відповідачем не заявлено.
За змістом акта перевірки не встановлено порушень реєстрації податкових накладних, щодо правильності реєстрації яких були надані всі необхідні документи.
Відповідачем не заперечується те, що контрагенти позивача станом на момент виникнення спірних правовідносин зареєстровані належним чином та були платниками ПДВ, однак проведеним аналізом інформаційних систем баз даних ДПС встановлено відсутність необхідних умов та можливостей для здійснення будівельно-оздоблювальних робіт, у зв`язку з відсутністю достатньої чисельності трудових ресурсів, основних засобів, послуг, спецтехніки, неможливістю виконання субпідрядних робіт по ланцюгу постачання третіми особами.
ТОВ «БК «ДІАС» згідно з даними Єдиного реєстру податкових накладних включено до складу податкового кредиту з ПДВ зареєстровані податкові накладні на придбання субпідрядних будівельно-оздоблювальних робіт у місцях загального користування, будівельних робіт по улаштуванню фасаду на об`єкті по вул. Глибочицька,13 м. Київ, зокрема у контрагентів, які тривалий час не подають звітність, не мають належної кількості працівників або взагалі не мають працівників, які володіють достатньою кваліфікацією для виконання конкретних робіт, основних засобів, тощо. Відповідні господарські операції викликають сумніви, оскільки частина робіт придбані в самих себе. Деякі з контрагентів відповідають критеріям ризиковості платників ПДВ.
Аналогічно проведеним аналізом інформаційних систем баз даних ДПС встановлено відсутність у ТОВ «Таймбілдінг» необхідних умов та можливостей для здійснення будівельно-монтажних робіт у зв`язку з відсутністю достатньої чисельності трудових ресурсів, основних засобів послуг спецтехніки, неможливістю виконання субпідрядних робіт по ланцюгу постачання третіми особами.
ТОВ «Таймбілдінг» згідно з даними Єдиного реєстру податкових накладних включено до складу податкового кредиту по ПДВ зареєстровані податкові накладні на придбання субпідрядних будівельно-монтажних робіт на об`єкті по вул. Глибочицька,13 м. Київ, зокрема у контрагентів, які тривалий час не подають звітність, не мають належної кількості працівників, основних засобів, тощо. Відповідні господарські операції мають ознаки нереальності, оскільки частина робіт придбані в самих себе. Деякі з контрагентів відповідають критеріям ризиковості платників ПДВ. Стосовно контрагента ТОВ «Таймбілдінг» – ТОВ «Інтергруп-Трейд» згідно з інформацією з Єдиного державного реєстру судових рішень встановлено, що Управлінням з розслідування кримінальних проваджень у сфері економіки Департаменту з розслідування особливо важливих справ у сфері економіки Генеральної прокуратури України здійснюється досудове розслідування у кримінальному провадженні за ознаками злочинів передбачених ч. 2 ст. 205, ч. 3 ст. 209, ч. 3 ст. 358 КК України.
Податковий орган вважає, що за результатами проведеної перевірки не можливо підтвердити операції з придбання відповідних робіт ПП «ЖБК «Ріел» у ТОВ «БК «ДІАС», ТОВ «Таймбілдінг», оскільки реальність вчинення господарських операцій відсутня, а наслідком для податкового обліку є лише фактичний рух активів, а не задекларований на папері, у ПП «ЖБК «Ріел» не було підстав для податкового обліку вказаних операцій. Відповідні операції не містять у своїй суті розумних економічних або інших причин (ділової мети) систематичного (протягом місяця) надання робіт та послуг. Такі причини можуть бути наявними лише за умови, якщо платник податку має намір одержати економічний ефект у результаті підприємницької або іншої економічної діяльності.
Відповідач у акті перевірки вказує, що підприємством завищено на 2314173,00 грн. у рядку 17 (колонка Б) Декларації за червень 2020 року за рахунок на 2222506,00 грн. показника у р. 16.1 (колонка Б) та на 91667,00 грн. показника у рядку 10.1 (колонка Б), внаслідок врахування всупереч п.п. «а» п. 198.1 ст. 198, абз. 1-3 п. 198.2, абз. 1-2 п. 198.3 і абз. 3 п. 198.6 ст. 198 та абз. 2-3 п. 201.10 ст. 201 ПК України при його визначенні нереальних операцій з придбання у ТОВ «БК «Діас» будівельно-оздоблювальних робіт, робіт по улаштуванню фасаду на загальну суму 10325289,04 грн., в т.ч. ПДВ – 1720881,50 грн. (до складу податкового кредиту з ПДВ включено 1618849,00 грн.); у ТОВ «Таймбілдінг» будівельно-монтажних робіт на загальну суму 3756258,10 грн., в т.ч. ПДВ 626043,00 грн., станом на 30.06.2020 рахується дебетове сальдо в сумі 575676,33 грн., в т.ч. ПДВ 95946,05 грн. (до складу податкового кредиту по ПДВ включено – 695322,50 грн.).
Вказане свідчить про завищення податкового кредиту з податку на додану вартість по взаєморозрахунках з вищевказаними контрагентами.
Перевіркою достовірності і правильності визначення суми від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного періоду (показник рядка 19 Декларації) встановлено її завищення на суму 2314173,00 грн. за період червень 2020 року, внаслідок завищення показника рядку 17 (колонка Б) Декларації. Відповідно, перевіркою достовірності і правильності визначення суми від`ємного значення що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду (показник рядка 21 Декларації) встановлено його завищення на суму 2314173,00 грн. за червень 2020 року внаслідок завищення показника рядка 19 Декларації.
Відповідач жодним чином не стверджує про невірність здійснених розрахунків податкового кредиту у Декларації, а як наслідок, розрахунку від`ємного значення з податку на додану вартість, помилки (описки) у Декларації, а лише не погоджується з сформованим позивачем податковим кредитом внаслідок, з його позиції, нереальних та сумнівних господарських операцій позивача з його контрагентами.
Щодо аргументів про нереальність зазначених господарських операцій позивача з його контрагентами ТОВ «БК «ДІАС» та ТОВ «Таймбілдінг», апеляційний суд вважає за доцільне зазначити, що норми податкового законодавства не ставлять у залежність достовірність даних податкового обліку платника податків від дотримання податкової дисципліни його контрагентами, якщо цей платник (покупець) мав реальні витрати у зв`язку з придбанням товарів (робіт, послуг), призначених для використання у його господарській діяльності. Порушення певним постачальником товару (робіт, послуг) у ланцюгу постачання вимог податкового законодавства чи правил ведення господарської діяльності не може бути підставою для висновку про порушення покупцем товару (робіт, послуг) вимог законодавства щодо формування податкового кредиту, а тому платник податків (покупець товарів (робіт, послуг)) не повинен зазнавати негативних наслідків, зокрема у вигляді позбавлення права на формування податкового кредиту, за можливу неправомірну діяльність його контрагента за умови, якщо судом не встановлено фактів, які свідчать про обізнаність платника податків щодо такої поведінки контрагента та злагодженість дій між ними.
Такі містять відомості, що повною мірою відображають суть господарських операцій та підтверджують їх фактичне здійснення та зумовили зміну майнового стану позивача.
Відповідач не надав суду належних доказів, які б свідчили, що наявні у контрагентів по ланцюгу постачання трудові ресурси та матеріально-технічне забезпечення були недостатніми для проведення господарської діяльності з поставки товару обумовленого укладеним договором з позивачем, як не було доведено та надано належних доказів, які б свідчили про наявність фактів, які б свідчили про протиправну поведінку контрагентів та про обізнаність платника податків щодо такої та злагодженості дій між ними.
Висновки про відсутність у контрагентів (по ланцюгу постачання) трудових та матеріально-технічних ресурсів, як і не подання такими контрагентами звітності, контролюючим органом зроблено виключно на підставі аналізу зібраної та опрацьованої узагальненої податкової інформації наявної в базі даних ДПС, проте така податкова інформація, носить виключно інформативний характер. Посилання контролюючого органу на таку інформацію, як критерій оцінки реальності господарських операцій, є безпідставними оскільки, фактично будь-які первинні документи платника податків не використовуються та не аналізуються, а отже така інформація не відповідає критерію юридичної значимості та не є допустимим та достовірним доказом в розумінні процесуального Закону. Крім того, така інформація сама по собі не доводить та не може свідчити про наявність податкових правопорушень на які посилається контролюючий орган.
Аналогічна правова позиція відображена Верховним Судом у постанові від 19.03.2021 у справі №826/9061/17.
Суд критично оцінює покликання відповідача про наявність фактів надання послуг, виконання робіт іншим особам у той самий період, що й позивачу. Вказане не є обов`язковою передумовою для визначення контролюючим органом операцій такими, що фактично не здійснені, адже оцінюватися при дослідженні факту здійснення господарської операції повинні відносини безпосередньо між учасниками тієї операції, на підставі якої сформовані дані податкового обліку.
Покликання відповідача щодо не встановлення придбання контрагентами будь-яких послуг, необхідних для провадження господарської діяльності, у тому числі оренди складських, виробничих приміщень, послуг зберігання, транспортування тощо суд до уваги не бере. Адже відсутність (недостатність) у контрагентів матеріальних та трудових ресурсів не виключає можливості реального виконання ним господарської операції та не свідчить про одержання необґрунтованої податкової вигоди покупцем, оскільки залучення працівників є можливим за договорами цивільно-правового характеру, аутсорсингу та аутстафінгу (оренда персоналу). Основні засоби можуть перебувати в постачальника на праві оренди або лізингу.
Єдиний державний реєстр податкових накладних містить відомості щодо операцій з придбання та реалізації, які оформлялися шляхом складення податкових накладних. Однак платник податків не позбавлений можливості придбавати той чи інший товар, послугу, у постачальників, які не є платниками ПДВ і у цьому випадку такі відомості у Єдиному реєстрі не можуть бути відображені.
Відсутність окремих документів не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних можливо встановити, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце.
Щодо ненадання позивачем до перевірки та до матеріалів справи дозвільних документів на виконання робіт підвищеної небезпеки у контрагентів, з позиції суду, такі не є документами бухгалтерського чи податкового обліку, тому відсутність таких сама по собі не може свідчити про відсутність господарської операції.
Згідно ч. 1 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій на підтвердження фактичного здійснення господарських операцій, враховуючи специфіку операцій та договорів, що їх регламентують, підприємство повинно мати відповідні належно оформлені первинні документи, які в сукупності мають свідчити про беззаперечний факт реального вчинення господарських операцій, що є підставою для формування платником податкового обліку.
Деякі помилки в документах чи неточності у їх оформленні, не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних випливає, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце (відбулися).
Висновки суду відповідають правовій позиції Верховного Суду, викладеній у постановах від 13.08.2020 у справі №520/4829/19 та від 05.01.2021 у справі №820/1124/17.
Договорами із контрагентами не заборонено залучення до виконання робіт субпідрядних організацій. Ба більше, саме підрядник залишається відповідальним за результати роботи. Своєю чергою відповідач не вказує, які саме документи він вважає за таких обставин належним підтвердженням їх залучення, за умови їх залучення, а також не пояснив яким чином такі впливають на формування бухгалтерського та податкового обліку, зокрема, формування податкового кредиту позивачем.
Аргументуючи нереальність здійснення господарських операцій відповідач зазначає, що у договорах підряду (з ТОВ «БК «ДІАС» та будівельного підряду (2 договори) з ТОВ «Таймбілдінг») вказано, що підрядник для виконання робіт може залучати субпідрядні організації, які повинні мати ліцензію (дозвіл) на виконання робіт, визначених договором субпідряду, кваліфікацію та ресурси, достатні для їх виконання, однак відповідних документів не надано.
У наступних абзацах цих же договорів зазначено про те, що підрядник самостійно здійснює приймання і оплату робіт, що виконуються субпідрядниками. Підрядник самостійно несе відповідальність за роботи виконані субпідрядником. Залучення до виконання робіт за договором робочої сили (інженерно-технічних спеціалістів (робітників) в достатній кількості та з відповідною кваліфікацією покладається на підрядника.
Прийняття та оплату робіт, виконаних субпідрядниками, здійснює підрядник (2 договори з ТОВ «Таймбілдінг»).
Під час розгляду справи суду не надано пояснень, яким чином такі мови договору створюють для позивача обов`язок володіти відповідними документами, а також яким чином такі впливають на бухгалтерський та податковий облік саме позивача.
Покликання контролюючого органу на можливі порушення норм інших галузей законодавства у розглядуваній справі не впливають на правильність ведення податкового обліку, а тому не можуть свідчити про порушення інтересів держави у фіскальній сфері.
Судова практика вирішення податкових спорів виходить з презумпції добросовісності платника, яка передбачає економічну виправданість його дій, що мають своїм наслідком отримання податкової вигоди, та достовірність у бухгалтерській та податковій звітності.
За таких обставин, апеляційний суд зазначає, що контролюючим органом, не наведено переконливих доводів, що ґрунтуються на об`єктивній інформації та спростовують факти господарської діяльності, засвідчені вказаними документами, а також не представлено доказів на підтвердження того, що відомості, які містяться в цих документах, неповні, недостовірні та (або) суперечливі.
Відповідно до ч.ч. 1, 2 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Узагальнюючи наведене, суд апеляційної інстанції переконаний, що судом першої інстанції надано належну оцінку наявним у справі доказам, а їх достатня кількість та взаємний зв`язок у сукупності дали змогу суду першої інстанції зробити вірний висновок про наявність підстав для задоволення адміністративного позову.
Враховуючи викладене, колегія суддів не вбачає підстав для скасування рішення суду першої інстанції.
З наведеного вбачається, що доводи апеляційної скарги являються безпідставними та необґрунтованими та не спростовують висновків суду першої інстанції, правова оцінка доказів дана вірно, а відтак у задоволенні апеляційної скарги слід відмовити.

Керуючись ст. ст. 243 ч. 3, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України,  колегія   суддів,-
                                                  ПОСТАНОВИЛА:                    

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області залишити без задоволення, а рішення Львівського окружного адміністративного суду від 28.07.2021 року у справі №380/1685/21 – без змін.
Постанова набирає законної сили з моменту прийняття.
На Постанову протягом тридцяти днів з моменту набрання нею законної сили може бути подана касаційна скарга безпосередньо до суду касаційної інстанції.  

Головуючий суддя	 	В. З. Улицький 	
судді	 	С. М. Кузьмич 	
 	 	З. М. Матковська  	
Повне судове рішення складено 21.12.2022