ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

11 травня 2022 року 	м. Дніпро	справа № 280/4976/18	

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: 
головуючого - судді  Малиш Н.І. (доповідач),
суддів:  Баранник Н.П., Щербака А.А.,     
за участю секретаря судового засідання: Яковенко О.М., 
розглянувши  у відкритому судовому засіданні  в залі судового засідання Третього апеляційного адміністративного суду в м. Дніпрі апеляційну скаргу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 20 вересня 2021 року (суддя 1-ї інстанції Максименко Л.Я.) у справі №280/4976/18 за позовом  Приватного акціонерного товариства "Запоріжвогнетрив"  до  Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків  про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,- 

ВСТАНОВИВ:
Приватне акціонерне товариство “Запоріжвогнетрив” звернулось із позовною заявою до Офісу великих платників Державної фіскальної служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 04.09.2018 року №0003844712, № 0003874712, №0003864712, №0003854712.
В обґрунтування позову посилається на те, що  контролюючим органом безпідставно та необґрунтовано зроблено висновок про непідтвердження факту придбання позивачем товарів у його контрагентів ТОВ “Епіцентр-ВМ”, ТОВ “ВТС-УКРІНВЕСТ”, ТОВ “НВВЦ “ГАНДІКАП”, ТОВ “АКСЕС”, ТОВ “НВФ “ВОСТОКМЕТ”, ТОВ “ВТС-УКРСНАБПРОМ”, ТОВ “СЛЕМЗ”. Зазначає, що стосовно реальності відповідних господарських операцій, за якими відбулося формування податкового кредиту та витрат, підприємством надавались до перевірки належним чином оформлені первинні та інші документи. Водночас, податковий орган нереальність операцій обґрунтовує саме інформацією щодо третіх осіб контрагентів позивача, до яких підприємство не має жодного відношення. Вважає, що оскільки відповідачем не надано доказів визнання договорів недійсними, а також за умови наявності у позивача всіх належним чином складених документів первинного обліку, що підтверджують фактичне здійснення господарських операцій, підприємством було правомірно сформовано податковий кредит та відображено витрати за такими господарськими операціями. Також, позивач не погоджується з висновок контролюючого органу щодо завищення витрат на збут за рахунок відображення резерву на забезпечення виплат за агентськими договорами. Вказує, що укладення ПрАТ “Запоріжвогнетрив” агентських договорів, які направлені на просування продукції підприємства на ринку та її реалізацію, безперечно спрямовані на забезпечення отримання доходів від її виробництва. Стверджує, що завдяки наданим агентським послугам ТОО “Востокогнеупор” та ТОО “ПромПроектСервіс” значно виросла частка реалізації готової продукції на ринок Казахстану в порівнянні з іншими країнами експорту. Відтак, вважає, що наданими підприємством доказами доведено надання агентських послуг, наслідки яких відображені в податковому обліку підприємства та їх пов`язаність їз господарською діяльністю ПрАТ “Запоріжвогнетрив”. Крім того, підприємство не погоджується з висновком контролюючого органу щодо заниження різниць, що виникають відповідно до ПК України на суму амортизації основних засобів та не матеріальних активів в розмірі 366    347грн. Зазначає, що балансова вартість залишків вироблених, але не реалізованих запасів не має впливу на стан отриманої підприємством економічної вигоди у відповідному періоді, та як наслідок, не має змоги приймати участь у розрахунку фінансового результату до оподаткування, визначеної у відповідній фінансовій звітності підприємства.  Щодо неподання додатків до податкових декларацій з податку на прибуток зазначає, що ПрАТ “Запоріжвогнетрив” мало всі підстави для застосування звільнення від оподаткування під час виплати доходу нерезидентам згідно ст. 103 ПК України. Оскільки, затвердженою формою додатку ПН до податкової декларації з податку на прибуток не передбачено зазначення інформації про звільнення від оподаткування, відтак товариство вважає, що не мало підстав для заповнення та подання такого додатку. 
Суд першої інстанції допустив заміну відповідача правонаступником.
Рішенням  Запорізького окружного адміністративного суду від 20 вересня 2021 року позов задоволено частково.
Визнано протиправними та скасовані податкові повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 04.09.2018 №0003844712, №0003874712, №0003854712.  В іншій частині позовних вимог відмовлено.
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, відповідач – Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків подав апеляційну скаргу, в якій просить його скасувати в частині задоволених позовних вимог та прийняти нове судове рішення в цій частині, яким у задоволенні позову відмовити. 
Апеляційна скарга ґрунтується на тому, що судом першої інстанції не надано належної оцінки обставинам справи та нормам чинного законодавства, що призвело до прийняття невірного рішення.
Зокрема зазначено, що в ході перевірки ПрАТ “Запоріжвогнетрив” встановлено оформлення операцій з придбання товарно-матеріальних цінностей у контрагентів ТОВ “Епіцентр-ВМ”, ТОВ “ВТС-УКРІНВЕСТ”, ТОВ “НВВЦ “ГАНДІКАП”, ТОВ “АКСЕС”, ТОВ “НВФ “ВОСТОКМЕТ”, ТОВ “ВТС-УКРСНАБПРОМ”, ТОВ “СЛЕМЗ” ТОВ “Епіцентр-ВМ”, ТОВ “ВТС-УКРІНВЕСТ”, ТОВ “НВВЦ “ГАНДІКАП”, ТОВ “АКСЕС”, ТОВ “НВФ “ВОСТОКМЕТ”, ТОВ “ВТС-УКРСНАБПРОМ”, ТОВ “СЛЕМЗ”, що не підтверджує походження товарів, які придбавались у зазначених суб`єктів господарювання, в ланцюгу постачання відсутні підприємства-виробники даної продукції. Крім того, за даними автоматизованої інформаційної системи “Податковий блок” виявлено ряд негативних фактів, які свідчать про неможливість здійснювати фінансово-господарську діяльність суб`єктами господарювання, що залучені до поставки цих ТМЦ. Відповідач вважає, що у ході розгляду справи такі висновки перевірки не спростовані.
Також проведеною перевіркою не підтверджено реальність надання агентських послуг ТОО “Востокогнеупор” та ТОО “ПромПроектСервіс” позивач. Фактичні обставини свідчать про формальне складення первинних документів без здійснення агентами на користь ПрАТ “Запоріжвогнетрив” будь-яких дій з пошуку покупців продукції у республіці Казахстан. Вказує, що в прямих договорах  купівлі-продажу, укладених позивачем з АО “Транснаціональна компанія “Казцинк” та ТОО “Казхром” відсутнє будь-яке посилання на діяльність агентів, відсутні підписи агентів, посилання на сприяння агентів в ході купівлі-продажу. У ході розгляду справи, такі висновки перевірки не було спростовано, а встановлене порушення підтверджено у тому числі і зустрічною перевіркою контрагентів нерезидентів позивача.
Також перевіркою встановлено заниження ПрАТ “Запоріжвогнетрив” різниці, що виникає відповідно до ПК України на суму амортизації основних засобів та нематеріальних активів за період з 01.01.2015 по 31.03.2018 на суму 366    347 грн, що також не спростовано, за позицією відповідача під час розгляду справи. 
Позивачем подано відзив на апеляційну скаргу в якій просить відмовити у її задоволенні. У відзиві зазначив, що судом першої інстанції вірно встановлені обставини справи та прийнято обґрунтоване рішення.
Відповідачем подано додаткові пояснення.
Справа судом апеляційної інстанції розглянута із застосування режиму відеоконференції.
Представник відповідача, особи, що подала апеляційну скаргу, в судовому засіданні суд апеляційної інстанції підтримав доводи апеляційної інстанції, просив її задовольнити.
Представник позивача в судовому засіданні суд апеляційної інстанції підтримав доводи відзиву, просив відмовити у задоволенні апеляційної скарги.
Перевіривши матеріали справи, обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, а також правильність застосування судом норм матеріального і процесуального права та правової оцінки обставин у справі, суд апеляційної інстанції дійшов таких висновків.
Судом встановлено,  що у період з  01.06.2018 по 06.08.2018 фахівцями Запорізького управління Офісу великих платників податків ДФС була проведена планова виїзна документальна перевірка ПрАТ “Запоріжвогнетрив” з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2015 по 31.03.2018, валютного – за період з 01.01.2015 по 31.03.2018., за результатами якої складений Акт перевірки № 77/28-10-47-12/00191885 від 13.08.2018.
Перевіркою встановлені порушення:
1. п.44.1, п.44.2 ст.44, п.п.134.1.1 ст.134, п.138.1 ст.138, п.п.139.1.1, п.п.139.1.2 п.139.1 ст.139 Податкового кодексу України, МСБО 18 “Дохід”, МСБО 1 “Подання фінансової звітності”, ст.9 Закону України від 16.07.1999р. № 996-XIV “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” із змінами та доповненнями, в результаті чого занижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся на загальну суму – 10    623    146    грн., у тому числі: -півріччя 2017р. у сумі 5    159    201 грн.;-три квартали 2017р. у сумі 7    555    612 грн.;-2017 рік у сумі 8    728    194 грн.;-1 квартал 2018р. у сумі 1    894    952 грн.
2. п.44.1, п.44.2 ст.44, п.п.134.1.1 ст.134, п.138.1, п.138.2 ст.138, п.п.139.1.1, п.п.139.1.2 п.139.1 ст.139 Податкового кодексу України, МСБО 18 “Дохід”, МСБО 1 “Подання фінансової звітності”, ст.9 Закону України від 16.07.1999р. № 996-XIV “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” із змінами та доповненнями, в результаті чого завищено від`ємне значення об`єкта оподаткування податком на прибуток в періоді, що перевірявся, у тому числі:-2015 рік у сумі 8    520    291 грн.;-1 квартал 2016р. у сумі 20    750    594 грн.;-півріччя 2016р. у сумі 22    674    056 грн.;-три квартали 2016р. у сумі 25    225    308 грн.;-2016 рік у сумі 29    816    910 грн.;-1 квартал 2017р. у сумі 31    646    385 грн.
3. п. 46.1 ст. 46, п. 48.1 ст. 48 ПК України, а саме: не подано до контролюючого органу додатки ПН до декларації з податку на прибуток підприємств за 2015 рік – 1 квартал 2018 року при здійсненні на користь нерезидентів ТОВ “Востокогнеупор” та ТОВ “ПромПроектСервис” виплат доходу із джерелом його походження в Україні у сумі 42    948    599 грн. із ставкою податку 0%; 
4. п.44.1 ст.44, п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198, п.200.1, п.200.4 ст.200, п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету у загальному розмірі 2    993    676 грн., у тому числі: січень 2015 року - 38 488 грн.; березень 2015 року - 33 778 грн.; квітень 2015 року - 46 857 грн.; травень 2015 року - 33 032 грн.; липень 2015 року - 198    254 грн.: серпень 2015 року - 25 110 грн.; листопад 2015 року - 300    522 грн.; січень 2016 року - 322    925 грн.: лютий 2016 року - 94    462    грн.; березень 2016 року - 63 037 грн.; квітень 2016 року - 68 377 грн.: травень 2016 року - 82 548 грн.; червень 2016 року - 241    297    грн.; серпень 2016 року - 255    846    грн.; вересень 2016 року - 56 771 грн.; жовтень 2016 року - 18 178 грн.; травень 2017 року - 357    693 грн.; червень 2017 року - 25 250 грн.; вересень 2017 року - 457    029 грн.; жовтень 2017 року - 118    176 грн.; листопад 2017 року - 85 832 грн.; грудень 2017 року - 34 845 грн.; січень 2018 року - 26 295 грн.; лютий 2018 року - 6 735 грн.; березень 2018 року - 2 339 грн. 
На підставі акту перевірки контролюючим органом прийнято податкові повідомлення-рішення від 04.09.2018:
№ 0003874712 яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток приватних підприємств на суму – 10    623    146    грн., та застосовано штрафні (фінансові) санкції на суму – 5    311    573    грн.;
№ 0003854712 яким зменшено суму від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі: за 2015р. – 8    520    291грн., за 1 квартал 2016р. – 20    750    594грн., за півріччя 2016р. – 22    674    056грн., за три квартали 2016р. – 25    225    308грн., за 2016р. – 29    816    910грн., за 1 квартал 2017р. – 31    646    385грн. (т.1, арк.233).
№ 0003844712 яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість на суму – 2    880    009 грн., та застосовано штрафні (фінансові) санкції на суму – 1    440    004,50 грн. 
№0003864712 яким застосовано штрафні санкції в сумі 1530,00 грн.
За результатами адміністративного оскарження податкових повідомлень-рішень, скарга товариства залишена без задоволення, а оскаржені рішення без змін.
Позивач не погоджуючись із прийнятими податковими повідомленнями-рішеннями,  звернувся  із вказаним позовом до суду.
Суд першої інстанції задовольняючи позовні вимоги частково дійшов висновку, що оскаржені податкові повідомлення-рішення від 04.09.2018 №0003844712, №0003874712, №0003854712 підлягають скасуванню, оскільки у ході розгляду справи відповідачем не доведено їх правомірність, а позивачем надано докази на спростовання визначених податковим органом порушень норм податкового законодавства. Відмовляючи у задоволенні позовних вимог щодо скасування податкового повідомлення-рішення від 04.09.2018 №0003864712 суд дійшов висновку, що таке прийнято правомірно.
Рішення суду першої інстанції в частині відмови у задоволенні позовних вимог сторонами не оскаржене.
Щодо господарських операції позивача з контрагентами ТОВ "Епіцентр-ВМ", ТОВ "ВТС-Укрінвест", ТОВ "НВВЦ "Гандікап", ТОВ "Аксес", ТОВ "Науково-виробнича фірма "Востокмет", ТОВ "ВТС-Укрснабпром", ТОВ "Слемз".
Так за висновками перевіряючих, позивачем було неправомірно сформовано податкових кредит по господарських операціях із зазначеними контрагентами, що призвело до його заниження, оскільки не підтверджується походження товарів, які придбавались у зазначених суб`єктів господарювання, по ланцюгу постачання відсутні підприємства-виробники даної продукції. За даними автоматизованої інформаційної системи “Податковий блок” виявлено ряд негативних фактів, які свідчать про неможливість здійснювати фінансово-господарську діяльність суб`єктами господарювання, що залучені до поставки цих ТМЦ. Товарно-транспортні накладні оформлені з порушенням та не містять обов`язкової інформації.
Також оформлення господарських операцій із зазначеними контрагентами призвели до порушення  вимог п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПК України, МСБО 18 "Дохід", а саме не відображення у складі доходів операцій з безоплатного отримання активів, робіт, послуг, що призвело до заниження фінансового результату до оподаткування на загальну суму 14 968 383грн, оскільки не підтверджено походження товарів, що придбавались, по ланцюгу постачання відсутні підприємства-виробники даної продукції.
Відповідно до п.44.2 ст.44 Податкового кодексу України для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.
Згідно з пп.134.1.1 п.134 ст.134 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.
Відповідно до п.198.3 ст.198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг.
В силу п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними / розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.
При цьому в п.198.2 ст.198 Податкового кодексу України передбачено, що датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.
Пунктом    201.10    статті    201 ПК України    визначається порядок складання та реєстрації податкової накладної.
Видача позивачу належним чином оформлених податкових накладних контрагентами-продавцями не є спірним питанням. Також не є спірним питанням факт реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Отримавши податкову накладну, покупець набув право на включення суми податку, вказаній в цій накладній, до складу податкового кредиту.
В цьому випадку суми податку на додану вартість, які підлягали сплаті у зв`язку з придбанням товарів та послуг,    підтверджені податковими накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, а тому такі суми    підлягають включенню до складу податкового кредиту. 
Згідно з Законом України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" первинним документом визнається документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення. Згідно зі ст. 9 цього Закону підставою для бухгалтерського обліку господарської операції є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа; дату і місце складання; назву підприємства від імені якого складений документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.
При цьому, будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. 
Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.
Як свідчать встановлені обставини справи, у відповідності до протоколів засідання тендерної комісії ПрАТ “Запоріжвогнетрив” з вибору постачальника сировини ТМЦ № 180 від 19.01.2015р., № 186 від 12.02.2015р., №    192 від 04.03.2015р., № 200 від 01.04.2015р., №    207 від 29.04.2015р., №    209 від 13.05.2015р., № 3 від 13.01.2016р., № 17 від 09.03.2016р., № 30 від 04.05.2016р., № 19 від 06.03.2017р., № 46 від 14.06.2017р., № 57 від 27.07.2017р., № 8 від 24.01.2018р., прийнято рішення про надання дозволу на постачання пиломатеріалів, піддонів дерев`яних, комплектів заготовок ящика решітчастого, вогнетривкого брухту (в асортименті), зокрема від ТОВ    “Епіцентр-ВМ” (т.17, арк.25-67).
Згідно договору на придбання ресурсів № 18-186 від 19.03.2014року (т.6, арк.11-28), ТОВ    “Епіцентр-ВМ” (Постачальник) зобов`язується передати, а ПАТ    “Запоріжвогнетрив” (Покупець) – прийняти та здійснити оплату за товари/продукцію/матеріали (далі – Ресурси) на умовах, передбачених цим Договором (п.1.1.    Договору).
За п.2.1 Договору, кількість, якість та номенклатура Ресурсів зазначаються в специфікаціях до цього Договору.
Поставка Ресурсів здійснюється автотранспортом, якщо інше не зазначено у Специфікаціях. Постачальник зобов`язується поставити Ресурси на умовах поставки, що зазначені у Специфікаціях у відповідності до міжнародних правил інтерпретації комерційних термінів “Інкотермс” в редакції 2010 року (п.3.1, 3.2 Договору).
Додатковою угодою № 1 від 25.12.2014р. строк дії договору продовжено до 31    грудня 2015 року.
Дослідженням наявних в матеріалах справи специфікацій до договору № 18-186 від 19.03.2014р. (у періоді порушень, встановлених Актом перевірки) встановлено загальний обсяг Ресурсів, що підлягають постачанню на загальну суму – 6    649    880,00 грн., ПДВ – 1    329    976,00    грн., всього з ПДВ - 7    979    856,00    грн. 
За договором на придбання ресурсів № 15/0869 від 08.12.2015р. (т.6, арк.29-56), ТОВ    “Епіцентр-ВМ” (Постачальник) зобов`язується передати, а ПАТ    “Запоріжвогнетрив” (Покупець) – прийняти та здійснити оплату за товари/продукцію/матеріали (далі – Ресурси) на умовах, передбачених цим Договором (п.1.1.    Договору).
У відповідності до специфікацій до договору №    15/0869 від 08.12.2015р. встановлено загальний обсяг Ресурсів, що підлягають постачанню на загальну суму – 7 254 573,24 грн., ПДВ – 1 450 914,65    грн., всього з ПДВ – 8 705 487,89 грн.
За договором на придбання ресурсів № 18/1232 від 02.01.2018р. (т.6, арк.59-64), ТОВ    “Епіцентр-ВМ” (Постачальник) зобов`язується передати, а ПАТ    “Запоріжвогнетрив” (Покупець) – прийняти та здійснити оплату за товари/продукцію/матеріали (Ресурси) на умовах, передбачених цим Договором (п.1.1.    Договору). Специфікаціями № 1, № 2 від 02.01.2018р. передбачено постачання Ресурсів (брухт марок ЛШ, ЛМ) у кількості – 800 тн., на загальну суму – 2 128    000 грн., ПДВ – 425 600    грн., всього з ПДВ – 2    553 600 грн.
Суду наведені сертифікати якості, карантинні сертифікати, висновки фітосанітарної експертизи на ТМЦ, зокрема із зазначенням вантажовідправника ТОВ    “Епіцентр-ВМ” та вантожоотримувача ПАТ    “Запоріжвогнетрив”. (т.6, арк.165-195)
Витягами із журналів реєстрації довіреностей підтверджується видача та використання довіреностей для отримання ПрАТ “Запоріжвогнетрив” товарно-матеріальних цінностей від ТОВ “Епіцентр-ВМ” (т.6, арк. 196-206);
Витягами з електронного реєстру бюро перепусток ПрАТ “Запоріжвогнетрив” (т.12, арк.15-18) підтверджується ввезення ТМЦ від ТОВ “Епіцентр-ВМ” на склади ПрАТ    “Запоріжвогнетрив” (матеріальний, центральний, УМТО, ПШИ, ЦМИ, ОМТО), в т.ч. у періоді встановлення порушень – січень 2015р.-січень 2018р.
За даними виписок банку за березень 2015р.-червень 2018р. (т.6, арк.210-227, т.12, арк.31-119), підтверджується документально перерахування грошових коштів на користь ТОВ    “Епіцентр-ВМ” (та з урахуванням взаємозаліку) на загальну суму з ПДВ –  6 886 832,08    грн. 
У відповідності до зведеного витягу з ЄРПН № 2060422 від 24.12.2019р. (додаткові матеріали) податкові накладні по взаємовідносинам з ТОВ “Епіцентр-ВМ” за січень 2015р.-січень 2018р. зареєстровані в ЄРПН.
ПрАТ “Запоріжвогнетрив” операції по взаємовідносинам з ТОВ “Епіцентр-ВМ” віднесено до складу податкового кредиту та відображено в податкових деклараціях з ПДВ за січень 2015р.-січень 2018р. (Таблиця № 5).
Дослідженням витягів з відомостей аналітичного обліку по рахункам 6312    “Розрахунки з вітчизняними постачальниками за матеріали” (т.6, арк.207-209), 6311    “Розрахунки з вітчизняними постачальниками сировини” (т.12, арк.19-30) за період 01.01.2015-31.01.2018 по взаємовідносинам з ТОВ “Епіцентр-ВМ” за договорами № 18-186 від 19.03.2014р., № 15/0869 від 08.12.2015р., № 18/1232 від 02.01.2018р. встановлено:
-    оприбуткування ТМЦ з урахуванням віднесення сум ПДВ до податкового кредиту (за Кредитом рахунків 6312 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками за матеріали”, 6311 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками сировини” у кореспонденції з Дебетом рахунків 201 “Сировина й матеріали”, 204    “Тара й тарні матеріали”, 644 “Податковий кредит”) у загальній сумі – 6    952    111,03 грн. (832    960,27 грн. - матеріали, 6    119    150,76 грн. - сировина);
-    перерахування грошових коштів (погашення заборгованості) (за Дебетом рахунків 6312 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками за матеріали”, 6311 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками сировини” у кореспонденції з Кредитом рахунку 311    “Поточні рахунки в національній валюті”) на користь ТОВ    “Епіцентр-ВМ” у повному обсязі.
За даними витягів з відомості руху ТМЦ від постачальника ТОВ “Епіцентр-ВМ” з 01.01.2015р. по 31.12.2015р., матеріальних звітів за січень 2015р.-січень 2016р. (т.6., арк.243-250, т.7, арк.1-48), відомостей результатів інвентаризації по цехам ШЦ, ЦМИ за січень 2015р. - березень 2018р. (т.12, арк.186-265) підтверджується використання ресурсів в господарській діяльності ПрАТ “Запоріжвогнетрив”.
У відповідності до протоколів засідання тендерної комісії ПрАТ “Запоріжвогнетрив” з вибору постачальника сировини, ТМЦ № 6 від 25.01.2016р., № 17 від 09.03.2016р., № 82 від 16.11.2016р., прийнято рішення про надання дозволу на постачання вогнетривкого брухту (в асортименті), зокрема від ТОВ    “ВТС-Укрінвест” (т.17, арк.44-45, 50-51, 54-55).
Згідно договору на придбання ресурсів № 04062015-1 від 04.06.2015р. (т.13, арк.15-24), ТОВ    “ВТС-Укрінвест” (Постачальник) зобов`язується передати, а ПАТ    “Запоріжвогне-трив” (Покупець) – прийняти та здійснити оплату за товари/продукцію/матеріали (Ресурси) на умовах, передбачених цим Договором (п.1.1.    Договору).
Відповідно до Специфікацій до договору № 04062015-1 від 04.06.2015р. встановлено загальний обсяг Ресурсів, що підлягають постачанню у кількості – 1450 тн., на загальну суму – 3 924    930 грн., ПДВ – 784    986 грн., всього з ПДВ – 4    709    916    грн.
За договором на придбання ресурсів № 15/0897 від 15.12.2015р. (т.13, арк.25-32), ТОВ    “ВТС-Укрінвест” (Постачальник) зобов`язується передати, а ПАТ    “Запоріжвогнетрив” (Покупець) – прийняти та здійснити оплату за товари/продукцію/матеріали (далі – Ресурси) на умовах, передбачених цим Договором (п.1.1.    Договору).
За даними Специфікацій до договору № 15/0897 від 15.12.2015р. встановлено загальний обсяг Ресурсів, що підлягають постачанню у кількості – 1100 тн., на загальну суму – 3    049    930    грн., ПДВ – 609    986    грн., всього з ПДВ – 3    659    916    грн.
У Специфікаціях зазначено, що ціна вказана з урахуванням транспортних витрат. Транспортні витрати несе Постачальник. Умови поставки: DАP-склад Покупця м.Запоріжжя.
У відповідності до рахунків-фактур за червень 2015р. - вересень 2016р. (т.13, арк.33-251, т.14, арк.1-29) обсяг ресурсів, що підлягає постачанню на користь ПрАТ    “Запоріжвогнетрив” склав у кількості - 1377,61    тн., на загальну суму -3    662    141,99    грн., ПДВ – 732 428,41 грн., всього з ПДВ – 4 394 570,40 грн.
За даними видаткових накладних за червень 2015р.-вересень 2016р. (т.13, арк.33-251, т.14, арк.1-29) обсяг придбання ресурсів по взаємовідносинам з ТОВ    “ВТС-Укрінвест” склав у кількості – 1377,61    тн., на загальну суму – 3 662 141,99    грн., ПДВ – 732 428,41 грн., всього з ПДВ – 4 394 570,40 грн.
Згідно прибуткових ордерів за червень 2015р.-вересень 2016р. (т.13, арк.33-251, т.14, арк.1-29) по взаємовідносинам з ТОВ “ВТС-Укрінвест” підтверджується документально оприбуткування ресурсів на склади ПрАТ “Запоріжвогнетрив” у кількості – 1377,61    тн., на загальну суму – 3    662    141,99    грн., ПДВ – 732 428,41 грн., всього з ПДВ – 4 394 570,40 грн.
Товарно-транспортними накладними за період червень 2015року - вересень 2016року підтверджуються кількісні показники за номенклатурою поставки ресурсів та їх перевезення від вантажовідправника ТОВ “ВТС-Укрінвест” до вантажоотримувача ПрАТ “Запоріжвогнетрив”. 
У відповідності до зведеного витягу з ЄРПН № 2060607 від 26.12.2019 р. (додаткові матеріали) податкові накладні по взаємовідносинам з ТОВ “ВТС-Укрінвест” за червень 2015р.-вересень 2016р. зареєстровані в ЄРПН.
ПрАТ “Запоріжвогнетрив” операції по взаємовідносинам з ТОВ “ВТС-Укрінвест” віднесено до складу податкового кредиту та відображено в податкових деклараціях з ПДВ за червень 2015р.-вересень 2016р.
Витягами з електронного реєстру бюро перепусток ПрАТ “Запоріжвогнетрив” (т.14, арк.81) підтверджується ввезення ТМЦ від ТОВ “ВТС-Укрінвест” на склади ПрАТ    “Запоріжвогнетрив” (матеріальний, центральний, УМТО, ЦМИ) у періоді липень 2015р. - вересень 2016р.
За даними виписок банку за липень 2015р.-листопад 2016р. (т.14, арк.34-79), підтверджується документально перерахування грошових коштів на користь ТОВ “ВТС-Укрінвест” на загальну суму з ПДВ – 4394570,40грн. 
Дослідженням витягу з відомості аналітичного обліку по рахунку 6311    “Розрахунки з вітчизняними постачальниками сировини” (т.14, арк.30-33) за період червень 2015р.-вересень 2016р. по взаємовідносинам з ТОВ “ВТС-Укрінвест” за договорами № 04062015-1 від 04.06.2015р., № 15/0897 від 15.12.2015р. встановлено:
- оприбуткування ТМЦ з урахуванням віднесення сум ПДВ до податкового кредиту (за Кредитом рахунку 6311 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками сировини” у кореспонденції з Дебетом рахунків 201 “Сировина й матеріали”, 644 “Податковий кредит”) у загальній сумі – 4394570,40 грн.;
- перерахування грошових коштів (погашення заборгованості) (за Дебетом рахунку 6311 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками сировини” у кореспонденції з Кредитом рахунку 311 “Поточні рахунки в національній валюті”) на користь ТОВ “ВТС-Укрінвест” у повному обсязі.
Також, за даними відомостей результатів інвентаризації по цеху ЦМИ за січень 2015р.-березень 2018р. (т.12, арк.227-265) підтверджується використання ресурсів в господарській діяльності ПрАТ “Запоріжвогнетрив”, в т.ч. у періоді встановлення порушень за Актом перевірки – червень 2015р.- вересень 2016р.
У відповідності до протоколів засідання тендерної комісії ПрАТ “Запоріжвогнетрив” з вибору постачальника сировини, ТМЦ № 79 від 02.11.2016р., № 83 від 21.11.2016р., № 46 від 14.06.2017р., № 8 від 24.01.2018р.,  прийнято рішення про надання дозволу на постачання вогнетривкого брухту (в асортименті), зокрема від ТОВ    “НВВЦ “Гандікап” (т.17, арк.25-27, 46-47, 64-65).
Згідно договору на придбання ресурсів № 16/7071 від 02.11.2016р. (т.14, арк.89-113), ТОВ “НВВЦ “Гандікап” (Постачальник) зобов`язується передати, а ПрАТ    “Запоріжвогне-трив” (Покупець) – прийняти та здійснити оплату за товари/продукцію/матеріали (Ресурси) на умовах, передбачених цим Договором (п.1.1.    Договору).
За п.2.1 Договору, кількість, якість та номенклатура Ресурсів зазначаються в специфікаціях до цього Договору.
За Додатковими угодами № 1 від 30.12.2016р., № 2 від 30.12.2017р. строк дії договору продовжено до 31    грудня 2017р. та до 01 листопада 2018 року відповідно.
Дослідженням наявних в матеріалах справи специфікацій до договору № 16/7071 від 02.11.2016р. встановлено загальний обсяг Ресурсів, що підлягають постачанню у кількості – 2990    тн., на загальну суму – 8 852    900,00 грн., ПДВ – 1    770    580,00 грн., всього з ПДВ – 10    623    480,00    грн.
У Специфікаціях зазначено, що Ресурси постачаються автомобільним та залізничним транспортом: автомобільним транспортом: DAP-склад Покупця ПрАТ “Запоріжвогнетрив”, м.Запоріжжя, Північне шосе/вул.Теплична, буд.22Б/1, (м. Маріуполь, вул. Левченко,1);    залізничним транспортом: DAP-станція Запоріжжя Ліве (Придніпровська залізниця).
Збирання вогнетривкого брухту, очищення, сортування та навантаження в транспортний засіб Постачальник здійснює власними засобами. Умови оплати: 100% протягом 20 календарних днів від дати поставки.
У відповідності до рахунків на оплату за листопад 2016р., червень 2017р.-березень 2018р. (т.14, арк.114-246, т.15, арк.1-133) обсяг ресурсів, що підлягає постачанню на користь ПрАТ    “Запоріжвогнетрив” склав у кількості 837,34    тн., на загальну суму без ПДВ - 2    555    111,40    грн., ПДВ – 511    022,28 грн., всього з ПДВ – 3    066    133,68 грн.
За даними видаткових накладних за листопад 2016р., червень 2017р.-березень 2018р. (т.14, арк.114-246, т.15, арк.1-133) обсяг придбання ресурсів по взаємовідносинам з ТОВ    “НВВЦ “Гандікап” склав у кількості 837,34    тн., на загальну суму без ПДВ -  2    555    111,40    грн., ПДВ – 511    022,28 грн., всього з ПДВ – 3    066    133,68 грн.
Згідно прибуткових ордерів за листопад 2016р., червень 2017р.-березень 2018р.      (т.14, арк.114-246, т.15, арк.1-133) по взаємовідносинам з ТОВ “НВВЦ “Гандікап” підтверджується документально оприбуткування ресурсів на склади ПрАТ    “Запоріжвогнетрив” у загальній кількості – 837,34    тн.
Товарно-транспортними накладними за листопад 2016р., червень 2017р.- березень 2018р. підтверджуються кількісні показники за номенклатурою поставки ресурсів та їх перевезення від вантажовідправника ТОВ “НВВЦ “Гандікап” до вантажоотримувача ПрАТ    “Запоріжвогнетрив”.
У відповідності до зведеного витягу з ЄРПН № 2060440 від 24.12.2019 р. (додаткові матеріали) податкові накладні по взаємовідносинам з ТОВ “НВВЦ “Гандікап” за листопад 2016р., червень 2017р.-березень 2018р. зареєстровані в ЄРПН.
ПрАТ “Запоріжвогнетрив” операції по взаємовідносинам з ТОВ “НВВЦ “Гандікап” віднесено до складу податкового кредиту та відображено в Деклараціях з ПДВ за листопад 2016р., червень 2017р.-березень 2018р
Витягами з електронного реєстру бюро перепусток ПрАТ “Запоріжвогнетрив” (т.15, арк.158) підтверджується ввезення ТМЦ від ТОВ “НВВЦ “Гандікап” на склади ПрАТ    “Запоріжвогнетрив” (центральний, ОМТО, УМТО), в т.ч. у періоді встановлення порушень за Актом перевірки – листопад 2016р., червень 2017р.-березень 2018р.
За даними виписок банку за січень 2017р.- червень 2018р. (т.15, арк. 138-157), підтверджується документально перерахування грошових коштів на користь ТОВ “НВВЦ “Гандікап” на загальну суму з ПДВ – 3 066 133,68    грн.
Відповідно відомостей аналітичного обліку по рахунку 6311    “Розрахунки з вітчизняними постачальниками сировини” (т.15, арк.134-137) за період листопад 2016р., червень 2017р.-березень 2018р. по взаємовідносинам з ТОВ “НВВЦ “Гандікап” за договором № 16/7071 від 02.11.2016р. встановлено:
-    оприбуткування ТМЦ з урахуванням віднесення сум ПДВ до податкового кредиту (за Кредитом рахунку 6311 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками сировини” у кореспонденції з Дебетом рахунків 201 “Сировина й матеріали”, 644 “Податковий кредит”) у загальній сумі – 3    066    133,68 грн.;
-    перерахування грошових коштів (погашення заборгованості) (за Дебетом рахунку 6311 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками сировини” у кореспонденції з Кредитом рахунку 311    “Поточні рахунки в національній валюті”) на користь ТОВ “НВВЦ “Гандікап” у повному обсязі.
За даними відомостей результатів інвентаризації по цеху ШЦ, ЦМИ за листопад 2016р.-березень 2018р. (т.12, арк.208-226, 249-265) підтверджується використання ресурсів в господарській діяльності ПрАТ “Запоріжвогнетрив”, в т.ч. у періоді встановлення порушень за Актом перевірки – листопад 2016р., червень 2017р. - березень 2018р.
У відповідності до протоколу засідання тендерної комісії ПрАТ “Запоріжвогнетрив” з вибору постачальників товарів № 15 від 29.02.2016р.,  прийнято рішення про надання дозволу на постачання вогнетривкого брухту (в асортименті), зокрема від ТОВ    “Аксес” (т.17, арк.48-49).
Згідно договору на придбання ресурсів № 15/0882 від 08.12.2015р. (т.15, арк. 166-172), ТОВ “Аксес” (Постачальник) зобов`язується передати, а ПАТ    “Запоріжвогнетрив” (Покупець) – прийняти та здійснити оплату за товари/продукцію/матеріали (Ресурси) на умовах, передбачених цим Договором (п.1.1.    Договору).
За п.2.1 Договору, кількість, якість та номенклатура Ресурсів зазначаються в специфікаціях до цього Договору.
Відповідно до специфікацій до договору № 15/0882 від 08.12.2015р. встановлено загальний обсяг Ресурсів, що підлягають постачанню у кількості – 7128    тн., на загальну суму без ПДВ – 5    415    520 грн., ПДВ – 1    083    104 грн., всього з ПДВ – 6    498    624    грн.
У Специфікаціях зазначено, що Ресурси постачаються автомобільним транспортом. Умови поставки: DAP-склад Покупця ПАТ “Запоріжвогнетрив”, м.Запоріжжя, Північне шосе/вул.Теплична, буд.22Б/1.
Збирання вогнетривкого брухту, очищення вогнетривкого брухту з припустимим забрудненням не більше 10%, сортування та навантаження в транспортний засіб Постачальник здійснює власними зусиллями та засобами. Умови оплати: протягом 20    календарних днів від дати поставки.
Угодою від 15.08.2016р. до договору № 15/0882 від 08.12.2015р., яка підписана з боку ТОВ “Аксес” директором Кожушним А.А., з боку ПрАТ “Запоріжвогнетрив” – начальником управління матеріально-технічного забезпечення ПАТ    “Запоріжвогнетрив” Посмитюха С.А. та скріплено печатками Сторін (т.15, арк.172), визначено наступне:
          -    за договором № 15/0882 від 08.12.2015р. ТОВ “Аксес” у періоді грудень 2015р.-травень 2016р. поставлено вогнетривкого брухту на адресу ПрАТ “Запоріжвогнетрив” у кількості: брухт шамотний - 1189,1 т. на суму 841    882,80 грн. з ПДВ, брухт магнезіальний - 409,35 т. на суму 884    196,00 грн. з ПДВ, всього на суму - 1    726    078,80 грн.;
          -    у виробництво було передано вогнетривкого брухту належної якості, який Сторони дійшли згоди вважати кінцевою поставкою ТОВ “Аксес”: брухт шамотний - 782,32 т. на суму 553    882,56 грн. з ПДВ, брухт магнезіальний - 475,11 т. на суму 1    026    237,6 грн. з ПДВ., всього на суму - 1    580    120,16 грн. з ПДВ;
          - вважати непридатним для виробництва брухт шамотний у кількості 341,02 т. на суму 241    442,16 грн. з ПДВ, поставлений ТОВ “Аксес” за договором № 15/0882 від 08.12.2015р., який оплаті не підлягає;
          - станом на 15.08.2016р. ПрАТ “Запоріжвогнетрив” за договором № 15/0882 від 08.12.2015р. здійснило оплату ТОВ “Аксес” у сумі 1    408    329,80 грн. з ПДВ;
          - визнати заборгованість ПрАТ “Запоріжвогнетрив” станом на 15.08.2016р. перед ТОВ “Аксес” у сумі 171    790,36 грн. з ПДВ.
Відповідно до рахунків на оплату за грудень 2015р., січень, травень 2016р. (т.15, арк.173-247, т.16, арк.1-95) обсяг ресурсів, що підлягає постачанню на користь ПАТ    “Запоріжвогнетрив” склав у кількості – 1257,43    тн., на загальну суму – 1    316    766,80    грн., ПДВ – 263    353,36 грн., всього з ПДВ – 1    580    120,16 грн.
За даними видаткових накладних за грудень 2015р., січень, травень 2016р. (т.15, арк.173-247, т.16, арк.1-95) обсяг придбання ресурсів по взаємовідносинам з ТОВ    “Аксес” склав у кількості – 1257,43    тн., на загальну суму без ПДВ - 1    316    766,80    грн., ПДВ – 263    353,36 грн., всього з ПДВ – 1    580    120,16 грн.
Згідно прибуткових ордерів за грудень 2015р., січень, травень 2016р. (т.15, арк.173-247, т.16, арк.1-95) по взаємовідносинам з ТОВ “Аксес” підтверджується документально оприбуткування ресурсів на склади ПАТ    “Запоріжвогнетрив” у загальній кількості – 1257,43    тн.
Товарно-транспортними накладними за грудень 2015р., січень, травень 2016р. підтверджуються кількісні показники за номенклатурою поставки ресурсів та їх перевезення від вантажовідправника ТОВ “Аксес” до вантажоотримувача ПАТ    “Запоріжвогнетрив”.
У відповідності до зведеного витягу з ЄРПН № 2060416 від 24.12.2019 р. (додаткові матеріали) податкові накладні по взаємовідносинам з ТОВ “Аксес” за грудень 2015р., січень- травень 2016р. зареєстровані в ЄРПН.
ПрАТ “Запоріжвогнетрив” операції по взаємовідносинам з ТОВ “Аксес” віднесено до складу податкового кредиту та відображено в Деклараціях з ПДВ за грудень 2015р., січень, травень 2016р.
Витягами з електронного реєстру бюро перепусток ПрАТ “Запоріжвогнетрив” (т.16, арк.104) підтверджується ввезення ТМЦ від ТОВ “Аксес” на склади ПрАТ    “Запоріжвогнетрив” (Центральний, УМТО) у періоді грудень 2015р., січень, травень 2016р.
За даними виписок банку за січень-квітень, серпень 2016р. (т.16, арк.97-103), підтверджується документально перерахування грошових коштів на користь ТОВ “Аксес” на загальну суму з ПДВ – 1 580 120,16    грн., в т.ч. 263    353,36грн.
Відповідно до витягу з відомості аналітичного обліку по рахунку 6311    “Розрахунки з вітчизняними постачальниками сировини” (т.16, арк.96) за період 01.01.2015-31.03.2018 по взаємовідносинам з ТОВ “Аксес” за договором № 15/0882 від 08.12.2015р. встановлено:
          -    оприбуткування ТМЦ з урахуванням віднесення сум ПДВ до податкового кредиту (за Кредитом рахунку 6311 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками сировини” у кореспонденції з Дебетом рахунків 201 “Сировина й матеріали”, 644 “Податковий кредит”) у загальній сумі – 1 580 120,16 грн.;
          -    перерахування грошових коштів (погашення заборгованості) (за Дебетом рахунку 6311 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками сировини” у кореспонденції з Кредитом рахунку 311    “Поточні рахунки в національній валюті”) на користь ТОВ “Аксес” у повному обсязі.
За даними відомостей результатів інвентаризації по цеху ШЦ, ЦМИ за січень 2015р.-березень 2018р. (т.12, арк.186-265) підтверджується використання ресурсів в господарській діяльності ПрАТ “Запоріжвогнетрив”, в т.ч у періоді встановлення порушень за Актом перевірки – грудень 2015р., січень, травень 2016р.
У відповідності до протоколу засідання тендерної комісії ПрАТ “Запоріжвогнетрив” з вибору постачальників товарів № 19 від 16.03.2016р., прийнято рішення про надання дозволу на постачання кремнію кристалічного, зокрема від ТОВ “НВФ “Востокмет” (т.17, арк.60-61).
Згідно договору поставки № 15/0654 від 16.09.2015р. (т.16, арк.115-117), ТОВ “НВФ “Востокмет” (Постачальник) зобов`язується в порядку та на умовах, визначених цим Договором, відповідно до заявок ПАТ “Запоріжвогнетрив” (Покупець) постачати Товар, а Покупець зобов`язується прийняти Товар та оплатити його вартість за цінами, вказаними у відповідних видаткових накладних та/або Специфікаціях (п.1.1.    Договору).
За п.1.2 Договору, найменування (асортимент), ціна і кількість Товару вказуються у видаткових накладних та/або Специфікаціях.
Дослідженням наявних в матеріалах справи Специфікацій до договору № 15/0654 від 16.09.2015р. встановлено загальний обсяг Товару, що підлягає постачанню у кількості – 3,26    тн., на загальну суму без ПДВ – 549 546,35    грн., ПДВ – 109 909,27 грн., всього з ПДВ – 659    455,62    грн.
У Специфікаціях зазначено, умови поставки: СРТ-склад Покупця / DAP-склад Покупця, м.Запоріжжя, Північне шосе/вул.Теплична, буд.22Б/1. Датою поставки вважається дата прибуття Товару у місце розвантаження, із підписом та штампом отримувача у товарно-транспортній накладній.
Відповідно до рахунків на оплату за червень-липень 2016р. (т.16, арк.118-127) обсяг товару, що підлягає постачанню на користь ПрАТ    “Запоріжвогнетрив” склав у кількості – 6,800 тн., на загальну суму без ПДВ - 1    124    176,00    грн., ПДВ – 224    835,20 грн., всього з ПДВ – 1    349    011,20 грн.
За даними видаткових накладних за червень-липень 2016р. (т.16, арк.118-127) обсяг придбання товару (Кремнію кристалічного КР-0 фр.(0-0,1) згідно ГОСТ 2169-69) по взаємовідносинам з ТОВ “НВФ “Востокмет” склав у кількості – 6,800    тн., на загальну суму – 1    124    176,00    грн., ПДВ – 224    835,20 грн., всього з ПДВ – 1    349    011,20 грн.
Згідно прибуткових ордерів за червень-липень 2016р. (т.16, арк.118-127) по взаємовідносинам з ТОВ “НВФ “Востокмет” підтверджується документально оприбуткування Кремнію кристалічного КР-0фр.(0-0,1) на склади ПрАТ    “Запоріжвогнетрив” у кількості – 6,800 тн., на загальну суму без ПДВ - 1    124    176,00    грн., ПДВ – 224    835,20 грн., всього з ПДВ – 1    349    011,20 грн.
Товарно-транспортними накладними за червень-липень 2016р. підтверджуються кількісні показники за номенклатурою поставки Кремнію кристалічного КР-0 фр.(0-0,1) згідно ГОСТ 2169-69 та його перевезення від вантажовідправника ТОВ “НВФ “Востокмет” до вантажоотримувача ПАТ    “Запоріжвогнетрив”. 
У відповідності до зведеного витягу з ЄРПН № 2060418 від 24.12.2019 р. (додаткові матеріали) податкові накладні по взаємовідносинам з ТОВ    “НВФ “Востокмет” за червень-липень 2016р. зареєстровані в ЄРПН.
ПрАТ “Запоріжвогнетрив” операції по взаємовідносинам з ТОВ “НВФ “Востокмет” віднесено до складу податкового кредиту та відображено в Деклараціях з ПДВ за червень-липень 2016р.
Витягами з електронного реєстру бюро перепусток ПрАТ “Запоріжвогнетрив” (т.16,арк.131) підтверджується ввезення ТМЦ від ТОВ “НВФ “Востокмет” на склади ПрАТ    “Запоріжвогнетрив” (Центральний, ЦККИ, ПНО), в т.ч. у періоді встановлення порушень за Актом перевірки – червень-липень 2016р.
Витягами із журналу реєстрації довіреностей (т.16, арк.129-130) підтверджується видача довіреностей Каневій М.А. для отримання ТМЦ у постачальника ТОВ “НВФ “Востокмет” та відмітка про використання довіреностей.
За даними виписок банку за серпень 2016р. (т.16, арк.133-134), підтверджується документально перерахування грошових коштів на користь ТОВ “НВФ “Востокмет” на загальну суму з ПДВ – 1 349 011,20    грн., в т.ч. ПДВ - 224    835,20грнВитягами з електронного реєстру бюро перепусток ПрАТ “Запоріжвогнетрив” (т.16, арк.131) підтверджується ввезення ТМЦ від ТОВ “НВФ “Востокмет” на склади ПрАТ    “Запоріжвогнетрив” (Центральний, ЦККИ, ПНО), в т.ч. у періоді встановлення порушень за Актом перевірки – червень-липень 2016р.
Витягами із журналу реєстрації довіреностей (т.16, арк.129-130) підтверджується видача довіреностей Каневій М.А. для отримання ТМЦ у постачальника ТОВ “НВФ “Востокмет” та відмітка про використання довіреностей.
За даними виписок банку за серпень 2016р. (т.16, арк.133-134), підтверджується документально перерахування грошових коштів на користь ТОВ “НВФ “Востокмет” на загальну суму з ПДВ – 1 349 011,20    грн., в т.ч. ПДВ - 224    835,20грн Дослідженням витягу з відомості аналітичного обліку по рахунку 6311    “Розрахунки з вітчизняними постачальниками сировини” (т.16, арк.132) за період 01.10.2015-31.07.2016 по взаємовідносинам з ТОВ “НВФ “Востокмет” за договором № 15/0654 від 16.09.2015р. встановлено:
          -    оприбуткування ТМЦ з урахуванням віднесення сум ПДВ до податкового кредиту (за Кредитом рахунку 6311 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками сировини” у кореспонденції з Дебетом рахунків 201 “Сировина й матеріали”, 644 “Податковий кредит”) у загальній сумі – 1    349    011,20 грн.;
          -    перерахування грошових коштів (погашення заборгованості) (за Дебетом рахунку 6311 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками сировини” у кореспонденції з Кредитом рахунку 311    “Поточні рахунки в національній валюті”) на користь ТОВ “НВФ “Востокмет” у повному обсязі.
За даними виробничих звітів по ЦНО (ділянка виробництва неформованих вогнетривів) за червень-грудень 2016р., грудень 2017р (т.16, арк.139-154) підтверджується використання товару (кремній кристалічний) в господарській діяльності ПрАТ    “Запоріжвогнетрив”, в т.ч. у періоді встановлення порушень за Актом перевірки – червень-липень 2016р.
У відповідності до протоколів засідання тендерної комісії ПрАТ “Запоріжвогнетрив” з вибору постачальників товарів № 82 від 16.11.2016р., № 46 від 14.06.2017р. прийнято рішення про надання дозволу на постачання брухту (в асортименті), зокрема від ТОВ “ВТС-Укрснабпром” (т.17, арк.44-45, 64-65).
Згідно договору на придбання ресурсів № 03-10/16-1 від 03.10.2016р. (т.16, арк. 168-177), ТОВ“ВТС-Укрснабпром” (Постачальник) зобов`язується передати, а ПрАТ    “Запоріжвогнетрив” (Покупець) – прийняти та здійснити оплату за товари/продукцію/ матеріали (Ресурси) на умовах, передбачених цим Договором (п.1.1.    Договору).
За п.2.1 Договору, кількість, якість та номенклатура Ресурсів зазначаються в Специфікаціях до цього Договору.
Дослідженням наявних в матеріалах справи Специфікацій до договору № 03-10/16-1 від 03.10.2016р. встановлено загальний обсяг Ресурсів, що підлягають постачанню у кількості – 1200 тн., на загальну суму – 3 790    000,00 грн., ПДВ – 758    000,00 грн., всього з ПДВ - 4    548    000,00грн.
У Специфікаціях зазначено, умови поставки: DAP-склад Покупця, м.Запоріжжя, Північне шосе/вул.Теплична, буд.22Б/1. Збирання вогнетривкого брухту, очищення, сортування та навантаження в транспортний засіб Постачальник здійснює власними зусиллями та засобами. Умови оплати: протягом 15    календарних днів від дати поставки ресурсу.
У відповідності до рахунків-фактур за листопад-грудень 2016р. (т.16, арк.178-220) обсяг ресурсів, що підлягають постачанню на користь ПрАТ    “Запоріжвогнетрив” склав у кількості – 219,78 тн., на загальну суму – 659    340,00    грн., ПДВ – 131    868,00 грн., всього з ПДВ – 791    208,00 грн.
За даними видаткових накладних за листопад-грудень 2016р. (т.16, арк.178-220) обсяг придбання ресурсів по взаємовідносинам з ТОВ “ВТС-Укрснабпром” склав у кількості 219,78 тн., на загальну суму без ПДВ - 659    340,00    грн., ПДВ - 131    868,00 грн., всього з ПДВ 791    208,00 грн.
Згідно прибуткових ордерів за листопад-грудень 2016р. (т.16, арк.178-220) по взаємовідносинам з ТОВ “ВТС-Укрснабпром” підтверджується документально оприбуткування ресурсів на склади ПрАТ    “Запоріжвогнетрив” у кількості – 219,78 тн., на загальну суму без ПДВ 659    340,00    грн., ПДВ - 131    868,00 грн., всього з ПДВ - 791    208,00 грн.
Товарно-транспортними накладними за листопад - грудень 2016р. підтверджуються кількісні показники за номенклатурою поставки ресурсів та їх перевезення від вантажовідправника ТОВ “ВТС-Укрснабпром” до вантажоотримувача ПАТ    “Запоріжвогне-трив”. Дослідження рахунків-фактур, видаткових накладних, прибуткових ордерів, товарно-транспортних накладних по взаємовідносинам з ТОВ “ВТС-Укрснабпром” за листопад-грудень 2016р. у Додатку № 12.
У відповідності до зведеного витягу з ЄРПН № 2060606 від 26.12.2019 р. (додаткові матеріали) податкові накладні по взаємовідносинам з ТОВ    “ВТС-Укрснабпром” за листопад-грудень 2016р. зареєстровані в ЄРПН.
ПрАТ “Запоріжвогнетрив” операції по взаємовідносинам з ТОВ “ВТС-Укрснабпром” віднесено до складу податкового кредиту та відображено в Деклараціях з ПДВ за листопад-грудень 2016р.
За даними виписок банку за грудень 2016р., січень-лютий 2017р. (т.16, арк.222-228), у періоді встановлення порушень за Актом перевірки - листопад, грудень 2016р. підтверджується документально перерахування грошових коштів на користь ТОВ “ВТС-Укрснабпром” на загальну суму з ПДВ – 791    208,00 грн.
Відпоаідно до витягу з відомості аналітичного обліку по рахунку 6311    “Розрахунки з вітчизняними постачальниками сировини” (т.16, арк.221) за період 01.01.2015-31.03.2018 по взаємовідносинам з ТОВ “ВТС-Укрснабпром” за договором № 03-10/16-1 від 03.10.2016р. (у періоді встановлення порушень за Актом перевірки - листопад, грудень 2016р.) встановлено:
          -    оприбуткування ТМЦ з урахуванням віднесення сум ПДВ до податкового кредиту (за Кредитом рахунку 6311 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками сировини” у кореспонденції з Дебетом рахунків 201 “Сировина й матеріали”, 644 “Податковий кредит”) у сумі – 791    208,00 грн.;
          -    перерахування грошових коштів (погашення заборгованості) (за Дебетом рахунку 6311 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками сировини” у кореспонденції з Кредитом рахунку 311    “Поточні рахунки в національній валюті”) на користь ТОВ “ВТС-Укрснабпром” у повному обсязі.
За даними відомостей результатів інвентаризації по цеху ЦМИ за січень 2015р.-березень 2018р. (т.12, арк.227-265) підтверджується використання ресурсів в господарській діяльності ПрАТ “Запоріжвогнетрив”, в т.ч. у періоді встановлення порушень за Актом перевірки – листопад-грудень 2016р.
У відповідності до протоколу засідання тендерної комісії ПАТ “Запоріжвогнетрив” з вибору постачальників товарів, робіт, послуг № 196 від 18.05.2015р. прийнято рішення про надання дозволу на постачання обладнання (електродвигуни), зокрема від ТОВ    “Слемз” (т.17, арк.22-24).
Згідно договору на придбання обладнання № 2014/559 від 06.08.2014р. (т.16, арк. 231-239), ТОВ “Слемз” (Постачальник) зобов`язується передати, а ПАТ    “Запоріжвогнетрив” (Покупець) – прийняти та здійснити оплату за обладнання (Обладнання) на умовах, передбачених цим Договором (п.1.1.    Договору).
За п.2.1 Договору, кількість, якість та номенклатура Обладнання в зазначаються в специфікаціях до цього Договору.
Дослідженням наявних в матеріалах справи Специфікацій до договору № 2014/559 від 06.08.2014р. встановлено загальний обсяг Обладнання, що підлягає постачанню у кількості – 3    шт., на загальну суму без ПДВ - 71 365,00 грн., ПДВ – 14 273,00 грн., всього з ПДВ – 85    638,00    грн.
Дослідженням наявних в матеріалах справи Специфікацій до договору № 2014/559 від 06.08.2014р. встановлено загальний обсяг Обладнання, що підлягає постачанню у кількості – 3    шт., на загальну суму без ПДВ - 71 365,00 грн., ПДВ – 14 273,00 грн., всього з ПДВ – 85    638,00    грн.
У Специфікаціях зазначено, умови поставки: DDP-склад Покупця, м.Запоріжжя, Північне шосе/вул.Теплична, буд.22Б/1(Incoterms-2010) /CPT м.Запоріжжя, склад перевізника. Вантажовідправник: ТОВ “Слемз”, вантажоотримувач ПАТ    “Запоріжвогне-трив”. Умови оплати: попередня оплата 100 %.
У відповідності до рахунків-фактур за лютий-квітень, серпень-вересень 2015р. (т.16, арк.240-260) обсяг обладнання, що підлягає постачанню на користь ПАТ    “Запоріжвогне-трив” склав у кількості – 3 шт., на загальну суму – 71    365,00    грн., ПДВ – 14    273,00 грн., всього з ПДВ – 85    638,00 грн.
За даними видаткових накладних за лютий-квітень, серпень-вересень 2015р. (т.16, арк.240-260) обсяг придбання обладнання по взаємовідносинам з ТОВ “Слемз” склав у кількості – 3 шт., на загальну суму – 71 365,00 грн., ПДВ – 14 273,00 грн., всього з ПДВ – 85    638,00 грн.
Згідно прибуткових ордерів за лютий-квітень, серпень-вересень 2015р. (т.16, арк.240-260) по взаємовідносинам з ТОВ “Слемз” підтверджується документально оприбуткування обладнання на склади ПАТ    “Запоріжвогнетрив” у кількості – 3 шт., на загальну суму – 71    365,00 грн., ПДВ – 14 273,00 грн., всього з ПДВ – 85 638,00 грн..
Товарно-транспортними накладними за лютий-квітень, серпень-вересень 2015р. підтверджуються кількісні показники за номенклатурою поставки обладнання та його перевезення від вантажовідправника ТОВ “Слемз” до вантажоотримувача ПАТ    “Запоріжвогнетрив”.
У відповідності до зведеного витягу з ЄРПН № 2060417 від 24.12.2019 р. (додаткові матеріали) податкові накладні по взаємовідносинам з ТОВ    “Слемз” за лютий, квітень, серпень 2015р. зареєстровані в ЄРПН. ПрАТ “Запоріжвогнетрив” операції по взаємовідносинам з ТОВ “Слемз” віднесено до складу податкового кредиту та відображено в Деклараціях з ПДВ за лютий, квітень, серпень 2015р.
Витягами з електронного реєстру бюро перепусток ПрАТ “Запоріжвогнетрив” (т.16, арк.267) підтверджується ввезення обладнання від ТОВ “Слемз” на склади ПрАТ    “Запоріжвогнетрив” (Центральний, мат. склад), в т.ч. у періоді - квітень, серпень 2015р.
Витягами із журналу реєстрації довіреностей (т.16, арк.264-265) підтверджується видача довіреностей Безпрозванній В.В. для отримання ТМЦ у постачальника ТОВ “Слемз”  та відмітка про використання довіреностей.
За даними виписок банку за лютий, квітень, серпень 2015р. (т.16, арк.240-260) підтверджується документально перерахування грошових коштів на користь ТОВ “Слемз” на загальну суму з ПДВ – 85 638,00 грн.
Також, дослідженням витягу з відомості аналітичного обліку по рахунку 6312    “Розрахунки з вітчизняними постачальниками за матеріали” (т.16, арк.266) за період 01.01.2015-31.03.2018 по взаємовідносинам з ТОВ “Слемз” за договором № 2014/559 від 06.08.2014р. (у періоді встановлення порушень за Актом перевірки - лютий, квітень, серпень 2015р.) встановлено:
          -    оприбуткування ТМЦ з урахуванням віднесення сум ПДВ до податкового кредиту (за Кредитом рахунку 6312 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками за матеріали” у кореспонденції з Дебетом рахунків 207 “Запасні частини”, 644 “Податковий кредит”) у сумі – 85    638,00 грн.;
-    перерахування грошових коштів (погашення заборгованості) (за Дебетом рахунку 6312 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками за матеріали” у кореспонденції з Кредитом рахунку 371    “Розрахунки за виданими авансами”) на користь ТОВ “Слемз” у повному обсязі.
Згідно витягу з відомості руху ТМЦ від постачальника ТОВ “Слемз” за період з 01.03.2015р. по 30.09.2015р. (т.16, арк.268) встановлено:     у періоді березень, квітень, вересень 2015р. на центральний склад №    59 ПАТ    “Запоріжвогнетрив” оприбутковано обладнання (двигун, електродвигун, насосний агрегат) у кількості – 3 шт., на загальну суму – 71    365 грн. (без ПДВ);    списання ТМЦ (двигун, електродвигун) у виробництво матеріально-відповідальними особами та введення основних засобів (насосний агрегат) в експлуатацію на ПАТ    “Запоріжвогнетрив” у періоді березень, квітень, вересень 2015р. у загальній кількості – 3 шт., на загальну суму – 71    365 грн. (без ПДВ).
Актом приймання-передачі внутрішнього переміщення основних засобів № 15/0039 від 26.03.2015р., інвентарною карткою обліку основних засобів № 25008057 за березень 2015р., матеріальними звітами, рапортами про виконані роботи за червень, вересень 2015р. (т.17, арк.1-12) підтверджується використання обладнання в господарській діяльності ПАТ    “Запоріжвогнетрив”.
Враховуючи подані позивачем первинні документи як до перевірки так і суду, колегія суддів суду апеляційної інстанції погоджується з висновками суду першої інстанції, що первинні документи, якими позивач підтверджує фактичне здійснення спірних господарських операцій, повністю відтворюють зміст господарських операцій,    містять інформацію щодо фактично здійснених господарських операцій. Зокрема, наявні в матеріалах справи первинні документи підтверджують фактичне отримання позивачем товарів,    подальший    рух та використання    у власній господарській діяльності.
За таких обставин суд визнає необґрунтованими доводи контролюючого органу про недоведеність фактичного здійснення спірних господарських операцій.
Крім того, колегія суддів критично ставиться до позиції податкового органу про відсутність можливості контрагентами позивача, за результатами дослідження ланцюгу поставки, поставити товар позивачу, оскільки законодавством не пред`являються вимоги до суб`єктів підприємництва стосовно кількості працівників у штаті підприємства, наявності тих чи інших основних фондів, зокрема, складських приміщень, транспортних засобів, тощо, для здійснення господарської діяльності, отже на його правосуб`єктність та статус платника податків це жодним чином не впливає. Проте, податковий орган має довести, що відсутність таких ресурсів унеможливила в кожному конкретному випадку реальне виконання правочину. Таких доказів суду не надано.
Зазначені контрагенти позивача перебували на час здійснення господарських операцій на податковому обліку. Податковий кодекс України не ставить в залежність виникнення у платника податку на додану вартість права на податковий кредит від дотримання вимог податкового законодавства іншим суб`єктом господарювання. 
Можливі порушення контрагентами пзивача  правил здійснення податкової дисципліни та господарської діяльності  не може бути підставою для позбавлення платника (позивача у справі) права на отримання податкової вигоди за умови відсутності доказів недобросовісності такого платника.
Податкове законодавство України не ставить право платника податку на формування витрат та оформлення податкового кредиту в залежність від дій або бездіяльності його контрагентів чи відсутності у контрагентів основних фондів, кваліфікованого персоналу, тощо.
Стосовно наявності окремих недоліків товарно-транспортних накладних, колегія суддів зазначає, що наявність недоліків документів є обставинами, які самі по собі не є безумовним свідченням нереальності господарської операції; крім того, окремі недоліки таких документів, зокрема товарно-транспортних накладних, є порушенням порядку заповнення цих документів, допущених постачальником, а відтак такі недоліки не можуть слугувати підставою для донарахування податкових зобов`язань платнику податків. 
Щодо доводів відповідача у тому числі, викладених в апеляційній скарзі, що висновки акту перевірки про нереальність вищевказаних господарських операцій, які зроблено у тому числі на підставі інформації з бази даних ІС ІС “Податковий блок”, Архів електронної звітності, Єдиний реєстр поаткових накладних, веб-сайту ГУ ДФС України та інших даних Державної фіскальної служби.
Стосовно таких доводів, є вірними висновки суду першої інстанції, що така інформація не грунтується на безпосередньому аналізі первинних документів. 
Таким чином є вірними висновки суду першої інстанції, що порушення визначені відповідачем про заниження позивачем податку на додану ватртість та заниження фінансового результату до оподаткування за результатами господарських операції позивача з контрагентами ТОВ "Епіцентр-ВМ", ТОВ "ВТС-Укрінвест", ТОВ "НВВЦ "Гандікап", ТОВ "Аксес", ТОВ "Науково-виробнича фірма "Востокмет", ТОВ "ВТС-Укрснабпром", ТОВ "Слемз" спрстовані за результатами розгляду справи та не доведені відповідачем. 
З цих підстав спростовуються і висновки податкового органу щодо порушення  позивачем вимог пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПК України, МСБО 18 "Дохід", а саме не відображення у складі доходів операцій з безоплатного отримання активів, робіт, послуг, що призвело до заниження фінансового результату до оподаткування на загальну суму 14 968 383грн.
Стосовно господарських взаємовідносини ПрАТ “Запоріжвогнетрив” з компаніями ТОВ “Востокогнеупор” та ТОВ “ПромПроектСервіс” що призвело, за позицією податкового органу, до  завищення витрат на збут за рахунок відображення резерву на забезпечення виплат за агентськими договорами, щодо заниження (завищення) різниці, що виникають відповідно до ПК України на суму створеного та використаного резерву.
Так за позицією податкового органу взаємовідносини ПрАТ “Запоріжвогнетрив” з компаніями ТОВ “Востокогнеупор” та ТОВ “ПромПроектСервіс” не підпадають під визначення агентських взаємовідносин через відсутність даних компаній в посередництві: в укладанні угод чи сприянні їх укладанню (надання фактичних послуг) від імені ПрАТ “Запоріжвогнетрив” і за його рахунок, відсутність реальність надання послуг та необгрунтована зміна ставки таких послуг.
Як свідчать встановлені обставини справи, позивачем укладено агентський контракт №52 від 30.05.2013р. (т.17, арк.100-126), із нерезидентом ТОО “Востокогнеупор” встановлено наступне.
ПАТ “Запоріжвогнетрив”, в подальшому “Принципал”, в особі Генерального директора Бусько В.М., що діє на підставі Статуту, та ТОО “Востокогнеупор”, в подальшому “Агент”, в особі директора Павлова С.Н., що діє на підставі Статуту, з іншої сторони, при одночасному використанні “Сторони”, уклали цей Контракт про наступне:
За п.1.1. контракту Агент зобов`язується за встановлену цим Контрактом винагороду за дорученням Принципала, здійснювати пошук юридичних та фізичних осіб, в подальшому “Клієнтів”, зацікавлених в продукції, що реалізовується Принципалом, та сприяти угодам по купівлі-продажу (поставці) продукції між Принципалом та Клієнтами від імені Принципала та за його рахунок на території Республіки Казахстан, в подальшому “Територія”. Перелік продукції, що реалізується через Принципалом Агента, а також її найменування, характеристики та властивості зазначаються в Додатках до цього Контракту (п.1.2 контракту). Повноваження Агента підтверджуються даним Контрактом (п.1.3 контракту).
Агентська винагорода виплачується Принципалом протягом одного місяця після повної оплати клієнтом по угоді, укладеній при посередництві Агента (п.3.6 контракту).
Згідно п.8.1. контракт вступає в силу з моменту його підписання та діє до 31.12.2013р.
Додатковою угодою №1 від 31.12.2013р. до Агентського контракту №52 від 30.05.2013р. продовжено строк дії контракту до 31.12.2014р. 
Додатковою угодою №2 від 02.06.2014р. до Агентського контракту №52 від 30.05.2013р. змінено суму контракту, яка становить 900    000,00 (дев`ятсот тисяч) дол. США.
Додатковою угодою №3 від 31.12.2014р. до Агентського контракту №52 від 30.05.2013р. продовжено строк дії контракту до 31.12.2015р. 
Додатковою угодою №4 від 31.12.2015р. до Агентського контракту №52 від 30.05.2013р. за п.3.1.збільшено суму контракту орієнтовно до 1 100    000,00 (один мільйон сто тисяч) дол. США, за п.8.1.Контракту продовжено строк дії контракту до 31.12.2016р. 
За Додатковою угодою №5 від 01.02.2016р до Агентського контракту №52 від 30.05.2013р. Сторони дійшли згоди внести наступні зміни та доповнення до Агентського Контракту №52 від 30.05.2013р, а саме: п.4 Додатку №5 від 06.12.2015р., Додатку №6 від 16.12.2015р та Додатку №7 від 16.12.2015р змінити та викласти його в такій редакції:
“Агентська винагорода виплачується Принципалом протягом 1 (одного) банківського дні після повної оплати сум, зазначених в Додатках до Контракту, укладеному при посередництві Агента, а також після надання довідки, що підтверджує податкове резидентство Агента, згідно ст. 103.4 ПКУ”.
Додатковими угодами № 6 від 11.05.2016р., №7 від 24.06.2016р., №8 від 09.11.2016р., №9 від 08.12.2016р. до Агентського контракту №52 від 30.05.2013р. внесені зміни у підписанта та реквізитів Сторін.
Додатковою угодою №10 від 31.12.2016р до Агентського контракту №52 від 30.05.2013р. продовжено строк дії контракту до 31.12.2017р. 
Додатковою угодою №11 від 10.03.2017р до Агентського контракту №52 від 30.05.2013р. суму контракту збільшено орієнтовно до 1 200    000,00 (один мільйон двісті тисяч) дол. США., що складається із сум всіх специфікацій.
За умовами п.4 Додатків № 3 від 05.01.2015р., № 4 від 06.01.2015р., № 5 від 16.12.2015р., № 6 від 16.12.2015р., № 7 від 16.12.2015р., агентська винагорода виплачується Принципалом на протязі 10 календарних днів після повної оплати сум, наведених у Додатках до Контракту, укладеному за посередництвом Агента.
За умовами п.4 Додатків № 8 від 26.05.2016р., № 9 від 04.10.2016р., № 10 від 04.10.2016р. агентська винагорода виплачується Принципалом на протязі 1 (одного) банківського дня після повної оплати сум, наведених у Додатках до Контракту, укладеному за посередництвом Агента, а також після надання довідки, що підтверджує податкове резиденство Агента, згідно ст.103.4 ПКУ.
Актах здачі-приймання агентських послуг наведено, що грошові кошти по поставках за контрактами №50-22/2014-304 від 31.12.2014р., №50-22/2014-444 від 31.08.2016р., №ФТД16/1199 від 07.06.2016р., надійшли на рахунок Принципала в повному обсязі.
За Агентським контрактом №405 від 09.03.2017р., де ПрАТ “Запоріжвогнетрив” (Принципал), в особі Генерального директора Бусько В.М., що діє на підставі Статуту, та ТОО “ПромПроектСервіс” (Агент), в особі директора ОСОБА_1 , Агент зобов`язується за встановлену цим Контрактом винагороду за дорученням Принципала, здійснювати пошук юридичних та фізичних осіб, в подальшому “Клієнтів”, зацікавлених в продукції, що реалізовується Принципалом, та сприяти угодам по купівлі-продажу (поставці) продукції між Принципалом та Клієнтами від імені Принципала та за його рахунок на території Республіки Казахстан, в подальшому “Територія” (п.1.1 Контракту).
Перелік продукції, що реалізується Принципалом через Агента, а також її найменування, характеристики та властивості зазначаються в Додатках до цього Контракту. Повноваження Агента підтверджуються даним Контрактом (п.1.2, п.1.3 Контракту).
Контракт діє до 31.12.2017р. Закінчення терміну дії цього Контракту не звільняє Сторони від виконання прийнятих на себе зобов`язань за цим Контрактом (п.7.6 Контракту).
Додатковою угодою №1 від 31.12.2017р. до Агентського контракту №405 від 09.03.2017р. продовжено дію Контракту до 31.12.2018р. 
Актах здачі-приймання агентських послуг за Агентським контрактом № 405 від 09.03.2017р. наведено, що грошові кошти по поставках за контрактами №50/22/2016-648 від 13.12.2016р., №50/22/2017-163 від 30.01.2017р., №50/22/2017-1047 від 19.10.2017р., надійшли на рахунок Принципала в повному обсязі.
Згідно до вказаних агентських контрактів, нерезиденти не зобов`язувались приймати участь в підписанні та виконанні будь-яких контрактів щодо поставці (купівлі-продажу) продукції позивача, азобов`язувалися за винагороду здійснювати пошук юридичних та фізичних осіб (Клієнтів) зацікавлених в продукції товариства та сприяти угодам по купівлі- продажу (поставці) продукції позивача і за його території Республіки Казахстан.
З цих підстав суд апеляційної інстанції відхиляє доводи відповідача, про відстуність реальності надання послуг з підстав відсутності підпису агента у прямих контрактах, укладених позивачем.
Укладання таких контрактів, позивач обгрунтував необхідністю просування продукції, що виробляєтьмся, та наявністю економічної вигоди, як укладання  контрактів постачання готової продукції.
Так відповідно до статті 204 ЦК України, правочин є правомірним, якщо його недійсність прямо не встановлена законом або якщо він не визнаний судом недійсним.
Тобто, закріплена вказаною нормою презумпція правомірності правочину означає, що вчинений правочин вважається правомірним, тобто, таким, що породжує, змінює або припиняє цивільні права і обов`язки, доки ця презумпція не буде спростована, зокрема, на підставі рішення суду, яке набрало законної сили.
Отже, у разі неспростування презумпції правомірності договору всі права, набуті сторонами правочину за ним, повинні безперешкодно здійснюватися, а створені обов`язки підлягають виконанню.
Позивачем були надані первинні документи за зазначеними контрактами, та такі контракти не визнані недійсними або нікчемними, у встановленому законодавством порядку.
Крім того, суду надані листи ТОО “Востокогнеупор”, за підписом комерційного директора І. Ласькова, директора Павлова С.Н., щодо узгодження включення в план виробництва, номенклатури, кількості, гарантій поставок на адресу ТОО “Казцинк” продукції, калькуляцій, взаєморозрахунків в межах Агентського контракту № 52 від 30.05.2013р. та листи ТОВ “ПромПроектСервис”, за підписом комерційного директора І. Ласькова, щодо узгодження включення в план виробництва, номенклатури, кількості, гарантій поставок на адресу ТОО “Казцинк” продукції, калькуляцій в межах Агентського контракту № 405 від 09.03.2017р., що підтверджує наявність перемовин в межах агентських контрактів № 52 від 30.05.2013р., № 405 від 09.03.2017р. з метою одержання економічного ефекту у результаті господарської діяльності.
Також матеріали справи містять Акт № 207 від 12.10.2018р. зустрічної податкової перевірки головного фахівця УГД по м.Усть-Каменогорск (Казахстан) по взаємовідносинах ТОО “Востокогнеупор” з ПрАТ “Запоріжвогнетрив” за період з 01.01.2015р. по 31.03.2018р. за агентським договором № 52 від 30.05.2013р., за яким наведено перелік документів, які підтверджують участь Агента в особі Ласькова Івана Леонідовича (на той час комерційного директора ТОО “Востокогнеупор” в якості керівника представництвом ПрАТ “Запоріжвогнетрив” з ведення роботи по договору №ФДТ16/199 від 07.06.2016р. в період з початку 2015року і до підписання, між  ПрАТ “Запоріжвогнетрив” та АО “ТК “Казхром” в особі свого Повіреного ТОО “Торговый дом “ERG”) за списком:  лист № 0134.15 від 23.02.2015р.; лист № 4747/791 від 02.03.2015р.; лист № 01075.15 від 02.03.2015р.; лист № 48-7575 від 12.03.2015р.; лист № 48-7722 від 20.03.2015р.; лист № 48-8004 від 16.04.2015р.; лист № 48-8125 від 29.04.2015р.; лист № 02300.15 від 05.11.2015р.; лист № 48-10854/1 від 23.12.2015р.; лист № 03274.16 від 26.09.2016р.; лист № КЦ-9/6098 від 04.10.2016р. (т.17, арк.82-83)
Також матеріали справи містять Акт № 208 від 09.10.2018р. зустрічної податкової перевірки головного фахівця УГД по м.Усть-Каменогорск (Казахстан) по взаємовідносинах ТОО “ПромПроектСервис” з ПрАТ “Запоріжвогнетрив” за період з 01.01.2015р. по 31.03.2018р. за контрактом № 405 від 09.03.2017р., за яким підтверджено надання посередницьких послуг (агент) на адресу ПрАТ “Запоріжвогнетрив” на загальну суму 849    840,96 дол.США. (т.17, арк.84)
Таким чином, актами зустрічної податкової перевірки також підтверджено господарські взаємовідносини позивача із зазначеними контрагентами.
Щодо доводів відповідача про зміну ставки за надання агентських послуг, колегія суддів суду апеляційної інстанції погоджується з врахуванням судом першої інстанції висновків цінової експертизи ДП “Держзовнішінформ” № 1/6110 від 26.05.2015р., № 4.2/174 від 26.02.2016р., № 112/82 від 23.03.2016р., № 112/1453 від 09.08.2016р. (т.18, арк.72-78), отриманими ПрАТ “Запоріжвогнетрив”, яким визначено, що агентський контракт № 52 від 30.05.2013р. з ТОВ “Востокогнеупор” відповідає практиці укладання зовнішньоекономічних угод на надання посередницьких послуг у торгівлі промисловою продукцією (код послуг 10.07 згідно КЗЕП від 27.02.2013р.), ставки агентської винагороди та суми їх виплат відповідають кон`юнктурі ринку послуг даної категорії.
Крім того, відповілач не зазначає, до порушення яких норм законодавства призвело зміна ставки за нрадання агунтських послуг контраків.
Враховуючи зазначене, є вірними висновки суду першої інстанції, що за результатами розгляду справи не підтверджене та спростовано висновки перевірки щодо порушення п. 44.1, п.44.2 ст.44, п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134 Податкового кодексу, ст.9 Закону України від 16.07.1999р. № 996-XIV “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” зі змінами та доповненнями, МСБО 1 “Подання фінансової звітності” ПрАТ “Запоріжвогнетрив” та завищення витрат на збут за рахунок відображення резерву на забезпечення виплат за агентськими договорами, що призвело до заниження фінансового результату до оподаткування на загальну суму 43682750 грн.
Щодо висновків перевірки контролюючого органу про порушення позивачем п.п.134.1.1 ст.134, п.п.138.1, 138.2 ст.138 ПК України, а саме занижено різниці, що виникають відповідно до ПК України (код рядка декларації з податку на прибуток - 03 РІ) на суму амортизації основних засобів та нематеріальних активів за період з 01.01.2015 по 31.03.2018 всього у сумі 366347 грн.  та  порушення п.138.1 ПКУ занижено різниці, на які збільшується фінансовий результат за період з 01.01.2015 по 31.03.2018 на загальну суму 733384 грн. внаслідок заниження суми нарахованої амортизації основних засобів та нематеріальних активів відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку та міжнародних стандартів фінансової звітності, а також встановлення заниження суми розрахованої амортизації основних засобів та нематеріальних активів відповідно до ст.138 ПК України, в результаті чого ПрАТ “Запоріжвогнетрив” занижено різниці, на які зменшується фінансовий результат за період з 01.01.2015 по 31.03.2018 на загальну суму 367037 грн.
Відповідно до п.п.14.1.3 п.14.1 ст.14 ПК України, амортизація - це систематичний розподіл вартості основних засобів, інших необоротних та нематеріальних активів, що амортизується, протягом строку їх корисного використання (експлуатації).
За п.44.2. ст.42 ПК України,  для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування. 
Відповідно до п.134.1.1. п.134.1 ст.134 ПК України,  прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.
Фінансовий результат до оподаткування збільшується: на суму нарахованої амортизації основних засобів або нематеріальних активів відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності… (п.138.1. ст.138 ПКУ).
Відповідно до п.138.2. ст.138 ПК України, фінансовий результат до оподаткування зменшується: на суму розрахованої амортизації основних засобів або нематеріальних активів відповідно до пункту 138.3 цієї статті.
У відповідності до п.п.138.3.1. п.138.3 ст.138 ПК України, розрахунок амортизації основних засобів або нематеріальних активів здійснюється відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності з урахуванням обмежень, встановлених    підпунктом 14.1.138    пункту 14.1 статті 14 розділу I цього Кодексу, підпунктами 138.3.2-138.3.4 цього пункту. 
Платники податку, які відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні"    застосовують міжнародні стандарти фінансової звітності, ведуть облік доходів і витрат та визначають об`єкт оподаткування з податку на прибуток за такими стандартами з урахуванням положень цього Кодексу. Такі платники податку при застосуванні положень цього Кодексу, в яких міститься посилання на положення (стандарти) бухгалтерського обліку, застосовують відповідні міжнародні стандарти фінансової звітності.
Отже, нормами ст. 138 ПК України передбачено, що об`єкт оподаткування податковм на прибуток в частині, пов`язаний з амортизацією, підлягає визначенню, для визначення що об`єкт оподаткування амортизація повинна бути розрахована відповідно до стндартів фінансової звітності, які використовує платник податків у своєму обліку, розрахунок амортизації здійснюється із застосуванням методів, передбачених  для нарахування амортизації, які визначені у Положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 7 «основні засоби», крім «виробничого методу».
Відповідно до затвердженою Наказами № 308 від 07.05.2013 “Про внесення змін до Облікової політики ПАТ “Запоріжвогнетрив”, № 214 від 10.03.2016 “Про затвердження та введення в дію Облікової політики ПАТ “Запоріжвогнетрив”, № 215 від 11.03.2016р. “Про введення в дію Керівництва до Облікової політики ПАТ    “Запоріжвогнетрив”, підприємство використовує міжнародні стандарти бухгалтерського обліку та міжнародні стандарти фінансової звітності.
Амортизація основних засобів розраховується прямолінійним методом згідно строкам корисного використання, що встановлені технічним персоналом підприємства. Для амортизації нематеріальних активів використовується метод прямолінійного нарахування протягом строку їх корисного використання або виробничій метод (п.3.1.8 п.3.1, п.3.3.5 п.3.3 Облікової політики).
Згідно п.4.1.6 Керівництва до Облікової політики ПАТ    “Запоріжвогнетрив” суми нарахованої амортизації (зносу) включаються у склад витрат поточного періоду (собівартість реалізованої продукції, адміністративних витрат, витрат на збут, інших операційних витрат) або у вартість активів (запаси, капітальне будівництво) у залежності від того, для яких цілей використовуються об`єкти основних засобів. 
За п.2.5.2 Облікової політики “Звіт про фінансові результати” відображає доходи та витрати, прибутки та збитки, понесені підприємством у звітному періоді.
За п.3.18.2 “Класифікація витрат” Облікової політики підприємство для цілей бухгалтерського обліку та відображення в фінансовій звітності приймає наступну первинну класифікацію “По призначенню витрат”: собівартість реалізації; адміністративні витрати; витрати на збут; фінансові витрати; інші операційні витрати. 
Основними елементами витрат є: сировина та матеріали; заробітна плата; податки на заробітну плату; амортизація; інші витрати…
Витрати визнаються підприємством (за п.3.18.3 Облікової політики) в тому періоді, в якому визнані доходи, для отримання яких вони понесені (принцип відповідності доходів та витрат)… Витрати, які неможливо прямо ув`язати з доходом певного періоду, відображаються у складі витрат того звітного, в якому вони були здійснені. 
Таким чином, з урахуванням п.44.2 ст. 44 Податкового кодексу України, фінансовий результат до оподаткування, що відображений в фінансовій звітності ПрАТ “Запоріжвогнетрив” містить нараховану амортизацію основних засобів та нематеріальних активів в собівартості реалізованої продукції, тому саме на цю суму є підстави для збільшення фінансового результату до оподаткування для цілей податкового обліку.
Так, за позицією товариства, та враховуючи специфіку виробництва яка пов`язана з тривалістю процесу, який займає досить багато часу,  процес виробництва, який розпочався у попередньому місяці (податковому періоді), може бути закінчений у наступному місяці (податковому періоді). Тому  основні засоби, які у поточному періоді були задіяні в процесі виробництва незавершеної продукції та напівфабрикатів вже перенесли частину своєї вартості у вигляді амортизаційних відрахувань до складової частини вартості незавершеного виробництва та напівфабрикатів. 
Таким чином, при визначенні об`єкта оподаткування податком на прибуток необхідне враховувати той фактор, що на кінець відповідного місяця (податкового періоду) на складському обліку ПРАТ “Запоріжвогнетрив” постійно залишається частина виробленої, але ще не реалізованої готової продукції (далі за текстом - ГП), напівфабрикатів (далі за текстом - НФ) та незавершеного виробництва (далі за текстом - НВ), до складу вартості яких входить, у тому числі, і частина амортизації основних засобів, які були задіяні в їх виробництві. Тому фінансовий результат, визначений у звітності за відповідний період в частині, яка пов`язана з реалізацією продукції, нараховується на різницю між отриманим (визнаним) чистим доходом від реалізації з одночасним визнанням витрат, які пов`язанні з собівартістю такої реалізованої продукції. Тобто, законодавчо передбачено, що визначений у фінансовій звітності результат не містить у складі витрат вартість вироблених, але не реалізованих запасів у вигляді ГП, НФ та НВ. 
Враховуючи зазначене, товариством у рядок 1.1.1 Додатку “РІ” до рядка 03 РІ звітної Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за період з 01.01.2015 р. по 31.03.2018 р., була включена тільки та частина суми нарахованої бухгалтерської амортизації, яка увійшла до складу реалізованої у звітному періоді продукції за винятком частини амортизації, яка залишилася у складі витрат на виробництво не реалізованої на кінець звітного періоду продукції,  у загальній сумі  79682024 грн.
Тобто, для розрахунку суми бухгалтерської амортизації для відображення у рядку 1.1.1 Додатку “РІ” був використаний наступний алгоритм: сума рядка 1.1.1 = загальний залишок бухгалтерської амортизації у складі не реалізованої продукції на початок звітного періоду + сума нарахованої бухгалтерської амортизації за звітний період - загальний залишок бухгалтерської амортизації у складі не реалізованої продукції на кінець звітного періоду.
Щодо суми розрахованої податкової амортизації, то з боку ПРАТ “Запоріжвогнетрив”  був використаний такий же підхід, як і для цілей бухгалтерської амортизації. Тобто для розрахунку суми податкової амортизації для відображення у рядку 1.2.1 АМ Додатку “РІ” був використаний наступний алгоритм: сума рядка 1.2.1 АМ = загальний залишок податкової амортизації у складі не реалізованої продукції на початок звітного періоду + сума нарахованої податкової амортизації за звітний період - загальний залишок податкової амортизації у складі не реалізованої продукції на кінець звітного періоду.
Відповідно до вказаного алгоритму ПРАТ “Запоріжвогнетрив”  у рядок 1.2.1 АМ Додатку “РІ” до рядка 03 РІ звітної Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за період з 01.01.2015 р. по 31.03.2018 р., була включена тільки та частина суми розрахованої податкової амортизації, яка увійшла до складу реалізованої у звітному періоді продукції за винятком частини амортизації, яка залишилася у складі витрат на виробництво не реалізованої на кінець звітного періоду продукції,  у загальній сумі 83    324 862 грн.”
За результатами дослідження, задекларовані ПрАТ “Запоріжвогнетрив” показники амортизації основних засобів та НМА за рядками 1.1.1, 1.2.1 Додатку РІ декларацій з податку на прибуток за період 2015р. - 1 квартал 2018р., відповідають даним бухгалтерського та податкового обліку з додаванням розрахунку коригування бухгалтерської та податкової амортизації ПрАТ “Запоріжвогнетрив” щодо змін залишків незавершеного виробництва та готової продукції, оскільки фінансовий результат до оподаткування, що відображений в фінансовій звітності ПрАТ “Запоріжвогнетрив”, яка визначена у відповідності до МСФЗ, містить нараховану амортизацію основних засобів та нематеріальних активів у складі собівартості в частині реалізованої продукції.
Отже позивачем надані документи первинного обліку на спроствування позиції відповідача щодо вказаного порушення, та які вказують на обгрунтованість відображення таких показників  у звітності про фінансовий результат. 
Враховуючи зазнаене, доводи відповідача щодо порушення позивачем п.п.134.1.1 ст.134, п.п.138.1, 138.2 ст.138 ПК України, про занижено різниці, що виникають відповідно до ПК України (код рядка декларації з податку на прибуток - 03 РІ) на суму амортизації основних засобів та нематеріальних активів за період з 01.01.2015 по 31.03.2018, заниження різниці, на які збільшується фінансовий результат за період з 01.01.2015 по 31.03.2018 внаслідок заниження суми нарахованої амортизації основних засобів та нематеріальних активів відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку та міжнародних стандартів фінансової звітності, а також заниження суми розрахованої амортизації основних засобів та нематеріальних активів відповідно та заниження різниці, на які зменшується фінансовий результат за період з 01.01.2015 по 31.03.2018 є помилковими.
Таким чином є вірними висновки суду першої інстанції, що доводи податкового органу не підтверджують документально висновки  перевірки щодо порушення п.138.1 ст.138 ПК України та заниження різниці, на які збільшується фінансовий результат за період з 01.01.2015 по 31.03.2018 на загальну суму 733384 грн. та заниження суми розрахованої амортизації основних засобів та нематеріальних активів відповідно до п.138.2. ст.138 ПК України, в результаті чого ПрАТ “Запоріжвогнетрив” занижено різниці, на які зменшується фінансовий результат за період з 01.01.2015 по 31.03.2018 на загальну суму 367037 грн.
Доводи відповідача стосовно врахування судом судово-економічної експертизи, яка не є доказом, а має допоміжний характер, колегія суддів відхиляє, оскільки висновки суду першої інстанції не грунтуються виключно на таких, та судом перш за все надавалась оцінка первинним документам з урахуванням норм матеріального права,  що регулюють спірні правовідносини.
Враховуючи зазначене, висновки суду першої інстанції не спростовано відповідачем під час перегляду справи в суді апеляційної інстанції.
Згідно ч. 1 ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Враховуючи зазначене, суд першої інстанції вірно встановив обставини справи та ухвалив рішення з правильним застосуванням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги висновків суду першої інстанції не спростовують,    підстави для скасування судового рішення відсутні.   
Розподіл судових витрат не здійснюється відповідно до ст. 139 КАС України.
Керуючись ст.ст.  315, ст. 316, ст.ст. 321, 322 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків залишити без задоволення.
Рішення  Запорізького окружного адміністративного суду від 20 вересня 2021 року у справі №280/4976/18- залишити без змін.
Постанова  набирає законної сили з дати її прийняття  та може бути оскаржена в касаційному порядку у випадках та строки визначені ст.ст 328, 329 КАС України.
Повний текст судового рішення складено 16 травня 2022 року.
   
Головуючий - суддя                                                                      Н.І. Малиш 

                               суддя                                                                      Н.П. Баранник 

                               суддя                                                                      А.А. Щербак