ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

28 квітня 2022 року 	м. Дніпро	справа № 280/6268/21	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Головко О.В. (доповідач),
                               суддів:  Ясенової Т.І., Суховарова А.В.,     
  
розглянувши в порядку письмового провадження у м. Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області 
на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 07 жовтня 2021 року (суддя Сіпака А.В., повний текст рішення складений 07 жовтня 2021 року) в адміністративній справі 
за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Промелектроніка»     
до Головного управління ДПС у Запорізькій області, Державної податкової служби України
про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, –

в с т а н о в и в :

До суду надійшов позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Промелектроніка», в якому позивач просить: 
- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області № 2494608/24510970 від 24.03.2021 про відмову у реєстрації податкової накладної № 104 від 22.07.2020 та зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначену податкову накладну;
- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області № 2494219/24510970 від 24.03.2021 про відмову у реєстрації податкової накладної № 99 від 21.07.2020 та зобов`язати ДІІС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначену податкову накладну;
- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області № 2494348/24510970 від 24.03.2021 про відмову у реєстрації податкової накладної № 100 від 21.07.2020 та зобов`язати ДІІС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначену податкову накладну;
- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області № 2494606/24510970 від 24.03.2021 про відмову у реєстрації податкової накладної № 101 від 21.07.2020 та зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначену податкову накладну;
- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області № 2494601/24510970 від 24.03.2021 про відмову у реєстрації податкової накладної № 62 від 13.07.2020 та зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначену податкову накладну;
- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області № 2505981/24510970 від 29.03.2021 про відмову у реєстрації податкової накладної № 21 від 10.08.2020 та зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначену податкову накладну;
- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області № 2501768/24510970 від 26.03.2021 про відмову у реєстрації податкової накладної № 148 від 31.07.2020 та зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначену податкову накладну;
- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДІІС у Запорізькій області № 2494584/24510970 від 24.03.2021 про відмову у реєстрації податкової накладної № 33 від 07.07.2020 та зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначену податкову накладну;
- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області № 2497802/24510970 від 25.03.2021 про відмову у реєстрації податкової накладної № 66 від 13.10.2020 та зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначену податкову накладну;
- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області № 2505969/24510970 від 29.03.2021 про відмову у реєстрації податкової накладної № 9 від 04.08.2020 та зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначену податкову накладну;
- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області № 2392944/24510970 від 10.02.2021 про відмову у реєстрації податкової накладної № 80 від 17.03.2020 та зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначену податкову накладну; 
- судові витрати покласти на відповідачів. 
Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 07 жовтня 2021 року позов задоволено. Визнано протиправними та скасовано рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області № 2494608/24510970 від 24.03.2021, № 2494219/24510970 від 24.03.2021, № 2494348/24510970 від 24.03.2021, № 2494606/24510970 від 24.03.2021, № 2494601/24510970 від 24.03.2021, № 2505981/24510970 від 29.03.2021, № 2501768/24510970 від 26.03.2021, № 2494584/24510970 від 24.03.2021, № 2497802/24510970 від 25.03.2021, № 2505969/24510970 від 29.03.2021, № 2392944/24510970 від 10.02.2021. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю «Промелектроніка» № 104 від 22.07.2020; № 99 від 21.07.2020; № 100 від 21.07.2020; № 101 від 21.07.2020; № 62 від 13.07.2020; № 21 від 10.08.2020; № 148 від 31.07.2020; № 33 від 07.07.2020; № 66 від 13.10.2020; № 9 від 04.08.2020; № 80 від 17.03.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Стягнуто на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Промелктроніка» за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Запорізькій області судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 24970,00 грн. та витрати на професійну правничу допомогу у розмірі 3000,00 грн. 
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС у Запорізькій області подало апеляційну скаргу, в якій просить його скасувати та прийняти нове судове рішення, яким у задоволенні позову відмовити повністю. Апеляційна скарга ґрунтується на тому, що судом першої інстанції не надано належної оцінки обставинам справи та нормам чинного законодавства, що призвело до прийняття невірного рішення.
Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, а також правильність застосування судом норм матеріального і процесуального права та правової оцінки обставин у справі, суд апеляційної інстанції дійшов таких висновків.
Судом встановлено, матеріалами справи підтверджено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «Промелектроніка» зареєстровано в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 27.08.2002, основним видом діяльності є 46.52 Оптова торгівля електронним і телекомунікаційним устаткованням, деталями до нього.
Між Товариством з обмеженою відповідальністю «Промелектроніка» (постачальник) та Державним підприємством «Запорізький державний авіаційний ремонтний завод «МіГремонт» (покупець) 27.03.2020 укладено Договір закупівлі № 5129/3/2020.
Відповідно до п. 1.1. Договору постачальник зобов`язується поставляти покупцю у власність товар, по найменуванню, у кількості та в терміни відповідно до умов цього Договору, а покупець зобов`язується прийняти та оплатити поставлений товар в установленому цим Договором порядку та розмірі. 
Згідно з пунктом 1.3. Договору найменування, асортимент, кількість, комплектність і ціна товару узгоджені сторонами в Специфікації (додаток № 1) до цього Договору, що є його невід`ємною частиною.  
Пунктом 3.1. Договору встановлено, що загальна сума (ціна) Договору та ціна за одиницю товару зазначаються в Специфікації та включають у себе вартість тари та упаковки Товару, все податки, збори та інші обов`язкові платежі, що сплачуються постачальником. Ціна товару визначається в національній валюті України. 
Специфікацією № 16 (додаток № 1) визначено, що ТОВ «Промелектроніка» має поставити товар на загальну суму 334800,00 грн. разом з ПДВ. 
На підтвердження здійснення поставки товару ТОВ «Промелектроніка» складено рахунок-фактуру № ПЭ-0000467 від 18.05.2020.
Факт часткової поставки товару підтверджується видатковою накладною № ПЭ-0000608 від 22.07.2020 на суму 8400,00 грн.
На подію відвантаження товару ТОВ «Промелектроніка» складено податкову накладну № 104 від 22.07.2020.
Згідно з квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 13.08.2020 податкову накладну № 104 від 22.07.2020 прийнято, реєстрація зупинена з підстав: «Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.  Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН». 
ТОВ «Промелектроніка» направлено пояснення та документи на адресу податкового органу, проте Комісією Головного управління ДПС у Запорізькій області прийнято рішення №  2494608/24510970 від 24.03.2021 про відмову у реєстрації податкової накладної № 104 від 22.07.2020.
Зі змісту зазначеного рішення Комісії встановлено, що останньою відмовлено у реєстрації податкової накладної з підстав ненадання платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. При цьому в графі «Додаткова інформація» зазначено: відсутнє походження товару по ланцюгу придбання. Відсутні первинні документи щодо транспортування, розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.
Також між Товариством з обмеженою відповідальністю «Промелектроніка» (постачальник) та Державним підприємством «Житомирський ремонтний завод радіотехнічного обладнання «Промінь» (покупець) 03.07.2020 укладено Договір поставки № 03/07/20-ПЕ.
Відповідно до п. 1.1. Договору постачальник зобов`язується, відповідно до заявки покупця, поставити покупцю у власність товар, найменування, якість та технічні характеристики, кількість та ціна якого визначаються згідно зі Специфікацією, яка є додатком 1 до Договору і його невід`ємною частиною, а покупець зобов`язується прийняти товар і оплатити його в порядку та на умовах Договору. 
Специфікацією (додаток № 1) визначено, що ТОВ «Промелектроніка» має поставити товар на загальну суму 4798,80 грн. разом з ПДВ. 
На підтвердження здійснення поставки товару ТОВ «Промелектроніка» складено рахунок-фактуру № 0000834 від 20.07.2020 та видаткову накладну № ПЭ-0000605 від 21.07.2020 на суму 4798,80 грн.
На подію відвантаження товару ТОВ «Промелектроніка» складено податкову накладну № 99 від 21.07.2020.
Згідно з квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 13.08.2020 податкову накладну № 99 від 21.07.2020 прийнято, реєстрація зупинена з підстав: «Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.  Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН». 
ТОВ «Промелектроніка» направлено пояснення та документи на адресу податкового органу, проте Комісією Головного управління ДПС у Запорізькій області прийнято рішення №  2494219/24510970 від 24.03.2021 про відмову у реєстрації податкової накладної № 99 від 21.07.2020.
Зі змісту зазначеного рішення Комісії встановлено, що останньою відмовлено у реєстрації податкової накладної з підстав ненадання платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. При цьому в графі «Додаткова інформація» зазначено: відсутнє походження товару по ланцюгу придбання. Відсутні первинні документи щодо транспортування, розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.
Також між Товариством з обмеженою відповідальністю «Промелектроніка» (постачальник) та Державним підприємством «Житомирський ремонтний завод радіотехнічного обладнання «Промінь» (покупець) 01.07.2020 укладено Договір поставки № 01/07/20-ПЕ.
Відповідно до п. 1.1. Договору постачальник зобов`язується, відповідно до заявки покупця, поставити покупцю у власність товар, найменування, якість та технічні характеристики, кількість та ціна якого визначаються згідно зі Специфікацією, яка є додатком 1 до Договору і його невід`ємною частиною, а покупець зобов`язується прийняти товар і оплатити його в порядку та на умовах Договору. 
Специфікацією (додаток № 1) визначено, що ТОВ «Промелектроніка» має поставити товар на загальну суму 7558,80 грн. разом з ПДВ. 
На підтвердження здійснення поставки товару ТОВ «Промелектроніка» складено рахунок-фактуру № 0000835 від 20.07.2020 та видаткову накладну № ПЭ-0000606 від 21.07.2020 на суму 7558,80 грн.
На подію відвантаження товару ТОВ «Промелектроніка» складено податкову накладну № 100 від 21.07.2020.
Згідно з квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 13.08.2020 податкову накладну № 100 від 21.07.2020 прийнято, реєстрація зупинена з підстав: «Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.  Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН». 
ТОВ «Промелектроніка» направлено пояснення та документи на адресу податкового органу, проте Комісією Головного управління ДПС у Запорізькій області прийнято рішення №  2494348/24510970 від 24.03.2021 про відмову у реєстрації податкової накладної № 100 від 21.07.2020.
Зі змісту зазначеного рішення Комісії встановлено, що останньою відмовлено у реєстрації податкової накладної з підстав ненадання платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. При цьому в графі «Додаткова інформація» зазначено: відсутнє походження товару по ланцюгу придбання. Відсутні первинні документи щодо транспортування, розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.
Також між Товариством з обмеженою відповідальністю «Промелектроніка» (постачальник) та Державним підприємством «Житомирський ремонтний завод радіотехнічного обладнання «Промінь» (покупець) 06.07.2020 укладено Договір поставки № 06/07/20-ПЕ.
Відповідно до п. 1.1. Договору постачальник зобов`язується, відповідно до заявки покупця, поставити покупцю у власність товар, найменування, якість та технічні характеристики, кількість та ціна якого визначаються згідно зі Специфікацією, яка є додатком 1 до Договору і його невід`ємною частиною, а покупець зобов`язується прийняти товар і оплатити його в порядку та на умовах Договору. 
Специфікацією (додаток № 1) визначено, що ТОВ «Промелектроніка» має поставити товар на загальну суму 10080,00 грн. разом з ПДВ. 
На підтвердження здійснення поставки товару ТОВ «Промелектроніка» складено рахунок-фактуру № 0000833 від 20.07.2020 та видаткову накладну № ПЭ-0000607 від 21.07.2020 на суму 10080,00 грн.
На подію відвантаження товару ТОВ «Промелектроніка» складено податкову накладну № 101 від 21.07.2020.
Згідно з квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 13.08.2020 податкову накладну № 101 від 21.07.2020 прийнято, реєстрація зупинена з підстав: «Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.  Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН». 
ТОВ «Промелектроніка» направлено пояснення та документи на адресу податкового органу, проте Комісією Головного управління ДПС у Запорізькій області прийнято рішення №  2494606/24510970 від 24.03.2021 про відмову у реєстрації податкової накладної № 101 від 21.07.2020.
Зі змісту зазначеного рішення Комісії встановлено, що останньою відмовлено у реєстрації податкової накладної з підстав ненадання платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. При цьому в графі «Додаткова інформація» зазначено: відсутнє походження товару по ланцюгу придбання. Відсутні первинні документи щодо транспортування, розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків. 
Також між Товариством з обмеженою відповідальністю «Промелектроніка» (постачальник) та Державною акціонерною холдинговою компанією «Артем» (покупець) 02.07.2020 укладено Договір поставки № 044-321/2020.
Відповідно до п. 1.1. Договору постачальник зобов`язується передати, а покупець прийняти та оплатити за товар, визначений  у Специфікаціях, та на умовах, передбачених цим Договором. 
Згідно з п. 2.1. Договору поставка товару здійснюється за цінами та на умовах, вказаних в Специфікації і включають в себе податки, збори та інші обов`язкові платежі, а також вартість тари, пакування, маркування та інші витрати постачальника, пов`язані з постачанням товарів. 
Специфікацією № 1 (додаток № 1) визначено, що ТОВ «Промелектроніка» має поставити товар на загальну суму 11040,00 грн. разом з ПДВ. 
ТОВ «Промелектроніка» складено рахунок-фактуру № 0000754 від 30.06.2020.
ДАХК «Артем» здійснено оплату на суму 11040,00 грн., вказане підтверджується платіжним дорученням № 4040231479 від 13.07.2020. 
ТОВ «Промелектроніка» направило на реєстрацію у Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 62 від 13.07.2020.
Згідно з квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30.07.2020 податкову накладну № 62 від 13.07.2020 прийнято, реєстрація зупинена з підстав: «Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.  Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН». 
ТОВ «Промелектроніка» направлено пояснення та документи на адресу податкового органу, проте Комісією Головного управління ДПС у Запорізькій області прийнято рішення №  2494601/24510970 від 24.03.2021 про відмову у реєстрації податкової накладної № 62 від 13.07.2020.
Зі змісту зазначеного рішення Комісії встановлено, що останньою відмовлено у реєстрації податкової накладної з підстав ненадання платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. При цьому в графі «Додаткова інформація» зазначено: відсутнє походження товару по ланцюгу придбання. Відсутні первинні документи щодо транспортування, розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків. 
Також між Товариством з обмеженою відповідальністю «Промелектроніка» (постачальник) та Державним підприємством «Красилівський агрегатний завод» (покупець) 20.03.2019 укладено Договір поставки № 07-72.
Відповідно до п. 1.1. Договору в порядку та на умовах, визначених цим Договором, постачальник зобов`язується передати у власність покупцеві продукцію відповідно до специфікацій або рахунків-фактур, кількість та вартість якого визначається специфікаціями, накладними та/або рахунками-фактурами постачальника, а покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його. 
На підтвердження здійснення поставки товару ТОВ «Промелектроніка» складено рахунок-фактуру № 0000911 від 05.08.2020 та видаткову накладну № ПЭ-0000663 від 10.08.2020 на суму 31380,00 грн.
На подію відвантаження товару ТОВ «Промелектроніка» складено податкову накладну № 21 від 10.08.2020.
Згідно з квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 28.08.2020 податкову накладну № 21 від 10.08.2020 прийнято, реєстрація зупинена з підстав: «Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.  Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН». 
ТОВ «Промелектроніка» направлено пояснення та документи на адресу податкового органу, проте Комісією Головного управління ДПС у Запорізькій області прийнято рішення №  2505981/24510970 від 29.03.2021 про відмову у реєстрації податкової накладної № 21 від 10.08.2020.
Зі змісту зазначеного рішення Комісії встановлено, що останньою відмовлено у реєстрації податкової накладної з підстав ненадання платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. При цьому в графі «Додаткова інформація» зазначено: відсутнє походження товару по ланцюгу придбання, відсутні первинні документи щодо транспортування, розрахункові документи.
Також між Товариством з обмеженою відповідальністю «Промелектроніка» (постачальник) та Державним підприємством «Львівський державний авіаційно-ремонтний завод» (покупець) 21.07.2020 укладено Договір № 14-20-19/6194792/ПЕ.
Відповідно до п. 1.1. Договору на умовах, передбачених цим Договором, постачальник зобов`язується передати, а покупець – оплатити і прийняти радіолампи ГИ-31 зі складу блоку А-312-002, надалі – «продукція», згідно Специфікації.
Згідно з п. 2.1. Договору кількість, номенклатура продукції вказується в Специфікації, що є невід`ємною частиною Договору. 
Пунктом 4.1. Договору визначено, що загальна вартість продукції складає 9598,80 грн., в т.ч. ПДВ 1599,80 грн.
На підтвердження здійснення поставки товару ТОВ «Промелектроніка» складено рахунок-фактуру № 0000895 від 31.07.2020 та видаткову накладну № ПЭ-0000651 від 31.07.2020 на суму 6677,38 грн.
На подію відвантаження товару ТОВ «Промелектроніка» складено податкову накладну № 148 від 31.07.2020.
Згідно з квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 13.08.2020 податкову накладну № 148 від 31.07.2020 прийнято, реєстрація зупинена з підстав: «Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.  Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН». 
ТОВ «Промелектроніка» направлено пояснення та документи на адресу податкового органу, проте Комісією Головного управління ДПС у Запорізькій області прийнято рішення №  2501768/24510970 від 26.03.2021 про відмову у реєстрації податкової накладної № 148 від 31.07.2020.
Зі змісту зазначеного рішення Комісії встановлено, що останньою відмовлено у реєстрації податкової накладної з підстав ненадання платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. При цьому в графі «Додаткова інформація» зазначено: відсутнє походження товару по ланцюгу придбання. Відсутні первинні документи щодо транспортування, навантаження, розвантаження продукції від постачальників, розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.
Також між Товариством з обмеженою відповідальністю «Промелектроніка» (постачальник) та Публічним акціонерним товариством «Мотор Січ» (покупець) 25.01.2018 укладено Договір поставки № 25/01-18.
Відповідно до п. 1.1. Договору постачальник зобов`язується поставити, а покупець прийняти та своєчасно оплатити продукцію, згідно Специфікаціям, які є невід`ємною частиною цього Договору. 
Специфікацією № 117 від 02.07.2020 визначено, що ТОВ «Промелектроніка» має поставити товар на загальну суму 28656,00 грн. разом з ПДВ. 
На підтвердження здійснення поставки товару ТОВ «Промелектроніка» складено рахунок-фактуру № 0000766 від 02.07.2020.
АТ «Мотор Січ» здійснено оплату на суму 28656,00 грн., вказане підтверджується платіжним дорученням № 3065 від 07.07.2020. 
ТОВ «Промелектроніка» направило на реєстрацію у Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 33 від 07.07.2020.
Згідно з квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30.07.2020 податкову накладну № 33 від 07.07.2020 прийнято, реєстрація зупинена з підстав: «Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.  Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН». 
ТОВ «Промелектроніка» направлено пояснення та документи на адресу податкового органу, проте Комісією Головного управління ДПС у Запорізькій області прийнято рішення №  2494584/24510970 від 24.03.2021 про відмову у реєстрації податкової накладної № 33 від 07.07.2020.
Зі змісту зазначеного рішення Комісії встановлено, що останньою відмовлено у реєстрації податкової накладної з підстав ненадання платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. При цьому в графі «Додаткова інформація» зазначено: відсутнє походження товару по ланцюгу придбання. Відсутні первинні документи щодо транспортування, розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.
Також між Товариством з обмеженою відповідальністю «Промелектроніка» (постачальник) та Публічним акціонерним товариством «Мотор Січ» (покупець) 22.02.2017 укладено Договір поставки продукції № 3585/17-Д (УЗ).
Відповідно до п. 1.1. Договору постачальник зобов`язується поставити, а покупець оплатити та прийняти продукцію (товар), перелічену в Специфікаціях, які є невід`ємною частиною цього Договору. 
Специфікацією № 112 від 27.01.2020 визначено, що ТОВ «Промелектроніка» має поставити товар на загальну суму 38710,80 грн. разом з ПДВ. 
На підтвердження здійснення поставки товару ТОВ «Промелектроніка» складено рахунок-фактуру № 0000216 від 02.03.2020 та видаткову накладну № 0000856 від 13.10.2020 на суму 61818,00 грн.
На подію відвантаження товару ТОВ «Промелектроніка» складено податкову накладну № 66 від 13.10.2020.
Згідно з квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 28.10.2020 податкову накладну № 66 від 13.10.2020 прийнято, реєстрація зупинена з підстав: «Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.  Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН». 
ТОВ «Промелектроніка» направлено пояснення та документи на адресу податкового органу, проте Комісією Головного управління ДПС у Запорізькій області прийнято рішення №  2497802/24510970 від 25.03.2021 про відмову у реєстрації податкової накладної № 66 від 13.10.2020.
Зі змісту зазначеного рішення Комісії встановлено, що останньою відмовлено у реєстрації податкової накладної з підстав ненадання платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. При цьому в графі «Додаткова інформація» зазначено: відсутнє походження товару по ланцюгу придбання. Відсутні первинні документи щодо транспортування, навантаження, розвантаження продукції від постачальників, розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.
Також між Товариством з обмеженою відповідальністю «Промелектроніка» (постачальник) та Публічним акціонерним товариством «Мотор Січ» (покупець) 25.01.2018 укладено Договір поставки № 25/01-18.
Відповідно до п. 1.1. Договору постачальник зобов`язується поставити, а покупець прийняти та своєчасно оплатити продукцію, згідно Специфікаціям, які є невід`ємною частиною цього Договору. 
Специфікацією № 110 від 09.06.2020 визначено, що ТОВ «Промелектроніка» має поставити товар на загальну суму 10080,00 грн. разом з ПДВ. 
На підтвердження здійснення поставки товару ТОВ «Промелектроніка» складено рахунок-фактуру № 0000609 від 09.06.2020 та видаткову накладну № ПЭ-0000654 від 04.08.2020 на суму 10080,00 грн.
На подію відвантаження товару ТОВ «Промелектроніка» складено податкову накладну № 9 від 04.08.2020.
Згідно з квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.08.2020 податкову накладну № 9 від 04.08.2020 прийнято, реєстрація зупинена з підстав: «Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.  Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН». 
ТОВ «Промелектроніка» направлено пояснення та документи на адресу податкового органу, проте Комісією Головного управління ДПС у Запорізькій області прийнято рішення №  2505969/24510970 від 29.03.2021 про відмову у реєстрації податкової накладної № 9 від 04.08.2020.
Зі змісту зазначеного рішення Комісії встановлено, що останньою відмовлено у реєстрації податкової накладної з підстав ненадання платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. При цьому в графі «Додаткова інформація» зазначено: відсутнє походження товару по ланцюгу придбання, відсутні документи щодо транспортування, розрахункові документи.
Також між Товариством з обмеженою відповідальністю «Промелектроніка» (постачальник) та Державною акціонерною холдинговою компанією «Артем» (покупець) 02.04.2020 укладено Договір поставки № 044-182/2020.
Відповідно до п. 1.1. Договору постачальник зобов`язується передати, а покупець прийняти та оплатити за товар, визначений  у специфікації № 1, на умовах, передбачених цим Договором. 
Згідно з п. 2.1. Договору поставка товару здійснюється за цінами та на умовах, вказаних в Специфікації № 1 і включають в себе податки, збори та інші обов`язкові платежі, а також вартість тари, пакування, маркування та інші витрати постачальника, пов`язані з постачанням товарів. 
Специфікацією № 1 (додаток № 1) визначено, що ТОВ «Промелектроніка» має поставити товар на загальну суму 29988,00 грн. разом з ПДВ. 
На підтвердження здійснення поставки товару ТОВ «Промелектроніка» складено рахунок-фактуру № 0000224 від 04.03.2020 та видаткову накладну № 0000253 від 17.03.2020 на суму 29988,00 грн.
На подію відвантаження товару ТОВ «Промелектроніка» складено податкову накладну № 80 від 17.03.2020.
Згідно з квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 13.04.2020 податкову накладну № 80 від 17.03.2020 прийнято, реєстрація зупинена з підстав: «Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.  Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН». 
ТОВ «Промелектроніка» направлено пояснення та документи на адресу податкового органу, проте Комісією Головного управління ДПС у Запорізькій області прийнято рішення №  2392944/24510970 від 10.02.2021 про відмову у реєстрації податкової накладної № 80 від 17.03.2020.
Зі змісту зазначеного рішення Комісії встановлено, що останньою відмовлено у реєстрації податкової накладної з підстав ненадання платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. При цьому в графі «Додаткова інформація» зазначено: первинні документи зберігання й транспортування, складські документи (інвентаризаційні описи). Відсутнє походження товару по ланцюгу придбання. 
Не погоджуючись з відмовами у реєстрації податкових накладних, Товариство з обмеженою відповідальністю «Промелектроніка» звернулося до суду з даним позовом.
Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд апеляційної інстанції виходить з приписів ч. 2 ст. 2 КАС України, якою визначено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суду перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони, зокрема: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено);  добросовісно; розсудливо.
Відповідно до ст. 201 Податкового кодексу України  на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінетом Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
За приписами вказаного Порядку платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. 
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. 
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Судом встановлено, що квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних не містять переліку документів, необхідних для розгляду питання щодо прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.
Також суд апеляційної інстанції звертає увагу, що відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520, перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Аналіз наведених норм права дає можливість дійти висновку, що можливість надання платником податків достатніх документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку необхідних документів для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної. Необґрунтоване обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд, призводить до правової невизначеності, що не відповідає критерію обґрунтованості та пропорційності акту індивідуальної дії. 
Крім того неправомірним є й посилання податкового органу у рішенні про відмову у реєстрації податкових накладних на неподання окремих документів, без оцінки достатності та належності первинних документів, наданих платником податків.
Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Також, за висновком суду апеляційної інстанції, рішення відповідача про відмову у реєстрації податкових накладних є формальними та нерозсудливими, адже позивачем було подано до податкового органу: договори поставки, специфікації, платіжні доручення, видаткові накладні, рахунки-фактури, картки рахунків, договори купівлі-продажу, податкові накладні, квитанції про прийняття податкових накладних на реєстрацію тощо.
Враховуючи сукупність викладених обставин, суд апеляційної інстанції доходить висновку, що оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкових накладних носять протиправний характер та підлягають скасуванню.
Належним способом відновлення порушеного права позивача є зобов`язання відповідача зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних у день їх направлення, що вірно визначено судом першої інстанції.
Стосовно тверджень апелянта, що вимоги позивача щодо відшкодування витрат на правову допомогу у розмірі 3000,00 грн. не підлягають задоволенню, оскільки є неспівмірними з обсягом наданих адвокатом послуг та виконаних робіт, суд апеляційної інстанції зазначає наступне.
Позивачем надано до суду Акт № ОУ-0000140 приймання-передачі від 26.08.2021, згідно з яким Адвокатським бюро «Сергія Жечева» проведено роботи (надано послуги) по договору б/н від 01.02.21: підготовка позовної заяви до ДПС України та ГУ ДПС у Запорізькій області (справа № 280/6268/21), загальною вартістю 5000,00 грн.  
Також в матеріалах справи міститься розрахунок суми гонорару за надану правову допомогу, з якої вбачається, що за послугу «підготовка позовної заяви» встановлено фіксований розмір гонорару – 5000,00 грн. незалежно від кількості витраченого часу виконавцем (Адвокатським бюро «Сергія Жечева»).
На підтвердження реального понесення витрат до суду надано платіжне доручення № 8267 від 27.08.2021 на суму 5000,00 грн. Відповідно до вказаного платіжного доручення платником є ТОВ «Промелектроніка», одержувачем – Адвокатське бюро «Сергія Жечева». Також суд зазначає, що в призначенні платежу зазначено реквізити акту, рахунку-фактури та номер адміністративної справи, в якій надається правова допомога, – № 280/6268/21.
Суд апеляційної інстанції погоджується з розміром присуджених витрат на професійну правничу допомогу (3000,00 грн.), оскільки останній є обґрунтованим та пропорційним до предмета спору, підтверджений належними доказами. Протилежного апелянтом не доведено.
З огляду на викладене, колегія суддів доходить висновку, що рішення суду першої інстанції ухвалене з правильним застосуванням норм матеріального і процесуального права, підстави для його скасування відсутні, доводи апеляційної скарги правильність висновків суду першої інстанції не спростовують.
В частині позовних вимог, які залишені без задоволення, рішення суду першої інстанції сторонами не оскаржується, судом апеляційної інстанції не перевіряється.

                              Керуючись ст.ст. 243, 316, 322 Кодексу адміністративного судочинства України суд, –

п о с т а н о в и в :

                              Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області залишити без задоволення.
Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 07 жовтня 2021 року в адміністративній справі № 280/6268/21 залишити без змін.
Постанова суду набирає законної сили з 28 квітня 2022 року та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання повної постанови.
                              Повна постанова складена 28 квітня 2022 року. 
   
Головуючий - суддя                                                                      О.В. Головко 

                               суддя                                                                      Т.І. Ясенова 

                               суддя                                                                      А.В. Суховаров