ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

26 травня 2022 року 	м. Дніпро	справа № 340/1441/21	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Ясенової Т.І. (доповідач),
                               суддів:  Суховарова А.В., Головко О.В.,     
за участю секретаря судового засідання Замкової А.О. 
розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Дніпрі адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Кіровоградській області на рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 04 червня 2021 року (суддя               Кравчук О.В.) в адміністративній справі за позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Кіровоградській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-                 
ВСТАНОВИВ:
Позивач звернувся до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Кіровоградській області, в якому просив визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 17.03.2021 № 00007680705 та № 00007690705.
В обґрунтування позову посилається на те, що 23.02.2021 відповідачем проведено фактичну перевірку кіосків позивача, які розташовані за адресами: вул. Богдана Хмельницького між будинками № 149 та № 151, м. Кропивницький та перехрестя вулиць Казанської та Брестської м. Кропивницький. За результатами перевірки Головного управління ДПС у Кіровоградській області складено акт від 23.02.2021 згідно якого, 12.10.2020 в кіоску за адресою АДРЕСА_1 та № 151 позивачем здійснювався продаж алкогольних напоїв (пива). На переконання відповідача дія попередньої наданої позивачу ліцензії на продаж алкогольних напоїв з терміном дії «з 12.10.2019 до 12.10.2020» закінчилася 11.10.2020, а наступна ліцензія вступила в дію з 16.10.2020, тобто у період з 12.10.2020 по 15.10.2020 (включно) у суб`єкта господарювання на господарському об`єкті кіоск за адресою АДРЕСА_1 та № 151  була відсутня ліцензія на право продажу алкогольних напоїв (пива). З тих самих міркувань відповідач дійшов висновку про продаж алкогольних напоїв (пива) без ліцензії 12.10.2020 в кіоску на перехресті вулиць Казанської та Брестської м. Кропивницький. Позивач стверджує, що не вчиняв порушень вимог чинного законодавства, вказаних в акті перевірки, а податкові повідомлення-рішення про застосування фінансових санкцій прийняті без належних правових підстав.
Рішенням Кіровоградського окружного адміністративного суду від 04 червня 2021 року позов задоволено.
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій посилаючись на порушення норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове рішення, яким у позові відмовити повністю.
Апеляційна скарга ґрунтується на тому, що термін дії ліцензій на право реалізації алкогольних напоїв закінчився у позивача 11.10.2020 з огляду на сплив річного терміну дії таких ліцензій. За таких умов реалізація алкогольних виробів 12.10.2020 вважається такою, що відбулася без ліцензії, що є порушенням вимог статті 15 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального». Таким чином, контролюючим органом правомірно застосовано до позивача фінансову санкцію у вигляді штрафу, а тому вважає позовні вимоги необґрунтованими та просить відмовити у їх задоволенні. 
Від позивача надійшов відзив на апеляційну скаргу, в якому позивач просить залишити без задоволення апеляційну скаргу, а рішення суду залишити без змін. Позивач у судове засідання не прибула, подала заяву про розгляд справи без її участі.
В судове засідання суду апеляційної інстанції відповідач (представник відповідача) не з`явився, про дату, час та місце розгляду справи повідомлений належним чином, причини неприбуття суду не повідомлено.
Перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції, в межах доводів апеляційної скарги та заявлених вимог, дослідивши матеріали справи, колегія суддів дійшла таких висновків.
Судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 зареєстрована як фізична особа-підприємець та перебуває на обліку як платник єдиного податку у Головному управлінні ДПС у Кіровоградській області.
Згідно відомостей Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, видом діяльності позивача є: роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами.
10.10.2020  позивач отримала ліцензію №1123031212201900268 на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями (пивом) у кіоску, що знаходиться за адресою:                                     АДРЕСА_1 та АДРЕСА_2 . Термін дії ліцензії зазначено «з 12.10.2019 до 12.10.2020».
10.10.2020 позивач отримала ліцензію № 1123031212201900276 на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями (пивом) у кіоску, що знаходиться за адресою: м. Кропивницький, перехрестя вулиць Казанської та Брестської. Термін дії ліцензії зазначено «з 12.10.2019 до 12.10.2020».
23.02.2021 на підставі наказу №227-к та направлень від 23.02.2021 №№ 379, 380, 381, 382 посадовими особами Головного управління ДПС у Кіровоградській області проведені фактичні перевірки кіосків, що належить Фізичній особі-підприємцю ОСОБА_1 та розташовані за адресами: АДРЕСА_1 та АДРЕСА_2 та перехрестя вулиць Казанської та Брестської                        м. Кропивницький. 
За результатами перевірки складено Акт від 23.02.2021.
Перевіркою встановлено факт реалізації позивачем алкогольних напоїв (пива) без отримання відповідної ліцензії. Зокрема, згідно акту перевірки, 12.10.2020 в кіоску за адресою 12.10.2020 в кіоску за адресою АДРЕСА_1 та № 151 позивачем здійснювався продаж алкогольних напоїв (пива). На переконання відповідача дія попередньої наданої позивачу ліцензії на продаж алкогольних напоїв з терміном дії «з 12.10.2019 до 12.10.2020» закінчилася 11.10.2020, а наступна ліцензія вступила в дію з 16.10.2020, тобто у період з 12.10.2020 по 15.10.2020 (включно) у суб`єкта господарювання на господарському об`єкті кіоск за адресою АДРЕСА_1 та № 151  була відсутня ліцензія на право продажу алкогольних напоїв (пива). З тих самих підстав відповідач дійшов висновку про продаж алкогольних напоїв (пива) без ліцензії 12.10.2020 в кіоску на перехресті вулиць Казанської та Брестської м. Кропивницький.
За результатами проведеної перевірки відповідачем винесені податкові повідомлення-рішення від 17.03.2021 №№ 00007680705 та 00007690705 згідно яких до позивача застосовано фінансові санкції у розмірі 17000 гривень за роздрібну торгівлю алкогольними напоями без наявності ліцензій, передбачені частиною другої статті 17 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального».
Не спростовує позивач факт реалізації алкогольних напоїв в означених кіосках 12.10.2020. Такі обставини підтверджуються і наданими відповідачем Z-звітами реєстраторів розрахункових операцій за 12.10.2020. Водночас позивач наголошує, що видані контролюючим органом ліцензії № 1123031212201900268 та № 1123031212201900276 діяли до 23:59 12.10.2020, тому у відповідача не було правових підстав для застосування штрафних санкцій за продаж алкогольних виробів без ліцензії в останній день їх дії.
Не погоджуючись з винесеними відповідачем податковими повідомленнями-рішеннями від 17.03.2021 № 00007680705 та № 00007690705, позивач звернувся до суду з цим позовом.  
Надаючи оцінку спірним відносинам, суд апеляційної інстанції зазначає наступне.
Відповідно до статті 1 Закону України «Про Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06.07.1995 № 265/95-ВР (далі Закон №265/95-ВР) визначено, що ліцензія (спеціальний дозвіл) - документ державного зразка, який засвідчує право суб`єкта господарювання на провадження одного із зазначених у цьому Законі видів діяльності протягом визначеного строку.
Згідно зі статтею 15 Закону № 265/95-ВР, ліцензії на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями і тютюновими виробами видаються уповноваженими Кабінетом Міністрів України органами виконавчої влади в містах, районах, районах у містах Києві та Севастополі за місцем торгівлі суб`єкта господарювання терміном на один рік і підлягають обов`язковій реєстрації в органі доходів і зборів, а у сільській місцевості - і в органах місцевого самоврядування за місцем торгівлі суб`єкта господарювання.
Відповідно до положень ч. 12 ст. 15 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального» від 19.12.1995 № 481/95-ВР (далі - Закон № 481/95-ВР) визначено, що роздрібна торгівля алкогольними напоями (крім столових вин) або тютюновими виробами може здійснюватися суб`єктами господарювання всіх форм власності, у тому числі їх виробниками, за наявності у них ліцензій.
Згідно з абзацом 5 ч. 2 ст. 17 Закону № 481/95-ВР до суб`єктів господарювання застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафів у разі, зокрема, роздрібної торгівлі алкогольними напоями та тютюновими виробами без наявності ліцензій - 200 відсотків вартості отриманої партії товару, але не менше 17000 гривень.
Ліцензії на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями і тютюновими виробами видаються уповноваженими Кабінетом Міністрів України органами виконавчої влади в містах, районах, районах у містах Києві та Севастополі за місцем торгівлі суб`єкта господарювання терміном на один рік і підлягають обов`язковій реєстрації в органі доходів і зборів, а у сільській місцевості - і в органах місцевого самоврядування за місцем торгівлі суб`єкта господарювання.
Положеннями частини 35-37 ст. 15 Закону № 481/95-ВР установлено, що зберігання алкогольних напоїв та тютюнових виробів здійснюється в місцях зберігання алкогольних напоїв та тютюнових виробів, внесених до Єдиного реєстру, незалежно від того, кому належить таке місце зберігання, або того, за заявою якого суб`єкта господарювання таке місце зберігання було внесено до Єдиного реєстру.
Унесення даних до Єдиного реєстру проводиться на підставі заяви суб`єкта господарювання з обов`язковим зазначенням місцезнаходження місця зберігання алкогольних напоїв та тютюнових виробів, а також: для юридичних осіб - найменування, місцезнаходження, коду Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців; для фізичних осіб - підприємців - прізвища, імені, по батькові, місця проживання, реєстраційного номера облікової картки платника податків.
До заяви додаються копія виданої заявнику ліцензії на відповідний вид діяльності, засвідчена нотаріально або посадовою особою органу ліцензування, та документ, що підтверджує право користування цим приміщенням.
Суб`єкти господарювання, які отримали ліцензію на роздрібну торгівлю алкогольними напоями та тютюновими виробами, вносять до Єдиного реєстру тільки ті місця зберігання алкогольних напоїв та тютюнових виробів, що розташовані за іншою адресою, ніж місце здійснення торгівлі.
Відповідно до пункту 23 Тимчасового порядку видачі ліцензій на право імпорту, експорту спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів і роздрібної торгівлі алкогольними напоями та тютюновими виробами, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 13.05.1996 № 493 (далі - Порядок) роздрібна торгівля алкогольними напоями та тютюновими виробами може провадитися суб`єктами підприємницької діяльності незалежно від форм власності, в тому числі їх виробниками, за наявності у них ліцензій.
Форма ліцензії затверджується Мінекономрозвитку. Бланки ліцензій виготовляються друкарським способом, повинні мати номер і бути захищені від підробки та несанкціонованого тиражування. У ліцензії зазначається:
31.1. - на лицьовому боці: найменування органу, що її видав; вид товарів (алкогольні напої чи тютюнові вироби), на право реалізації яких видано ліцензію; для юридичних осіб - найменування та місцезнаходження, номер телефону, факс (за їх наявності); для фізичних осіб - прізвище, ім`я та по батькові, паспортні дані (серія, номер, ким і коли виданий, місце проживання), номер телефону (за його наявності); ідентифікаційний код суб`єкта підприємницької діяльності; місце торгівлі; адреси відокремлених від роздрібної мережі місць зберігання алкогольних напоїв та тютюнових виробів; реєстраційний номер ліцензії, дата реєстрації; термін дії; дата видачі ліцензії; посада, прізвище, ім`я, по батькові уповноваженої особи, яка підписала ліцензію;
31.2. - на зворотному боці: відмітки про поточне (щоквартальне) внесення плати за ліцензію; відмітка про реєстрацію ліцензії в державній податковій інспекції, а в сільській місцевості - і в органах місцевого самоврядування за місцем торгівлі суб`єкта підприємницької діяльності.
За вимогами пункту 25 Тимчасового порядку видачі ліцензій на право імпорту, експорту, оптової торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим, алкогольними напоями та тютюновими виробами і роздрібної торгівлі алкогольними напоями та тютюновими виробами, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 13.05.1996 № 493 (яка діяла до 30.08.2019, тобто в період видачі позивачу ліцензії № 16010308201901226 - дата реєстрації 08.05.2019), форма ліцензії затверджується Мінекономрозвитку, бланки ліцензій виготовляються друкарським способом, повинні мати номер і бути захищені від підробки та несанкціонованого тиражування. У ліцензії зазначається: на лицьовому боці: найменування органу, що її видав; вид товарів (алкогольні напої чи тютюнові вироби), на право реалізації яких видано ліцензію; для юридичних осіб - найменування та місцезнаходження, номер телефону, факс (за їх наявності); для фізичних осіб - прізвище, ім`я та по батькові, паспортні дані (серія, номер, ким і коли виданий, місце проживання), номер телефону (за його наявності); ідентифікаційний код суб`єкта підприємницької діяльності; місце торгівлі; адреси відокремлених від роздрібної мережі місць зберігання алкогольних напоїв та тютюнових виробів; реєстраційний номер ліцензії, дата реєстрації; термін дії; дата видачі ліцензії; посада, прізвище, ім`я, по-батькові уповноваженої особи, яка підписала ліцензію; на зворотному боці: відмітки про поточне (щоквартальне) внесення плати за ліцензію; відмітка про реєстрацію ліцензії в державній податковій інспекції, а в сільській місцевості - і в органах місцевого самоврядування за місцем торгівлі суб`єкта підприємницької діяльності.
Отже, суб`єкт господарювання, маючи на меті здійснювати роздрібний продаж алкогольних та/або тютюнових виробів, зобов`язаний отримати відповідні ліцензії, які оформлюються на спеціальних бланках та повинні містити необхідні відомості, зокрема, термін дії.
Відповідно до обставин справи між сторонами виник спір щодо того, який день вважати останнім днем, що дає позивачу право на здійснення роздрібної торгівлі алкогольними напоями, при зазначенні у такій ліцензії строку дії до 12.10.2020 та відповідно спір щодо правомірності винесення контролюючим органом податкових повідомлень-рішень від 17.03.2021 № 00007680705 та № 00007690705 про застосування фінансових санкцій.
Спірні податкові повідомлення-рішення ґрунтуються на висновках контролюючого органу про порушення позивачем статті 15 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», а саме реалізації алкогольних напоїв без наявності ліцензій на роздрібну торгівлю алкогольними напоями.
При цьому податковий орган виходив із того, що останнім днем ліцензії позивача на право здійснення роздрібної торгівлі алкогольними напоями терміном дії з 12.10.2019 до 12.10.2020 слід уважати 11.10.2020.
Згідно з наведеними вище положеннями Закону № 481/95-ВР ліцензія на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями видається повноваженим органом строком дії - один рік. При цьому, відповідно до Порядку, на бланку ліцензії, на лицьовому боці зазначається, серед іншого її термін дії.
Як встановлено судом першої інстанції, позивач отримала 10.10.2020 ліцензію №1123031212201900268 на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями (пивом) у кіоску, що знаходиться за адресою: м. Кропивницький, вул. Богдана Хмельницького між будинками № 149 та № 151. Термін дії ліцензії зазначено «з 12.10.2019 до 12.10.2020» та 10.10.2020 ліцензію № 1123031212201900276 на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями (пивом) у кіоску, що знаходиться за адресою: м. Кропивницький, перехрестя вулиць Казанської та Брестської. Термін дії ліцензії зазначено «з 12.10.2019 до 12.10.2020».
Отже терміни дії даних ліцензій були особисто встановлені повноважним органом шляхом визначення конкретного календарного дня її початку та закінчення. При цьому дата закінчення поєднана з прийменником до, у зв`язку з чим така прийменникова конструкція в українській мові прямо вказує на зазначення кінцевої календарної дати чинності або виконання чого-небудь.
Крім того, згідно з частиною першою статті 3 Європейської конвенції про обчислення строків від 16.05.1972 строки, обчислені у днях, тижнях, місяцях і роках починаються опівночі dies a quo і спливають опівночі dies ad quem. За змістом статті 2 цієї Конвенції термін dies a quo означає день, з якого починається відлік строку, а термін dies ad quem означає день, у який цей строк спливає.
Відповідно до частини другої статті 4 Конвенції якщо строк обчислено у місяцях або роках, день dies ad quem є днем останнього місяця чи останнього року, дата якого відповідає dies a quo, або у разі відсутності відповідної дати - останнім днем останнього місяця.
З урахуванням наведеного граматичного аналізу вжиття в ліцензії її кінцевої дати дії до 12.10.2020 та положень Конвенції, висновки суду першої інстанції щодо недопущення позивачем порушень вимог Закону № 481/95-ВР під час здійснення роздрібного продажу алкогольних напоїв в останній день чинності ліцензій - 12.10.2020 є правильними.
Аналогічна правова позиція викладена у постановах Верховного Суду від 18.04.2019 у справі № 815/1871/16, від 22.05.2018 у справі № 815/1733/16 та у постанові від 06.05.2021 у справі № 820/6160/16.
Враховуючи вищевикладене, податкові повідомлення-рішення від 17.03.2021                          № 00007680705 та № 00007690705 щодо застосування до позивача штрафу за роздрібну торгівлю алкогольними виробами без наявності відповідної ліцензії є протиправними та підлягають скасуванню.
Доводи апеляційної скарги не дають підстав для висновку про порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, які призвели до неправильного вирішення справи, судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи та надано їм належну юридичну оцінку, судове рішення ухвалено з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому відсутні підстави для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення суду.
Керуючись статтями 241-245, 250, 315, 316, 321, 322, 328, 329 КАС України, суд,-

                                                      ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Кіровоградській області залишити без задоволення.
Рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 04 червня 2021 року  залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання повної постанови у випадках, передбачених пунктом 2 частини 5 статті 328 КАС України.
              
Головуючий - суддя                                                                      Т.І. Ясенова 

                               суддя                                                                      А.В. Суховаров 

                               суддя                                                                      О.В. Головко