ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

07 грудня 2022 р.	Справа № 440/1741/22	
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
Головуючого судді: Бегунца А.О.,
Суддів: Мельнікової Л.В. ,  Рєзнікової С.С. ,
за участю секретаря судового засідання Машури Г.І.
представника відповідача Сухомлин Ю.В.
          розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління Державної податкової служби у Полтавській області на рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 10.05.2022, головуючий суддя І інстанції: С.С. Сич, вул. Пушкарівська, 9/26, м. Полтава,  36039, повний текст складено 10.05.22 року по справі № 440/1741/22
          за позовом            Товариства з обмеженою відповідальністю "СВС ОЙЛ"  
          до            Головного управління Державної податкової служби у Полтавській області ,            Державної податкової служби України                    
          про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,
ВСТАНОВИВ:
Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "СВС ОЙЛ" звернувся до Полтавського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Полтавській області, Державної податкової служби України, у якому просив суд:
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3483412/44229640 від 07.12.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної № 5 від 09.11.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 5 від 09.11.2021, складену та подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "СВС ОЙЛ";
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3483411/44229640 від 07.12.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної № 7 від 15.11.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 7 від 15.11.2021, складену та подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "СВС ОЙЛ".
В обґрунтування позовних вимог позивачем зазначено, що оскаржувані рішення є протиправними та підлягають скасуванню, а податкові накладні № 5 від 09.11.2021, № 7 від 15.11.2021 підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, оскільки платником податків надано контролюючому органу всі необхідні документи, які  необхідні для реєстрації податкової накладної, у реєстрації якої відмовлено.
Рішенням Полтавського окружного адміністративного суду від 10.05.2022 позовні вимоги задоволено частково.
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 07 грудня  2021 року №3483411/44229640.
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 15 листопада  2021 року №7, подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "СВС ОЙЛ"  (ідентифікаційний код 44229640) 29 листопада 2021 року.
В іншій частині позовних вимог відмовлено.
Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь  Товариства з обмеженою відповідальністю "СВС ОЙЛ"  судові витрати зі сплати судового збору в сумі 1240 грн. 50  коп. та витрати на професійну правничу допомогу в сумі  1500  грн.
Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "СВС ОЙЛ" судові витрати зі сплати судового збору в сумі 1240 грн. 50  коп. та витрати на професійну правничу допомогу в сумі  1500  грн.
Не погодившись з вказаним рішенням, відповідачем ГУ ДПС у Полтавській області подано апеляційну скаргу, в якій, вказуючи на порушення норм права та невідповідність висновків суду першої інстанції обставинам справи, просить рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 10.05.2022в частині задоволених позовних вимог скасувати та у задоволенні позовних вимог відмовити.
В обґрунтування апеляційної скарги відповідач зазначає, що зупинення реєстрації податкових накладних № 5 від 09.11.2021, № 7 від 15.11.2021 здійснено у відповідності та на виконання вимог Порядку зупинення реєстрації ПН/РК №1165. Вказує, що платником податку надано копії документів, складених з порушенням законодавства. Щодо податкових накладних №5 від 09.11.2021 та №7 від 15.11.2021 на реалізацію палива котельного сумішевого марки А встановлено, що платником порушено пункт  5 Порядку №520 від 12.12.2019, а саме,  не надана довіреність, якою оформлено повноваження особи на одержання продукції в інтересах покупця. Крім того, до податкової накладної № 5 від 09.11.2021 платником надана ТТН без найменування та кількості вантажу, основних характеристик та ознак, які надають можливість ідентифікувати вантаж, а також без відмітки про отримання вантажу покупцем. Також зазначено, що при визначенні суми компенсації витрат, понесених на правничу допомогу, судом першої інстанції не враховано обсягу фактично наданих адвокатом послуг і виконаних робіт.
Відповідно до відзиву на апеляційну скаргу, позивач зазначає, що надані позивачем документи підтверджують законність господарських операцій  з реалізації палива котельного ТОВ "Севєродонецький асфальтобетонний завод", ТОВ "Укртранслогістика-Актив", що є підставою для реєстрації податкових накладних. Вказує, що в силу закону у  ТОВ "СВС ОЙЛ" виникли податкові зобов`язання з ПДВ та обов`язок скласти та зареєструвати податкові накладні.
В судовому засіданні представник відповідача просив рішення суду першої інстанції в частині задоволених позовних вимог скасувати, з підстав наведених в апеляційній скарзі та відмовити у задоволенні позовних вимог.
Представник позивача до судового засідання не з`явився, про день, час та місце судового засідання повідомлений належним чином, надав до Другого апеляційного адміністративного суду заяву, в якій просив розглядати справу без його участі, рішення суду першої інстанції залишити без змін та у задоволенні вимог апеляційної скарги відмовити.
Відповідно до ч. 2 ст. 313 КАС України, неявка сторін або інших учасникв справи, належним чином повідомлених про дату, час та місце розгляду справи, не перешкоджає розгляду справи.
Заслухавши доповідь судді-доповідача, пояснення відповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів дійшла до висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з наступних підстав.
Матеріалами справи встановлено, що ТОВ "СВС ОЙЛ" (ідентифікаційний код 44229640) зареєстроване як юридична особа  05.08.2021 та  взяте на облік як платник податків з 05.08.2021.
Основним видом економічної діяльності ТОВ "СВС ОЙЛ" є оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами.
ТОВ "СВС ОЙЛ" зареєстроване платником податку на додану вартість 01.09.2021.
29.11.2021 ТОВ "СВС ОЙЛ" подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №5 від 09.11.2021 (отримувач (покупець) ТОВ "Сєвєродонецький асфальтобетонний завод") на паливо котельне сумішева марка А, код УКТ ЗЕД 2707999900, кількістю 23750  за ціною постачання одиниці товару без урахування ПДВ 15,25 грн. обсягом постачання 362187,50  на загальну суму 434625,00 грн., в тому числі ПДВ - 72437,50 грн.
За результатами розгляду податкової накладної №5 від 09.11.2021 контролюючий орган 29.11.2021  через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, версія 2.3.8.16" направив ТОВ "СВС ОЙЛ"  квитанцію, у якій зазначено: "Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 09.11.2021 №5 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 2707, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".
ТОВ "СВС ОЙЛ" направило контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 03.12.2022 №10.
До вказаного повідомлення позивачем додано письмові пояснення та інші документи, копії яких містяться у матеріалах справи.
07.12.2022 комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №3483412/44229640 про відмову у реєстрації податкової накладної від 09.11.2021  №5.
За змістом вказаного рішення підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено "ненадання платником податку копій документів: договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.  Додаткова інформація: "не надано відомості списання витратних матеріалів на виробництво. Крім того, порушено п. 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних,  затвердженого наказом Міністерства фінансів України  від 12.12.2019 №520, а саме не надана довіреність, якою оформлено повноваження особи на одержання продукції в інтересах покупця".
Позивач не погодився з вказаним рішенням та подав скаргу до ДПС України.
Рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 28.12.2021 №59904/44229640/2, яке прийнято комісією Державної податкової служби України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних,  скаргу ТОВ "СВС ОЙЛ"  залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних залишено без змін.
Також,  29.11.2021 ТОВ "СВС ОЙЛ" подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №7 від 15.11.2021 (отримувач (покупець) ТОВ "Укртранслогистика-Актив") на   паливо котельне сумішева марка А, код УКТ ЗЕД 2707999900, кількістю 25100  за ціною постачання одиниці товару без урахування ПДВ 14,125 грн.,  обсягом постачання 354537,50 на загальну суму 425445,00 грн., в тому числі ПДВ - 70907,50 грн.
За результатами розгляду податкової накладної №7 від 15.11.2021  контролюючий орган 29.11.2021  через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, версія 2.3.8.16" направив ТОВ "СВС ОЙЛ"  квитанцію, у якій зазначено:  "Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 15.11.2021 №7 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 2707, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".
ТОВ "СВС ОЙЛ" направило контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 03.12.2022 №11.
07.12.2022 комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №3483411/44229640  про відмову у реєстрації податкової накладної від 15.11.2021  №7.
За змістом вказаного рішення підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено "ненадання платником податку копій документів: договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Додаткова інформація: "не надано відомості списання витратних матеріалів на виробництво. Крім того, порушено п. 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних,  затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, а саме не надана довіреність, якою оформлено повноваження особи на одержання продукції в інтересах покупця".
Позивач не погодився з вказаним рішенням та подав скаргу до ДПС України.
Рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 28.12.2021 №59857/44229640/2, яке прийнято комісією Державної податкової служби України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних,  скаргу ТОВ "СВС ОЙЛ"  залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних залишено без змін.
Позивач не погодився з рішеннями комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Полтавській області від 07.12.2021 №3483412/44229640 та від 07.12.2021 №3483411/44229640 про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та звернувся до суду з даним позовом.
Частково задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з необхідності визнати протиправним, скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 07 грудня  2021 року №3483411/44229640 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 15 листопада  2021 року №7, подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "СВС ОЙЛ"  (ідентифікаційний код 44229640) 29 листопада 2021 року.
Колегія суддів погоджується з вказаним висновком суду першої інстанції, враховуючи наступне.
Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплату пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків і визначає заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України від 02.12.2010 року № 2755-VI (далі - ПК України).
Відповідно до підпунктів 16.1.2,16.1.3, пункту 16.1 статті 16 ПК України платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів, подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.
Згідно з підпунктом "а" пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю.
Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.
База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів) (пункт 188.1 статті 188 ПК України).
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України (пункт 201.10 статті 201 ПК України).
Відповідно до підпункту 14.1.60 ПК України єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
Положенням пункту 201.10 статті 201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01.07.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Отже, платник податку - постачальник з настанням першої із умов виникнення податкових зобов`язань, визначених у пункті 187.1 статті 187 ПК України, зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування складаються та реєструються постачальником (продавцем) - платником податку, крім випадків, визначених пунктом 9 цього Порядку (пункт 8 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних).
Згідно з пунктом 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронні довірчі послуги", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до пунктів 13-15 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.
У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.
Згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Кабінетом Міністрів України прийнято постанову "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" від 11.12.2019 №1165, якою, зокрема, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №1165).
Пунктом 1 Порядку №1165 встановлено, що цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.
За змістом пункту 2 Порядку №1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.
Згідно з пунктом  5 Порядку №1165  платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Додатком 3 до Порядку №1165 визначено Критерії ризиковості здійснення операцій, відповідно до пункту 1 яких до цих Критеріїв віднесено відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Відповідно до пункту 7 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет /пункт 8 Порядку №1165/.
Пунктами 10, 11 Порядку №1165 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Так, за результатами розгляду податкової накладної №5 від 09.11.2021 контролюючий орган 29.11.2021  через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, версія 2.3.8.16" направив ТОВ "СВС ОЙЛ"  квитанцію, у якій зазначено:  "Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 09.11.2021 №5 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 2707, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".
Також  за результатами розгляду податкової накладної №7 від 15.11.2021  контролюючий орган 29.11.2021  через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, версія 2.3.8.16" направив ТОВ "СВС ОЙЛ" квитанцію, у якій зазначено:  "Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 15.11.2021 №7 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 2707, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".
Отже, зупиняючи реєстрацію податкових накладних, контролюючим органом не визначено, які конкретно документи позивачу слід подати для усунення сумнівів щодо реальності задекларованих  позивачем операцій.
Так, приймаючи оскаржуване рішення №3483411/44229640 від 07.12.2021 Комісія ГУ ДПС у Полтавській області, як підставу для відмови в реєстрації податкової накладної від 15.11.2021 №7, зазначила "ненадання платником податку копій документів: договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Додаткова інформація: "не надано відомості списання витратних матеріалів на виробництво. Крім того, порушено п. 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних,  затвердженого наказом Міністерства фінансів Украйни від 12.12.2019 №520, а саме не надана довіреність, якою оформлено повноваження особи на одержання продукції в інтересах покупця".
Враховуючи зміст квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної та відсутність конкретизації, які саме документи позивачу слід подати для усунення сумнівів щодо реальності задекларованих позивачем операцій, ТОВ "СВС ОЙЛ" направило контролюючому органу пакет документів та повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 15.11.2021 №7.
До повідомлення  позивачем додано  копії таких документів:
- письмових пояснень ТОВ "СВС ОЙЛ",  за змістом яких 15.11.2021 складено замовлення покупця (рахунок-фактура) №16 від 15.11.2021 та укладено договір №4 поставки (купівлі-продажу) від 05.10.2021 між ТОВ  "СВС ОЙЛ"  та ТОВ "Укртранслогістика-Актив", за яким ТОВ "СВС ОЙЛ" зобов`язаний поставити і передати у власність товари в асортименті, за ціною, якістю, кількістю узгодженими з ТОВ "Укртранслогістика-Актив". 15.11.2021 сторонами оформлені і підписані наступні документи: рахунок-фактура №15 від 15.11.2021; видаткова накладна №11 від 09.11.2021. Перевезення вантажу здійснювалося транспортом ТОВ  "СВС ОЙЛ". Зазначено, що ТОВ  "СВС ОЙЛ" придбано товари для подальшої реалізації та змішування, в процесі якого утворилася суміш "Паливо котельне сумішеве марки А" в:
- ТОВ "Альтер груп" складено договір поставки №28/10-2021 від 28.10.2021. Згідно умов договору ТОВ "Альтер груп" зобов`язане поставити і передати у власність товар у асортименті, за ціною, якістю, кількістю, узгодженими з ТОВ  "СВС ОЙЛ". При передачі товару у власність ТОВ  "СВС ОЙЛ" ТОВ "Альтер груп" склав  видаткову накладну №283 від 28.10.2021 на суму 635499,90 грн.;  
- ТОВ "Стандарт Оіл Компані" складено договір №251021-1 від 25.10.2021, згідно якого зобов`язані поставити і передати у власність товар у асортименті, за ціною, якістю, кількістю,  узгодженими з ТОВ  "СВС ОЙЛ". При передачі  товару у власність ТОВ  "СВС ОЙЛ" ТОВ "Стандарт Оіл Компані" склав  видаткову накладну №310 від 25.10.2021 на суму 185084,28 грн.;  
- ПП "Агротемп" складено договір №15 від 28.10.2021, згідно якого зобов`язані поставити і передати у власність товар у асортименті, за ціною, якістю, кількістю,  узгодженими з ТОВ  "СВС ОЙЛ". При передачі  товару у власність ТОВ "СВС ОЙЛ" ПП "Агротемп" склав  видаткову накладну №382 від 28.10.2021 на суму 500000,21 грн.
У поясненнях позивач вказує, що  ТОВ  "СВС ОЙЛ" є суб`єктом господарювання з продажу палива котельного сумішевого, який здійснює свою діяльність у реальному секторі економіки. Пояснює, що зберігання суміші палива відбувається в спеціальній ємності (бочках), про що подана інформація за формою 20-ОПП до органу ДПС;
- копію договору поставки (купівлі-продажу) від 15.11.2021 №4, укладеного  між ТОВ  "СВС ОЙЛ"  (постачальник) та ТОВ "Укртранслогістика-Актив" (покупець), за умовами якого в порядку та на умовах, визначених цим договором, постачальник зобов`язується поставляти та передавати у власність покупця, а покупець зобов`язується прийняти і оплатити наступні товари - паливо котельне сумішеве (нафтове) ТУ У 19.2-44229640-013:2021 (надалі іменується - товар). Найменування  товару: згідно із видатковими накладними. Кількість товару, що підлягає поставці згідно умов цього договору, що підлягає поставці за цим договором, визначається відповідно до заявок покупця. Відповідно до пунктів 4.1-4.3 договору постачальник здійснює поставку товару на умовах DDР (склад покупця, транспортні витрати за рахунок постачальника) протягом 5 днів після отримання заявки. Після передачі товару на виконання обов`язку з поставки уповноважена покупцем особа підписує видаткові накладні на отриманий товар та передає їх постачальнику. Датою передачі товару від продавця покупцю вважається дата підписання ТТН на товар, що засвідчує реальне отримання товару за кількістю та якістю матеріально-відповідальними (уповноваженими) особами, які визначені сторонами на виконання постачальником умов договору. Згідно з п.9.1 цей договір набирає чинності з моменту його підписання сторонами та скріплення печатками сторін і діє до 31.12.2022;
- копію видаткової накладної від 15.11.2021 № 16, складеної постачальником ТОВ  "СВС ОЙЛ", із зазначенням покупця ТОВ "Укртранслогістика-Актив" на товар - паливо котельне сумішева марка А кількістю  25100 л на суму 425445,00  грн., у  тому числі  ПДВ - 70907,50  грн.;
- копію товарно-транспортної накладної №Р16 від  15.11.2021 (вантажовідправник, автомобільний перевізник: ТОВ "СВС ОЙЛ", вантажоодержувач, замовник: ТОВ "Укртранслогістика-Актив";
- копію договору позички від 02.09.2021, укладеного між   ТОВ "СВС ОЙЛ" (користувач) та ФОП ОСОБА_1 (позичкодавець) про те, що позичкодавець передає у безоплатне користування користувачу автомобіль MAN НОМЕР_1 та спеціалізованим напівпречіп Н/ПР-цистерна КОLUMAN, НОМЕР_2 для використання його у повсякденній господарській діяльності користувача;
- копію свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу серії НОМЕР_3 ;
- копію паспорту якості №58 від 15.11.2021 на котельне сумішеве марка А;
- копію договору оренди обладнання №2 від 07.09.2021, укладеного між ТОВ  "СВС ОЙЛ" (орендар) та ПрАТ "Лубенська РМС" (орендодавець), за умовами якого орендодавець надає, а орендар приймає у строкове платне користування наступне майно (надалі - об`єкт оренди), що належить орендодавцю на праві власності або іншого майнового права. Найменування: Ємність для зберігання сумішей (бочка). Згідно з п. 3.1 договору строк оренди складає 1 календарний рік з моменту прийняття об`єкта оренди;
- копії акту №1/09-21 приймання дослідної партії палива котельного рідинного згідно з ТУ У 19.2-44229640-013:2021 та акту №2/09-21 поставлення на серійне виробництво палива котельного рідинного згідно з ТУ У 19.2-44229640-013:2021  від 02.09.2021;
- копію виписки по рахунку ТОВ "СВС ОЙЛ" за листопад 2021 року, згідно якого 15.11.2021 на рахунок позивача надійшли кошти віл ТОВ "УТЛ-Актив" в сумі 425445,00 грн. як оплата за паливо котельне  рах. №16 від 15.11.2021, в т.ч. ПДВ 20% -70907,50 грн.;
- копію договору поставки №28/10-2021 від 28.10.2021, укладеного між ТОВ "Альтер групп" (постачальник) та ТОВ  "СВС ОЙЛ" (покупець), за  умовами якого постачальник зобов`язується поставити у власність покупця за його письмовими заявками продукцію у кількості і цінам згідно з видатковими накладними, а покупець зобов`язується приймати продукцію і своєчасно проводити оплату на умовах цього договору. Предметом поставки є продукція, зазначена у п.п. 1.1.1 даного договору. Найменування продукції: Сольвент кам`яновугільний (марки Б, марки В, марки А);
- копії  видаткової накладної  №283 від 28.10.2021, виписаної  ТОВ "Альтер групп" покупцю  ТОВ  "СВС ОЙЛ" на сольвент кам`яновугільний марки Б кількістю 25,42 т, товарно-транспортної накладної №Р283 від 28.10.2021, сертифікату на сольвент кам`яновугільний марки Б від 28.10.2021;
- копію договору поставки нафтопродуктів №251021-1 від 25.10.2021, укладеного між ТОВ  "Стандарт Оіл Компані" ( постачальник) та ТОВ  "СВС ОЙЛ"  (покупець);
- копію видаткової накладної №310 від 25.10.2021, виписаної "Стандарт Оіл Компані"  покупцю ТОВ "СВС ОЙЛ" на конденсат газовий стабільний  кількістю 27,74 т, товарно-транспортної накладної на відпуск нафтопродуктів №310/1 від 25.10.2021;
- копію договору поставки №15 від 27.10.2021, укладеного між ПП "Агротемп" (продавець) та ТОВ  "СВС ОЙЛ" (покупець);
- копії рахунку №382 від 28.10.2021 на нафту сиру кількістю 23,800, накладної №382 від 28.10.2021 на нафту сиру кількістю 23,800, товарно-транспортної накладної на відпуск нафтопродуктів (нафти) №382 від 28.10.2021 та паспорту якості нафти сирої №14072.
Отже, платник податку ТОВ "СВС ОЙЛ" після настання першої із умов виникнення податкових зобов`язань, визначених у пункті 187.1 статті 187 ПК України (у даному випадку збігається  дата відвантаження товару з  датою зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів, що підлягають постачанню), яка підтверджена видатковою накладною №16 від 15.11.2021, товарно-транспортною накладною №Р16 від 15.11.2021 та випискою по рахунку  ТОВ "СВС ОЙЛ", був зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Наявність чи відсутність документів, що підтверджують списання витратних матеріалів на виробництво та  довіреності, якою оформлено повноваження на одержання продукції в інтересах покупця,  не  впливають на факт виникнення у позивача податкового зобов`язання з ПДВ  після відвантаження товару, на підтвердження чого до контролюючого органу надано копії первинних документів бухгалтерського обліку,  та відповідно не впливає на обов`язок платника податків ТОВ "СВС ОЙЛ"  скласти за зареєструвати  в ЄРПН податкову накладну.
У оскаржуваному   рішенні не зазначено  недоліків оформлення документів, копії яких були надіслані позивачем на вимогу контролюючого органу після зупинення реєстрації податкової накладної.
Отже, з урахуванням викладеного, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що враховуючи встановлені обставини та наведені вище норми права, якими врегульовані спірні правовідносини, зважаючи на наявність у позивача передбачених законодавством документів, необхідних для складання податкової накладної №7 від 15.11.2021, беручи до уваги, що реальність господарської операції може бути перевірена контролюючим органом під час проведення перевірки платника податків,  у ГУ ДПС у Полтавській області були відсутні правові підстави для відмови у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної №7 від 15.11.2021, тому рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 07 грудня  2021 року №3483411/44229640 прийняте Головним управлінням ДПС у Полтавській області без урахування всіх обставин, що мають значення для його прийняття, тобто необґрунтовано, а отже є протиправним та підлягає скасуванню.
Відповідно до ч. 1 ст. 308 КАС України, суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Щодо стягнення витрат на правничу допомогу, колегія суддів зазначає наступне.
Відповідно до п. 1 ч. 3 ст. 132 Кодексу адміністративного судочинства України, до витрат, пов`язаних з розглядом справи, належать витрати на професійну правничу допомогу.
Витрати, пов`язані з правничою допомогою адвоката, несуть сторони, крім випадків надання правничої допомоги за рахунок держави (ч. 1 ст. 134 Кодексу адміністративного судочинства України).
Згідно з ч. 2 ст. 134 Кодексу адміністративного судочинства України, за результатами розгляду справи витрати на правничу допомогу адвоката підлягають розподілу між сторонами разом з іншими судовими витратами, за винятком витрат суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката.
Для цілей розподілу судових витрат розмір витрат на правничу допомогу адвоката, в тому числі гонорару адвоката за представництво в суді та іншу правничу допомогу, пов`язану зі справою, включаючи підготовку до її розгляду, збір доказів тощо, а також вартість послуг помічника адвоката визначаються згідно з умовами договору про надання правничої допомоги та на підставі доказів щодо обсягу наданих послуг і виконаних робіт та їх вартості, що сплачена або підлягає сплаті відповідною стороною або третьою особою (п. 1 ч. 3 ст. 134 Кодексу адміністративного судочинства України).
Для визначення розміру витрат на правничу допомогу та з метою розподілу судових витрат учасник справи подає детальний опис робіт (наданих послуг), виконаних адвокатом, та здійснених ним витрат, необхідних для надання правничої допомоги (ч. 4 ст. 134 Кодексу адміністративного судочинства України).
Відповідно до ч. 6 ст. 134 Кодексу адміністративного судочинства України, у разі недотримання вимог частини п`ятої цієї статті суд може, за клопотанням іншої сторони, зменшити розмір витрат на правничу допомогу, які підлягають розподілу між сторонами.
Обов`язок доведення неспівмірності витрат покладається на сторону, яка заявляє клопотання про зменшення витрат на оплату правничої допомоги адвоката, які підлягають розподілу між сторонами ( ч.  7 ст. 134 Кодексу адміністративного судочинства України).  
Статтею 1 Закону України "Про адвокатуру та адвокатську діяльність"  визначено, що інші види правової допомоги - види адвокатської діяльності з надання правової інформації, консультацій і роз`яснень з правових питань, правового супроводу діяльності клієнта, складення заяв, скарг, процесуальних та інших документів правового характеру, спрямованих на забезпечення реалізації прав, свобод і законних інтересів клієнта, недопущення їх порушень, а також на сприяння їх відновленню в разі порушення; представництво - вид адвокатської діяльності, що полягає в забезпеченні реалізації прав і обов`язків клієнта в цивільному, господарському, адміністративному та конституційному судочинстві, в інших державних органах, перед фізичними та юридичними особами, прав і обов`язків потерпілого під час розгляду справ про адміністративні правопорушення, а також прав і обов`язків потерпілого, цивільного позивача, цивільного відповідача у кримінальному провадженні.
Згідно з ч. 3 ст. 4 Закону України "Про адвокатуру та адвокатську діяльність" адвокат може здійснювати адвокатську діяльність індивідуально або в організаційно-правових формах адвокатського бюро чи адвокатського об`єднання (організаційні форми адвокатської діяльності).
Відповідно до  п.п. 1, 2, 6 ч. 1 та ч. 2 ст. 19 Закону України "Про адвокатуру та адвокатську діяльність" до видів адвокатської діяльності, серед іншого, відносяться: надання правової інформації, консультацій і роз`яснень з правових питань, правовий супровід діяльності юридичних і фізичних осіб, органів державної влади, органів місцевого самоврядування, держави; складення заяв, скарг, процесуальних та інших документів правового характеру; представництво інтересів фізичних і юридичних осіб у судах під час здійснення цивільного, господарського, адміністративного та конституційного судочинства, а також в інших державних органах, перед фізичними та юридичними особами. Адвокат може здійснювати інші види адвокатської діяльності, не заборонені законом.
Пунктом 3.2 рішення Конституційного Суду України від 30.09.2009 № 23-рп/2009 передбачено, що правова допомога є багатоаспектною, різною за змістом, обсягом та формами і може включати консультації, роз`яснення, складення позовів і звернень, довідок, заяв, скарг, здійснення представництва, зокрема в судах та інших державних органах тощо. Вибір форми та суб`єкта надання такої допомоги залежить від волі особи, яка бажає її отримати. Право на правову допомогу - це гарантована державою можливість кожної особи отримати таку допомогу в обсязі та формах, визначених нею, незалежно від характеру правовідносин особи з іншими суб`єктами права.
Склад та розмір витрат, пов`язаних з оплатою правової допомоги, входить до предмета доказування у справі. На підтвердження цих обставин суду повинні бути надані договір про надання правової допомоги (договір доручення, договір про надання юридичних послуг та ін.), документи, що свідчать про оплату гонорару та інших витрат, пов`язаних із наданням правової допомоги, оформлені у встановленому законом порядку (квитанція до прибуткового касового ордера, платіжне доручення з відміткою банку або інший банківський документ, касові чеки, посвідчення про відрядження). Зазначені витрати мають бути документально підтверджені та доведені. Відсутність документального підтвердження витрат на правову допомогу, а також розрахунку таких витрат є підставою для відмови у задоволенні вимог про відшкодування таких витрат.
Аналогічний висновок щодо застосування норм матеріального права міститься у постанові Верховного Суду від 31.07.2018 (справа № 820/4263/17).
Відповідно до правової позиції Верховного Суду, викладеної в постанові від 02.09.2020 у справі № 826/4959/16, вирішенню питання про розподіл судових витрат передує врахування судом, зокрема, обґрунтованості та пропорційності розміру таких витрат до предмета спору, значення справи для сторін. При цьому, принципи обґрунтованості та пропорційності розміру таких витрат до предмета спору повинні розглядатися, у тому числі, через призму принципу співмірності, який, як вже було зазначено вище, включає у себе такі критерії: складність справи та виконаних робіт (наданих послуг); час, витрачений на виконання відповідних робіт (надання послуг); обсяг наданих послуг та виконаних робіт; ціна позову та (або) значення справи для сторони.
На підтвердження надання позивачу відповідних послуг (робіт) адвокатом Мартинюком О.С.  надано копію договору №02/22 про надання правової допомоги від 11.01.2022; ордер на надання правничої (правової допомоги) ТОВ "СВС ОЙЛ", виданий адвокату Мартинюку О.С., копію свідоцтва про право на зайняття адвокатською діяльністю №1323, виданого Мартинюку О.С., копію додаткової угоди №02/22/2 до договору №02/22 про надання правової допомоги від 11.01.2022, копію рахунку №02/22/1 від 17.01.2022 на суму 6000 грн., копію платіжного доручення №47 від 17.01.2022 на оплату юридичних послуг на суму 6000 грн., копію звіту про надані послуги (надані роботи) згідно договору №02/22 про надання правової допомоги від 11.01.2022 по справі №440/1741/22 станом на 15.04.2022,  копію акту приймання-передачі наданих послуг  (виконаних робіт) від 15.04.2022.
Зважаючи на  співмірність  розміру витрат на правничу допомогу зі  складністю справи  та виконаними адвокатом роботами (наданими послугами), часом, витраченим адвокатом на виконання відповідних робіт (надання послуг),  обсягом наданих адвокатом послуг та виконаних робіт та  значенням справи для сторони, в тому числі впливом вирішення справи на репутацію позивача, а також  з огляду на часткове задоволенні позову,  суд першої інстанції дійшов вірного висновку щодо необхідності стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "СВС ОЙЛ"  витрати на професійну правничу допомогу в сумі  1500  грн.
Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 315 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення без змін.
Згідно із ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процессуального права.
Таким чином, колегія суддів, переглянувши рішення суду першої інстанції, дійшла висновку, що при прийнятті рішення, суд першої інстанції дійшов вичерпних юридичних висновків щодо встановлення обставин справи і правильно застосував до спірних правовідносин сторін норми матеріального права.
Наведені в апеляційній скарзі доводи правильність висновків суду не спростовують.
Керуючись ст. ст. 242, 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Полтавській області  залишити без задоволення.
Рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 10.05.2022 по справі № 440/1741/22  залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Головуючий суддя 		А.О. Бегунц	
Судді	   	Л.В. Мельнікова    С.С. Рєзнікова   	
Повний текст постанови складено  12.12.2022 року