ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

02 червня 2022 року 	м. Дніпро	справа № 340/6600/21	

          Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: 
          головуючого - судді  Лукманової О.М. (доповідач),
          суддів:  Божко Л.А., Дурасової Ю.В.,     
розглянувши у порядку письмового провадження в м. Дніпро апеляційну скаргу Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 на рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 20.01.2022 року (суддя Пасічник Ю.П., м. Кропивницький, повний текст рішення складено 24.01.2022 року) в справі №340/6600/21 за позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до  Головного управління ДПС у Кіровоградській області, Державної податкової служби України про визнання бездіяльності протиправною та зобов`язати вчинити певні дії, -

в с т а н о в и в:
28.09.2021 року ФОП ОСОБА_1 (далі по тексту - позивач) звернувся до суду з позовом до Головного управління ДПС у Кіровоградській області (далі по тексту - відповідач-1), Державної податкової служби України (далі по тексту - відповідач-2) в якому просив, визнати протиправною бездіяльність відповідачів щодо неповернення позивачеві  з бюджету помилково сплачених грошових коштів у сумі 150000,00 грн.; зобов`язати Державну податкову службу України підготувати та подати до відповідного органу Державної казначейської служби України висновок (реєстр) про повернення позивачеві помилково сплачених грошових коштів у розмірі 150000,00 грн.
Рішенням Кіровоградського окружного адміністративного суду від 20.01.2022 року у задоволенні позовних вимог відмовлено.
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, ФОП ОСОБА_1 подав апеляційну скаргу, в якій просив скасувати рішення та прийняти нове, яким позовні вимоги задовольнити в повному обсязі. Свої вимоги обґрунтував тим, що судом не надано належної оцінки нормам чинного законодавства, висновки суду не відповідають обставинам справи, що призвело до прийняття невірного рішення. Апелянт зазначав, що 20 жовтня 2020 року ним здійснено платіж на користь ТОВ «Імперія дитячих розваг» з призначенням платежу - надання поворотної фінансової допомоги згідно договору, у сумі 150000,00 грн., грошові кошти помилково перераховані не на рахунок ТОВ «Імперія дитячих розваг» № НОМЕР_1 у банку ПАТ КБ «Приватбанк» м. Дніпро, а на рахунок ТОВ «Імперія дитячих розваг» НОМЕР_3 у Казначейство України (рахунок електронного адміністрування ПДВ) у м. Київ. Після проведення помилкового перерахування грошових коштів у сумі 150000,00 грн. на рахунок електронного адміністрування ПДВ ТОВ «Імперія дитячих розваг» звертався до ТОВ «Імперія дитячих розваг» щодо повернення зазначених коштів та ТОВ «Імперія дитячих розваг» не може самостійно повернути кошти, оскільки не воно є розпорядником електронного рахунку. Апелянт вказував, що ТОВ «Імперія дитячих розваг» направлено до управління Державної казначейської служби України у м. Кропивницькому лист №9 з претензією та проханням вжити належних та достатніх заходів для повернення помилково сплачених грошових коштів їх безпосереднім платникам, зокрема ФОП ОСОБА_1 у сумі 150000,00 грн.; Головне управління Державної казначейської служби України у Кіровоградській області повідомило ТОВ «Імперія дитячих розваг», що кошти з електронного рахунку платника ПДВ перераховуються Казначейством України в автоматичному режимі до бюджету та/або на рахунок, відкритий у банку та/або органі Казначейства для акумулювання сум податку, що нараховуються на вартість поставлених ними товарів (послуг). Апелянт наполягає на тому, що грошові кошти у сумі 150000,00 грн. ним помилково перераховані на електронний рахунок ПДВ ТОВ «Імперія дитячих розваг» у зв`язку із доступністю такої функції в додатку Приват24 Бізнес та звичайно неуважністю самого платника. Надміру сплачені грошові зобов`язання є сумами коштів, які на певну дату зараховані до відповідного бюджету понад нараховані суми грошових зобов`язань, граничний строк сплати яких настав на таку дату. Та платник податків має право на залік чи повернення надміру сплачених, а також надміру стягнутих сум податків та зборів, пені, штрафів. Наявність податкового боргу позбавляє платника податків права на отримання надмірно сплачених коштів. Апелянт вказував, що повернення помилково або надміру зарахованих до бюджету платежів у національній валюті здійснюється органами Державної казначейської служби України з відповідних бюджетних рахунків для зарахування надходжень, відкритих в органах Казначейства відповідно до законодавства, шляхом оформлення розрахункових документів; повернення платежів у національній валюті здійснюється на рахунки одержувачів коштів, відкриті в банках або органах Казначейства, вказані у поданні або заяві платника. Подання на повернення помилково або надміру зарахованих до бюджету зборів, платежів та інших доходів бюджетів (крім зборів та платежів, контроль за справлянням яких покладено на органи Державної фіскальної служби України  подається до відповідного органу Казначейства за формою, згідно з додатком 1 Порядку. Апелянт вказує, що ним належним чином підтверджено своє право на повернення надміру сплаченого грошового зобов`язання з податку на додану вартість та дотримано передбачений ПК України порядок і строк звернення до податкового органу із відповідною заявою. Відповідачами не було вжито дій щодо підготовки та подання до органу казначейської служби висновку щодо поверненню спірних сум надміру сплаченого грошового зобов`язання, тому допущено протиправну бездіяльність.
Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, а також правильність застосування судом норм матеріального і процесуального права та правової оцінки обставин у справі, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню. 
Відмовляючи у задоволенні позовних вимог, суд першої інстанції виходив з того, що платіж на суму 150000,00 грн. здійснено позивачем не внаслідок помилки, а осмислено, оскільки ані договір оренди, що укладений з ТОВ «Імперія дитячих розваг», ані рахунок на оплату, не містить рахунку ТОВ «Імперія дитячих розваг»  у системі електронного адміністрування ПДВ. ФОП ОСОБА_1 було відомо рахунок номер банківського рахунку ТОВ «Імперія дитячих розваг»  у системі електронного адміністрування ПДВ. Тільки платник певного податку, у тому числі й помилково чи надлишково його сплативши, має право на залік чи повернення надміру сплачених коштів. Помилково та/або надміру сплачені суми грошового зобов`язання підлягають поверненню платнику. Суд першої інстанції вказував, що позивач не є платником податку на додану вартість, а отже не має обов`язку його сплачувати та відповідно у нього не може виникнути право на застосування положень  ПК України, яким врегульовано питання щодо повернення надміру чи помилково сплачених коштів з податку на додану вартість. Повернення позивачеві коштів, які ним були сплачені на рахунок ТОВ «Імперія дитячих розваг» у системі електронного адміністрування ПДВ має вирішуватись шляхом повернення ТОВ «Імперія дитячих розваг» позивачеві сплачених коштів, або їх зарахування в рахунок майбутніх платежів за договором оренди.
Встановлено, що ФОП ОСОБА_1 є платником єдиного податку, 2 група платника єдиного податку, що підтверджується витягом з реєстру платників єдиного податку від 25.09.2019 року № 1911233402060.
Матеріалами справи встановлено, що 05.11.2019 року між ФОП ОСОБА_1 (орендар) та ТОВ «Імперія дитячих розваг» (орендодавець) укладено договір суборенди нежилого приміщення №29/112019, за умовами якого, орендар передає в суборенду а орендар приймає в тимчасове платне користування частину нежитлового приміщення.  19.10.2020 року ТОВ «Імперія дитячих розваг» виставлено ФОП ОСОБА_1 рахунок на оплату за оренду приміщення та комунальні послуги згідно договору за жовтень 2020 в розмірі 150000 грн., при цьому рахунок містить номер банківського рахунку отримувача: НОМЕР_2 у банку ПАТ КБ «ПриватБанк».
20.10.2020 року здійснено попередню оплату за оренду приміщення та комунальні послуги згідно договору за жовтень 2020 року в розмірі 150000,00 грн., але не на рахунок зазначений у рахунку на оплату чи договорі оренди, а на рахунок: НОМЕР_3 у Казначейство України. Відповідно до платіжного доручення № 94 від 20.10.2020 року вказано платника ФОП ОСОБА_1 , отримувач коштів ТОВ «Імперія дитячих розваг», вказано рахунок отримувача UA48999980385109000000323961, Банк одержувача - Казначейство України (ел.адм.подат.) у м. Київ, вказано призначення платежу «Попередня оплата за оренду приміщення та комунальні послуги згідно договору. У сумі 125000,00 грн., ПДВ - 20% 25000,00 грн.».
Помітивши помилку у рахунку отримувача, ФОП ОСОБА_1 звернувся до ГУ ДПС у Кіровоградській області з заявою про повернення помилково сплачених грошових зобов`язань. Листом від 18.11.2020 року № 3928/ФОП/11-28-04-04-14 ГУ ДПС у Кіровоградській області повідомило ФОП ОСОБА_1 , що для повернення зайво сплачених коштів, платник податку повинен звернутись з заявою про повернення суми, як додаток до декларації з ПДВ, запропоновано питання повернення помилково сплачених коштів вирішити безпосередньо з ТОВ «Імперія дитячих розваг».
          Встановлено, що ТОВ «Імперія дитячих розваг» звернулось до ГУ ДПС у Кіровоградській області з заявою про повернення суми бюджетного відшкодування та/або суми коштів на рахунку у системі електронного адміністрування податку на додану вартість та/або врахування реєстраційної суми платника податку, що реорганізується, в обрахунку реєстраційної суми правонаступника (Д4) у розмірі 20500 грн.
          Відповідно до витягу про реквізити електронного рахунку та залишку коштів на рахунку, кошти, що сплачені на рахунок НОМЕР_3 наявні у ТОВ «Імперія дитячих розваг» у залишку станом на 09.09.2021 року у сумі 217358,00 грн.
          Згідно витягу з реєстру транзакцій, на ПДВ рахунок UA48999980385109000000323961 20.10.2020 року ТОВ «Імперія дитячих розваг» зараховано 150000,00 грн.
Згідно виписки по банківському рахунку ПАТ «ПриватБанк» 20.10.2020 року о 13:54 год. ФОП ОСОБА_1 було перераховано  ТОВ «Імперія дитячих розваг» на рахунок НОМЕР_3 який відкритий у Казначействі України суму 150000,00 грн., у той же день 20.10.2020 року о 14:10 год. ФОП ОСОБА_1 було перераховано  ТОВ «Імперія дитячих розваг» на рахунок НОМЕР_2 який відкритий у АТ КБ «ПриватБанк» суму 150000,00 грн.
ГУ ДПС у Кіровоградській області пояснює, що кошти у розмірі 150000,00 грн. зараховано на рахунок адміністрування сплати ТОВ «Імперія дитячих розваг» ПДВ, зараховано як сплата ПДВ. ТОВ «Імперія дитячих розваг» в деяких звітних періодах користується коштами, згідно податкової декларації за березень 2021 року до сплати податку склала сума 11740,00 грн., на електронному рахунку був залишило власних коштів у розмірі 8869,00 грн., тобто до сплати за березень 2021 року необхідно було внести кошти у розмірі 2871,00 грн., чого  ТОВ «Імперія дитячих розваг» не здійснено, тому відбулось списання за рахунок помилково перерахованих коштів. На підтвердження своїх доводів ГУ ДПС у Кіровоградській області надає витяг з реєстру транзакцій.
Листом від 15.12.2021 року № 27/15 ТОВ «Імперія дитячих розваг» повідомило, що кошти у сумі 2871,00 грн. були списані з рахунку автоматично, як адміністрування податку за березень 2021 року, вказано, що товариство не має можливості користуватись помилково перерахованими коштами.
Згідно п.п.  14.1.182 п. 14.1 ст. 14 ПК України  помилково сплачені грошові зобов`язання - суми коштів, які на певну дату надійшли до відповідного бюджету та/або на єдиний рахунок від юридичних осіб (їх філій, відділень, інших відокремлених підрозділів, що не мають статусу юридичної особи) або фізичних осіб (які мають статус суб`єктів підприємницької діяльності або не мають такого статусу), що не є платниками таких грошових зобов`язань, та у випадках, передбачених  статтею 35-1 цього Кодексу.
Згідно з  п.п.17.1.10 п.17.1 ст.17 ПК України, платник податків має право на залік чи повернення надміру сплачених, а також надміру стягнутих сум податків та зборів, пені, штрафів у порядку, встановленому цим Кодексом.
Відповідно п. 43.1, п. 43.3, п. 43.5 ст. 43 ПК України, помилково та/або надміру сплачені суми грошового зобов`язання підлягають поверненню платнику відповідно до цієї статті та статті 301 Митного кодексу України, крім випадків наявності у такого платника податкового боргу. Обов`язковою умовою для здійснення повернення сум грошового зобов`язання та пені є подання платником податків заяви про таке повернення (крім повернення надміру утриманих (сплачених) сум податку з доходів фізичних осіб, які повертаються контролюючим органом на підставі поданої платником податків  податкової декларації  за звітний календарний рік за результатами проведення перерахунку його загального річного оподатковуваного доходу) протягом 1095 днів від дня виникнення помилково та/або надміру сплаченої суми та/або пені. Платник податків подає заяву про повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань та пені у довільній формі, в якій зазначає напрям перерахування коштів: на поточний рахунок платника податків в установі банку; на єдиний рахунок (у разі його використання); на погашення грошового зобов`язання та/або податкового боргу з інших платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, незалежно від виду бюджету; повернення у готівковій формі коштів за чеком у разі відсутності у платника податків рахунка в банку. Контролюючий орган не пізніше ніж за п`ять робочих днів до закінчення двадцятиденного строку з дня подання платником податків заяви готує висновок про повернення належних сум коштів з відповідного бюджету або з єдиного рахунку та подає його для виконання до органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів. У разі якщо повернення сум податку на доходи фізичних осіб, які повертаються контролюючим органом на підставі поданої платником податків  податкової декларації  за звітний календарний рік за результатами проведення перерахунку його загального річного оподатковуваного доходу, відповідне повідомлення надсилається контролюючим органом до органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, не пізніше ніж за п`ять робочих днів до закінчення шістдесятиденного строку з дня отримання відповідної податкової декларації. На підставі отриманого висновку орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, протягом п`яти робочих днів здійснює повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань та пені платникам податків у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. Контролюючий орган несе відповідальність згідно із законом за несвоєчасність передачі органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів для виконання висновку про повернення відповідних сум коштів з відповідного бюджету. Повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань платникам податків здійснюється з бюджету, у який такі кошти були зараховані, або з єдиного рахунку.
Відповідно до пунктів 200-1.1.4 - 200-1.8 п. 200-1.1 ст. 200-1 ПК України на рахунок у системі електронного адміністрування податку на додану вартість платника зараховуються кошти: а) з поточного рахунку такого платника в сумах, необхідних для збільшення розміру суми, що обчислюється відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1  цього Кодексу; б) з поточного рахунку такого платника в сумах, недостатніх для сплати до бюджету узгоджених податкових зобов`язань з цього податку; в) з рахунків платників, відкритих у відповідних органах казначейства для проведення розрахунків з погашення заборгованості з різниці в тарифах на теплову енергію, опалення та постачання гарячої води, послуги з централізованого водопостачання, водовідведення, що вироблялися, транспортувалися та постачалися населенню та/або іншим підприємствам централізованого питного водопостачання та водовідведення, які надають населенню послуги з централізованого водопостачання та водовідведення, яка виникла у зв`язку з невідповідністю фактичної вартості теплової енергії та послуг з централізованого водопостачання, водовідведення, опалення та постачання гарячої води тарифам, що затверджувалися та/або погоджувалися органами державної влади чи місцевого самоврядування, а рахунок субвенції з державного бюджету місцевим бюджетам з подальшим спрямуванням коштів відповідно до Закону України про Державний бюджет України; г) з бюджету в сумах надміру сплачених грошових зобов`язань з податку на додану вартість, повернутих платнику податків у порядку, встановленому  пунктом 43.4-1  статті 43 цього Кодексу; ґ) вилучені контролюючим органом відповідно до  статті 95  цього Кодексу в рахунок погашення податкового боргу з податку на додану вартість по задекларованих до сплати податкових зобов`язаннях за періоди починаючи з 1 липня 2015 року, визначених платником податків у  податковій декларації  з податку на додану вартість або уточнюючому розрахунку. З рахунку у системі електронного адміністрування податку на додану вартість платника перераховуються кошти до державного бюджету в сумі податкових зобов`язань з податку на додану вартість, що підлягає сплаті за наслідками звітного податкового періоду, та на поточний рахунок платника податку за його заявою, яка подається до контролюючого органу у складі податкової звітності з податку на додану вартість, у розмірі суми коштів, що перевищує суму задекларованих до сплати до бюджету податкових зобов`язань та суми податкового боргу з податку. При цьому перерахування коштів на поточний рахунок платника може здійснюватися у разі відсутності перевищення суми податку, зазначеної у складених податкових накладних, складених у звітному періоді та зареєстрованих у Єдиному реєстрі податкових накладних, над сумою податкових зобов`язань з податку за операціями з постачання товарів/послуг, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість у цьому звітному періоді. Кошти, що надійшли на рахунки, визначені у підпунктах «а» - «в» пункту 200-1.2 цієї статті, автоматично перераховуються органом, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, на рахунок такого платника в системі електронного адміністрування податку на додану вартість та на спеціальний рахунок такого платника протягом наступного операційного дня. Реквізити такого спеціального рахунка платник - сільськогосподарське підприємство, що обрав спеціальний режим оподаткування відповідно до статті 209 цього Кодексу, зобов`язаний зазначати у податковій звітності з податку на додану вартість. За підсумками звітного податкового періоду, відповідно до задекларованих в податковій декларації результатів, а також у разі подання уточнюючих розрахунків до  податкової декларації, платником проводиться розрахунок з бюджетом у порядку, визначеному  статтями 200  та  209  цього Кодексу. Якщо на дату подання податкової звітності з податку сума коштів на рахунку в системі електронного адміністрування податку на додану вартість платника податку перевищує суму, що підлягає перерахуванню до бюджету відповідно до поданої звітності, платник податку має право подати до контролюючого органу у складі такої податкової звітності заяву, відповідно до якої такі кошти підлягають перерахуванню на поточний рахунок такого платника податку, реквізити якого платник зазначає в заяві, у сумі залишку коштів, що перевищує суму податкового боргу з податку та суму узгоджених податкових зобов`язань з податку. На суму податку, що відповідно до поданої заяви підлягає перерахуванню на поточний рахунок платника, на момент подання заяви зменшується значення суми податку, визначеної  пунктом 200-1.3  статті 200-1  цього Кодексу, шляхом зменшення на таку суму показника загальної суми поповнення рахунку в системі електронного адміністрування податку з поточного рахунку платника (УПопРах). Перерахування коштів на поточний рахунок платника може здійснюватися у разі, якщо таке зменшення загальної суми поповнення електронного рахунка (?ПопРах) не призведе до формування від`ємного значення суми податку, визначеної відповідно до  пункту 200-1.3  статті 200-1  цього Кодексу (?Накл). Для відповідного перерахування таких коштів центральний орган виконавчої влади, що забезпечує реалізацію податкової та митної політики, надсилає центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриті рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, реєстр, в якому зазначаються назва платника, податковий номер та індивідуальний податковий номер платника, сума податку, що підлягає перерахуванню до бюджету/на поточний рахунок та реквізити поточного рахунку платника (у випадку подання заяви платника на повернення коштів на такий рахунок). На підставі такого реєстру центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, протягом п`яти робочих днів після граничного терміну, встановленого цим Кодексом для самостійної сплати платником сум податкових зобов`язань, здійснює таке перерахування до бюджету/на поточний рахунок платника податку. Центральний орган виконавчої влади, що реалізує податкову політику, має право надсилати центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, у якому відкриті рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість: реєстри - для перерахування податку до бюджету в разі подання платником податку уточнюючих розрахунків до  податкових декларацій; коригуючі реєстри - для уточнення інформації, зазначеної у раніше надісланих реєстрах. Кошти, зараховані на рахунок платника в системі електронного адміністрування податку на додану вартість, є коштами, які використовуються виключно у цілях, визначених пунктом 200-1.5 статті 200-1  цього Кодексу, та погашення податкового боргу з податку на додану вартість.
Згідно із п. 1 розділу ІІ, п. 1, п. 8 розділу ІІІ, п. 1 розділу V, п. 1 розділу VI Порядку інформаційної взаємодії Державної фіскальної служби України, її територіальних органів, Державної казначейської служби України, її територіальних органів, місцевих фінансових органів у процесі повернення платникам податків помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань та пені, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 11.02.2019 року №60, платник податків має право на повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань та пені з єдиного рахунка, відкритого на ім`я ДПС у Казначействі. Заява подається платником податків до територіального органу ДПС за основним місцем обліку такого платника виключно в електронній формі через сервіс «Електронний кабінет», що функціонує відповідно до  статті 42-1  розділу II Податкового кодексу України, з дотриманням вимог законодавства у сферах захисту інформації в інформаційно-телекомунікаційних системах, електронних довірчих послуг та електронного документообігу. Повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань та пені у випадках, передбачених законодавством, здійснюється виключно на підставі заяви платника податку (крім повернення надміру утриманих (сплачених) сум податку на доходи фізичних осіб, які повертаються територіальним органом ДПС на підставі поданої платником податків податкової декларації за звітний календарний рік за результатами проведення перерахунку його загального річного оподатковуваного доходу (далі - податкова декларація)), поданої до територіального органу ДПС за місцем адміністрування (обліку) помилково та/або надміру сплаченої суми протягом 1095 днів від дня її виникнення. Формування електронних висновків здійснюється територіальними органами ДПС щодня (крім вихідних, святкових та неробочих днів) з урахуванням календарної черговості розміщення інформації у Реєстрі узгоджених повернень. На кожний сформований електронний висновок накладаються кваліфіковані електронні підписи керівника (заступника керівника) структурного підрозділу, що сформував висновок, керівника (заступника керівника або уповноваженої особи) територіального органу ДПС та кваліфікована електронна печатка такого органу. За платежами, належними місцевим бюджетам, та платежами, які підлягають розподілу між державним та місцевими бюджетами (крім випадків повернення надміру утриманих (сплачених) сум ПДФО на підставі поданої платником податків податкової декларації), територіальний орган ДПС формує електронний висновок з накладанням кваліфікованих електронних підписів посадових (уповноважених) осіб та кваліфікованої електронної печатки такого територіального органу ДПС у термін, визначений  абзацом п`ятим  пункту 8 розділу IІІ цього Порядку. Інформаційна взаємодія ДПС та Казначейства у процесі повернення платникам податків помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань, пені та надміру утриманих (сплачених) сум ПДФО на підставі поданої платником податків податкової декларації здійснюється з використанням каналів зв`язку спеціальної інформаційно-телекомунікаційної системи органів виконавчої влади, яка входить до складу Національної системи конфіденційного зв`язку.
Отже, кошти зараховані як сплата податку на рахунок електронного адміністрування сплати ПДВ у органі Казначейства є коштами платника податку та можуть використовуватись ним у рахунок оплати податку за певний період, можуть бути перераховані як оплата погашення податкового боргу або направлені для сплати попередніх зобов`язань зі сплати податку. У даному випадку, кошти у розмірі 150000,00 грн., що зараховані на рахунок як сплата ТОВ «Імперія дитячих розваг» зобов`язань з ПДВ є коштами, які можуть використовуватись тільки ТОВ «Імперія дитячих розваг» і розподілятись за призначеннями платежів за його заявами. Будь-яка інша особа не може прохати повернути кошти з рахунку у Казначействі, що обліковуються як кошти зі сплати податкових зобов`язань ТОВ «Імперія дитячих розваг». 
У разі, коли ТОВ «Імперія дитячих розваг» вважає кошти у сумі 150000,00 грн. переплатою чи помилковою оплатою, вправі відповідно до ст. 43 ПК України, ст. 200-1 ПК України прохати про їх повернення або про зарахування в рахунок погашення податкового боргу чи попередніх податкових зобов`язань. Відносини щодо повернення ТОВ «Імперія дитячих розваг» коштів, є відносинами цього товариства з органом ДПС України чи органом казначейського обслугована та не є предметом цього спору.
Варто вказати, що позивач дійсно підтверджує, що помилково перерахував кошти у розмірі 150000,00 грн., такі кошти перераховано на рахунок Казначейства України як сплата ПДВ  ТОВ «Імперія дитячих розваг». Сплата податкових зобов`язань одним суб`єктом замість іншого не заборонена податковим законодавством. Проте повернення коштів, у разі коли платник вважає такі кошти переплатою, чи помилковою сплатою, можливе лише платнику податку. 
Стаття 43 ПК України та Порядок інформаційної взаємодії Державної фіскальної служби України, її територіальних органів, Державної казначейської служби України, її територіальних органів, місцевих фінансових органів у процесі повернення платникам податків помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань та пені, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 11.02.2019 року №60, містять норми прямої дії, які вказують, що помилково та/або надміру сплачені суми грошового зобов`язання підлягають поверненню платнику, крім випадків наявності у такого платника податкового боргу. Платник податків має право на повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань та пені з єдиного рахунка, відкритого на ім`я ДПС у Казначействі. Державна податкова служба України у межах своєї компетенції може підготувати та подати до відповідного органу Державної казначейської служби України висновок (реєстр) про повернення позивачеві помилково сплачених грошових коштів тільки коли такі кошти необхідно повернути платнику податку. 
Верховний Суд у постановах від 31.07.2020 року у справі № 280/701/19, від 16.04.2021 року у справі № 280/858/19 вказував, що кошти, зараховані на рахунок платника в системі електронного адміністрування ПДВ можуть використовуватися для погашення податкового боргу виключно з ПДВ платника. У разі відсутності податкового боргу з ПДВ, податковий орган може зарахувати переплату платника з ПДВ на його рахунок у системі електронного адміністрування ПДВ. Забезпечення реалізації гарантованого платнику права на повернення надміру сплачених сум грошових зобов`язань здійснюється за одним із напрямків, визначених платником податку у відповідній заяві.
Згідно ч. 1, ч. 6 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа. Якщо суд апеляційної чи касаційної інстанції, не повертаючи адміністративної справи на новий розгляд, змінить судове рішення або ухвалить нове, він відповідно змінює розподіл судових витрат.
Не передбачено повернення судових витрат у разі відмови у задоволенні вимог позову та апеляційної скарги.
Враховуючи вищевикладене, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, рішення суду першої інстанції слід залишити без змін, як таке, що прийняте з додержанням норм матеріального та процесуального права.
Керуючись статтями 314, 315, 316, 321, 322 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
п о с т а н о в и в:
                              Апеляційну скаргу Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 - залишити без задоволення.
                              Рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 20.01.2022 року в справі №340/6600/21 - залишити без змін.
                              Постанова Третього апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня її проголошення у порядку ст.ст. 328 - 329 КАС України.
   
Головуючий - суддя                                                                      О.М. Лукманова 

                               суддя                                                                      Л.А. Божко 

                               суддя                                                                      Ю. В. Дурасова