ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
30 листопада 2022 року	Львів	Справа № 380/7996/21 пров. № А/857/11621/22	

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі колегії суддів:
головуючого судді:                                                  Запотічного І.І.,
суддів:                                                                      Довгої О.І., Хобор Р.Б.,
при секретарі судового засідання:                              Пославському Д.Б.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційні скарги Головного управління ДПС у Львівській області, Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками, Державної податкової служби України  на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 23 червня 2022 року ( суддя Качур Р.П., ухвалене у м.Львові о 10:17, повний текст складено 04.07.2022) у справі № 380/7996/21 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Картонно-паперова компанія» до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Львівській області, Офісу великих платників податків, Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування рішення,  визнання бездіяльності протиправною та зобовязання вчинити дії, -    
                                                          ВСТАНОВИВ:
  19.05.2021 року Товариство з обмеженою відповідальністю “Картонно-паперова компанія” (далі – ТзОВ "КПК") звернулося в суд  з адміністративним позовом до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Львівській області, Офісу великих платників податків, Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків у якому з урахуванням заяви про уточнення позовних вимог просило:
1) визнати протиправним та скасувати податкове рішення про анулювання реєстрації платником ПДВ № 22 (форма № 6-РПДВ) від 18.08.2020;
2) визнати протиправною бездіяльність відповідача, що полягає у незабезпеченні збільшення у системі електронного адміністрування податку на додану вартість значення суми податку на додану вартість, на яку Товариство з обмеженою відповідальністю “КПК” має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, на суму 4146437,98 грн;
3) визнати протиправною бездіяльність відповідача, що полягає у незабезпеченні збільшення в облікових даних (інтегрованій картці платника податків) від`ємного значення суми податку на додану вартість Товариства з обмеженою відповідальністю “КПК” на суму 4146437,98 грн;
4) зобов`язати відповідача здійснити реєстрацію у ЄРПН таких податкових накладних: № 427 від 25.08.2020 на суму 273189,60 грн; № 280 від 17.08.2020 на суму 247215,12 грн; № 513 від 28.08.2020 на суму 137583,24 грн; № 429 від 21.08.2020 на суму 135362,52 грн; № 281 від 17.08.2020 на суму 127789,06 грн; № 454 від 26.08.2020 на суму 116036,09 грн; № 481 від 27.08.2020 на суму 115781,21 грн; № 336 від 19.08.2020 на суму 106005,00 грн; № 581 від 31.08.2020 на суму 101541,00 грн; № 413 від 25.08.2020 на суму 97437,46 грн; № 283 від 17.08.2020 на суму 80456,54 грн; № 419 від 25.08.2020 на суму 79072,58 грн; № 500 від 27.08.2020 на суму 74199,38 грн; № 335 від 19.08.2020 на суму 71165,57 грн; № 509 від 28.08.2020 на суму 68131,80 грн; № 446 від 26.08.2020 на суму 63586,91 грн; № 340 від 19.08.2020 на суму 62788,44 грн; № 463 від 26.08.2020 на суму 60905,60 грн; № 490 від 27.08.2020 на суму 57925,44 грн; № 504 від 27.08.2020 на суму 54546,18 грн; № 275 від 17.08.2020 на суму 52920,77 грн; № 518 від 28.08.2020 на суму 52460,06 грн; № 450 від 26.08.2020 на суму 49665,07 грн; № 334 від 19.08.2020 на суму 46448,04 грн; № 482 від 27.08.2020 на суму 42840,00 грн; № 282 від 17.08.2020 на суму 41745,25 грн; № 315 від 18.08.2020 на суму 38269,58 грн; № 314 від 18.08.2020 на суму 37823,40 грн; № 313 від 18.08.2020 на суму 37823,40 грн; № 274 від 17.08.2020 на суму 37267,42 грн; № 321 від 18.08.2020 на суму 36456,00 грн; № 512 від 28.08.2020 на суму 35910,00 грн; № 477 від 27.08.2020 на суму 34550,22 грн; № 330 від 19.08.2020 на суму 34283,09 грн; № 526 від 28.08.2020 на суму 34051,70 грн; № 451 від 26.08.2020 на суму 33670,00 грн; № 412 від 25.08.2020 на суму 33642,00 грн; № 535 від 28.08.2020 на суму 31813,48 грн; № 332 від 19.08.2020 на суму 29963,40 грн; № 599 від 31.08.2020 на суму 29472,39 грн; № 279 від 17.08.2020 на суму 27101,32 грн; № 369 від 20.08.2020 на суму 26338,63 грн; № 312 від 18.08.2020 на суму 25572,28 грн; № 326 від 18.08.2020 на суму 25416,78 грн; № 276 від 17.08.2020 на суму 21374,89 грн; № 525 від 28.08.2020 на суму 20811,43 грн; № 559 від 31.08.2020 на суму 20151,50 грн; № 523 від 28.08.2020 на суму 19735,56 грн; № 273 від 17.08.2020 на суму 18642,24 грн; № 595 від 31.08.2020 на суму 17755,60 грн; № 278 від 17.08.2020 на суму 17048,18 грн; № 311 від 18.08.2020 на суму 16848,00 грн; № 286 від 17.08.2020 на суму 16645,88 грн; № 442 від 26.08.2020 р. на суму 15804,00 грн; № 414 від 25.08.2020 на суму 15120,00 грн; № 447 від 26.08.2020 на суму 15120,00 грн; № 484 від 27.08.2020 на суму 13501,32 грн; № 344 від 19.08.2020 на суму 13422,50 грн; № 317 від 18.08.2020 на суму 13138,43 грн; № 415 від 25.08.2020 на суму 12965,54 грн; № 453 від 26.08.2020 на суму 12727,97 грн; № 396 від 21.08.2020 на суму 12366,12 грн; № 487 від 27.08.2020 на суму 12338,50 грн; № 592 від 31.08.2020 на суму 12060,00 грн;
5) зобов`язати відповідача внести зміни до реєстру платників податку на додану вартість щодо скасування анулювання реєстрації ПрАТ “КПК” на підставі рішення № 22 від 18.08.2020;
6) зобов`язати відповідача збільшити у системі електронного адміністрування податку на додану вартість значення суми податку на додану вартість, на яку Товариство з обмеженою відповідальністю “КПК” має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, на величину суми 4146437,98 грн.
Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 23.06.2022р. позов задоволено частково. 
Визнано протиправним і скасовано податкове рішення Офісу великих платників податків про анулювання реєстрації платником ПДВ № 22 (форма № 6-РПДВ) від 18.08.2020.
Зобов`язано Головне управління ДПС у Львівській області вирішити питання про реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних таких податкових накладних, шляхом прийняття відповідного рішення: № 427 від 25.08.2020 на суму 273189,60 грн; № 280 від 17.08.2020 на суму 247215,12 грн; № 513 від 28.08.2020 на суму 137583,24 грн; № 429 від 21.08.2020 на суму 135362,52 грн; № 281 від 17.08.2020 на суму 127789,06 грн; № 454 від 26.08.2020 на суму 116036,09 грн; № 481 від 27.08.2020 на суму 115781,21 грн; № 336 від 19.08.2020 на суму 106005,00 грн; № 581 від 31.08.2020 на суму 101541,00 грн; № 413 від 25.08.2020 на суму 97437,46 грн; № 283 від 17.08.2020 на суму 80456,54 грн; № 419 від 25.08.2020 на суму 79072,58 грн; № 500 від 27.08.2020 на суму 74199,38 грн; № 335 від 19.08.2020 на суму 71165,57 грн; № 509 від 28.08.2020 на суму 68131,80 грн; № 446 від 26.08.2020 на суму 63586,91 грн; № 340 від 19.08.2020 на суму 62788,44 грн; № 463 від 26.08.2020 на суму 60905,60 грн; № 490 від 27.08.2020 на суму 57925,44 грн; № 504 від 27.08.2020 на суму 54546,18 грн; № 275 від 17.08.2020 на суму 52920,77 грн; № 518 від 28.08.2020 на суму 52460,06 грн; № 450 від 26.08.2020 на суму 49665,07 грн; № 334 від 19.08.2020 на суму 46448,04 грн; № 482 від 27.08.2020 на суму 42840,00 грн; № 282 від 17.08.2020 на суму 41745,25 грн; № 315 від 18.08.2020 на суму 38269,58 грн; № 314 від 18.08.2020 на суму 37823,40 грн; № 313 від 18.08.2020 на суму 37823,40 грн; № 274 від 17.08.2020 на суму 37267,42 грн; № 321 від 18.08.2020 на суму 36456,00 грн; № 512 від 28.08.2020 на суму 35910,00 грн; № 477 від 27.08.2020 на суму 34550,22 грн; № 330 від 19.08.2020 на суму 34283,09 грн; № 526 від 28.08.2020 на суму 34051,70 грн; № 451 від 26.08.2020 на суму 33670,00 грн; № 412 від 25.08.2020 на суму 33642,00 грн; № 535 від 28.08.2020 на суму 31813,48 грн; № 332 від 19.08.2020 на суму 29963,40 грн; № 599 від 31.08.2020 на суму 29472,39 грн; № 279 від 17.08.2020 на суму 27101,32 грн; № 369 від 20.08.2020 на суму 26338,63 грн; № 312 від 18.08.2020 на суму 25572,28 грн; № 326 від 18.08.2020 на суму 25416,78 грн; № 276 від 17.08.2020 на суму 21374,89 грн; № 525 від 28.08.2020 на суму 20811,43 грн; № 559 від 31.08.2020 на суму 20151,50 грн; № 523 від 28.08.2020 на суму 19735,56 грн; № 273 від 17.08.2020 на суму 18642,24 грн; № 595 від 31.08.2020 на суму 17755,60 грн; № 278 від 17.08.2020 на суму 17048,18 грн; № 311 від 18.08.2020 на суму 16848,00 грн; № 286 від 17.08.2020 на суму 16645,88 грн; № 442 від 26.08.2020 р. на суму 15804,00 грн; № 414 від 25.08.2020 на суму 15120,00 грн; № 447 від 26.08.2020 на суму 15120,00 грн; № 484 від 27.08.2020 на суму 13501,32 грн; № 344 від 19.08.2020 на суму 13422,50 грн; № 317 від 18.08.2020 на суму 13138,43 грн; № 415 від 25.08.2020 на суму 12965,54 грн; № 453 від 26.08.2020 на суму 12727,97 грн; № 396 від 21.08.2020 на суму 12366,12 грн; № 487 від 27.08.2020 на суму 12338,50 грн; № 592 від 31.08.2020 на суму 12060,00 грн.
Зобов`язано Державну податкову службу України вирішити питання щодо збільшення у системі електронного адміністрування податку на додану вартість значення суми податку на додану вартість, на яку Товариство з обмеженою відповідальністю “Картонно-паперова компанія” (Індивідуальний податковий номер платника податку № 002787928102) має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму 4146437,98 грн..
У задоволенні решти позовних вимог відмовлено.
 Крім цього,  стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю “Картонно-паперова компанія” судовий збір у сумі 2270 (дві тисячі двісті сімдесят) гривень 00 копійок.
Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС України у Львівській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю “Картонно-паперова компанія” судовий збір у сумі 145280 (сто сорок п`ять тисяч двісті вісімдесят) гривень 00 копійок.
Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Офісу великих платників податків на користь Товариства з обмеженою відповідальністю “Картонно-паперова компанія” судовий збір у сумі 2270 (дві тисячі двісті сімдесят) гривень 00 копійок.

Не погоджуючись із зазначеним рішенням суду, його оскаржили відповідачі Державна податкова служба України, Головне управління ДПС у Львівській області та Західне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків, подавши апеляційні скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду.
Апелянт (відповідач 1) - Державна податкова служба України у поданій апеляційній скарзі зазначає, що рішення суду першої інстанції є незаконним та підлягає скасуванню у звязку з неправильним застосуванням норм матеріального права, порушенням норм процесуального права, а тому просить скасувати оскаржуване рішення суду першої інстанції в частині задоволених позовних вимог та ухвалити нове, яким у задоволенні позовних вимог  відмовити повністю.
В обгрунтування апеляційної скарги, зокрема, зазначає, що позивачем пропущено строк на адміністративне оскарження встановлений ч.2 ст.122 КАС України, оскільки позивач станом на 02.09.2020 року знаві міг знати про можливе порушення  його прав чи законних інтересів. Вважає, що посилання позивача на те,  що він ознайомився із оскаржуваним рішенням 24.11.2020 року, жодним чином не підтверджує неможливість ТзОВ «КПК» отримати таке рішення раніше та не виправодвує його зволікання зі зверненням до суду.
Щодо визнання протиправним та скасування рішення № 22 від 18.08.2020 року то апелянт зазначає, що оскільки протягом 10 робочих днів, що настають за датою звернення перетворення підприємство перереєструвалось платником податку на додану вартість то рішення № 22 від 18.08.2020 року про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість ПрАТ «Картонно-паперова компанія» залишено без обробки. 
Щодо реєстрації податкових накладних в ЄРПН апелянт зазначає, що податкові накладні які просить суд позивач зобовязати ДПС України зареєструвати, мав повне право з 01.09.2020 року по 15.09.2020 року включно подати на реєстрацію та зареєструвати в ЄРПН, однак не вчинив жодних дій щодо здійснення таких для реєстрації.
Також  апелянт зазначає, що суд першої інстанції зобовязуючи вирішити питання щодо збільшенння у системі електронного адміністрування податку на додану вартість значення суми податку на додану вартість не врахував той факт, що розгляд такого питання можливий виключно після проведення перевірки, яка чинним законодавством заборонена, що в свою чергу виключає можливість вчинення дій та прийняття рішень. 
Апелянт (відповідач 2) ГУ ДПС у Львівській області у поданій апеляційній скарзі наводить аналогічні обгрунтування та доводи що й апелянт ДПС України та покликається на те, що рішення суду першої інстанції є незаконним та підлягає скасуванню у звязку з неправильним застосуванням норм матеріального права, порушенням норм процесуального права, а відтак просить скасувати оскаржуване рішення суду першої інстанції в частині задоволення позову та ухвалити нове, яким у задоволенні позовних вимог відмовити повністю.
Апелянт (відповідач 4) Західне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків у поданій апеляційній скарзі наводить аналогічні обгрунтування та доводи що й апелянти ДПС України та ГУ ДПС у Львівській області, покликається на те, що рішення суду першої інстанції є незаконним та підлягає скасуванню у звязку з неправильним застосуванням норм матеріального права, порушенням норм процесуального права, а відтак просить скасувати оскаржуване рішення суду першої інстанції та постановити нове, яким у задоволенні позовних вимог відмовити повністю.
Позивач ТзОВ «Картонно-паперова компанія» у відзиві на апеляційні скарги  ДПС України, ГУ ДПС у Львівській області та Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків не погоджується з доводами апелянтів, вважає їх необгрунтованими та просить оскаржуване судове рішення залишити без змін. 
В судовому засіданні представник апелянтів (ДПС України та ГУ ДПС у Львівській області) надав пояснення аналогічні викладеним в апеляційних скаргах, просив скасувати рішення суду першої інстанції в частині задоволення позову та прийняти нове, яким відмовити в задоволенні позову повністю.
В судовому засіданні представник апелянта (Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків) надав пояснення аналогічні викладеним  в апеляційній скарзі, просив скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове, яким відмовити позивачу в задоволенні позову.   
В судовому засіданні представник позивача заперечив проти вимог апелянтів, надав пояснення аналогічні викладеним у відзиві та просив апеляційні скарги залишити без задоволення, а оскаржуване рішення без змін.
Відповідач 3- Офіс великих платників податків  ДПС  будучи повідомленим про час та місце розгляду справи явки представника в судове засідання не забезпечив, що відповідно до ч.2 ст.313 КАС України не перешкоджає розгляду справи без його участі.
         Заслухавши суддю-доповідача, пояснення представників сторін, обговоривши доводи апеляційних скарг, відзиву, дослідивши матеріали справи, суд приходить до  висновку, що апеляційні скарги слід залишити без задоволення, виходячи з наступного. 
Як вбачається з матеріалів справи 24.04.2020 року загальними зборами акціонерів ПрАТ "Картонно-паперова компанія" (надалі – ПрАТ "КПК") прийнято рішення про реорганізацію ПрАТ "КПК" шляхом його перетворення в товариство з обмеженою відповідальністю "Картонно-паперова компанія" (надалі – ТОВ КПК). 
В подальшому, 18.08.2020 року, внаслідок такого перетворення припинено юридичну особу ПрАТ "КПК" (ідентифікаційний номер 00278793). До Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань внесено запис: Державна реєстрація припинення юридичної особи в результаті її реорганізації, 18.08.2020 12:17:13, 1004151120045001539, Крук С.П., Відділ з питань організації діяльності Центру надання адміністративних послуг Бродівської міської ради Бродівського району Львівської області. Підстава: рішення щодо реорганізації.
Також, 19.08.2020 року створено юридичну особу – ТОВ "КПК" (ідентифікаційний номер 00278793). До Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань внесено запис: Державна реєстрація створення юридичної особи в результаті перетворення, 19.08.2020 13:08:30, 1004151450000051042, Крук С.П., Відділ з питань організації діяльності Центру надання адміністративних послуг Бродівської міської ради Бродівського району Львівської області. 
Судом встановлено, що з 17.07.1997 ПрАТ "КПК" було зареєстровано як платник податку на додану вартість, ПрАТ "КПК" присвоєно індивідуальний податковий                             № 002787913062, а також відкрито в системі електронного адміністрування ПДВ, надалі СЕА ПДВ, рахунок № UA378999980385119000000230675.
Офісом великих платників податків 18.08.2020 року прийнято рішення № 22, яким анульовано реєстрацію платника податку на додану вартість ПрАТ "КПК". Вказане рішення, за твердженням відповідачів, залишено без обробки, відтак не внесено до Реєстру платників податку на додану вартість.
Як вірно встановлено судом першої інстанції, 27.08.2020 року, ТОВ "КПК" подало до Західного управління Офісу великих платників податків засобами електронного зв`язку в електронній формі Заяву 1-ПДВ про здійснення перереєстрації внаслідок пертворення. Заява прийнята не була. В квитанції до заяви зазначено причина відмови: заява не може бути прийнята, оскільки на момент подання заяви, заявник не був платником ПДВ, свідоцтво анульовано 18.08.2020 року.
Також, 27.08.2020 року ТОВ "КПК" надіслало засобами електронного зв`язку через електронний кабінет платника лист (вих. № 690 від 27.08.2020), до якого долучено копію передавального акта, затвердженого Загальними зборами акціонерів ПрАТ "КПК", а також лист (вих. № 691 від 27.08.2020) з проханням зареєструвати заяву 1-ПДВ та здійснити перереєстрацію ТОВ "КПК" у зв`язку із перетворенням ПрАТ "КПК" в ТОВ "КПК", до якого долучено Заяву 1-ПДВ. Відповіді не отримано.
Як вірно встановлено судом першої інстанції, в подальшому, 28.08.2020 у зв`язку з відмовою прийняти заяву про перереєстрацію платника ПДВ, пов`язану з перетворенням, ТОВ "КПК" відповідно до підпункту 2 пункту 3.15 Розділу ІІІ Положення про реєстрацію платників ПДВ, в редакції чинній на момент подання заяви, ТОВ "КПК" одночасно подало до контролюючого органу засобами електронного зв`язку в електронній формі заяву про реєстрацію його (ТОВ "КПК") платником ПДВ та про анулювання такої реєстрації особи, припиненої шляхом перетворення (ПрАТ "КПК"). Заяви не були прийняті. Причина відмови: заява не може бути прийнята, оскільки на момент подання заяви, заявник не був платником ПДВ, свідоцтво анульовано 18.08.2020.
Позивач, у зв`язку з тим, що відповідач не приймав заяву про перереєстрацію платника ПДВ у зв`язку з перетворенням, а не проведення перереєстрації мало б наслідком анулювання реєстрації платника ПДВ ПрАТ "КПК", 02.09.2020 відповідно до підпункту 2 пункту 3.15 положення про реєстрацію платників ПДВ ТОВ "КПК" одночасно подав до контролюючого органу засобами електронного зв`язку в електронній формі заяву про реєстрацію його (ТОВ "КПК") платником ПДВ та про анулювання реєстрації особи, припиненої шляхом переворення (ПрАТ "КПК"). За результатом розгляду поданих заяв податковим органом проведено реєстрацію ТОВ "КПК" як платника ПДВ та анульовано реєстрацію ПрАТ "КПК" єдиною датою, 02.09.2020.
ТОВ "КПК" присвоєно новий індивідуальний податковий номер: 002787928102, відкрито в СЕА ПДВ на ім`я ТОВ "КПК" рахунок UA678999980385189001000230675.
Як вірно встановлено судом першої інстанції, внаслідок анулювання реєстрації ПрАТ "КПК" як платника податку на додану вартість з 18.08.2020 по 01.09.2020 сума податку, на яку ПрАТ "КПК" мало право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних складає 1 493 267,39 грн., що підтверджується витягом з системи електронного адміністрування ПДВ № 19119927 за 02.09.2020 (Т. 8 а.с. 86). Зазначена сума анульована відповідачем 02.09.2020; ТОВ "КПК" було позбавлено права реєстрації податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних; ТОВ "КПК" було позавлене права на податковий кредит за податковими накладними, складеними та зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних контрагентами ТОВ "КПК" на суму 1 519 967,16 грн; ТОВ "КПК" було позбавлено права на податковий кредит за господарськими операціями з імпорту товарів (обладнання, сировини) на суму 999792,05 грн; ТОВ "КПК" було позбавлено права на податковий кредит за податковими накладними, складеними та зареєстрованими у Єдиному реєстрі податкових накладних контрагентами ТОВ "КПК" на суму 133410,86 грн.
Відтак позивач, у зв`язку із протиправним анулюванням реєстрації ПрАТ "КПК" як платника податку на додану вартість та настанням негативних наслідків для нього, які понесло таке анулювання  звернувся з позовом до суду.
Перевіряючи законність та обгрунтованість оскаржуваного судового рішення колегія суддів зазначає наступне.
Відповідно до п. 1.1 ст. 1 Податкового кодексу України (надалі - ПК України) відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України.
Податкове законодавство України відповідно до п. 3.1 ст. 3 ПК України складається з Конституції України; цього Кодексу; Митного кодексу України та інших законів з питань митної справи у частині регулювання правовідносин, що виникають у зв`язку з оподаткуванням митом операцій з переміщення товарів через митний кордон України (далі - законами з питань митної справи); чинних міжнародних договорів, згода на обов`язковість яких надана Верховною Радою України і якими регулюються питання оподаткування; нормативно-правових актів, прийнятих на підставі та на виконання цього Кодексу та законів з питань митної справи; рішень Верховної Ради Автономної Республіки Крим, органів місцевого самоврядування з питань місцевих податків та зборів, прийнятих за правилами, встановленими цим Кодексом.
Згідно статті 108 Цивільного кодексу України перетворенням юридичної особи є зміна її організаційно-правової форми. У разі перетворення до нової юридичної особи переходять усе майно, усі права та обов`язки попередньої юридичної особи.
Відповідно до  пункту  6 статті 4 Закону України "Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань" у разі перетворення юридичних осіб здійснюється державна реєстрація припинення юридичної особи, що припиняється у результаті перетворення та державна реєстрація новоутвореної юридичної особи. Перетворення вважається завершеним з дати державної реєстрації новоутвореної юридичної особи.
Згідно пункту 183.15 статті 183 розділу V Податкового кодексу України зі змінами, внесеними Законом України від 16 січня 2020 року № 466-ІХ "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві (надалі Закон № 466), у разі перетворення юридичної особи – платника ПДВ проводиться перереєстрація платника ПДВ. Для перереєстрації платник ПДВ подає засобами електронного зв`язку в електронній формі заяву протягом 10 робочих днів, що настають за днем, коли змінилися дані про платника ПДВ. При цьому, якщо особа, утворена шляхом перетворення, не подала у встановлений строк заяви для перереєстрації, її реєстрація платником ПДВ анулюється відповідно до статті 184 розділу V ПК України.
Також нормами підпункту "б" пункту 184.1 статті 184 розділу V ПК України визначено підстави для анулювання реєстрації платника ПДВ, згідно з якими анулювання реєстрації відбувається у разі, якщо будь-яка особа, зареєстрована як платник ПДВ, прийняла рішення про припинення та затвердила ліквідаційний баланс, передавальний акт або розподільчий баланс відповідно до законодавства за умови сплати суми податкових зобов`язань з податку у випадках, визначених ПК України.
Згідно з пунктом 184.2 статті 184 ПК України анулювання реєстрації на підставі, визначеній у підпункті "б" пункту 184.1 цієї статті, може здійснюватися за заявою платника ПДВ або за самостійним рішенням відповідного контролюючого органу.
Таким чином, враховуючи зазначене, у разі, якщо особа, утворена шляхом перетворення, бажає здійснити перереєстрацію, вона протягом 10 робочих днів, що настають за датою завершення перетворення подає до контролюючого органу заяву за формою № 1-ПДВ з позначкою "Перереєстрація". 
У разі, якщо особа, утворена шляхом перетворення, не бажає проходити перереєстрацію відповідно до пункту 183.15 статті 183 ПК України, а бажає зареєструватися платником ПДВ як новоутворена особа, такою особою можуть бути подані дві заяви: заява за формою № 3-ПДВ про анулювання реєстрації платником ПДВ особи, припиненої шляхом перетворення та заява за формою № 1-ПДВ про реєстрацію платником ПДВ новоутвореної особи.
Як вірно встановлено судом першої інстанції, ПрАТ "КПК" зареєстровано платником ПДВ 17.07.1997 за індивідуальним номером 002787913062.
Як вбачається з матеріалів справи 18.08.2020 до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань внесено запис про державну реєстрацію припинення ПрАТ "КПК" в результаті реорганізації (перетворення).
19.08.2020 до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань внесено запис про державну реєстрацію ТОВ "КПК", утвореного шляхом перетворення.
Рішенням № 22 від 18.08.2020 Офісу великих платників податків анульовано реєстрацію платника податку на додану вартість ПрАТ "КПК"  відповідно до п.п. "б" п. 184.1 статті 184 ПК України.
Колегія суддів апеляційного суду погоджується з судом першої інстанції, що рішення Офісу великих платників податків № 22 від 18.08.2020 про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість ПрАТ "КПК" є протиправним враховуючи наступне. 
Згідно підпункту б) пункту 184.1 статті 184 ПК України реєстрація діє до дати анулювання реєстрації платника податку, яка проводиться шляхом виключення з реєстру платників податку і відбувається у разі якщо будь-яка особа, зареєстрована як платник податку, прийняла рішення про припинення та затвердила ліквідаційний баланс, передавальний акт або розподільчий баланс відповідно до законодавства за умови сплати суми податкових зобов`язань із податку у випадках, визначених цим розділом.
Так, в пункті 184.2 статті 184 ПК України визначено, що рішення про анулювання проводиться контролюючим органом автоматично, крім випадку припинення юридичної особи шляхом перетворення.
Відповідно до абзаців 2, 6 пункту 183.15 статті 183 ПК України, у разі перетворення юридичної особи - платника податку або зміни даних про платника податку, які стосуються податкового номера та/або найменування (прізвища, імені та по батькові) платника податку і не пов`язані з ліквідацією або реорганізацією платника податку, а також встановлення розбіжностей чи помилок у записах реєстру платників податку проводиться перереєстрація платника податку.
Якщо особа, утворена шляхом перетворення, не подала у встановлений строк заяви для перереєстрації, її реєстрація платником податку анулюється відповідно до статті 184 цього Кодексу.
Відповідно до абзацу 2 пункту 184.2 статті 184 ПК України, якщо щодо особи, зареєстрованої платником податку до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань, внесено запис про державну реєстрацію припинення юридичної особи (крім перетворення) або підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця або якщо до реєстру платників єдиного податку внесено запис про застосування спрощеної системи оподаткування, що не передбачає сплати податку на додану вартість, анулювання реєстрації проводиться контролюючим органом автоматично на підставі відповідних відомостей, отриманих згідно із Законом України "Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань" або за даними реєстру платників єдиного податку.
Згідно абзацу 4 пункту 183.15 статті 183 ПК України, для перереєстрації платник податку подає відповідно до пункту 183.7 цієї статті заяву протягом 10 робочих днів, що настають за днем, коли змінилися дані про платника податку або виникли інші підстави для перереєстрації.
Відповідно до пункту 4.3 Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 14 листопада 2014 року № 1130 (далі – Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість), до дати перереєстрації платник ПДВ використовує попередні реквізити податкової реєстрації. 
Як вбачається із змісту рішення № 22, комісією встановлено, що до Єдиного державного реєстру внесено запис: Державна реєстрація припинення юридичної особи в результаті реорганізації. Також у вказаному рішенні вказано висновок комісії: перелічені документи є підставою для анулювання реєстрації платника ПДВ, рішення про анулювання реєстрації не прийнято. Вказано, що датою анулювання реєстрації є 18.08.2020. Рішення складене 18.08.2020 у двох примірниках: перший разом із копіями документів, що стали підставою для анулювання реєстрації зберігається у контролюючому органі, який прийняв таке рішення; другий – платнику податків.
З аналізу вищенаведеного колегія суддів вважає, що суд першої інстанції вірно критично оцінив доводи відповідача про те, що рішення про анулювання платником податку на додану вартість залишено без обробки, оскільки чинним законодавством не передбачено такого правового наслідку, а відтак суд дійшов правильного висновку, що станом на момент прийняття рішення № 22 від 18.08.2021 у відповідача не було правових підстав для прийняття такого рішення щодо автоматичного анулювання реєстрації платника податку на додану вартість юридичної особи, що реорганізовується шляхом перетворення. Таке анулювання відбувається лише у разі, якщо особа, утворена шляхом перетворення не подала у встановлений строк заяви для перереєстрації. І такий строк становить 10 робочих днів, що настають за датою завершення перетворення.
Як вбачається з матеріалів справи, позивачем 27.08.2020 подано до Західного управління Офісу великих платників податків засобами електронного зв`язку в електронній формі Заяву 1-ПДВ про здійснення перереєстрації внаслідок перетворення. У прийнятті заяви відмовлено з підстав, зазначених у квитанції № 2, причина – документ не прийнято до розгляду у зв`язку із незавершеним розглядом попереднього документу. 
Також, ТОВ "КПК" 27.08.2020 надіслало засобами електронного зв`язку через електронний кабінет платника лист (вих. № 690 від 27.08.2020), до якого долучило копію передавального акта, затвердженого загальними зборами акціонерів ПрАТ "КПК" а також лист (вих. № 691 від 27.08.2020) з проханням зареєструвати Заяву 1-ПДВ та здійснити перереєстрацію ТОВ "КПК" у зв`язку із перетворенням ПрАТ "КПК" в ТОВ "КПК", до якого долучено Заяву 1-ПДВ .  Відповіді на вказану заяву не надано.
27.08.2020 року,  позивач у зв`язку з неприйняттям заяви про перереєстрацію платника ПДВ, пов`язану з його перетворенням, одночасно подав до контролюючого органу засобами електронного зв`язку в електронній формі заяву про реєстрацію його платником ПДВ та про анулювання такої реєстрації особи, припиненої шляхом перетворення. Заяви не були прийняті. Причина відмови: заява не може бути прийнята, оскільки на момент подання заяви, заявник не був платником ПДВ, свідоцтво анульовано 18.08.2020 (Т І  а.с. 91а).
В подальшому, 02.09.2020 року, у зв`язку з неприйняттям заяви про перереєстрацію платника ПДВ, пов`язаної з перетворенням, позивачем подано до контролюючого органу засобами електронного зв`язку в електронній формі заяву про реєстрацію його (ТОВ "КПК") платником ПДВ та про анулювання такої реєстрації особи, припиненої шляхом перетворення (ПрАТ "КПК"). За результатом поданих заяв податковим органом проведено реєстрацію ТОВ "КПК" та анульовано реєстрацію ПрАТ "КПК" єдиною датою, а саме 02.09.2020.
Таким чином, враховуючи вищенаведене та те, що рішенням № 22 від 18.08.2020 анульовано реєстрацію платником ПДВ ПрАТ "КПК" (який припинено в результаті реорганізації), про що зазначено у квитанції № 1 від 27.08.2020 та те, що реєстрацію платника ПДВ анульовано 18.08.2020, суд першої інстанції вірно, критично оцінив його доводи про те, що рішення про анулювання реєстрації не прийнято. Вказане також підтверджується листом Офісу великих платників податків ДПС № 655 від 24.11.2020 (Т. 7 а.с. 75), в якому останній зазначає про те, що після завершення обробки відомості, отриманої від державного реєстратора 18.08.2020 № запису 1004151120045001539 (112 – Державна реєстрація припинення юридичної особи в результаті реорганізації) ПрАТ "Картонно-паперова компанія" (код ЄДРПОУ 00278793, відповідно до пункту 184.2 статті 184 Податкового кодексу України, із змінами і доповненнями 18.08.2020 автоматично сформувалося рішення № 22 про анулювання реєстрації платника ПДВ (форма 3 6-РПДВ) ПрАТ "Картонно-паперова компанія" (код ЄДРПОУ 00278793), тому в цій частині позовні вимоги є обґрунтованими і підставно задоволенні судом першої інстанції. 
Щодо  вимоги про зобов`язання Головного управління ДПС у Львівській області внести зміни до реєстру платників податку на додану вартість щодо скасування реєстрації ПрАТ "КПК" на підставі рішення № 22 від 18.08.2020 колегія суддів зазначає наступне.
Як вбачається з матеріалів справи, а саме з реєстру платників ПДВ, рішення № 22 від 18.08.2020 до такого реєстру не внесено, а відтак підстав для зобов`язання внести в нього зміни немає, тому в цій частині позовних вимог судом першої інстанції підставно відмовлено.  
Щодо позовних вимог про визнання протиправною бездіяльності відповідача, яка полягає у незабезпеченні збільшення у системі електронного адміністрування податку на додану вартість значення суми податку на додану вартість, на яку ТОВ "КПК" має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, на суму 4146437,98 грн. та зобов`язання ДПС України збільшити у системі електронного адміністрування податку на додану вартість значення суми податку на додану вартість, на яку Товариство з обмеженою відповідальність "КПК" має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму 4146347,98 грн колегія суддів  зазначає наступне.
Як вірно зазначено судом першої інстанції, основні принципи функціонування системи електронного адміністрування ПДВ визначено статтею 2001 розділу V Податкового кодексу України, якою визначено, що порядок електронного адміністрування податку на додану вартість встановлюється Кабінетом Міністрів України.
Порядок електронного адміністрування ПДВ затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 16.10.2014 № 569 "Деякі питання електронного адміністрування податку на додану вартість" (далі – Порядок № 569).
Відповідно до статті 2001 ПК України передбачено запровадження Системи електронного адміністрування податку на додану вартість. Яка забезпечує автоматичний облік в розрізі платників податку: суми податку, що містяться у складених та отриманих податкових накладних та розрахунках коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних; суми податку, сплачені платниками при ввезенні товару на митну територію України; суми поповнення та залишку коштів на рахунках в системі електронного адміністрування податку на додану вартість;суми податку, на яку платники мають право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних;  інші показники, які згідно з вимогами пункту 34 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" цього Кодексу враховуються під час обрахунку суми податку, обчисленої за формулою, визначеною пунктом 2001.3 статті 2001 цього Кодексу.
Згідно пункту 2001.3 статті 2001 ПК України, платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму податку (SНакл), обчислену за визначеною формулою.
Сума ?Накл платника, реорганізованого шляхом приєднання, злиття, перетворення, сформована на момент державної реєстрації припинення юридичної особи, використовується під час обрахунку суми ?Накл правонаступника такого платника податку.
Згідно  п. 14 Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21 за наявності у платника податку, який реорганізується, суми обчисленої відповідно до пункту 2001.3 статті 2001 ПК України розділу V Кодексу (?накл), такий платник податку має право подати заяву про використання такої суми під час обрахунку суми, обчисленої відповідно до пункту 2001.3 статті 2001 ПК України розділу V Кодексу (?накл), правонаступника (таблиця 5 додатка 4). Така заява подається у складі податкової декларації за останній (звітний) період реєстрації платником податку.
Судом першої інстанції вірно встановлено, що Законом України від 28 грудня 2014 року № 71-VІІІ "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи" скасовано окремі норми Закону від 31 липня 2014 року № 1621-VІІ "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України", з урахуванням змін, внесених до нього Законом України від 07 жовтня 2014 року № 1690-VІІ "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення оподаткування інвестиційної діяльності", пов`язані із запровадженням системи електронного адміністрування податку на додану вартість, та одночасно запроваджено нові правила такого адміністрування.
Так, з урахуванням змін, внесених до Податкового кодексу України Законом № 71-VІІІ, система електронного адміністрування податку на додану вартість запроваджується поетапно (пункт 35 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу). Порядок електронного адміністрування податку на додану вартість встановлюється Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до статті 2001.2 ПК України платникам податку автоматично відкриваються рахунки в системі електронного адміністрування податку на додану вартість.
Для відкриття рахунків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість центральний орган виконавчої влади, що забезпечує реалізацію податкової та митної політики, надсилає центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, реєстр платників, в якому зазначаються назва платника, податковий номер та індивідуальний податковий номер платника.
Згідно статті 2001.3 ПК України передбачено, що платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму податку (УНакл), обчислену за такою формулою:
УНакл =         ?НаклОтр +         ?Митн +         ?ПопРах +         ?Овердрафт -         ?НаклВид -         ?Відшкод -         ?Перевищ;
де:
?НаклОтр - загальна сума податку за отриманими платником податковими накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, податковими накладними, складеними платником податку відповідно до         пункту 208.2         статті 208 цього Кодексу та зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, та розрахунками коригування до таких податкових накладних, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних;
SМитн - загальна сума податку, сплаченого платником при ввезенні товарів на митну територію України, крім сум податку, сплаченого (нарахованого) відповідно до         підпункту 191.1.2         пункту 191.1 статті 191 цього Кодексу оператором поштового зв`язку, експрес-перевізником;
?ПопРах - загальна сума поповнення з поточного рахунку платника податку рахунка в системі електронного адміністрування податку, в тому числі рахунків у системі електронного адміністрування податку платника - сільськогосподарського підприємства, що обрало спеціальний режим оподаткування відповідно до         статті 209         цього Кодексу, зазначених у підпунктах "а" - "в" пункту 200-1.2 цієї статті.
Не враховуються в обрахунку показника         ?ПопРах суми, зараховані на рахунки платників у системі електронного адміністрування податку з:
а) рахунків у системі електронного адміністрування податку, відкритих для перерахування коштів до Державного бюджету України та на спеціальні рахунки, відкриті в установах банків та/або в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, для здійснення операцій з постачання сільськогосподарських товарів/послуг (крім зернових та технічних культур та продукції тваринництва, визначених у пункті 209.19 статті 209 цього Кодексу);
б) рахунків у системі електронного адміністрування податку, відкритих для перерахування коштів до Державного бюджету України та на спеціальні рахунки, відкриті в установах банків та/або в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, для здійснення операцій з постачання зернових та технічних культур, визначених у пункті 209.19 статті 209 цього Кодексу;
в) рахунків у системі електронного адміністрування податку, відкритих для перерахування коштів до Державного бюджету України та на спеціальні рахунки, відкриті в установах банків та/або в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, для здійснення операцій з постачання продукції тваринництва, визначеної у пункті 209.19 статті 209 цього Кодексу.
Сума         ?Накл платника, реорганізованого шляхом поділу (з якого здійснюється виділ), сформована на момент державної реєстрації припинення юридичної особи такого платника (державної реєстрації створення юридичної особи правонаступника), використовується під час обрахунку суми         ?Накл правонаступника такого платника податку пропорційно до отриманої частки майна згідно з розподільчим балансом.
У разі внесення за рішенням контролюючого органу або рішенням суду, яке набрало законної сили, до реєстру платників податку на додану вартість змін щодо скасування (відміни) анулювання реєстрації платника податку на додану вартість, сума       ?Накл такого платника підлягає перерахунку за звітний (податковий) період, в якому відбулося анулювання реєстрації платника податку, яке скасоване (відмінене).
Такий перерахунок здійснюється контролюючим органом протягом трьох робочих днів, що настають за днем внесення контролюючим органом до реєстру платників податку на додану вартість змін щодо скасування анулювання реєстрації такого платника, крім випадків, коли на момент скасування рішення про анулювання реєстрації особа застосовує спрощену систему оподаткування, яка не передбачає сплату податку на додану вартість, або повторна реєстрація (наступна за відміненою) платником податку такої особи є анульованою з підстав, передбачених      пунктом 184.1    статті 184 цього Кодексу.
Відповідно до пункту 2001.5 статті 2001 ПК України з рахунку у системі електронного адміністрування податку на додану вартість платника перераховуються кошти до державного бюджету в сумі податкових зобов`язань з податку на додану вартість, що підлягає сплаті за наслідками звітного податкового періоду, та на поточний рахунок платника податку за його заявою, яка подається до контролюючого органу у складі податкової звітності з податку на додану вартість, у розмірі суми коштів, що перевищує суму задекларованих до сплати до бюджету податкових зобов`язань та суми податкового боргу з податку. При цьому перерахування коштів на поточний рахунок платника може здійснюватися у разі відсутності перевищення суми податку, зазначеної у складених податкових накладних, складених у звітному періоді та зареєстрованих у Єдиному реєстрі податкових накладних, над сумою податкових зобов`язань з податку за операціями з постачання товарів/послуг, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість у цьому звітному періоді.
Кошти, які надійшли на рахунки, визначені у підпунктах "а" - "в" пункту 200-1.2 цієї статті, автоматично перераховуються органом, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, на рахунок такого платника в системі електронного адміністрування податку на додану вартість та на спеціальний рахунок такого платника протягом наступного операційного дня. Реквізити такого спеціального рахунка платник - сільськогосподарське підприємство, що обрав спеціальний режим оподаткування відповідно до статті 209 цього Кодексу, зобов`язаний зазначати у податковій звітності з податку на додану вартість.
На запит платника податку йому шляхом надсилання електронного повідомлення надається інформація про рух коштів на його рахунках у системі електронного адміністрування податку.
Сума податку (?Накл) платника податку, реорганізованого шляхом приєднання, злиття, перетворення, сформована на дату державної реєстрації припинення юридичної особи, використовується під час обчислення суми податку (?Накл) правонаступника такого реорганізованого платника податку за умови повідомлення таким реорганізованим платником податку контролюючого органу відповідно до         підпункту 16.1.10         пункту 16.1 статті 16 Кодексу та з урахуванням результатів проведеної згідно з         підпунктом 78.1.7         пункту 78.1 статті 78 Кодексу документальної позапланової перевірки. 
Як вірно встановлено судом першої інстанції, Рішенням № 22 від 18.08.2020 анульовано реєстрацію ПрАТ "КАК" платника ПДВ.  Дане рішення стало підставою для відмови у прийнятті заяви про реєстрацію платником ПДВ ТЗОВ "КПК" у зв`язку з реорганізацією від 26.08.2020, про що у квитанції № 2 від 27.08.2020 зроблено відмітку " не прийнято до розгляду у зв`язку з незавершеним розглядом попереднього документу. Як зазначили відповідачі 1, 2 рішення № 22 від 18.08.2020 залишено без обробки.
Колегія суддів зазначає, що вказана обставина стала підставою для відмови контролюючого органу у прийнятті Заяви від 27.08.2020 про анулювання реєстрації ПрАТ "КПК" платника ПДВ, поданої у зв`язку з реорганізацією, про що у квитанції № 1 від 27.08.2020 зроблено запис: документ не може бути прийнятий – ІПН 002787913062 не був платником ПДВ на дату подання заяви (27.08.2020). Дата анулювання реєстрації платника ПДВ 18.08.2020.
Як вбачається з витягу в розрізі операцій з системи електронного адміністрування ПДВ № 02104499 залишок на рахунку UA 378999980385119000000230675 у системі електронного адміністрування ПДВ станом на 02.09.2020 становив 1493267,39 (Т. 8 а.с. 86).
Виходячи з того, що рішенням № 22 від 18.08.2020 року реєстрацію платника ПДВ ПрАТ "КПК" було анульовано, то позивач був змушений зареєструватися платником ПДВ знову, що призвело до зміни індивідуального податкового номера і автоматичного закриття рахунку в системі  електронного адміністрування.
Відтак, позивач листом від 03.09.2020 № 697 просив ДПС України залишки в системі електронного адміністрування ПДВ перевести на новий рахунок у зв`язку із зміною організаційно-правової форми та індивідуального податкового номера (Т. 7 а.с. 61). Вказаний лист залишився без відповіді.
Як вбачається з матеріалів справи, позивач 16.10.2020 повторно звернувся до ДПС України з проханням перевести залишки з рахунку у системі електронного адміністрування UA 378999980385119000000230675 на рахунок UA 678999980385189001000230675 (Т. 7 а.с. 63).
Також, відповідно до положень п. 14 Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, позивач у таблиці 5 додатку № 4 до податкової декларації з податку на додану вартість за вересень 2020 року подав заяву про використання суми обчисленої відповідно до пункту 2001.3 статті 2001 ПК України розділу V Кодексу (?накл), правонаступника (таблиця 5 додатка 4). (Т. 7, а.с. 91-92).
Суд першої інстанції підставно погодився з доводами відповідачів про те, що сума податку (?Накл) платника податку, реорганізованого шляхом приєднання, злиття, перетворення, сформована на дату державної реєстрації припинення юридичної особи, використовується під час обчислення суми податку (?Накл) правонаступника такого реорганізованого платника податку за умови повідомлення таким реорганізованим платником податку контролюючого органу відповідно до     підпункту 16.1.10     пункту 16.1 статті 16 Кодексу та з урахуванням результатів проведеної згідно з      підпунктом 78.1.7         пункту 78.1 статті 78 Кодексу документальної позапланової перевірки. 
Разом з тим, відповідно до пункту 52 приміток 2 підрозділу 10 розділу ХХ “Перехідні положення” Податкового кодексу України (далі – ПКУ) встановлено мораторій на проведення документальних та фактичних перевірок на період з 18 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), крім документальних позапланових перевірок, що проводяться на звернення платника податків.
З врахуванням наведеного колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що позивачем виконано вимоги Податкового кодексу України і у додатку № 4 до декларації з податку на додану вартість за вересень 2020 року подано заяву платника, що реорганізується про використання реєстраційної суми ?Накл платника податку, якого реорганізовано, обчисленої відповідно до пункту 2001.3 статті 2001 ПК України, відтак контролюючий орган після перевірки платника податку може вирішити питання про перенесення реєстраційної суми ?Накл в розмірі 1 493 267, 39 грн з електронного рахунка ПрАТ "КПК" на новий рахунок правонаступника - ТзОВ "КПК".
Відносно іншої частини суми податку на додану вартість у системі електронного адміністрування, на яку ТзОВ "КПК" має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних колегія суддів зазначає наступне. 
З матеріалів справи вбачається, що у зв`язку з прийняттям рішення № 22 від 18.08.2020 про анулювання реєстрації платника ПДВ ПрАТ "КПК" Товариство з обмеженою відповідальністю "Картонно-паперова компанія" було позбавлене права: 1) реєстрації податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, внаслідок чого контрагенти, які у господарських операціях із ТзОВ "КПК" були платниками коштів, були позбавлені права на податковий кредит за незареєстрованими ТзОВ "КПК" податковими накладними на суму 695 565,68 грн Т. І а.с. 92-249, Т ІІ а.с. 1-99; 2) на податковий кредит за податковими накладними, складеними та зареєстрованими в ЄРПН контрагентами ТОВ "КПК" у господарських операціях, де ТОВ "КПК" було платником коштів на суму 1519967,16 грн, за період з 18.08.2020 по 01.09.2020 (Т. ІІ а.с. 100-107); 3) позбавлене права на податковий кредит за господарськими операціями з імпорту товарів (обладнання; сировини, що використовується у виробництві продукції) на підставі митних декларацій на суму 999792,05 грн за період з 18.08.2020 по 01.09.2020 (Т. ІІ а.с. 108-124); 4) позбавлено права на податковий кредит за податковими накладними, складеними та зареєстрованими в ЄРПН контрагентами ТОВ "КПК" у господарських операціях, де ТОВ "КПК" було платником коштів на суму 133410,86 грн за період з 18.08.2020 по 01.09.2020 (Т. ІІ а.с. 125-135).
Відповідно до приписів пункту 2001.3 статті 2001 ПК України платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних на суму податку ?Накл, обчислену за також формулою: ?Накл = ?НаклОтр + ?Митн + ?ПопРах + ?Овердрафт - ?НаклВид - ?Відшкод - ?Перевищ.
При розрахунку за вказаною формулою слід враховувати такі показники: ??НаклОтр – сума податку, на яку ПрАТ "КПК" мало право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних (відповідно до абз. 2 п. 198.7 статті 198 ПК України в розмірі 1493267,39 грн; сума 1519967,6 грн (податковий кредит за податковими накладними, складеними та зареєстрованими у ЄРПН контрагентами ТОВ "КПК" у господарських операціях, де ТОВ "КПК" було платником коштів) з додаванням суми 133410,86 грн. (податковий кредит за податковими накладними, складеними та зареєстрованими у ЄРПН контрагентами ТОВ "КПК" у господарських операціях, де ТОВ "КПК" було платником коштів; сума в розмірі 999792,05 грн (податковий кредит за господарським операціями з імпорту товарів, а саме: обладнання, сировини, що використовується у виробництві продукції).
Зазначені суми також підтверджуються, наявними в матеріалах справи: витягом в розрізі операцій з Системи електронного адміністрування ПДВ № 02104499 від 02 вересня 2020 року; Реєстром вхідних податкових накладних, які були зареєстровані контрагентами позивача на загальну суму 1653378,02 грн (складається із сум 1519967,16 грн та 133410,86 грн) та валютно-митними деклараціями. Показники ?ПопРах та ?Овердрафт при визначенні суми ліміту позивачем не включалися.
Колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що щодо позовної вимоги про визнання протиправною бездіяльності відповідача, яка полягає у незабезпеченні збільшення у системі електронного адміністрування податку на додану вартість значення суми податку на додану вартість, на яку ТОВ "КПК" має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, на суму 4146437,98 грн, суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що такі задоволенню не підлягають, оскільки  таке збільшення здійснюється за наслідками проведеної перевірки, якої контролюючим органом не проведено у зв`язку з накладеним мораторієм.  
Разом з тим,  враховуючи вищенаведене, а також те, що збільшення суми у системі електронного адміністрування податку на додану вартість значення суми податку на додану вартість, на яку ТОВ "КПК" має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, на суму 4146437,98 грн. можливе лише після проведеної перевірки, суд першої інстанції прийшов до правильного висновку про задоволення позовної вимоги шляхом зобов`язання ДПС України вирішити питання щодо збільшення у системі електронного адміністрування податку на додану вартість значення суми податку на додану вартість, на яку ТОВ "КПК" має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, на суму 4146437,98 грн.
Відносно позовної вимоги про зобов`язання Головного управління ДПС у Львівській області зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних колегія суддів зазначає наступне. 
Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначено Постановою Кабінету Міністрів України "Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" № 1246 від 29.12.2010 (далі – Порядок № 1246).
Згідно п. 2 вказаного Порядку податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог     Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Як вірно зазначено судом першої інстанції, відповідно до  п. 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної    та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної    та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію         податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до         пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до         пунктів 2001.3 і 2001.9 статті 2001 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації         податкової накладної         та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України “Про електронні довірчі послуги”, “Про електронні документи та електронний документообіг” та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Згідно п. 13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації         податкової накладної         та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Також, аналогічні приписи містить підпункт 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України згідно з якими реєстрація         податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в      порядку         та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
КМУ прийнято Постанову № 117 від 21.02.2018, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі Порядок № 117).
Відповідно до п. 4 вказаного Порядку, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак, визначених у пункті 3 цього Порядку, такі податкова накладна/розрахунок коригування не підлягають моніторингу та підлягають реєстрації в Реєстрі.
Згідно пункту 5 Порядку № 117 податкова накладна     розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.
Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН) здійснюється відповідно до вимог Кодексу та Порядку ведення Реєстру податкових накладних, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування реєструються в ЄРПН у разі дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192, пунктами 2001.3 і 2001.9 статті 2001 та пунктами 201.1, 201.10, 201.16 статті 201 ПК України, а також з урахуванням Законів України "Про електронні довірчі послуги", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органам", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06.06.2017 № 557.
Як вірно зазначено судом першої інстанції, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг відповідно до п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої -дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
На дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний згідно з п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін. У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов`язкові реквізити: а) порядковий номер податкової накладної; б) дата складання податкової накладної; в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця). У разі постачання/придбання філією (структурним підрозділом) товарів/послуг, яка фактично є від імені головного підприємства - платника податку стороною договору, у податковій накладній, крім податкового номера платника податку додатково зазначається числовий номер такої філії (структурного підрозділу); д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; є) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; є) ціна постачання без урахування податку; ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку; і) код товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг - код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг; платники податків, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг неповністю, але не менше ніж чотири перших цифри відповідного коду.
При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний відповідно до п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Як вбачаєтьсяз матеріалів справи та вірно встановлено судом першої інстанції, Товариством з обмеженою відповідальністю "КПК Приватним акціонерним товариством "КПК" у період з 17.08.2020 по 31.08.2020 складено податкові накладні: № 427 від 25.08.2020 № 280 від 17.08.2020; № 513 від 28.08.2020 на; № 429 від 21.08.2020; № 281 від 17.08.2020; № 454 від 26.08.2020; № 481 від 27.08.2020; № 336 від 19.08.2020; № 581 від 31.08.2020; № 413 від 25.08.2020; № 283 від 17.08.2020; № 419 від 25.08.2020; № 500 від 27.08.2020; № 335 від 19.08.2020; № 509 від 28.08.2020; № 446 від 26.08.2020; № 340 від 19.08.2020; № 463 від 26.08.2020; № 490 від 27.08.2020; № 504 від 27.08.2020; № 275 від 17.08.2020; № 518 від 28.08.2020; № 450 від 26.08.2020; № 334 від 19.08.2020; № 482 від 27.08.2020; № 282 від 17.08.2020; № 315 від 18.08.2020; № 314 від 18.08.2020; № 313 від 18.08.2020; № 274 від 17.08.2020; № 321 від 18.08.2020; № 512 від 28.08.2020; № 477 від 27.08.2020; № 330 від 19.08.2020; № 526 від 28.08.2020; № 451 від 26.08.2020; № 412 від 25.08.2020; № 535 від 28.08.2020; № 332 від 19.08.2020; № 599 від 31.08.2020; № 279 від 17.08.2020; № 369 від 20.08.2020; № 312 від 18.08.2020; № 326 від 18.08.2020; № 276 від 17.08.2020; № 525 від 28.08.2020; № 559 від 31.08.2020; № 523 від 28.08.2020; № 273 від 17.08.2020; № 595 від 31.08.2020; № 278 від 17.08.2020; № 311 від 18.08.2020; № 286 від 17.08.2020; № 442 від 26.08.2020 р.; № 414 від 25.08.2020; № 447 від 26.08.2020; № 484 від 27.08.2020; № 344 від 19.08.2020; № 317 від 18.08.2020; № 415 від 25.08.2020; № 453 від 26.08.2020; № 396 від 21.08.2020; № 487 від 27.08.2020; № 592 від 31.08.2020; і таку не зареєстровані в ЄРПН. Також немає доказів, що підтверджують находження останніх до реєстрації. У вказаних податкових накладних вказано індивідуальний податковий номер платника податків 002787913062.
Судом першої інстанції вірно враховано та зазначено, що у зв`язку з прийняттям контролюючим органом рішення № 22 від 18.08.2020, яким анульовано реєстрацію платника ПДВ ПрАТ "КПК" та, відповідно, не прийнято заяви про перереєстрацію платника ПДВ у зв`язку з перетворенням, позивач був змушений  зареєструватися платником ПДВ як інша новоутворена особа відповідно до п. 3.15 Положення про реєстрацію платників ПДВ (чинного на момент виникнення спірних правовідносин).
Так, вищезазначеним  пунктом 3.15 Положення про реєстрацію платників ПДВ (чинного на момент виникнення спірних правовідносин) визначено, що особа, утворена у результаті реорганізації платника ПДВ (крім особи, утвореної шляхом перетворення), реєструється платником ПДВ як інша новоутворена особа в порядку, визначеному Кодексом та цим Положенням, у тому числі у разі, коли до такої особи перейшли обов`язки зі сплати податку у зв`язку з розподілом податкових зобов`язань чи податкового боргу.
Особа, утворена шляхом перетворення платника ПДВ, реєструється платником ПДВ з урахуванням таких особливостей:
1) якщо датою державної реєстрації юридичної особи, утвореної в результаті перетворення, є дата державної реєстрації платника ПДВ - юридичної особи, припиненої в результаті перетворення, що підтверджується даними Єдиного державного реєстру про державну реєстрацію новоутвореної юридичної особи, то реєстрація платником ПДВ новоутвореної юридичної особи проводиться за процедурами перереєстрації, визначеними цим Положенням; 2) якщо датою державної реєстрації юридичної особи, утвореної в результаті перетворення, є дата завершення перетворення та така юридична особа протягом 10 робочих днів, що настають за датою завершення перетворення, одночасно подає контролюючому органу заяви про реєстрацію її платником ПДВ та про анулювання такої реєстрації особи, припиненої шляхом перетворення, то у цьому випадку датами реєстрації платником ПДВ новоутвореної юридичної особи та анулювання такої реєстрації припиненої юридичної особи є дата внесення до Реєстру відповідних записів.
Якщо юридична особа, утворена в результаті перетворення, не подала до контролюючого органу протягом 10 робочих днів, що настають за датою завершення перетворення, заяви для реєстрації або перереєстрації у порядку, передбаченому цим Положенням, контролюючий орган після спливу цього строку приймає рішення про анулювання реєстрації юридичної особи, припиненої в результаті перетворення.
До дати реєстрації юридична особа, утворена у результаті перетворення, використовує дані реєстрації припиненої юридичної особи.
Колегія суддів зазначає, що у Приватного акціонерного товариства "КПК" був індивідуальний податковий номер 002787913062, в той час як у Товариства з обмеженою відповідальністю "КПК" після нової реєстрації платником ПДВ присвоєно індивідуальний податковий номер № 002787928102.
Разом з тим, позивач зазначає, що вказані податкові накладні він намагався зареєструвати, але у зв`язку із зміною індивідуального податкового номера, такі навіть неможливо було надіслати для реєстрації і вони не могли бути доставлені до контролюючого органу, а відтак відсутні квитанції, які свідчать про те, що документ не доставлений.
Колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що оскільки, як встановлено судом не зареєстровані податкові накладні складені у період перереєстрації платника податку, після якого відбулася зміна індивідуального податкового номера, то доводи позивача про неможливість доставити останні до контролюючого органу вірно взяті судом першої інстанції до уваги.
Проте слід зазначити, що питання реєстрації податкових накладних регулюється Порядком № 1246, відповідно до пункту 12 якого після надходження     податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної     та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких      податкової накладної     та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію         податкову накладну         та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених         пунктом 192.1 статті 192         та         пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до         пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до         пунктів 2001.3 і 2001.9         статті 2001 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації         податкової накладної         та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України “Про електронний цифровий підпис”, “Про електронні документи та електронний документообіг” та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Статтею 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту) передбачено, що кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження.
При цьому, під ефективним засобом (способом) слід розуміти такий, що призводить до потрібних результатів, наслідків, дає найбільший ефект.
Колегія суддів апеляційного суду погоджується з судом першої інстанції, що оскільки прийняття Офісом великих платників податків рішення № 22 від 18.08.2020 призвело до негативних наслідків для платника податків у вигляді неможливості зареєструвати податкові накладні, та те, що до повноважень контролюючого органу належить перевірка податкових накладних, які має право зареєструвати платник податку, то суд першої інстанції підставно вважав, що належним способом поновлення права позивача буде зобов`язання Головного управління ДПС у Львівській області вирішити питання про реєстрацію в ЄРПН таких податкових накладних, шляхом прийняття відповідного рішення.
З огляду на викладене, судом першої інстанції підставно частково задоволено позовні вимоги.  
Щодо посилання апелянтів на пропуск позивачем строку звернення до суду то колегія суддів зазначає, що строки звернення до суду визначені ст. 122 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України). Відповідно до ч. 1 ст. 122 КАС України позов може бути подано в межах строку звернення до адміністративного суду, встановленого цим Кодексом або іншими законами.
Відповідно до ч. 2 ст. 122 КАС України для звернення до адміністративного суду за захистом прав, свобод та інтересів особи встановлюється шестимісячний строк, який, якщо не встановлено інше, обчислюється з дня, коли особа дізналася або повинна була дізнатися про порушення своїх прав, свобод чи інтересів.
Як передбачено ч. 1 ст. 121 КАС Україн суд за заявою учасника справи поновлює пропущений процесуальний строк, встановлений законом, якщо визнає причини його пропуску поважними, крім випадків, коли цим Кодексом встановлено неможливість такого поновлення .
Поважними причинами визнаються лише ті обставини, які є об`єктивно непереборними, не залежать від волевиявлення особи, пов`язані з дійсними істотними перешкодами чи труднощами для своєчасного вчинення процесуальних дій та підтверджені належними доказами.
Колегія суддів апеляційного суду погоджується з судом першої інстанції, про поважність причин пропуску строку звернення до адміністративного суду, оскільки відсутні переконливі докази ознайомлення позивача із оскаржуваним рішенням про анулювання реєстрації платником ПДВ № 22 (форма № 6-РПДВ) від 18.08.2020 до 24.11.2020. Оскільки як вірно зазначив суд першої інстанції  саме після отримання 24.11.2020 відповіді Офісу великих платників податків ДПС № 36410/10/28-10-52-02 від 17.11.2020 позивач ознайомився із змістом оскаржуваного рішення (отримав його у паперовому вигляді),то  суд першої інстанції підставно визнав поважними причини пропуску позивачем строку звернення до суду із цим позовом  та поновити такий строк.
Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та прцесуального права.
          Колегія суддів вважає, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи та судове рішення ухвалено з дотриманням норм матеріального та процесуального права, а доводи апелянтів не спростовують висновків суду з наведених вище мотивів, а тому апеляційні скарги слід залишити без задоволення, а оскаржуване судове рішення без змін. 
             Керуючись статтями 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України суд ,-     
                                                                      ПОСТАНОВИВ:
Апеляційні скарги Головного управління ДПС у Львівській області, Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, Державної податкової служби України залишити без задоволення, а рішення Львівського окружного адміністративного суду від 23 червня 2022 року у справі № 380/7996/21 -  без змін.
Постанова набирає законної сили з дати прийняття.
На постанову протягом тридцяти днів з моменту набрання нею законної сили може бути подана касаційна скарга безпосередньо до суду касаційної інстанції.
У разі якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини судового рішення або розгляду справи (вирішення питання) без повідомлення (виклику) учасників справи, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішенння.
Головуючий суддя	 	І. І. Запотічний 	
судді	 	О. І. Довга 	
 	 	Р. Б. Хобор  	
Повне судове рішення складено 06.12.2022