ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ 
30 червня 2022 року           справа №200/8909/21 

приміщення суду за адресою: 84301, м. Краматорськ вул. Марата, 15

Перший апеляційний адміністративний суд у складі суддів: Гайдара А.В., Блохіна А.А., Гаврищук Т.Г.,  розглянув у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 11 жовтня 2021 року у справі № 200/8909/21 (головуючий суддя І інстанції – Арестова Л.В., складене у повному обсязі 11 жовтня 2021 року у м. Слов`янськ Донецької області) за позовом Державного підприємства «Шахта ім. М.С. Сургая» до Головного управління ДПС у Донецькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

                                                        ВСТАНОВИВ:

Державне підприємство “Шахта ім. М.С. Сургая” звернулось до Донецького окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області, в якому просить суд:
- визнати протиправним та скасувати повністю податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області № 0005715704 від 08.11.2019 р., яким застосовано до Державного підприємства “Шахта ім. М.С. Сургая” штраф у сумі 29 295,15 грн.;
- визнати протиправним та скасувати повністю податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області № 0008795704 від 09.12.2019 р., яким застосовано до Державного підприємства “Шахта ім. М.С. Сургая” штраф у сумі 3 303,73 грн.;
- визнати протиправним та скасувати повністю податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області № 0008785704 від 09.12.2019 р., яким застосовано до Державного підприємства “Шахта ім. М.С. Сургая” штраф у сумі 1 087,11 грн.;
- визнати протиправним та скасувати повністю податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області № 0000015704 від 08.01.2020 р., яким застосовано до Державного підприємства “Шахта ім. М.С. Сургая” штраф у сумі 1 033 323,54 грн.;
- визнати протиправним та скасувати повністю податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області № 0000665704 від 21.01.2020 р., яким застосовано до Державного підприємства “Шахта ім. М.С. Сургая” штраф у сумі 39 146,11 грн.;
- визнати протиправним та скасувати повністю податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області № 0001475704 від 11.02.2020 р., яким застосовано до Державного підприємства “Шахта ім. М.С. Сургая” штраф у сумі 16 050,00 грн.
Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 11 жовтня 2021 року позов задоволено.  Визнано протиправним та скасовано повністю податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області №0005715704 від 08.11.2019 р., яким застосовано до Державного підприємства «Шахта ім. М.С. Сургая» штраф у сумі 29 295,15 грн. Визнано протиправним та скасовано повністю податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області №0008795704 від 09.12.2019 р., яким застосовано до Державного підприємства «Шахта ім. М.С. Сургая» штраф у сумі 3 303,73 грн. Визнано протиправним та скасовано повністю податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області №0008785704 від 09.12.2019 р., яким застосовано до Державного підприємства «Шахта ім. М.С. Сургая» штраф у сумі 1 087,11 грн. Визнано протиправним та скасовано повністю податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області №0000015704 від 08.01.2020 р., застосовано до Державного підприємства «Шахта ім. М.С. Сургая» штраф у сумі 1 033 323,54 грн. Визнано протиправним та скасовано          повністю податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області №0000665704 від 21.01.2020р., яким застосовано до Державного підприємства «Шахта ім. М.С. Сургая» штраф у сумі 39 146,11 грн. Визнано протиправним та скасовано повністю податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області №0001475704 від 11.02.2020р., яким застосовано до Державного підприємства «Шахта ім. М.С. Сургая» штраф у сумі 16 050,00 грн.
Не погоджуючись з рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС у Донецькій області подало апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права просило скасувати рішення суду першої інстанції та відмовити у задоволені позовних вимог у повному обсязі.
В обґрунтування апеляційної скарги зазначило, що управлінням проведено камеральні перевірки з питання дотримання граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних за серпень, вересень, жовтень, листопад, грудень 2019 року, результати яких оформлено відповідними актами, якими встановлено порушення вимог п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), а саме: несвоєчасно зареєстровані в ЄРПН податкові накладні, у зв`язку з чим, відповідно, прийняті оскаржувані податкові повідомлення-рішення.
Відповідач наполягає на законності оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, зазначаючи, що їх прийнято у відповідності до вимог Податкового кодексу України виходячи з порушень платником податку на додану вартість граничного строку реєстрації в ЄРПН податкових накладних.
Представники сторін в судове засідання не викликались, про дату та місце розгляду справи повідомлялись судом належним чином.
Суд апеляційної інстанції, заслухав доповідь судді-доповідача, перевірив матеріали справи і обговорив доводи апеляційної скарги, перевірив юридичну оцінку обставин справи та повноту їх встановлення, дослідив правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, вважає за необхідне вимоги, викладені в апеляційній скарзі залишити без задоволення, рішення суду першої інстанції – залишити без змін, з наступних підстав.
Судом першої та апеляційної інстанції встановлено, що Державне підприємство «Шахта ім. М.С. Сургая», є юридичною особою, код ЄДРПОУ 40695853, місцезнаходження: 85670, Донецька область, м. Вугледар.
Основним видом діяльності платника податків позивача є добування кам`яного вугілля (код КВЕД 05.10), про що свідчить витяг з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.
Позивач є платником податку на додану вартість.
Актом №59/05-99-57-04/40695853 від 07.10.2019 про результати камеральної перевірки дотримання граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних з податку на додану вартість Державного підприємства “Шахта ім. М.С.Сургая” (код за ЄДРПОУ 40695853) за період складання серпень 2019 р. встановлені порушення позивачем пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України в частині порушення термінів реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування у ЄРПН, а саме: реєстрація податкової накладної, складеної у серпні 2019 р. на суму ПДВ 292951,46 грн із затримкою до 3 календарних днів, у зв`язку з чим, відповідно до п. 120-1.1 ст. 120-1 ПК України, ГУ ДПС у Донецькій області застосовано штрафні санкції та винесено податкове повідомлення-рішення від 08.11.2019 № 0005715704 у розмірі 29295,15 грн. за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних в ЄРПН.
Актом № 99/05-99-57-04/40695853 від 06.11.2019 про результати камеральної перевірки дотримання граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних з податку на додану вартість Державного підприємства “Шахта ім. М.С.Сургая” (код за ЄДРПОУ 40695853) за період складання вересень 2019 р. встановлені порушення позивачем пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України в частині порушення термінів реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування у ЄРПН, а саме:  реєстрація податкової накладної, складеної у вересні 2019 р. на суму ПДВ 764,67 грн із затримкою від 1 до 15 календарних днів; реєстрація податкової накладної, складеної у вересні 2019 р. на суму ПДВ 15605,93 грн із затримкою від 1 до 15 календарних днів; реєстрація податкової накладної, складеної у вересні 2019 р. на суму ПДВ 16666,67 грн із затримкою від 1 до 15 календарних днів;  реєстрація розрахунку коригування, складеного у вересні 2019 р. на суму ПДВ -1838,63 грн із затримкою від 1 до 15 календарних днів;  реєстрація розрахунку коригування, складеного у вересні 2019 р. на суму ПДВ -1824,08 грн із затримкою від 1 до 15 календарних днів;  реєстрація розрахунку коригування, складеного у вересні 2019 р. на суму ПДВ -1735,6 грн із затримкою від 1 до 15 календарних днів; реєстрація розрахунку коригування, складеного у вересні 2019 р. на суму ПДВ -1503,86 грн із затримкою від 1 до 15 календарних днів; реєстрація розрахунку коригування, складеного у вересні 2019 р. на суму ПДВ -1190,66 грн із затримкою від 1 до 15 календарних днів; реєстрація розрахунку коригування, складеного у вересні 2019 р. на суму ПДВ -1124,07 грн із затримкою від 1 до 15 календарних днів; реєстрація розрахунку коригування, складеного у вересні 2019 р. на суму ПДВ -728,46 грн із затримкою від 1 до 15 календарних днів; реєстрація розрахунку коригування, складеного у вересні 2019 р. на суму ПДВ -474,7 грн із затримкою від 1 до 15 календарних днів.
Актом № 168/05-99-57-04/40695853 від 09.12.2019 про результати камеральної перевірки дотримання граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних з податку на додану вартість Державного підприємства “Шахта ім. М.С.Сургая” (код за ЄДРПОУ 40695853) за період складання жовтень 2019 р. встановлені порушення позивачем пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України в частині порушення термінів реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування у ЄРПН, а саме: реєстрація податкової накладної, складеної у жовтні 2019 р. на суму ПДВ 9625,61 грн із затримкою від 1 до 15 календарних днів; реєстрація податкової накладної, складеної у жовтні 2019 р. на суму ПДВ 10323610,00 грн із затримкою від 1 до 15 календарних днів, у зв`язку з чим, відповідно до п. 120-1.1 ст. 120-1 ПК України, ГУ ДПС у Донецькій області застосовано штрафні санкції та винесено податкове повідомлення-рішення від 08.01.2020 № 0000015704 у розмірі 1033323,54 грн. за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних в ЄРПН.
Актом № 191/05-99-57-04/40695853 від 20.12.2019 про результати камеральної перевірки дотримання граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних з податку на додану вартість Державного підприємства “Шахта ім. М.С.Сургая” (код за ЄДРПОУ 40695853) за період складання листопад 2019 р. встановлені порушення позивачем пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України в частині порушення термінів реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування у ЄРПН, а саме, реєстрація податкової накладної, складеної у листопаді 2019 р. на суму ПДВ 391461,07 грн із затримкою від 1 до 15 календарних днів, у зв`язку з чим, відповідно до п. 120-1.1 ст. 120-1 ПК України, ГУ ДПС у Донецькій області застосовано штрафні санкції та винесено податкове повідомлення-рішення від 21.01.2020 № 0000665704 у розмірі 39146,11 грн. за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних в ЄРПН.
Актом № 12/05-99-57-04/40695853 від 21.01.2020 про результати камеральної перевірки дотримання граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних з податку на додану вартість Державного підприємства “Шахта ім. М.С.Сургая” (код за ЄДРПОУ 40695853) за період складання грудень 2019 р. встановлені порушення позивачем пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України в частині порушення термінів реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування у ЄРПН, а саме, реєстрація податкової накладної, складеної у грудні 2019 р. на суму ПДВ 160500,00 грн із затримкою від 1 до 15 календарних днів, у зв`язку з чим, відповідно до п. 120-1.1 ст. 120-1 ПК України, ГУ ДПС у Донецькій області застосовано штрафні санкції та винесено податкове повідомлення-рішення від 11.02.2020 № 0001475704 у розмірі 16050,00 грн. за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних в ЄРПН.
Позивач, не погоджуючись із прийнятими податковими повідомленнями-рішеннями, звернувся до суду із даним адміністративним позовом.
Суд першої інстанції задовольнив позовні вимоги у повному обсязі, зазначив, що спірні податкові повідомлення-рішення прийняті з порушенням норм матеріального права.
Суд апеляційної інстанції погоджує висновок суду першої інстанції з наступних підстав.
Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України.
Згідно із положеннями пункту 201.10 статті 201 ПК України (в редакції, чинній на дату виникнення спірних правовідносин) при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Таким чином, зміст цієї норми передбачає обов`язок реєстрації податкових накладних та розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у строк визначений Податковим кодексом України.
Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:
для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;
для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;
для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).
У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.
Відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:
10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;
20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;
30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;
40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;
50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.
Системний аналіз положень пункту 120-1.1 статті 120-1, статті 201 Податкового кодексу України дає підстави для висновку, що порушення платником податку на додану вартість граничного строку реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних є підставою для застосування до такого платника штрафу, за виключенням випадку порушення строку реєстрації податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю) та складена на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.
Відповідно до п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися: б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу).
Згідно з п. 45 підрозд. 2 розд. ХХ «Перехідні положення» Податкового Кодексу тимчасово, до 1 січня 2022 року, звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції з постачання на митній території України вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702, 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД.
Судами першої та апеляційної інстанцій встановлено, що основним видом діяльності позивача є добування кам`яного вугілля і позивач використовує пільгу з ПДВ при постачанні вугільної продукції згідно з п. 45 підрозд. 2 розд. ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, а тому при придбанні товарів, робіт, послуг, які використовуються для видобутку вугільної продукції застосовуються положення п.198.5 ст.198 Податкового кодексу України.
Відповідно до пункту 11 Порядку заповнення податкової накладної, затв. наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 2015 року №1307, у редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин (далі Порядок №1307), у разі нарахування податкових зобов`язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України платник податку складає окремі зведені податкові накладні за товарами/послугами, необоротними активами, які призначаються для їх використання/починають використовуватися: 
1) в операціях, що не є об`єктом оподаткування;
2) в операціях, звільнених від оподаткування; 
3) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів; 
4) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.
Такі зведені податкові накладні складаються не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду.
У таких зведених податкових накладних у графі "Отримувач (покупець)" платник податку зазначає власне найменування (П.І.Б.), у рядку "Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)" проставляється умовний ІПН "600000000000", а у верхній лівій частині зазначається відповідний тип причини відповідно до пункту 8 цього Порядку (04 - Складена на постачання у межах балансу для невиробничого використання; 08 - Складена на постачання для операцій, які не є об`єктом оподаткування податком на додану вартість; 09 - Складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість; 13 - Складена у зв`язку з використанням виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг не в господарській діяльності).
Відповідно до абз. 3 п.21 Порядку №1307, порядок складання розрахунку коригування та його реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних аналогічний порядку, передбаченому для податкових накладних, крім випадків, передбачених цим Порядком.
Дослідженням спірних податкових накладних (крім податкової накладної від 11.09.2019 на отримувача (покупця) товариство з обмеженою відповідальністю “Промтопресурс” на суму ПДВ 764,67 грн.) та розрахунків коригування кількісних і вартісних показників встановлено, що у верхньому лівому кутку наявна відмітка, що вказані податкові накладні є зведеними, не підлягають наданню отримувачу (покупцю) та зазначено тип причини «09» (складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість), відмітка про їх складання на операції, звільнені від оподаткування, - відсутня. 
Відповідно до пункту 16 Порядку №1307 до розділу Б податкової накладної вносяться дані у розрізі опису (номенклатури) постачання товарів/послуг.
У разі складання зведених податкових накладних, особливості заповнення яких викладені у пункті 11 цього Порядку, у цій графі платником зазначаються дати складання та порядкові номери податкових накладних, складених на такого платника податку при постачанні йому товарів/послуг, необоротних активів, за якими він визначає податкові зобов`язання відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України.
У графі 10 зведених податкових накладних, особливості заповнення яких викладені у пункті 11 цього Порядку, вказується вартість (частина вартості) товару/послуги, необоротного активу, на яку нараховується податок відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Кодексу, згідно з основною ставкою податку та ставкою податку 7 відсотків, які застосовуються при нарахуванні податкових зобов`язань.
Згідно підпункту 9 пункту 16 Порядку №1307 у податкових накладних, особливості заповнення яких викладені у пункті 11 цього Порядку, графи 3.1, 3.2, 3.3, 5 - 9, 11 не заповнюються.
Абзацом п`ятим підпункту 10 пункту 16 Порядку №1307 із змінами, внесеними згідно з наказом Міністерства фінансів України від 17.09.2018 р. № 763 також визначено, що у податкових накладних, особливості заповнення яких викладені у пункті 11 цього Порядку, графи 3.1, 3.2, 3.3, 5 - 9, 12 не заповнюються.
За приписами пункту 16 Порядку №1307 до розділу А податкової накладної (рядки I-X) вносяться узагальнюючі дані за операціями, на які складається така податкова накладна, а саме:
у рядку I зазначається загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку на додану вартість;
у рядках II-IV зазначаються суми податку на додану вартість, нараховані виходячи з обсягів постачання, зазначених у рядках V та VI;
у рядках V-IX зазначаються загальні обсяги постачання товарів/послуг в розрізі кодів ставок, зазначених у графі 8 нижньої табличної частини податкової накладної.
у податкових накладних, особливості заповнення яких викладені у пункті 11 цього Порядку, рядки VII-IX не заповнюються.
Таким чином, матеріалами справи достеменно підтверджено, що позивачем в ЄРПН реєструвались саме зведені податкові накладні  (крім податкової накладної від 11.09.2019 на отримувача (покупця) товариство з обмеженою відповідальністю “Промтопресурс” на суму ПДВ 764,67 грн) та розрахунки коригування кількісних і вартісних показників, складені за спеціальною процедурою визначеною п. 11 Порядку №1307, в яких проставлений тип причини 09 - складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість.
Відтак, штрафні санкції за порушення термінів їх реєстрації не можуть бути застосовані до позивача.
Щодо податкової накладної від 11.09.2019 на отримувача (покупця) товариство з обмеженою відповідальністю “Промтопресурс” на суму ПДВ 764,67 грн суд з апеляційної інстанції зазначає, що зазначена податкова накладна не є зведеною та не є такою, що не надається отримувачу (покупцю) та складена на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою,
Попри це зазначена податкова накладна зазначена разом з іншими зведеними податковими накладними та розрахунками коригування в акті перевірки № 99/05-99-57-04/40695853 від 06.11.2019 р., за наслідками якого винесено спірне податкове повідомлення-рішення №008785704 від 09.12.2019, відтак суд позбавлений можливості здійснювати коригування суми застосовуваного до позивача штрафу, що є підставою для скасування спірного ППР у повному обсязі.
Відповідно до ч. 1 ст. 308 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги.
Згідно п.41 висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Слід зазначити, що згідно практики Європейського суду з прав людини та зокрема, рішення у справі "Серявін та інші проти України" від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відповідно до п.58 якого суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі "Руїс Торіха проти Іспанії" від 9 грудня 1994 року, серія A, N 303-A, п.29).
Відповідно до ст. 316 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права. 
Доводи апеляційної скарги не спростовують правильності висновків суду першої інстанції і не дають підстав для висновку про помилкове застосування судом першої інстанції норм матеріального або процесуального права, яке призвело б до неправильного вирішення справи.
Керуючись статтями 250, 272, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -      
                                             
                                                    ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області  - залишити без задоволення.
Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 11 жовтня 2021 року у справі № 200/8909/21  - залишити без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню крім  випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України, протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
Повне судове рішення складено 30 червня 2022 року.

Судді                                                                                А.В. Гайдар
                                                                                                      А.А. Блохін
                                                                                              Т.Г. Гаврищук