ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД	
Справа № 580/631/22                                              Суддя (судді) першої інстанції: Валентина ТИМОШЕНКО

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

  10 серпня 2022 року                                                                                            м. Київ
          Шостий апеляційний адміністративний суд у складі: 
          Головуючого судді:                                                         Чаку Є.В., 
          суддів:                                                                              Федотова І.В., Єгорової Н.М.

розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Черкаській області на рішення Черкаського окружного адміністративного суду від 01 квітня 2022 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Енерджі-Оіл" до Головного управління Державної податкової служби у Черкаській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

                                                       В С Т А Н О В И В :

ТОВ "Енерджі-Оіл" звернулось до Черкаського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління Державної податкової служби у Черкаській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №0092060707 від 18.11.2021.
Рішенням Черкаського окружного адміністративного суду від 01 квітня 2022 року позов задоволено.
Не погоджуючись з рішенням суду першої інстанції відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове рішення, яким  відмовити у задоволенні позову. На думку апелянта, зазначене рішення суду прийнято з порушенням норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи. 
У відзиві на апеляційну скаргу позивач зазначив, що суд першої інстанції при прийнятті оскаржуваного рішення повно, всебічно та об`єктивно  з`ясував обставини справи, правильно застосував норми матеріального та процесуального права, а тому рішення є законним та обґрунтованим.
Оскільки апеляційна скарга подана на рішення суду першої інстанції, яке ухвалено в порядку спрощеного (в порядку письмового) позовного провадження, колегія суддів, керуючись п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України, вирішила розглядати справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.
Відповідно до ч. 1 ст. 308 КАС України, суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Розглянувши доводи апеляційної скарги, перевіривши матеріали справи та дослідивши докази, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, а рішення суду необхідно залишити без змін, з наступних підстав.
 Судом встановлено, що Головним управлінням ДПС у Черкаській області проведена фактична перевірка ТОВ "Енерджі-Оіл" щодо дотримання вимог законодавства з питань обліку, ліцензування, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних та тютюнових виробів, цільового використання пального та спирту етилового платниками податків, обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівнемірами-лічильниками, здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту етилового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів і пального за місцем фактичного провадження діяльності, а саме: Черкаська область, Чорнобаївський р-н., А/Д Бориспіль-Дніпропетровськ-Запоріжжя, км.135, за період діяльності з 18.10.2018 по 17.10.2021.
Результати вказаної перевірки були оформлені Актом №7284/23-00-07-0719/41876966 від 18.10.2021, у висновках якого зазначено, що позивач порушив вимоги пп. 230.1.2 п. 230.1 статті 230 Податкового кодексу України, а саме  не зареєстрував в Єдиному державному реєстрі рівнемірів/витратомірів-лічильників три рівнеміри-лічильники (перетворювачі), які фактично встановлені на стаціонарних резервуарах на акцизному складі №1001776.
18.11.2021 контролюючим органом винесено податкове повідомлення-рішення  №0092060707 про накладення на позивача штрафу в розмірі 60 000, 00 грн (3х 20 000, 00 грн).
Позивач, вважаючи податкове повідомлення-рішення протиправним, звернувся до суду із позовом за захистом своїх порушених прав та законних інтересів.
Спірні правовідносини регулюються Конституцією України та Податковим кодексом України в редакції, що були чинними на момент їх виникнення.
Відповідно до ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулює  Податковий кодекс України, який зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
Так, право на проведення перевірки, в тому числі фактичної перевірки, визначено положеннями пункту 75.1. статті 75 та підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу України, при чому така перевірка повинна проводитися в межах повноважень контролюючого органу виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.
Підстави призначення, обставини та порядок проведення перевірки визначено положеннями статті 80 Податкового кодексу України.
Суд першої інстанції вірно зазначив, що в даному випадку фактична перевірка позивача проведена відповідачем в межах наданих йому повноважень.
Відповідно до пункту 83.1 статті 83 ПК України для посадових осіб контролюючих органів під час проведення перевірок підставами для висновків є: документи, визначені цим Кодексом; податкова інформація; експертні висновки, надані відповідно до статті 84 цього Кодексу та інших законів України; судові рішення; податкові консультації, інші матеріали, отримані в порядку та у спосіб, передбачені цим Кодексом або іншими законами, контроль за дотриманням яких покладений на контролюючі органи.
Вимоги щодо обладнання витратомірами-лічильниками кожного місця відпуску пального наливом з акцизного складу та рівнемірами - лічильниками рівня пального у резервуарі (далі - рівнеміри-лічильники) на кожному введеному в експлуатацію стаціонарному резервуарі, розташованих на акцизних складах, на території яких здійснюється, зокрема, реалізація пального, та вимоги, яким повинні відповідати витратоміри-лічильники та рівнеміри - лічильники визначені встановлені підпунктом 230.1.2 пункту 230.1 статті 230 ПК України.
Відповідно до підпунктів 1 і 2 пункту 2 Порядку ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів - лічильників рівня пального у резервуарі, передачі облікових даних з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №891 від 22.11.2017 на виконання статті 230 ПК України, витратомір-лічильник - законодавчо регульований засіб вимірювальної техніки, призначений для безперервного вимірювання, запам`ятовування та відображення у фактичних умовах вимірювання кількості пального, що проходить через вимірювальний перетворювач у закритих, повністю заповнених трубопроводах. Рівнемір - лічильник рівня пального у резервуарі - законодавчо регульований засіб вимірювальної техніки, призначений для вимірювання рівня пального, за яким обчислюється об`єм пального, що перебуває у резервуарі, за градуювальною таблицею резервуара.
Реєстрація витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників в Реєстрі здійснюється на підставі довідки про розпорядника акцизного складу пального, акцизні склади пального, розташовані на них резервуари пального, витратоміри та рівнеміри, форму якої затверджено наказом Міністерства фінансів України від 27.11.2018 № 944.
Згідно підпункту 230.1.2 пункту 230.1 статті 230 Кодексу паливороздавальні колонки та/або оливороздавальні колонки, встановлені на акцизних складах, на які є позитивні результати повірки або оцінка відповідності, проведені відповідно до законодавства, виконують функції витратомірів-лічильників.
Отже кожний введений в експлуатацію стаціонарний резервуар, розташований на акцизному складі, повинен бути обладнаний рівнеміром-лічильником, який повинен відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, або калібрування, проведені відповідно до законодавства.
Кожне місце відпуску пального наливом з акцизного складу, розташоване на акцизному складі, повинно бути обладнане витратомірами-лічильниками. Функції витратомірів-лічильників виконують встановлені на акцизних складах паливороздавальні колонки та/або оливороздавальні колонки, на які є позитивні результати повірки або оцінка відповідності, проведені відповідно до законодавства.
Згідно підпункту 230.1.2 пункту 230.1 статті 230 ПК України акцизні склади, на території яких здійснюється виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізація пального, повинні бути обладнані витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на акцизному складі, та рівнемірами-лічильниками рівня таких товарів (продукції) у резервуарі, а для скрапленого газу (пропану або суміші пропану з бутаном), інших газів, бутану, ізобутану за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2711 12 11 00, 2711 12 19 00, 2711 12 91 00, 2711 12 93 00, 2711 12 94 00, 2711 12 97 00, 2711 13 10 00, 2711 13 30 00, 2711 13 91 00, 2711 13 97 00, 2711 14 00 00, 2711 19 00 00, 2901 10 00 10 - також можуть бути обладнані пристроями для вимірювання рівня або відсотка пального у резервуарі (далі - рівнемір-лічильник) на кожному введеному в експлуатацію стаціонарному резервуарі, розташованому на акцизному складі.
Платники податку - розпорядники акцизних складів зобов`язані зареєструвати: а) усі розташовані на акцизних складах резервуари, введені в експлуатацію, витратоміри-лічильники та рівнеміри-лічильники у розрізі акцизних складів - в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі; б) усі акцизні склади - в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.
Забороняється здійснення реалізації пального без наявності зареєстрованих витратомірів-лічильників, рівнемірів-лічильників та резервуарів, без реєстрації акцизного складу.
Пунктом 128-1.1 статті 128 ПК України передбачено, що не обладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі рівнеміра-лічильника на введеному в експлуатацію резервуарі, розташованому на акцизному складі, та/або витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованого на акцизному складі - тягне за собою накладення штрафу в розмірі 20000 гривень за кожний необладнаний резервуар та/або незареєстрований рівнемір-лічильник, а також за кожне необладнане місце відпуску пального наливом з акцизного складу.
Судом встановлено, що для здійснення господарської діяльності позивач отримав ліцензію №23260314201900046 від 01.07.2019 на право роздрібної торгівлі пальним за адресою фактичного провадження діяльності: Черкаська область, Чорнобаївський район, а/д Бориспіль-Дніпропетровськ-Запоріжжя км 135 АЗС. 
За місцем провадження господарської діяльності встановлено чотири резервуари загальною місткістю 93,93 м3. 
Один з чотирьох резервуарів не використовується, а три резервуари в яких зберігається пальне обладнані перетворювачами (рівнемірами-лічильниками) П 25:9976, П 25:9977, П 25:9978 та передають дані на встановлений в операторській АЗС рівнемір-сигналізатор ультразвуковий УУС-01 заводський №2905.
Колегія суддів зазначає, що рівнемір-сигналізатор ультразвуковий УУС-01 є складним вимірювальним пристроєм. Принцип дії рівнеміра УУС-01 заснований на імпульсно ультразвуковій локації верхньої межі товарної рідини, маркером звуководом (складова частина зануреного зонда), дна резервуара і границі розділу товару і підтоварної рідини. В процесі вимірювання рівня поверхні палива підсилювач потужності, встановлений в блоці електроніки перетворювача П25, генерує радіоімпульс заданої частоти і тривалості, який надходить на один з п`єзодатчиків. Радіоімпульс, що випромінюється п`єзодатчиком відбивається від поверхні рідини і від маркерів звуковода і у вигляді радіоімпульсів ехосигналів потрапляє на той же п`єзодатчик, який тепер є прийомним. Від п`єзодатчика радіоімпульси ехосигналів надходять на вхід підсилювача напруги. Радіоімпульс, що випромінюється п`єзодатчиком, відбивається від дна резервуара і/або від границі розділу контрольована рідина/під товарна вода у вигляді радіоімпульсів ехосигналів потрапляє на той же п`єзодатчик, що є тепер прийомним. Від п`єзодатчика радіоімпульси ехосигналів також надходять на вхід підсилювача напруги. З вихода підсилювача напруги відео імпульси ехосигналів надходять на аналогово-цифровий перетворювач. З виходу аналого-цифрового перетворювача оцифровані ехосигнали надходять на вхід схеми мікропроцесорного управління, яка вимірює час між випромененим і прийнятими сигналами, а також приймає результати вимірювань температури від термодатчиків. Оцифровані результати обчислень в реальному часі передаються в центральний блок або безпосередньо в АСУ об`єкту, де обчислюється точний рівень товарної і подтоварної рідини в резервуарі. В процесі функціонування в блоці електроніки перетворювача П25 проводиться самоконтроль, за результатами якого видаються повідомлення про справність перетворювача П25, що необхідно для підтвердження достовірності одержуваних даних.
Зазначені вище відомості, принципи функціонування рівнеміра-сигналізатора ультразвукового УУС-01, принципи функціонування рівнеміра-сигналізатора ультразвукового УУС-01 при використанні перетворювачів П 25 визначені керівництвом з експлуатації, паспортами.
У листі ДП «Дніпропетровський регіональний державний науково-технічний центр стандартизації, метрології та сертифікації» від 24.03.2021 № 457/08-12  зазначено, перетворювачі П25 є складовою частиною рівнеміра УУС-01 та не передбачені для використання якості окремих самостійних засобів вимірювальної техніки.
Свідоцтвом про повірку законодавчо регульованого засобу вимірювальної техніки підтверджується проведення сертифікації устаткування у вигляді рівнеміра-сигналізатора ультразвукового УУС-01 (заводський номер 2905) та перетворювача П25 в кількості 3 штуки з наступними заводськими номерами 9976,9977,9978.
Колегія суддів зазначає, що перетворювачі П25 фактично знаходяться в резервуарах та є невід`ємною комплектуючою частиною рівнеміра-сигналізатора ультразвукового УУС-01, а тому останні не потребують окремої реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників і рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі.
Як свідчать матеріали справи інформація про обладнання рівнемірами-лічильниками УУС-01 резервуарів, розташованих на акцизному складі №1001776 на АЗС ТОВ «ЕНЕРДЖІ-ОІЛ» зареєстрована позивачем у Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників і рівнемірів-лічильників рівня пального v резервуарі та отримана відповідачем 28.12.2019, що підтверджується квитанцією № 2.
Вказані обставини у сукупності, як правильно зазначив суд першої інстанції, спростовують висновки контролюючого органу про допущене позивачем порушення п.п. 230.1.2 п.230.1 ст.230 ПК України, а тому наявні підстави для скасування оскаржуваного податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Черкаській області 18.11.2021 №0092060707. 
Доводи апеляційної скарги висновків суду не спростовують, оскільки ґрунтуються на невірному трактуванні фактичних обставин та норм матеріального права, що регулюють спірні правовідносини.
          Повноваження суду апеляційної інстанції за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення встановлені статтею 315 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України).
          Відповідно до пункту першого частини першої статті 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.
          За змістом частини першої статті 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
          Оскільки судове рішення ухвалене судом першої інстанції з додержанням норм матеріального і процесуального права, на підставі правильно встановлених обставин справи, а доводи апеляційної скарги висновків суду не спростовують, то суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а оскаржуване судове рішення - без змін.
          Керуючись ст.ст. 242, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322 КАС України, суд

                                                         П О С Т А Н О В И В :
          Апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Черкаській області - залишити без задоволення.
          Рішення Черкаського окружного адміністративного суду від 01 квітня 2022 року - залишити без змін.
          Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом другим частини п`ятої статті 328 КАС України.

          Головуючий суддя:                                                                          Є.В. Чаку

          Судді:                                                                                          Н.М. Єгорова

                                                                                                            І.В. Федотов