ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

04 жовтня 2022 року	Львів	Справа № 380/21698/21 пров. № А/857/12047/22	

Восьмий апеляційний адміністративний суду складі колегії суддів: 

головуючого-судді                    Кузьмича С. М.,
суддів                                        Глушка І.В., Матковської З.М., 

розглянувши в порядку письмового провадження в м. Львові справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Львівській області на рішення Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 12 липня 2022 року (ухвалене головуючим – суддею Качур Р.П. у м. Львові) у справі № 380/21698/21 за адміністративним позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправним рішення та зобов`язання вчинити дії,

                                                       ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду із адміністративним позовом до відповідача в якому просив: 
визнати рішення відповідача від 10.06.2021 № 5001/АП/13-01-56-09, щодо відмови здійснити реєстрацію позивача як платника єдиного податку з дня його державної реєстрації (з 09.06.2021) протиправним та скасувати це рішення;
зобов`язати відповідача здійснити реєстрацію позивача як платника єдиного податку з дня його державної реєстрації (з 09.06.2021) і внести до реєстру платників єдиного податку відомості про позивача як платника єдиного податку, які передбачені пунктом 299.7 ст. 299 Податкового кодексу України.
В обґрунтування позовних вимог вказував на те, що йому відмовлено в переході на спрощену систему оподаткування з 09.06.2021, а відмова вмотивовано тим, що позивач 31.03.2021 припинив займатися підприємницькою діяльністю відтак відмовився від спрощеної системи оподаткування у 2021 році. Однак позивач не погоджується з такою позицією відповідача.
Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 04.04.2022 адміністративний позов задоволено. Визнано протиправною відмову Головного управління ДПС у Львівській області у реєстрації фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 платником єдиного податку з підстав невідповідності фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 вимогам підпункту 298.1.4 пункту 298.1 статті 298 Податкового кодексу України, викладену в листі від 10.06.2021 № 5001/АП/13-01-56-09. Зобов`язано Головне управління ДПС у Львівській області здійснити реєстрацію фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 як платника єдиного податку з дня державної реєстрації (з 09.06.2021) і внести до реєстру платників єдиного податку відомості про фізичну особу-підприємця ОСОБА_1 як платника єдиного податку, які передбачені пунктом 299.7 ст. 299 Податкового кодексу України.
Приймаючи оскаржене рішення суд першої інстанції виходив з того, що в Податковому кодексі України відсутні застереження щодо неможливості застосування новоствореним суб`єктом господарювання спрощеної системи оподаткування в разі, якщо таким суб`єктом господарювання протягом поточного року самостійно прийнято рішення про припинення фізичної особи-підприємця.
Вказане рішення в апеляційному порядку оскаржив відповідач, у апеляційній скарзі покликається на те, що оскаржуване рішення винесене з порушенням норм процесуального та матеріального права з неповним з`ясуванням обставин справи та є незаконним, просить рішення суду першої інстанції скасувати та прийняти нове, яким відмовити в задоволенні позовних вимог повністю.
Позивач скористався своїм правом та подав відзив на апеляційну скаргу в якому просить апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції – без змін.
Оскільки апеляційна скарга подана на рішення суду першої інстанції, яке ухвалено в порядку спрощеного позовного провадження, колегія суддів, керуючись п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України, вирішила розглядати справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.
Перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, суд приходить до висновку, що апеляційну скаргу слід залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції — без змін, з наступних підстав.
З матеріалів справи слідує, що відповідно до виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємств та громадських формувань № 85093504515 від 31.03.2021, позивач – ОСОБА_1 , з 19.12.1996 по 31.03.2021 був зареєстрований як фізична особа-підприємець, про що внесено відомості до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань; місцезнаходження: 81700, Львівська область, Жидачівський район, м. Жидачів, вул. Грушевського, 33/10 . Цією ж випискою підтверджується внесення державним реєстратором запису про припинення підприємницької діяльності фізичної особи-підприємця (а.с. 13).
Відповідно до свідоцтва платника єдиного податку серії Б № 415682 позивач з 01.01.2012 перебував на обліку в Миколаївській МДПІ (Жидачівське відділення) Львівської обласної ДПС із обраною ставкою оподаткування 3 групи або ставки у відсотках до доходу 5 % (а.с. 17).
Згідно з виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємств та громадських формувань № 383265044667 від 10.06.2021, фізична особа-підприємець ОСОБА_1 зареєстрований у вказаному реєстрі як фізична особа-підприємець з 09.06.2021 (а.с. 12).
Позивач 09.06.2021 обрав спрощену систему оподаткування, обліку та звітності та звернувся до відповідача із заявою про застосування спрощеної системи оподаткування із обраною ставкою оподаткування 3 групи або ставки у відсотках до доходу 5% (а.с. 11).
Листом Головного управління ДПС у Львівській області № 5001/АП/13-01-56-09 від 10.06.2021 позивача повідомлено про відмову в застосуванні спрощеної системи оподаткування, оскільки позивач відмовився від спрощеної системи оподаткування 31.03.2021, то право на перехід на спрощену систему оподаткування протягом 2021 року ним використано (а.с. 6).
Листом № 5981/АП/13-01-56-09 від 16.07.2021 відповідач повторно повідомив позивача про відсутність підстав для переведення останнього на спрощену систему оподаткування з 09.06.2021. Також вказано, що позивач може перейти на спрощену систему оподаткування з 01 січня наступного року за умови відповідності ст. 291 ПК України (а.с. 14-15).
Позивач, вважаючи рішення відповідача щодо відмови здійснити його реєстрацію, як платника єдиного податку з дня його державної реєстрації (з 09.06.2021) протиправним, звернувся до суду з відповідними позовними вимогами.
Перевіряючи законність та обґрунтованість оскаржуваного рішення суду першої інстанції, суд апеляційної інстанції виходить з наступного.
Спірні правовідносини врегульовані Конституцією України, Податковим кодексом України (далі - ПК України), Законом України «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань» від 15.05.2003 № 755-IV (далі - Закон № 755-IV).
Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Пунктом 291.2 ст. 291 ПК України встановлено, що спрощена система оподаткування, обліку та звітності особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених пунктом 297.1 статті 297 цього Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених цією главою, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності.
Згідно з п. 291.3 ст. 291 ПК України, юридична особа чи фізична особа-підприємець може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим цією главою, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному цією главою.
Порядок обрання або переходу на спрощену систему оподаткування, або відмови від спрощеної системи оподаткування встановлено статтею 298 Податкового кодексу.
Для обрання або переходу на спрощену систему оподаткування суб`єкт господарювання подає до контролюючого органу заяву. Заява подається за вибором платника податків, якщо інше не передбачено цим Кодексом, в один з таких способів: 1) особисто платником податків або уповноваженою на це особою; 2) надсилається поштою з повідомленням про вручення та з описом вкладення; 3) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації кваліфікованого електронного підпису підзвітних осіб у порядку, визначеному законодавством; 4) державному реєстратору як додаток до заяви про державну реєстрацію, що подається для проведення державної реєстрації юридичної особи або фізичної особи-підприємця з урахуванням вимог пункту 291.5 статті 291 цього Кодексу. Електронна копія заяви, виготовлена шляхом сканування, передається державним реєстратором до контролюючого органу одночасно з відомостями з заяви про державну реєстрацію на проведення державної реєстрації юридичної особи або фізичної особи-підприємця згідно із Законом України «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань» (підпункт 298.1.1 пункту 298.1 ПК України ).
Зареєстровані в установленому порядку фізичні особи-підприємці, які до закінчення місяця, в якому відбулася державна реєстрація, подали заяву щодо обрання спрощеної системи оподаткування та ставки єдиного податку, встановленої для першої або другої групи, вважаються платниками єдиного податку з першого числа місяця, наступного за місяцем, у якому відбулася державна реєстрація (абзац перший підпункту 298.1.2 п. 298.1 ПК України).
Зареєстровані в установленому законом порядку суб`єкти господарювання (новостворені), які протягом 10 днів з дня державної реєстрації подали заяву щодо обрання спрощеної системи оподаткування та ставки єдиного податку, встановленої для третьої групи, яка не передбачає сплату податку на додану вартість, вважаються платниками єдиного податку з дня їх державної реєстрації (абзац другий підпункту 298.1.2 п. 298.1 ПК України).
Суб`єкт господарювання, який є платником інших податків і зборів відповідно до норм цього Кодексу, може прийняти рішення про перехід на спрощену систему оподаткування шляхом подання заяви до контролюючого органу не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного календарного кварталу. Такий суб`єкт господарювання може здійснити перехід на спрощену систему оподаткування один раз протягом календарного року (абзац перший підпункту 298.1.4 пункту 298.1 ПК України).
Перехід на спрощену систему оподаткування суб`єкта господарювання, зазначеного в абзаці першому цього підпункту, може бути здійснений за умови, якщо протягом календарного року, що передує періоду переходу на спрощену систему оподаткування, суб`єктом господарювання дотримано вимоги, встановлені в пункті 291.4 статті 291 цього Кодексу (абзац другий підпункту 298.1.4 пункту 298.1 ПК України).
При цьому якщо суб`єкт господарювання протягом календарного року, що передує року обрання спрощеної системи оподаткування, самостійно прийняв рішення про припинення фізичної особи-підприємця, то при переході на спрощену систему оподаткування до розрахунку доходу за попередній календарний рік включається вся сума доходу, отриманого такою особою в результаті провадження господарської діяльності за такий попередній календарний рік (абзац четвертий підпункту 298.1.4 пункту 298.1 ПК України).
Законом № 755-IV та ПК України не передбачено такої реєстраційної дії, як поновлення реєстрації.
Відповідно до пункту 299.10 статті 299 ПК України, реєстрацію позивача як платника єдиного податку припинено в день отримання контролюючим органом від державного реєстратора повідомлення про проведення державної реєстрації припинення. Вказана обставина підтверджується наявністю в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань запису про зняття позивача з обліку.
Реєстрація суб`єкта господарювання як платника єдиного податку здійснюється шляхом внесення відповідних записів до реєстру платників єдиного податку (пункт 299.1 статті 299 ПК України).
Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, веде реєстр платників єдиного податку, в якому міститься інформація про осіб, зареєстрованих платниками єдиного податку (п. 299.2 ст. 299 ПК України).
У разі відсутності визначених цим Кодексом підстав для відмови у реєстрації суб`єкта господарювання як платника єдиного податку контролюючий орган зобов`язаний протягом двох робочих днів від дати надходження заяви щодо переходу на спрощену систему оподаткування зареєструвати таку особу платником єдиного податку (п. 299.3 ст. 299 ПК України).
У випадках, передбачених підпунктом 298.1.2 пункту 298.1 та підпунктом 298.8.5 пункту 298.8 статті 298 статті 298 цього Кодексу, контролюючий орган, у разі відсутності визначених цим Кодексом підстав для відмови, здійснює реєстрацію суб`єкта господарювання як платника єдиного податку з дати, визначеної відповідно до зазначеного підпункту, протягом двох робочих днів з дати отримання контролюючим органом заяви щодо обрання спрощеної системи оподаткування або отримання цим органом від державного реєстратора електронної копії заяви, виготовленої шляхом сканування, одночасно з відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань про проведення державної реєстрації юридичної особи або фізичної особи-підприємця, якщо така заява додана до реєстраційної картки (п. 299.4 ст. 299 ПК України).
У разі відмови у реєстрації платника єдиного податку контролюючий орган зобов`язаний надати протягом двох робочих днів з дня подання суб`єктом господарювання відповідної заяви письмову вмотивовану відмову, яка може бути оскаржена суб`єктом господарювання у встановленому порядку (п. 299.5 ст. 299 ПК України).

Підставами для прийняття контролюючим органом рішення про відмову у реєстрації суб`єкта господарювання як платника єдиного податку є виключно: 1) невідповідність такого суб`єкта вимогам, встановленим статтею 291 цього Кодексу; 2) наявність у суб`єкта господарювання, який утворюється у результаті реорганізації (крім перетворення) будь-якого платника податку, непогашених податкових зобов`язань чи податкового боргу, що виникли до такої реорганізації; 3) недотримання таким суб`єктом вимог встановлених підпунктом 298.1.4 пункту 298.1 статті 298 цього Кодексу (пункт 299.6 статті 299 ПК України).

Отже, податкове законодавством не містить імперативної заборони щодо застосування новоствореним суб`єктом господарювання спрощеної системи оподаткування в разі прийняття ним протягом поточного року самостійного рішення про припинення фізичної особи-підприємця.

Натомість законодавцем передбачено обов`язок суб`єкта господарювання, який протягом календарного року, що передує року обрання спрощеної системи оподаткування, самостійно прийняв рішення про припинення фізичної особи-підприємця, включати при переході на спрощену систему оподаткування до розрахунку доходу за попередній календарний рік всю суму доходу, отриманого в результаті провадження господарської діяльності за такий попередній календарний рік.

Системний аналіз викладених правових норм дозволяє стверджувати про можливість обрання новоствореним суб`єктом господарювання спрощеної системи оподаткування у разі передування цьому факту припинення таким суб`єктом господарювання фізичної особи-підприємця.

Перевіряючи доводи апеляційної скарги, судова колегія звертає увагу на те, що 31.03.2021 позивачем було самостійно за власним рішенням припинено здійснення підприємницької діяльності у формі ФОП і, відповідно, його було знято з податкового обліку, а 09.06.2021 він знову зареєструвався як ФОП.

Тобто, з 09.06.2021 у розумінні чинного законодавства позивач набув правовий статус новоствореного суб`єкту господарювання та відповідні права, зокрема на застосування спрощеної системи оподаткування (реєстрацію платником єдиного податку).

З огляду на це, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції щодо визнання протиправною відмову відповідача у реєстрації фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 платником єдиного податку з підстав невідповідності фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 вимогам підпункту 298.1.4 пункту 298.1 статті 298 Податкового кодексу України, викладену в листі від 10.06.2021 № 5001/АП/13-01-56-09 шляхом зобов`язання Головного управління ДПС у Львівській області зареєструвати позивача платником єдиного податку.

Таким чином, колегія суддів вважає, що доводи апеляційної скарги не знайшли свого підтвердження та спростовуються висновками суду першої інстанції, які зроблені на підставі повного, всебічного та об`єктивного аналізу відповідних правових норм та фактичних обставин справи.

Відповідно до ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Зважаючи на викладене вище, колегія суддів вважає, що судом першої інстанції було правильно встановлено обставини справи та ухвалено судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права, а тому апеляційну скаргу належить залишити без задоволення, а рішення суду — без змін. Доводи апеляційної скарги не спростовують рішення суду першої інстанції.

Щодо розподілу судових витрат, то такий у відповідності до ст.139 КАС України не здійснюється.

Керуючись статтями 139, 229, 243, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, -

                                                      ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області залишити без задоволення, а рішення Львівського окружного адміністративного суду від 04 квітня 2022 року у справі № 380/21698/21 – без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та касаційному оскарженню не підлягає. Крім випадків, передбачених пунктом другим частини п`ятої статті 328 КАС України.

Головуючий суддя	 	С. М. Кузьмич 	
судді	 	І. В. Глушко 	
 	 	З. М. Матковська