ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 червня 2022 року 
м. Київ
справа № 2240/2871/18
адміністративне провадження № К/9901/15356/20 
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Білоуса О.В.,
суддів - Блажівської Н.Є., Желтобрюх І.Л.,
розглянувши у порядку письмового провадження касаційну скаргу Головного управління ДПС у Хмельницькій області на рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 9 грудня 2019 року та постанову Сьомого апеляційного адміністративного суду від 28 травня 2020 року, додаткове рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 24 грудня 2019 року та постанову Сьомого апеляційного адміністративного суду від 28 травня 2020 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Хмельницькі барви» до Головного управління ДФС у Хмельницькій області, треті особи: Житлово-будівельний кооператив «Хмельницький квартал», Житлово-будівельний кооператив «Срібні озера», Житлово-будівельний кооператив «Ранковий-2», Житлово-будівельний кооператив «Парадіз» про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,
УСТАНОВИВ:
У серпні 2018 року ТОВ «Хмельницькі барви» (далі - Товариство) звернулось до Хмельницького окружного адміністративного суду з позовом до ГУ ДФС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 14.12.2017 року №0011011402, яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 3  610  573 грн, та застосовано штрафні (фінансові) санкції у сумі 902  643 грн.
Справа розглядалась судами неодноразово.
Рішенням Хмельницького окружного адміністративного суд від 09 грудня 2019 року, залишеним без змін постановою Сьомого апеляційного адміністративного суду від 28 травня 2020 року, позов задоволено. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення ГУ ДФС у Хмельницькій області від 14.12.2017 року №0011011402. 
Додатковим рішенням Хмельницького окружного адміністративного суд від 24 грудня 2019 року заяву ТОВ «Хмельницькі барви» задоволено частково. Стягнуто на користь Товариства 67  698,25 грн судового збору та 25  288,40 грн витрат на правничу допомогу за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДФС у Хмельницькій області. В задоволенні заяви про стягнення решти судових витрат відмовлено.
Постановою Сьомого апеляційного адміністративного суду від 28 травня 2020 року додаткове рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 24 грудня 2019 року скасовано в частині відмови ТОВ «Хмельницькі барви» та ЖБК «Парадіз» у стягненні судових витрат щодо сплати судового збору.
В цій частині прийнято нову постанову, якою:
стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДФС у Хмельницькій області на користь ТОВ «Хмельницькі барви» судовий збір в розмірі 238  943,87 грн
стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДФС у Хмельницькій області на користь ЖБК «Парадіз» судовий збір в розмірі 135  386,38 грн
В іншій частині додаткове судове рішення суду першої інстанції залишено без змін.
Не погоджуючись із зазначеними рішеннями судів першої та апеляційної інстанцій, ГУ ДПС у Хмельницькій області подало касаційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судами норм матеріального та процесуального права, просить їх скасувати, а в задоволенні позову відмовити.
У судове засідання, призначене на 21 червня 2022 року, учасники справи не прибули.
Від представника ТОВ «Хмельницькі барви» та представників третіх осіб ЖБК «Парадіз» та ЖБК «Хмельницький квартал» надійшли клопотання про розгляд справи за їх відсутності.
Враховуючи, що учасники справи у судове засідання не з`явились, колегія суддів вирішила продовжити розгляд справи у порядку письмового провадження (частина дев`ята статті 205 КАС України).
Заслухавши суддю-доповідача, переглянувши судові рішення судів першої та апеляційної інстанцій в межах доводів і вимог касаційної скарги та на підставі встановлених фактичних обставин справи, перевіривши правильність застосування судами норм матеріального і процесуального права, колегія суддів дійшла висновку про залишення касаційної скарги без задоволення.
Судами попередніх інстанцій встановлено, що ТОВ «Хмельницькі барви» зареєстроване Хмельницькою районною державною адміністрацією Хмельницької області 03.02.2015 року.
У лютому 2016 року позивач задекларував до бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку податок на додану вартість в сумі 492  432 грн, яка виникла за рахунок від`ємного значення податку на додану вартість у липні 2015 року.
У березні 2016 року позивач задекларував до бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку податок на додану вартість в сумі 542  438 грн, яка виникла за рахунок від`ємного значення податку на додану вартість у серпні 2015 року.
У квітні 2016 року позивач задекларував до бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку податок на додану вартість у сумі 5  805  552 грн, яка виникла за рахунок від`ємного значення податку на додану вартість у липні 2015 року в сумі 804  251 грн, у серпні 2015 року в сумі 706  146 грн, у вересні 2015 року в сумі 1  383  358 грн, у жовтні 2015 року в сумі 1  220  458 грн, у листопаді 2015 року в сумі 1  067  776 грн, у грудні 2015 року в сумі 623  533 грн, у січні 2016 року в сумі 10 грн, у лютому 2016 року в сумі 10 грн та у квітні 2016 року в сумі 10 грн
Слідчий суддя Хмельницького міськрайонного суду Бурка С.В. ухвалою від 13 жовтня 2016 року у справі №686/20139/16-кс задовольнила клопотання слідчого з ОВС другого відділу розслідування кримінальних проваджень слідчого управління фінансових розслідувань ГУ ДФС у Хмельницькій області Столярчука В.В. про надання дозволу на проведення у кримінальному провадженні №32016240000000024 позапланової перевірки ТОВ «Хмельницькі барви» з питань правомірності нарахування бюджетного відшкодування податку на додану вартість на розрахунковий рахунок платника у банку за лютий 2016 року в сумі 492  432 грн, яке виникло за рахунок від`ємного значення, що декларувалося у липні 2015 року; за березень 2016 року в сумі 542  438 грн, яке виникло за рахунок від`ємного значення, що декларувалося у серпні 2015 року; за квітень 2016 року (з врахуванням уточнюючого розрахунку) 5  805  552 грн, яке виникло за рахунок від`ємного значення, що декларувалося у липні 2015 року в сумі 804  251 грн, у серпні 2015 року 706  146 грн, у вересні 2015 року 1  383  358 грн, у жовтні 2015 року 1  220  458 грн, у листопаді 2015 року 1 067 776 грн, у грудні 2015 року 623  533 грн, у січні 2016 року 10 грн, у лютому 2016 року 10 грн, у квітні 2016 року 10 грн, проведення якої доручила працівникам ДПІ у м. Хмельницькому ГУ ДФС у Хмельницькій області.
На підставі ухвали Хмельницького міськрайонного суду від 13 жовтня 2016 року №686/20139/16-к, заступник начальника відділу контролю за відшкодуванням ПДВ Ярмолинко Ю.Ю., головний державний ревізор-інспектором відділу контролю за відшкодуванням ПДВ управління податків і зборів з юридичних осіб ОСОБА_5 та в.о. начальника відділу перевірок окремих платників управління аудиту ОСОБА_2 на підставі підпункту 78.1.11 пункту 78.1 статті 78 ПК України провели документальну позапланову невиїзну перевірку правомірності нарахування ТОВ «Хмельницькі барви» бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника за лютий 2016 року в сумі 492  432 грн, відображеного у податковій декларації з ПДВ з врахуванням уточнюючого розрахунку податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за лютий 2016 року, бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника за березень 2016 року в сумі 542  438 грн, відображеного у податковій декларації з ПДВ за березень 2016 року та бюджетного відшкодування-податку на додану вартість на рахунок платника за квітень 2016 року в сумі 5  805  552 грн з врахуванням уточнюючого розрахунку податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за квітень 2016 року.
За наслідками перевірки складений акт від 16.11.2016 року №3491/14-01/39618016 яким встановлено, що на порушення пункту 188.1 статті 188, пункту 187.1 статті 187, статті 200, статті 201 ПК України, завищено від`ємне значення різниці між сумою податкових зобов`язань та податкового кредиту січня 2016 року (ряд.19 уточнюючого розрахунку) на суму 6  898  854 грн, лютого 2016 року (ряд.19 уточнюючого розрахунку) на суму 6 898 874 грн, березня 2016 року (ряд.19 декларації) на суму 6 384 782 грн та квітня 2016 року (ряд.19 уточнюючого розрахунку) на суму 5 842 354 грн, на порушення підпункту «а» пункту 185.1 статті 185, пункту 188.1 статті 188, пункту 187.1 статті 187, статті 200, статті 201 ПК України завищено суму заявленого бюджетного відшкодування з ПДВ за лютий 2016 року (ряд.20.2.1 уточнюючого розрахунку) на суму 492 412 грн, суму заявленого бюджетного відшкодування з ПДВ за березень 2016 року на суму 542 438 грн (ряд.20.2.1 декларації) та суму заявленого бюджетного відшкодування з ПДВ квітень 2016 року (ряд.20.2.1 уточнюючого розрахунку) на суму 5 805 552 грн, на порушення підпункту «а» пункту 185.1 статті 185, пункту 188.1 статті 188, пункту 187.1 статті 187, статті 200, статті 201 ПК України, Товариством занижено позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, яке сплачується до бюджету за грудень 2015 року в сумі 2 156 861 грн та позитивне значення декларації за березень  2016 року в сумі 21 660 грн, на порушення пункту 188.1 статті 188, пункту 187.1 статті 187, статті 200 ПК України завищено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду січня 2016 року (ряд.21 уточнюючого розрахунку) на суму 6 898 854 грн, лютого 2016 року в розмірі 6 406 442 грн (ряд.21 уточнюючого розрахунку), березня 2016 року в розмірі 5 842 344 грн (ряд.21 декларації) та суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду квітня 2016 року (ряд.21 уточнюючого розрахунку) в розмірі 36 802 грн.
На підставі зазначеного акту перевірки ГУ ДФС у Хмельницькій області прийняло податкові повідомлення-рішення від 30.11.2016 року: №0001851401, яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 6  840  402 грн; №0001871401, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) у сумі 2  723  151 грн; №0001861401, яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на суму 36  802 грн.
Вказані податкові повідомлення-рішення скасовані постановою Хмельницького окружного адміністративного суду від 03.02.2017 року, залишеною без змін ухвалою Вінницького апеляційного адміністративного суду від 06.06.2017 року.
01.08.2017 року до слідчого управління фінансових розслідувань ГУ ДФС у Хмельницькій області надійшла службова записка посадових осіб ГУ ДФС у Хмельницькій області щодо ініціювання питання щодо надання дозволу на проведення позапланової перевірки діяльності ТОВ «Хмельницькі барви» з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування ПДВ на рахунок платника у банку за лютий, березень та квітень 2016 року у зв`язку з наданням ТОВ «Подільський рай», ТОВ «Хмельницькі барви» та ТОВ «Проскурівбудмеханізатор» під час судового розгляду копій документів, які не досліджувались під час перевірки, результати якої оформлені актом від 16.11.2016 року №3491/14-01/39618016.
За клопотанням старшого слідчого з ОВС другого відділу розслідування кримінальних проваджень слідчого управління фінансових розслідувань ГУ ДФС у Хмельницькій області ухвалою від 04.08.2017 року слідчий суддя Хмельницького міськрайонного суду надав дозвіл на проведення позапланової перевірки діяльності ТОВ «Хмельницькі барви» з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування ПДВ на рахунок платника у банку за лютий, березень та квітень 2016 року.
На підставі зазначеної ухвали начальник ГУ ДФС у Хмельницькій області видав наказ №2497 від 21.08.2017 року про призначення документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ «Хмельницькі барви» з питань достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість на поточний рахунок платника податку за лютий, березень та квітень 2016 року.
Апеляційний суд Хмельницької області ухвалою від 29.08.2017 року скасував ухвалу слідчого судді Хмельницького міськрайонного суду від 04.08.2017 року та відмовив у задоволенні клопотання старшого слідчого з ОВС другого відділу розслідування кримінальних проваджень слідчого управління фінансових розслідувань ГУ ДФС у Хмельницькій області.
У зв`язку із скасуванням ухвали слідчого судді Хмельницького міськрайонного суду від 04.08.2017 року, начальник ГУ ДФС у Хмельницькій області видав наказ №2560 від 30.08.2017 року про втрату чинності наказу №2497 від 21.08.2017 року.
Встановивши, що в акті документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ «Хмельницькі барви» від 16.11.2016 року №3491/14-01/39618016 відсутня інформація щодо фактичної сплати проведеної отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг та правомірності формування податкового кредиту наказом ГУ ДФС в Хмельницькій області №3019 від 28.09.2017 року ініційовано дисциплінарне провадження, в рамках якого призначено службове розслідування щодо ГДРІ відділу контролю за відшкодуванням ПДВ та камеральних перевірок податкової звітності управління податків і зборів з юридичних осіб  - ОСОБА_1 , ОСОБА_5 та ГДРІ відділу перевірок у сфері матеріального виробництва, у сфері послуг управління аудиту ОСОБА_2 , яке доручено провести Дисциплінарній комісії ГУ ДФС у Хмельницькій області.
У зв`язку з призначенням службового розслідування наказом №3092 від 03.10.2017 року «Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ «Хмельницькі барви» на підставі підпункту 78.1.12 пункту 78.1 статті 78 ПК України призначена документальна позапланова перевірка позивача терміном три робочих дні, з 06.10.2017 року, яка фактично була проведена 10.10.2017 року.
Правомірність зазначеного наказу підтверджена постановою Хмельницького окружного адміністративного суду від 06.12.2017 року у справі №822/2771/17, залишеною без змін постановою Вінницького апеляційного адміністративного суду 27.02 2018 року.
На підставі наказу ГУ ДФС у Хмельницькій області №3092 від 03.10.2017 року відповідач здійснив документальну позапланову невиїзну перевірку Товариства з питань достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість на поточний рахунок платника податку за лютий, березень та квітень 2016 року.
За наслідками перевірки складений акт від 18.10.2017 року №2288/22-01-14-06/39618016, яким, з врахуванням висновків акту попередньої перевірки від 16.11.2016 року №3491/14-01/39618016, додатково встановлене порушення абзацу «б» пункту 200.4 статті 200 ПК України, що призвело до завищення суми заявленого бюджетного відшкодування з податку на додану вартість за лютий 2016 року у розмірі 34  044 грн, за березень 2016 року - 109  105 грн та за квітень 2016 року - 3  467  424 грн.
27.11.2017 року позивач надіслав на адресу відповідача заперечення на акт від 18.10.2017 року №2288//22-01-14-06/39618016.
Згідно із інформацією викладеною в листі від 11.12.2017 року №19861/10/22-01-14-06-10 відповідач надав відповідь на заперечення до акту перевірки від 18.10.2017 року №2288//22-01-14-06/39618016, в якій вказав, що заперечення та копії документів наданих до них не спростовують висновків акта перевірки.
На підставі акта перевірки відповідач виніс податкове повідомлення-рішення №0011011402, яким зменшив суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 3  610  573 грн, та застосував штрафні (фінансові) санкції у сумі 902  643 грн.
Зазначене податкове повідомлення - рішення позивач оскаржив в адміністративному порядку до ДФС України.
Рішенням ДФС України від 28.03.2018 року №11069/6/99-99-11-01-01-25 податкове повідомлення-рішення ГУ ДФС у Хмельницькій області №0011011402 від 14.12.2017 року залишене без змін, а скарга - без задоволення.
Не погоджуючись із податковим повідомлення-рішення від 14.12.2017 року №0011011402 Товариство оскаржило його до суду.
Задовольнивши позовні вимоги, суд першої інстанції, з висновком якого погодився суд апеляційної інстанції, виходив з того, що спірне податкове повідомлення-рішення від 14.12.2017 року №0011011402 про зменшення суми бюджетного відшкодування за березень, квітень і травень 2016 року на загальну суму 3  610  573 грн та нарахування штрафних санкцій в сумі 902  643 грн складене за формою «В1», яка застосовується у випадку порушення платником податку пункту 54.3 статті 54 ПК України та, відповідно не може бути підставою для застосування до позивача штрафу на підставі пункту 123.1 статті 123 ПК України. Також, податковим повідомленням - рішенням про зменшення суми бюджетного відшкодування форми «В1» позивач притягнутий до фінансової відповідальності за податкове правопорушення, факт якого перевіркою не встановлений.
Колегія суддів погоджується з таким висновком судів першої та апеляційної інстанцій з огляду на таке.
Частиною другою статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Так, за змістом підпункту «а» пункту 198.1 статті 198 ПК України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів та послуг.
Датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг (підпункту 198.2 статті 198 ПК України).
Відповідно до пункту 198.3 статті 198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.
Порядок визначення суми податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або відшкодуванню з Державного бюджету України (бюджетному відшкодуванню) визначає стаття 200 ПК України.
Відповідно до пункту 200.1 статті 200 ПК України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.
При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом (пункт 200.1 статті 200 ПК України). При від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:
а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200 1.3 статті 200 1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу
б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200 1.3 статті 200 1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету,
в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (пункт 200.4 статті 200 ПК України).
Отже, право на отримання бюджетного відшкодування на рахунок платника податку в банку відповідно до підпункту б пункту 200.1 статті 200 ПК України виникає у платника податку - отримувача товарів/послуг за умови фактичної сплати ним у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг.
Як встановлено судами першої та апеляційної інстанцій, спірне податкове повідомлення-рішення базується на відображених в акті документальної позапланової невиїзної перевірки від 18.10.2017 року №2288/22-01-14-06/39618016, з врахуванням висновків акту попередньої перевірки від 16.11.2016 року №3491/14-01/39618016, висновків відповідача щодо порушення позивачем абзацу «б» пункту 200.4 статті 200 ПК України, та завищення у зв`язку з цим суми заявленого бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у загальній сумі 3  610  573 грн, в тому числі: за лютий 2016 року у розмірі 34  044 грн, за березень 2016 року - 109  105 грн та за квітень 2016 року - 3  467  424 грн.
Перевіркою встановлено, що:
сума бюджетного відшкодування на рахунок платника податку в банку за лютий 2016 року в розмірі 492  432 грн сформована за рахунок від`ємного значення ПДВ за липень 2015 року по операціях з ТДВ «Хмельницькзалізобетон» на суму 442  377,67 грн та ТОВ «Поділляпостачбуд» на суму 50  054,18 грн. Фактично позивач сплатив цим постачальникам ПДВ в сумі 458  388 грн;
сума бюджетного відшкодування на рахунок платника податку в банку за березень 2016 року в розмірі 542  438 грн сформована за рахунок від`ємного значення ПДВ за серпень 2015 року по операціях ТДВ «Хмельницькзалізобетон» на суму 466  850,7 грн, ТОВ «Метінвест СМЦ» на суму 56  784,09 грн та ТОВ «Будмакс» на суму 18  803,48 грн. Фактично позивач сплатив цим постачальникам ПДВ в сумі 433  333 грн;
сума бюджетного відшкодування на рахунок платника податку в банку за квітень 2016 року в розмірі 5  805  552 грн сформована за рахунок від`ємного значення ПДВ у липні 2015 року -грудні 2015 року та січні 2016 року - лютому 2016 року і квітні 2016 року по операціях з придбання товару у ФОП ОСОБА_3 , ФОП ОСОБА_4 , ПМП «Протон», ТОВ «Прелюдiя», ПП «Алюм плюс», ТОВ «Поділля-залізобетон», ТОВ «ГЛОБО-ЛТД», ТОВ «Євровікна», ТОВ «НВФ Дніпропроект», ТОВ «Архітектоніка», ТОВ «Край Поділля і К», ПП «ПОДІЛЛЯ ЄВРО БУДІНВЕСТ-Є», ТОВ ВКФ «Дах-Сервіс», ПП «БУД-ІМІДЖ», ТОВ «Поділля Кабель-1», ПП «Індустрія С», ТОВ «Ферозіт», ТОВ «КЛІМАТ ІНСАЙД», ТОВ «Житомир-Залезобетон», ТОВ «ТЕХНОБУД-С», ТОВ «МКС БУД», ТОВ «Нафто Трейд», ТОВ «Проджект Білдінг». Фактично цим постачальникам позивач сплатив ПДВ в сумі 2  338  118 грн.
За даними перевірки завищення суми заявленого бюджетного відшкодування з податку на додану вартість відбулось за рахунок завищення суми від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на додану вартість у попередніх звітних періодах в загальній сумі 3  610  573 грн, яке виникло у зв`язку з включенням позивачем до податкового кредиту відповідних звітних періодів податку на додану вартість у вказаній сумі по операціях з придбання товарів (робіт, послуг): від ФОП ОСОБА_3 , ФОП ОСОБА_4 , ПМП «Протон», ТОВ «Прелюдiя», ПП «Алюм плюс», ТОВ «Поділля - залізобетон», ТОВ`ГЛОБО-ЛТД», ТОВ «Євровікна», ТОВ «НВФ Дніпропроект», ТОВ «Архітектоніка», ТОВ «Край Поділля і К», ПП «ПОДІЛЛЯ ЄВРО БУДІНВЕСТ-Є», ТОВ ВКФ «Дах-Сервіс», ПП «БУД-ІМІДЖ», ТОВ «Поділля Кабель-1», ПП «Індустрія С», ТОВ «Ферозіт», ТОВ «КЛІМАТ ІНСАЙД», ТОВ «Житомир-Залезобетон», ТОВ «ТЕХНОБУД-С», ТОВ «МКС БУД», ТОВ «Нафто Трейд», ТОВ «Проджект Білдінг», ТДВ «Хмельницькзалізобетон», ТОВ «Укрбудкомпані» оплата яких здійснена не позивачем, а третіми особами: від ТОВ «Метінвест СМЦ» та ТОВ «Будмакс», оплата за який здійснена позивачем на рахунки філій вказаних товариств, суми такої оплати не включені до сум бюджетного відшкодування; від ПАТ «Укртелеком» на суму 38,98 грн та ТОВ «Світма» на суму 428,05 грн, оплата за який відповідачем не здійснювалась; від ТОВ «Мізол» на суму 902,2 грн, на підтвердження якої позивач надав копію платіжного доручення.
Відповідно до договорів підряду №2, №3 і №4, укладених 02.03.2015 року, позивач зобов`язався здійснити будівництво житлових будинків у місті Хмельницькому по вул. Маршала Рибалка, 40/2, вул. Примакова, 1/1 і торговельного центру по вул. Кам`янецькій,17.
З цією метою позивач протягом 2015 року уклав ряд договорів поставки (виготовлення, будівництво, спорудження, створення, купівлю) товарів (робіт, послуг), зокрема, з ФОП ОСОБА_3 , ФОП ОСОБА_4 , ПМП «Протон», ТОВ «Прелюдiя», ПП «Алюм плюс», ТОВ «Поділля - залізобетон», ТОВ`ГЛОБО-ЛТД», ТОВ «Євровікна», ТОВ «НВФ Дніпропроект», ТОВ «Архітектоніка», ТОВ «Край Поділля і К», ПП «ПОДІЛЛЯ ЄВРО БУДІНВЕСТ-Є», ТОВ ВКФ «Дах-Сервіс», ПП «БУД-ІМІДЖ», ТОВ «Поділля Кабель-1», ПП «Індустрія С», ТОВ «Ферозіт», ТОВ «КЛІМАТ ІНСАЙД», ТОВ «Житомир-Залезобетон», ТОВ «ТЕХНОБУД-С», ТОВ «МКС БУД», ТОВ «Нафто Трейд», ТОВ «Проджект Білдінг», ТОВ «Укрбудкомпані». Відповідно до цих договорів оплата за поставлений товар (виконані роботи та послуги) здійснюється шляхом перерахування коштів на банківський рахунок постачальника.
Після укладання договорів позивач та постачальники підписали додаткові угоди про внесення змін до договорів поставки в частині порядку оплати товару (робіт і послуг), якими передбачили можливість виконання обов`язку покупця щодо оплати отриманого ним товару (робіт, послуг) третьою особою - ЖБК «Срібні озера», ЖБК «Хмельницький квартал» і ЖБК «Парадіз».
В липні - грудні 2015 року ЖБК «Срібні озера», ЖБК «Хмельницький квартал» і ЖБК «Парадіз» здійснили оплату вартості товару (робіт, послуг), передбаченого договорами поставки, шляхом перерахунку коштів на рахунки постачальників в банку. У розділі «призначення платежу» платіжних доручень  ЖБК «Срібні озера», ЖБК «Хмельницький квартал» і ЖБК «Парадіз» вказали «виконання обов`язку по оплаті за товар за ТОВ «Хмельницькі барви»  згідно до додаткової угоди до договору поставки). Про переказ коштів ЖБК «Срібні озера», ЖБК «Хмельницький квартал» і ЖБК «Парадіз» повідомили позивача, надіславши повідомлення про здійснену оплату  та копії платіжних доручень.
Отримавши оплату за товар (роботи, послуги), здійснену в рахунок виконання позивачем зобов`язань за договорами поставки, постачальники - ФОП ОСОБА_3 , ФОП ОСОБА_4 , ПМП «Протон», ТОВ «Прелюдiя», ПП «Алюм плюс», ТОВ «Поділля - залізобетон», ТОВ`ГЛОБО-ЛТД», ТОВ «Євровікна», ТОВ «НВФ Дніпропроект», ТОВ «Архітектоніка», ТОВ «Край Поділля і К», ПП «ПОДІЛЛЯ ЄВРО БУДІНВЕСТ-Є», ТОВ ВКФ «Дах-Сервіс», ПП «БУД-ІМІДЖ», ТОВ «Поділля Кабель-1», ПП «Індустрія С», ТОВ «Ферозіт», ТОВ «КЛІМАТ ІНСАЙД», ТОВ «Житомир-Залезобетон», ТОВ «ТЕХНОБУД-С», ТОВ «МКС БУД», ТОВ «Нафто Трейд», ТОВ «Проджект Білдінг», ТОВ «Укрбудкомпані» - по кожному факту отримання коштів виписали податкову накладну, зареєстрували її в Єдиному реєстрі податкових накладних, надіслали її позивачу та включили ПДВ до податкових зобов`язань відповідних звітних періодів.
Тобто, на підставі податкових накладних, виписаних постачальниками по факту оплати товару (робіт, послуг), передбачених договорами підряду, позивач включив до податкового кредиту відповідних звітних періодів ПДВ, сплачений в ціні цих товару (робіт, послуг).
Таким чином, відображення позивачем в податковому обліку цих операцій призвело до виникнення від`ємного значення податку на додану вартість, заявленого позивачем до бюджетного відшкодування на рахунок платника в банку у лютому, березні та квітні 2016 року.
Досліджуючи дотримання позивачем умов отримання бюджетного відшкодування, визначених підпунктом б пункту 200.1 статті 200 ПК України, суди першої та апеляційної інстанцій встановили, що у березні - серпні 2015 року між позивачем та ТОВ «Хмельницькі барви» (позичальник-довіритель) та ЖБК «Хмельницький квартал», ЖБК «Срібні озера», ЖБК «Ранковий - 2», ЖБК «Парадіз» підписані договори безвідсоткової цільової позики, які містили елементи договору позики та договору доручення. Умови зазначених договорів є ідентичними, окрім пунктів 2.1, 2.4, 3.1.
Відповідно до умов вказаних договорів кредитор зобов`язується надати позичальнику безвідсоткову цільову позику, а останній зобов`язується використати таку позику за цільовим призначенням і повернути її кредиторові (пункти 1.1 договорів).
Згідно із пунктами 2.3 договорів з моменту набуття права власності позичальником на грошові кошти кредитора, відносини щодо виконання наступних юридичних дій регулюються елементами договору доручення, а саме позичальник виступає довірителем, а кредитор - повіреним. Цей договір є достатнім для виконання повіреним своїх обов`язків і не потребує видачі останньому довіреності для підтвердження його представницьких повноважень (пункти 2.5 договорів). Відповідно до пунктів 4.1. договорів, кредитор зобов`язаний надати позику протягом трьох днів з моменту підписання сторонами цього договору.
Відповідно до пунктами 4.2 договорів позика надається у безготівковому порядку платіжним дорученням шляхом переказу необхідних коштів на поточний рахунок контрагентів позичальника (позивача) - ФОП ОСОБА_3 , ФОП ОСОБА_4 , ПМП «Протон», ТОВ «Прелюдiя», ПП «Алюм плюс», ТОВ «Поділля - залізобетон», ТОВ`ГЛОБО-ЛТД», ТОВ «Євровікна», ТОВ «НВФ Дніпропроект», ТОВ «Архітектоніка», ТОВ «Край Поділля і К», ПП «ПОДІЛЛЯ ЄВРО БУДІНВЕСТ-Є», ТОВ ВКФ «Дах-Сервіс», ПП «БУД-ІМІДЖ», ТОВ «Поділля Кабель-1», ПП «Індустрія С», ТОВ «Ферозіт», ТОВ «КЛІМАТ ІНСАЙД», ТОВ «Житомир-Залезобетон», ТОВ «ТЕХНОБУД-С», ТОВ «МКС БУД», ТОВ «Нафто Трейд», ТОВ «Проджект Білдінг», в якості виконання обов`язку щодо оплати вартості товару (робіт, послуг) за ТОВ «Хмельницькі барви» згідно додаткових угод до договорів купівлі-продажу, поставки, підряду,  виконання робіт (послуг).
При цьому, пунктами 4.3. договорів передбачено, що позика вважається наданою в момент прийняття банківською установою кредитора платіжного доручення до виконання, з цього часу вважається, що позичальник набув права власності на грошові кошти кредитора, та одночасно надав кредитору (повіреному) розпорядження здійснити оплату за позичальника (довірителя). Відповідно до пунктів 4.4. договорів, кредитор протягом 2-х банківський днів після переказу суми позики зобов`язаний повідомити останнього про переказ коштів та надати копію платіжного доручення. Строк використання позики позичальником становить 12 місяців (пункти 5.1 договорів). Розділом 6 договорів визначений порядок повернення позики, де в пунктах 6.1. договорів вказано, що по закінченню строку, вказаного в пункті 5.1. цього договору, позичальник зобов`язується протягом 10 днів повернути суму позики. Згідно із пунктами 6.2. договорів позика повертається у безготівковому порядку платіжним дорученням шляхом переказу необхідних коштів на поточний рахунок кредитора. Пунктами 6.3. договорів передбачено, що позичальник протягом 2-х днів після переказу суми позики кредитору зобов`язаний повідомити останнього про переказ коштів. Відповідно до пунктів 6.4. договорів кредитор протягом 2-х днів після надходження суми позики на свій поточний рахунок зобов`язаний повідомити позичальника про це. Ці договори набувають чинності з моменту їх підписання і діють до повного виконання сторонами своїх зобов`язань за цими договорами (пункти 8.1. договорів).
Як встановлено судом першої інстанції в судовому засіданні представники позивача та третіх осіб пояснили, що виконуючи зазначені договори позики, ТОВ «Хмельницькі барви» (позичальник-довіритель) та ЖБК «Хмельницький квартал», ЖБК «Срібні озера», ЖБК «Парадіз» здійснювали оплату в рахунок виконання позивачем зобов`язань за договорами поставки, укладеними з ФОП ОСОБА_3 , ФОП ОСОБА_4 , ПМП «Протон», ТОВ «Прелюдiя», ПП «Алюм плюс», ТОВ «Поділля - залізобетон», ТОВ`ГЛОБО-ЛТД», ТОВ «Євровікна», ТОВ «НВФ Дніпропроект», ТОВ «Архітектоніка», ТОВ «Край Поділля і К», ПП «ПОДІЛЛЯ ЄВРО БУДІНВЕСТ-Є», ТОВ ВКФ «Дах-Сервіс», ПП «БУД-ІМІДЖ», ТОВ «Поділля Кабель-1», ПП «Індустрія С», ТОВ «Ферозіт», ТОВ «КЛІМАТ ІНСАЙД», ТОВ «Житомир-Залезобетон», ТОВ «ТЕХНОБУД-С», ТОВ «МКС БУД», ТОВ «Нафто Трейд», ТОВ «Проджект Білдінг», ТОВ «Укрбудкомпані».
Також, в обґрунтування виконання договорів доручення ЖБК «Хмельницький квартал», ЖБК «Срібні озера», ЖБК «Парадіз» доручення та здійснення ними оплати товарів (робіт, послуг) від імені та за рахунок позивача, останній та треті особи надали до суду: платіжні доручення про перерахування третіми особами коштів на рахунки постачальників позивача, описані вище:
повідомлення ЖБК «Срібні озера», ЖБК «Хмельницький квартал» і ЖБК «Парадіз» про здійснену оплату та копії платіжних доручень, які надсилались позивачу по кожному факту перерахування ними коштів на рахунки постачальників. У повідомленнях житлово-будівельні кооперативи зазначали, що фактична оплата здійснена ними відповідно до договору безвідсоткової позики від імені та за рахунок ТОВ «Хмельницькі барви» і є виконанням зобов`язання ТОВ «Хмельницькі барви» щодо фактичної оплати товару  відповідно до договору поставки;
акти звірки взаєморозрахунків між позивачем та ЖБК «Срібні озера», ЖБК «Хмельницький квартал» і ЖБК «Парадіз» за період з 01.07.2015 року по 02.12.2019 року, відповідно до яких станом на 02.12.2019 року існує заборгованість ТОВ «Хмельницькі барви» перед зазначеними ЖБК по договорам безвідсоткової цільової позики;
бухгалтерські довідки ТОВ «Хмельницькі барви» про фактично здійснену оплату ЖБК «Срібні озера», ЖБК «Хмельницький квартал» і ЖБК «Парадіз» відповідно до договорів безвідсоткової позики на виконання договорів підряду;
картки по рахунку 6851 за період з 01.07.2015 року по 23.12.2015 року про відображення в бухгалтерському обліку позивача заборгованості перед ЖБК «Срібні озера», ЖБК «Хмельницький квартал» і ЖБК «Парадіз» у розмірі суми коштів, перерахованих ними суб`єктами на рахунки постачальників позивача ;
звіти по проводках щодо відображення в бухгалтерському обліку позивача (рахунки 631) оплати повіреними вартості товарів (робіт, послуг) відповідно до говорів поставки.
Однак, відповідач вважає зазначені докази неналежними доказами фактичної сплати позивачем задекларованих до відшкодування коштів та такими, що не стосуються предмету доказування у цій справі, оскільки на рахунку 6851 обліковується будь-яка кредиторська заборгованість. Тому наявність кредиторської заборгованості по кредиту рахунку 6851 не дає інформації по яких господарських операціях вона виникла. Вважає, що заборгованість виникла в результаті виконання третіми особами обов`язку боржника ТОВ «Хмельницькі барви» перед його постачальниками. Вказує також, що позивач не надав доказів фактичної передачі коштів за договорами позики, визнаними неукладеними постановами Верховного Суду від 09.10.2018 у справі №924/1096/17 і від 16.10.18 у справі № 924/1049/17.
Крім того, судами враховано, що спірне податкове повідомлення-рішення прийняте відповідачем на підставі акта документальної позапланової виїзної перевірки від 18.10.2017 року №2288/22-01-14-06/39618016, з врахуванням висновків акту попередньої перевірки від 16.11.2016 року №3491/14-01/39618016, у якому відображені висновки посадових осіб про відсутність фактичної сплати позивачем вартості товарів/послуг постачальникам таких товарів/послуг.
Основні вимоги до змісту та форми акту документальної перевірки з питань податкового законодавства визначені Порядком оформлення результатів документальних перевірок дотримання законодавства України з питань державної митної справи, податкового, валютного та іншого законодавства платниками податків - юридичними особами та їх відокремленими підрозділами, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 20.08.2015 року №727 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 26.10.2015 року за №1300/27745; далі - Порядок №727)
Згідно із пунктом 2 Порядку №727 акт документальної перевірки - службовий документ, який підтверджує факт проведення документальної перевірки, відображає її результати і є носієм доказової інформації про виявлені порушення вимог законодавства з питань державної митної справи, податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Однак, як встановлено судами першої та апеляційної інстанцій, акт документальної позапланової виїзної перевірки від 18.10.2017 року №2288/22-01-14-06/39618016 не містись інформації про дослідження під час перевірки договорів безпроцентної позики, укладених позивачем з ЖБК «Хмельницький квартал», ЖБК «Срібні озера», ЖБК «Парадіз» та інших документів, пов`язаних з їх виконанням, відображених позивачем в бухгалтерському обліку.
За вказаних обставин, відповідно до частини другої статті 77 КАС України, відповідач не може посилатись на зазначені документи як на доказ відсутності у позивача права на бюджетне відшкодування в порядку, визначеному пунктом «б» пункту 200.1 статті 200 ПК України.
Згідно із пунктом 5 Порядку №727 факти виявлених порушень законодавства з питань податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, викладаються в акті документальної перевірки чітко, об`єктивно та повною мірою з посиланням на первинні документи, регістри податкового та бухгалтерського обліку, фінансової та іншої звітності, інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків, зборів, платежів, ведення/складання яких передбачено законодавством, або отримані від інших суб`єктів господарювання, органів державної влади, у тому числі іноземних держав, правоохоронних органів, а також податкову інформацію, що підтверджують наявність зазначених фактів.
Відповідно до підпункту 2 пункту 4 Порядку №727 у разі встановлення перевіркою порушень податкового законодавства за кожним відображеним в акті документальної перевірки фактом порушення необхідно, зокрема:
викласти зміст порушень (у разі їх встановлення), в тому числі щодо правильності та повноти визначення фінансового результату до оподаткування згідно з бухгалтерським обліком відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків та зборів, виконання законодавства з інших питань, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи;
зазначити первинні документи, на підставі яких вчинено записи у податковому та бухгалтерському обліку, навести регістри бухгалтерського обліку, кореспонденцію рахунків операцій та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків, зборів, та докази, що підтверджують наявність факту порушення;
у разі відсутності первинних документів, документів податкового або бухгалтерського обліку, інших документів, що підтверджують факт порушення, або у разі ненадання їх для перевірки - зазначити перелік цих документів.
Пунктом 200.1 статті 200 ПК України визначено, що сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду. Тому, формування висновків податкового органу про відсутність у платника податку права на бюджетне відшкодування неможливе без з`ясування під час перевірки правомірності визначення ним податкових зобов`язань з ПДВ та податкового кредиту.
Дослідивши акт документальної позапланової виїзної перевірки від 18.10.2017 року №2288/22-01-14-06/39618016 суди першої та апеляційної інстанцій встановили, що зазначений акт не місить жодної інформації щодо дослідження відповідачем під час перевірки правомірності формування позивачем податкових зобов`язань та податкового кредиту, документів, які підтверджують здійснення господарських операції, за наслідками яких сформовані податкові зобов`язання та податковий кредит, а також первинних документів, на підставі яких вчинені записи у податковому та бухгалтерському обліку, регістрів бухгалтерського обліку з кореспонденцією рахунків операцій та інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків та докази, що підтверджують факту порушення.
За вказаних обставин, колегія суддів Верховного Суду погоджується із висновком судів першої та апеляційної інстанцій про те, що під час проведення перевірки відповідачем не досліджувались первинні та інші документи по господарських операціях, які вплинули на формування від`ємного значення податку на додану вартість, заявленого позивачем до бюджетного відшкодування.
Висновки про порушення позивачем абзацу «б» пункту 200.1 статті 200 ПК України сформовані відповідачем на підставі декларацій з ПДВ, податкових накладних і банківських виписок та акту документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ «Хмельницькі барви» з питань достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування з податку на додану вартість на рахунок платника за лютий, березень та квітень 2016 року від 16 листопада 2016 року №3491/14-01/39618016, проведеної на підставі постанови слідчого судді, під час якої досліджувались причини виникнення від`ємного значення.
При цьому, постановою Хмельницького окружного адміністративного суду від 06.12.2017 року у справі №822/2771/17, залишеною без змін постановою Вінницького апеляційного адміністративного суду 27.02.2018 року, встановлено, що в акті документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ «Хмельницькі барви» від 16.11.2016 року №3491/14-01/39618016 відсутня інформація щодо фактичної сплати отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації на поточний рахунок платника податку, правомірність формування податкового кредиту.
Також, постановою Хмельницького окружного адміністративного суду від 03.02.2017 року у справі №822/2433/16, залишеною без змін постановою Вінницького апеляційного адміністративного суду від 06.06.2017 року, скасовані податкові повідомлення-рішення форми «В1» №0001851401 від 30.11.2016 року, яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 6  840  402 грн, форми «Р» №0001871401 від 30.11.2016 року, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) у сумі 2  723  151 грн, форми «В4» №0001861401 від 30.11.2016 року, яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на суму 36  802 грн, винесені на підставі акту позапланової виїзної перевірки від 16.11.2016 року №3491/14-01/39618016.
Зважаючи на вищевикладене, обґрунтованим є висновок судів попередніх інстанцій про те, що враховуючи обмеження, передбачені пунктом 86.7 статті 86 ПК України, акт позапланової виїзної перевірки від 16.11.2016 року №3491/14-01/39618016 не міг бути використаний відповідачем як підстава для висновків стосовно взаємовідносин позивача та його контрагентів, в тому числі в частині формування податкового кредиту за наслідками господарських операцій з цими контрагентами.
Отже, акт позапланової документальної перевірки від 18.10.2017 року №2288/22-01-14-06/39618016, складений відповідачем з порушенням ПК України, оскільки його висновки сформовані на підставі акта позапланової виїзної перевірки від 16.11.2016 року №3491/14-01/39618016 без дослідження первинних документів, відображених позивачем в бухгалтерському та податкового обліку.
Тобто, акт позапланової документальної перевірки від 18.10.2017 року №2288/22-01-14-06/39618016, який не відповідає вимогам частини першої статті 74 КАС України, обґрунтовано не може слугувати доказом порушення позивачем вимог ПК України під час декларування бюджетного відшкодування на рахунок в банку, сформованого за наслідками господарських операцій з ФОП ОСОБА_3 , ФОП ОСОБА_4 , ПМП «Протон», ТОВ «Прелюдiя», ПП «Алюм плюс», ТОВ «Поділля - залізобетон», ТОВ`ГЛОБО-ЛТД», ТОВ «Євровікна», ТОВ «НВФ Дніпропроект», ТОВ «Архітектоніка», ТОВ «Край Поділля і К», ПП «ПОДІЛЛЯ ЄВРО БУДІНВЕСТ-Є», ТОВ ВКФ «Дах-Сервіс», ПП «БУД-ІМІДЖ», ТОВ «Поділля Кабель-1», ПП «Індустрія С», ТОВ «Ферозіт», ТОВ «КЛІМАТ ІНСАЙД», ТОВ «Житомир-Залезобетон», ТОВ «ТЕХНОБУД-С», ТОВ «МКС БУД», ТОВ «Нафто Трейд», ТОВ «Проджект Білдінг», ТОВ «Укрбудкомпані».
З аналогічних підстав суди першої та апеляційної інстанцій обґрунтовано вважали недоведеним факт порушення позивачем вимог ПК України під час декларування бюджетного відшкодування, сформованого на наслідками господарських операцій з ТДВ «Хмельницькзалізобетон», оплата яких ТОВ «Хмельницькі барви -1» платіжними дорученням №7 від 29.01.2016 року, повідомлення про здійснену оплату (переказ коштів) та з ТОВ «Укрбудкомпані» оплата яких здійснена ЖБК «Парадіз» (договір безвідсоткової цільової позики №21/08 від 21.08.2015 року, платіжне доручення №349 від 21.08.2015 року, повідомлення про здійснену оплату (переказ коштів), а також за наслідками господарських операцій з ТОВ «Метінвест-СМЦ» та ТОВ «Будмакс».
Судами попередніх інстанцій встановлено, що під час перевірки відповідачем не досліджений та не відображений в акті перевірки факт здійснення позивачем оплати товарів, отриманих від філій ТОВ «Метінвест-СМЦ» та ТОВ «Будмакс» на рахунки філій цих постачальників, а також факт наявності у цих філій свідоцтва платника ПДВ, також не досліджений та не відображений в акті перевірки факт здійснення позивачем оплати товарів, отриманих від ТДВ «Хмельницькзалізобетон».
Тому, у відповідності до вимог частини другої статті 77 КАС України, відповідач не може посилатись на акти приймання-передачі №1,2,3 від 23.12.2015 року, якими за розподільчим балансом майна та зобов`язань від ТОВ «Хмельницькі барви» до «Хмельницькі барви-1», ТОВ «Хмельницькі барви-2» та ТОВ «Хмельницькі барви-3» у зв`язку із виділом з ТОВ «Хмельницькі барви» (в порядку статті 109 ЦК України) передані активи на загальну суму 43  802  436,1 грн, у т.ч. майно на суму 36  808  543,91 грн, зокрема передано майно «Хмельницькі барви-1» на суму 11  369  792,08 грн, ТОВ «Хмельницькі барви-2» - 12  915  738,44 грн та ТОВ «Хмельницькі барви-3» на суму 12  523  013,39 грн як на докази відсутності оплати отриманого від ТДВ «Хмельницькзалізобетон» товару ТОВ «Хмельницькі барви -1» в рахунок погашення кредиторської заборгованості по договору поставки товару від 07.05.2015 року за ТОВ «Хмельницькі барви».
На спростування зазначених доводів позивач надав копію угоди про заміну структури кредиторської заборгованості №ХБ-ХБ1 від 28.12.2015 року у зв`язку з відмовою ТДВ «Хмельницькзалізобетон» здійснювати заміну сторони у договорі поставки товару від 05.06.2015 року, сторони вирішили здійснити заміну структури кредиторської заборгованості та повернути на ТОВ «Хмельницькі барви» кредиторську заборгованість перед  ТДВ «Хмелницькзалізобетон». Наявність у позивача заборгованості перед ТДВ «Хмельницькзалізобетон» станом на 29.12.2015 року та 29.01.2016 року підтверджується наданими позивачем бухгалтерськими довідками та карткою по рахунку 631.
Згідно із підпунктом «г» пункту 200.12 статі 200 ПК України зазначена у заяві сума бюджетного відшкодування вважається узгодженою в Реєстрі заяв про повернення суми бюджетного відшкодування з дня визнання протиправним та/або скасування податкового повідомлення-рішення.
У випадках, передбачених підпунктами «а», «г» і «ґ» цього пункту, інформація про узгодженість бюджетного відшкодування та його суму відображається в Реєстрі заяв про повернення суми бюджетного відшкодування контролюючим органом на наступний робочий день після виникнення такого випадку.
Узгоджена сума бюджетного відшкодування стає доступною органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, для виконання на наступний операційний день за днем її відображення в Реєстрі заяв про повернення суми бюджетного відшкодування та перераховується органом, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, у строки, передбачені пунктом 200.13 цієї статті, на поточний банківський рахунок платника податку в обслуговуючому банку та/або на бюджетні рахунки для перерахування у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до Державного бюджету України.
Натомість, ПК України не передбачена зміна у Реєстрі заяв про повернення суми бюджетного відшкодування стану суми бюджетного відшкодування після її узгодження в порядку, визначеному цією статтею.
Таким чином, сума бюджетного відшкодування, заявлена позивачем у деклараціях з ПДВ за лютий, березень та квітень 2016 року у відповідності до підпункту «г» пункту 200.12 статі 200 ПК України вважається узгодженою та відображається в Реєстрі заяв про повернення суми бюджетного відшкодування контролюючим органом на наступний робочий день після набрання законної сили постановою Хмельницького окружного адміністративного суду від 03.02.2017 року у справі №822/2433/16, залишеною без змін постановою Вінницького апеляційного адміністративного суду від 06.06.2017 року, якою скасовані податкові повідомлення-рішення форми «В1» №0001851401 від 30.11.2016 року, яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 6  840  402 грн, форми «Р» №0001871401 від 30.11.2016 року, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) у сумі 2  723  151 грн, форми «В4» №0001861401 від 30.11.2016 року, яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на суму 36  802 грн.
Так, за змістом пункту 109.1 статті 109 ПК України, податковими правопорушеннями є протиправні діяння (дія чи бездіяльність) платників податків, податкових агентів, та/або їх посадових осіб, а також посадових осіб контролюючих органів, що призвели до невиконання або неналежного виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Вчинення платниками податків, їх посадовими особами та посадовими особами контролюючих органів порушень законів з питань оподаткування та порушень вимог, встановлених іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, тягне за собою відповідальність, передбачену цим Кодексом та іншими законами України (абзац другий пункту 109.1 статті 109 ПК України).
Відповідно до пункту 54.3 статті 54 ПК України контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо:
платник податків не подає в установлені строки податкову (митну) декларацію, а при здійсненні заходів податкового контролю встановлено факти здійснення платником податків діяльності, що призвела до виникнення об`єктів оподаткування, наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу та наявності діючих (у тому числі призупинених) ліцензій на право здійснення діяльності з підакцизною продукцією, яка підлягає ліцензуванню згідно із законодавством (підпункт 54.3.1);
дані перевірок результатів діяльності платника податків, крім електронної перевірки, свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов`язань, суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках (підпункт 54.3.2);
згідно з податковим та іншим законодавством особою, відповідальною за нарахування сум податкових зобов`язань з окремого податку або збору, застосування штрафних (фінансових) санкцій та пені, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, є контролюючий орган (підпункт 54.3.3);
дані перевірок щодо утримання податків у джерела виплати, в тому числі податкового агента, свідчать про порушення правил нарахування, утримання та сплати до відповідних бюджетів податків і зборів, передбачених цим Кодексом, у тому числі податку на доходи фізичних осіб таким податковим агентом (підпункт 54.3.5).
Згідно із положеннями підпункту 58.1 статті 58 ПК України контролюючий орган надсилає (вручає) платнику податків податкове повідомлення-рішення, якщо сума грошового зобов`язання платника податків, передбаченого податковим або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, розраховується контролюючим органом відповідно до статті 54 цього Кодексу (крім декларування товарів, передбаченого для громадян) або якщо за результатами перевірки контролюючим органом встановлено факт:
невідповідності суми бюджетного відшкодування сумі, заявленій у податковій декларації;
завищення розміру задекларованого від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість, розрахованої платником податків відповідно до розділу V цього Кодексу;
заниження або завищення суми податкових зобов`язань, заявленої у податковій декларації, або суми податкового кредиту, заявленої у податковій декларації з податку на додану вартість, крім випадків, коли зазначене заниження або завищення враховано при винесенні інших податкових повідомлень-рішень за результатами перевірки.
Пунктом 123.1 статті 123 ПК України, який слугував підставою для застосування спірним податковим повідомленням-рішенням штрафних санкцій, передбачено, що у разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов`язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов`язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.
Отже, податковим правопорушенням у правовідносинах з бюджетного відшкодування податку на додану вартість відповідно до ПК України є :
невідповідність суми бюджетного відшкодування сумі, заявленій у податковій декларації;
завищення розміру задекларованого від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість, розрахованої платником податків відповідно до розділу V цього Кодексу;
заниження або завищення суми податкових зобов`язань, заявленої у податковій декларації, або суми податкового кредиту, заявленої у податковій декларації з податку на додану вартість, крім випадків, коли зазначене заниження або завищення враховано при винесенні інших податкових повідомлень-рішень за результатами перевірки.
При цьому, встановлений контролюючим органом під час перевірки результатів діяльності платника податків факт вчинення платником податків податкового правопорушення та його вид відображається в акті, складеному за результатами перевірки, і є підставою для застосування до такого платника податків штрафних санкцій, передбачених підпунктом 123.1 статті 123 ПК України.
Як встановлено судами першої та апеляційної інстанцій, дослідивши акт позапланової невиїзної перевірки від 16.11.2016 року №3491/14-01/39618016 та складений на його основі акт позапланової невиїзної документальної перевірки від 18.10.2017 року №2288/22-01-14-06/39618016, під час цих перевірок відповідачем не досліджувались обґрунтованість визначення позивачем суми податкових зобов`язань та податкового кредиту з ПДВ, а також суми від`ємного значення зазначеного податку, заявленого позивачем до бюджетного відшкодування.
Відповідно до пункту 200.1 статті 200 ПК України сума податку, що підлягає сплаті до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.
Таким чином, викладені в акті позапланової невиїзної документальної перевірки від 18.10.2017 року №2288/22-01-14-06/39618016 висновки відповідача щодо завищення позивачем суми бюджетного відшкодування за березень, квітень і травень 2016 року на загальну суму 3  610  573 грн, формування яких неможливе без з`ясування контролюючим органом під час перевірки виконання позивачем вимог пункту 200.1 статті 200 ПК України,  не відповідають встановленим під час перевірки фактичним обставинам.
Отже, фактичною підставою для зменшення спірним податковим повідомленням-рішенням суми бюджетного відшкодування за березень, квітень і травень 2016 року на загальну суму 3  610  573 грн слугувала відсутність у позивача права на бюджетне відшкодування на рахунок платника податку в банку у зв`язку з порушенням абзацу б пункту 200.4 статті 200 ПК України та відсутністю фактичної сплати позивачем вартості товарів/послуг постачальникам таких товарів/послуг.
При цьому, за змістом пункту 200.4 статті 200 ПК України відсутність фактичної сплати позивачем вартості товарів/послуг постачальникам таких товарів/послуг не утворює склад жодного з податкових правопорушень, передбачених пунктом 54.3 статті 54 ПК України та, відповідно не може бути підставою для застосування до позивача штрафу на підставі пункту 123.1 статті 123 ПК України.
Відповідно до абзацу «б» пункту 200.4 статті 200 ПК України при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету.
Згідно із пунктом 200.14 статті 200 ПК України якщо за результатами камеральної або документальної перевірки, контролюючий орган виявляє невідповідність суми бюджетного відшкодування сумі, заявленій у податковій декларації, то такий орган:
б) у разі перевищення заявленої платником податку суми бюджетного відшкодування над сумою, визначеною контролюючим органом за результатами перевірок, надсилає платнику податку податкове повідомлення, в якому зазначаються сума такого перевищення та підстави для її вирахування;
в) пунктом 200.14 статті 200 ПК України у разі з`ясування за результатами проведення перевірок факту, за яким платник податку не має права на отримання бюджетного відшкодування, надсилає платнику податку податкове повідомлення, в якому зазначаються підстави відмови в наданні бюджетного відшкодування.
За змістом пункту 58.1 статті ПК України форма та порядок надіслання податкового повідомлення-рішення і розрахунку грошового зобов`язання визначається центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Приписами пункту 2 розділу II Порядку визначено, що надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.12.2015 року №1204 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 22.01.2016 року за №124/28254), передбачено, що у разі якщо за результатами перевірок виявлено завищення заявленої суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість, у тому числі якщо заявлені до відшкодування суми податку на додану вартість на момент перевірки відшкодовані платнику податку, надсилається податкове повідомлення-рішення за формою «В1» (додаток 6); у випадку відсутності права на отримання платником податку бюджетного відшкодування - податкове повідомлення-рішення за формою «В3» (додаток №7).
Однак, спірне податкове повідомлення-рішення від 14.12.2017 року №0011011402 про зменшення суми бюджетного відшкодування за березень, квітень і травень 2016 року на загальну суму 3  610  573 грн та нарахування штрафних санкцій в сумі 902  643 грн складене за формою «В1», яка застосовується у випадку порушення платником податку пункту 54.3 статті 54 ПК України.
Отже, як встановлено судами попередніх інстанцій, податковим повідомленням - рішенням про зменшення суми бюджетного відшкодування форми «В1» позивач притягнутий до фінансової відповідальності за податкове правопорушення, факт якого перевіркою не встановлений.
Колегія суддів також враховує, що під час судового розгляду в суді першої інстанції позивачем не доведений первинними документами, відображеними в бухгалтерському обліку, факт оплати товарів (робіт, послуг) на рахунки ПАТ «Укртелеком» на суму ПДВ 38.98 грн, ТОВ «Світма» на суму ПДВ 428,05 грн та , віднесених позивачем до податкового кредиту, що не впливає на оцінку судом спірного податкового повідомлення-рішення, складеного з порушенням ПК України.
Враховуючи встановлені судами першої та апеляційної інстанцій обставини, колегія суддів Верховного Суду вважає обґрунтованим висновок, що в процесі судового розгляду відповідач не довів правомірність податкового повідомлення - рішення від 14.12.2017 року №0011011402, а тому позовні вимоги підлягають задоволенню.
Перевіряючи законність та обґрунтованість оскаржуваних додаткового рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 24 грудня 2019 року та постанови Сьомого апеляційного адміністративного суду від 28 травня 2020 року, колегія суддів Верховного Суду виходить з такого.
21.11.2019 року представник позивача подав заяву про намір надати докази на підтвердження судових витрат.
Хмельницький окружний адміністративний суд рішенням від 09.12.2019 року позов ТОВ «Хмельницькі барви» задовольнив.
11.12.2019 року позивач подав до суду заяву про ухвалення додаткового судового рішення, у якій просив вирішити питання про судові витрати, а саме, стягнути на користь позивача понесені ним витрати на сплату судового збору у сумі 306  642,12 грн, та витрати на правничу допомогу адвоката у сумі 81  790,80 грн, стягнути на користь ЖБК «Парадіс» понесені ним витрати на сплату судового збору у сумі 135  386,48 грн.
11.12.2019 року позивач подав до суду клопотання про приєднання до матеріалів справи докази, які підтверджують понесені ним витрати, пов`язані, з розглядом справи №2240/2871/18. Вказував, що витрати на професійну правничу допомогу є співмірними зі складністю справи, обсягом наданих адвокатом послуг, та витраченим ним часу на виконання відповідних робіт (49 годин): зокрема, під час судового розгляду у справі №2240/2871/18 адвокатом складено: 14 заяв по суті справи, на що було витрачено часу в обсязі 28 годин; 15 заяв з процесуальних питань,   в обсязі 6 годин; здійснено ознайомлення з матеріалами справи 6 разів, в обсязі 3 години; прийнята участь у 11 судових засіданнях, в обсязі 12 годин.
Згідно із статтею 252 КАС України суд, що ухвалив судове рішення, може за заявою учасника справи чи з власної ініціативи ухвалити додаткове рішення, якщо судом не вирішено питання про судові витрати. Додаткове судове рішення ухвалюється в тому самому порядку, що й судове рішення.
Статтею 132 КАС України визначено, що судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи. До витрат, пов`язаних з розглядом справи, належать витрати: 1) на професійну правничу допомогу; 2) сторін та їхніх представників, що пов`язані із прибуттям до суду; 3) пов`язані із залученням свідків, спеціалістів, перекладачів, експертів та проведенням експертиз; 4) пов`язані з витребуванням доказів, проведенням огляду доказів за їх місцезнаходженням, забезпеченням доказів; 5) пов`язані із вчиненням інших процесуальних дій або підготовкою до розгляду справи.
Відповідно до положень статті 134 КАС України витрати, пов`язані з правничою допомогою адвоката, несуть сторони, крім випадків надання правничої допомоги за рахунок держави. За результатами розгляду справи витрати на правничу допомогу адвоката підлягають розподілу між сторонами разом з іншими судовими витратами, за винятком витрат суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката. Для цілей розподілу судових витрат: 1) розмір витрат на правничу допомогу адвоката, в тому числі гонорару адвоката за представництво в суді та іншу правничу допомогу, пов`язану зі справою, включаючи підготовку до її розгляду, збір доказів тощо, а також вартість послуг помічника адвоката визначаються згідно з умовами договору про надання правничої допомоги та на підставі доказів щодо обсягу наданих послуг і виконаних робіт та їх вартості, що сплачена або підлягає сплаті відповідною стороною або третьою особою; 2) розмір суми, що підлягає сплаті в порядку компенсації витрат адвоката, необхідних для надання правничої допомоги, встановлюється згідно з умовами договору про надання правничої допомоги на підставі доказів, які підтверджують здійснення відповідних витрат.
Для визначення розміру витрат на правничу допомогу та з метою розподілу судових витрат учасник справи подає детальний опис робіт (наданих послуг), виконаних адвокатом, та здійснених ним витрат, необхідних для надання правничої допомоги. Розмір витрат на оплату послуг адвоката має бути співмірним із: 1) складністю справи та виконаних адвокатом робіт (наданих послуг); 2) часом, витраченим адвокатом на виконання відповідних робіт (надання послуг); 3) обсягом наданих адвокатом послуг та виконаних робіт; 4) ціною позову та (або) значенням справи для сторони, в тому числі впливом вирішення справи на репутацію сторони або публічним інтересом до справи. У разі недотримання вимог частини п`ятої цієї статті суд може, за клопотанням іншої сторони, зменшити розмір витрат на правничу допомогу, які підлягають розподілу між сторонами.
Враховуючи положення глави 6 КАС України, склад та розмір витрат, пов`язаних з оплатою правової допомоги, входить до предмету доказування в справі та в підтвердження здійсненної правової допомоги, необхідно долучати розрахунок погодинної вартості правової допомоги, наданої у справі, який має бути передбачений договором про надання правової допомоги та може міститися у акті приймання-передачі послуг за договором.
Аналогічна правова позиція щодо вирішення питання про відшкодування витрат на правничу допомогу адвоката викладена у постанові Верховного Суду від 29.10.2019 року у справі 826/1340/17.
Частиною сьомою статті 139 КАС України передбачено, що розмір витрат, які сторона сплатила або має сплатити у зв`язку з розглядом справи, встановлюється судом на підставі поданих сторонами доказів (договорів, рахунків тощо). Такі докази подаються до закінчення судових дебатів у справі або протягом п`яти днів після ухвалення рішення суду за умови, що до закінчення судових дебатів у справі сторона зробила про це відповідну заяву. За відсутності відповідної заяви або неподання відповідних доказів протягом встановленого строку така заява залишається без розгляду.
Згідно із частинами 3-5 статті 143 КАС України якщо сторона з поважних причин не може до закінчення судових дебатів у справі подати докази, що підтверджують розмір понесених нею судових витрат, суд за заявою такої сторони, поданою до закінчення судових дебатів у справі, може вирішити питання про судові витрати після ухвалення рішення по суті позовних вимог.
У випадку, передбаченому частиною третьою цієї статті, суд виносить додаткове рішення в порядку, визначеному статтею 252 цього Кодексу.
Як встановлено судами, 11.04.2016 року ТОВ «Хмельницькі барви», в особі директора Захаревича І.В., та адвокат Романюк В.М. уклали договір про надання правової допомоги №ХБ-11-04-16, згідно з яким розмір та строк внесення гонорару та інших витрат встановлюється сторонами в окремому додатку до цього Договору.
У додатку №Д-20-08-18 від 20.08.2018 року до Договору №ХБ-11-04-16 про надання правової допомоги (щодо представництва інтересів юридичної особи) від 11.04.2016 року, сторонами встановлена вартість однієї години надання послуг, визначених у пункті 2 цього додатку, на рівні 40 відсотків встановленої законом мінімальної заробітної плати у місячному розмірі за одну годину надання послуг, розмір якої  визначається на дату підписання сторонами детального опису робіт.
11.12.2019 року представник позивача на підтвердження загальної суми понесених ним витрат на правову допомогу в розмірі 81  790,80 грн у справі №2240/2871/18 подав детальний опис послуг наданих на виконання умов договору №ХБ-11-04-16 від 11.04.2016 року, відповідно до якого, витрати на правничу допомоги складаються з:
1) витрат на складання заяв по суті справи в розмірі 46  737,60 грн;
2) витрат на складання заяв з процесуальних питань в розмірі 10  015,20 грн;
3) витрат на ознайомлення з матеріалами справи в судах першої та апеляційної інстанцій в розмірі 5  007,60 грн;
4) витрат на участь у судових засіданнях в судах першої та апеляційної інстанцій в розмірі 20  030,40 грн;
Відповідно до розрахунку, зазначеного у поясненнях, загальний обсяг витраченого часу під час судового оскарження справи №2240/2871/18 становить 49 годин. Розмір адвокатського гонорару за 49 годин роботи становить 81  790,80 грн (49 год*4  173 грн*40%=81  790,80 грн), в тому числі за 14 заяв по суті справи, на що витрачено часу в обсязі 28 годин; 15 заяв з процесуальних питань, на що витрачено часу в обсязі 6 годин; ознайомлення з матеріалами справи 6 разів, на що витрачено часу в обсязі 3 години; прийняття участі у 11 судових засіданнях, на що витрачено часу в обсязі 12 годин.
На підтвердження оплати Товариством наданих адвокатом послуг позивач надав платіжне доручення №4 від 10.12.2019 року на суму 81  790,80 грн.
Згідно із частиною дев`ятою статті 139 КАС України при вирішенні питання про розподіл судових витрат суд враховує:
1) чи пов`язані ці витрати з розглядом справи;
2) чи є розмір таких витрат обґрунтованим та пропорційним до предмета спору, значення справи для сторін, в тому числі чи міг результат її вирішення вплинути на репутацію сторони або чи викликала справа публічний інтерес;
3) поведінку сторони під час розгляду справи, що призвела до затягування розгляду справи, зокрема, подання стороною явно необґрунтованих заяв і клопотань, безпідставне твердження або заперечення стороною певних обставин, які мають значення для справи, тощо;
4) дії сторони щодо досудового вирішення спору (у випадках, коли відповідно до закону досудове вирішення спору є обов`язковим) та щодо врегулювання спору мирним шляхом під час розгляду справи, стадію розгляду справи, на якій такі дії вчинялись.
Колегія суддів звергає увагу, що при визначенні суми компенсації витрат, понесених на правничу допомогу, до предмета доказування у питанні компенсації понесених у зв`язку з розглядом справи витрат на правничу допомогу, необхідно досліджувати на підставі належних та допустимих доказів обсяг фактично наданих адвокатом послуг і виконаних робіт, кількість витраченого часу, розмір гонорару, співмірність послуг категоріям складності справи, витраченого адвокатом часу, об`єму наданих послуг, ціни позову та (або) значенню справи.
Вказана правова позиція відповідає правовим висновкам Верховного Суду, викладеним в постанові від 15.03.2019 року у справі №826/7778/17.
Таким чином, колегія суддів погоджується із висновками судів першої та апеляційної інстанцій, що до відшкодування підлягають витрати на складання заяв по суті справи, а саме: позовної заяви та відповіді на відзив в сумі 9180,60 грн.
Щодо відшкодування витрат за участь у судових засіданнях, то колегія суддів Верховного Суду погоджується із судами першої та апеляційної інстанцій, що відшкодуванню підлягають витрати адвоката за участь в засіданнях Хмельницького окружного адміністративного суду за період з 26.09.2019 року по 05.12.2019 року (під час нового розгляду справи), на що адвокат затратив 9 годин 45 хвилин.
Враховуючи викладене, відшкодуванню витрат на правничу допомогу підлягають витрати на написання позовної заяви, на яку адвокат затратив 4 години, відповіді на відзив, на яку адвокат затратив 1,5 години, витрати за участь в судових засіданнях, на що адвокат затратив 9 годин 45 хвилин, що в загальному склало 15 годин 15 хвилин та становить 25  288,40 грн.
В частині задоволення вимог про стягнення на користь ЖБК «Парадіз» понесених ним витрат на сплату судового збору в сумі 135  386,48 грн, як витрат третьої особи, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору, на стороні позивача, то такий розмір підтверджується квитанцією №90.0.1338509134.1 від 26.04.2019 на суму 3  842,00 грн; платіжним дорученням №1813 від 16.05.2019 року на суму 131  544,48 грн.
Отже, судовий збір, сплачений ЖБК «Парадіз» підлягає поверненню в порядку статті 139 КАС України.
З урахуванням встановлених судами першої та апеляційної інстанцій обставин, колегія суддів Верховного Суду приходить до висновку, що в межах даної справи оцінка доказів судами першої та апеляційної інстанцій, на підставі яких суди встановили обставини у справі, відповідає правилам оцінки доказів, зокрема правилам оцінки судом належності, допустимості, достовірності кожного доказу окремо, достатності і взаємного зв`язку доказів у їх сукупності, вмотивованого відхилення або врахування кожного доказу.
Встановлення або визнання доведеними обставин, що не були встановлені у рішенні або постанові суду чи відхилені ним, вирішення питання про достовірність того чи іншого доказу, про перевагу одних доказів над іншими, додаткова перевірка доказів відповідно до частини другої статті 341 КАС України знаходиться поза межами касаційного перегляду справи.
В обсязі встановлених в цій справі фактичних обставин, колегія суддів вважає, що висновки судів першої та апеляційної інстанцій є правильними, обґрунтованими, відповідають нормам матеріального та процесуального права, підстави для скасування чи зміни оскаржуваних судових рішень відсутні.
Доводи, які містяться у касаційній скарзі, правильність висновків судів першої та апеляційної інстанцій та обставин справи не спростовують.
Відповідно до частини першої статті 350 КАС України, суд касаційної інстанції залишає касаційну скаргу без задоволення, а судові рішення - без змін, якщо рішення, переглянуте в передбачених статтею 341 цього Кодексу межах, ухвалено з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Керуючись статтями 3, 345, 349, 350, 355, 356, 359 Кодексу адміністративного судочинства України,
ПОСТАНОВИВ:
Касаційну скаргу Головного управління ДПС у Хмельницькій області залишити без задоволення, а рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 9 грудня 2019 року та постанову Сьомого апеляційного адміністративного суду від 28 травня 2020 року, додаткове рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 24 грудня 2019 року та постанову Сьомого апеляційного адміністративного суду від 28 травня 2020 року - без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає.

Суддя-доповідач                                                                                          О.В.Білоус
Судді                                                                                                               Н.Є.Блажівська
                                                                                                              І.Л.Желтобрюх