П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

___________________________________________________________________________________

П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М  У К Р А Ї Н И

30 червня 2022 р.	м.Одеса	Справа № 420/26758/21	
Головуючий в 1 інстанції: Кравченко М.М.
          
П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
головуючого судді –	Кравченка К.В.,	
судді –	Джабурія О.В.,	
судді –	Вербицької Н.В.,	

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 25 березня 2022 року по справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «СЕРГЕОС ЛТД» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-

В С Т А Н О В И В:
У грудні 2021 року ТОВ «СЕРГЕОС ЛТД» (далі – позивач) звернулось до суду з позовом до ГУ ДПС в Одеській області (надалі – відповідач-1, ГУ ДПС), ДПС України (надалі – відповідач-2, ДПС), в якому просило:
- визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: №3255197/22467721 від 19.10.2021 року, рішення №3255207/22467721 від 19.10.2021 року, рішення №3255219/22467721 від 19.10.2021 року, рішення №3255213/22467721 від 19.10.2021 року, рішення №3255216/22467721 від 19.10.2021 року, рішення №3255196/22467721 від 19.10.2021 року, рішення №3255194/22467721 від 19.10.2021 року, рішення №3255195/22467721 від 19.10.2021 року, рішення №3255220/22467721 від 19.10.2021 року, рішення №3255201/22467721 від 19.10.2021 року, рішення №3255204/22467721 від 19.10.2021 року, рішення №3255212/22467721 від 19.10.2021 року, рішення №3255202/22467721 від 19.10.2021 року, рішення №3255182/22467721 від 19.10.2021 року, рішення №3255179/22467721 від 19.10.2021 року, рішення №3255176/22467721 від 19.10.2021 року, рішення №3255180/22467721 від 19.10.2021 року, рішення №3255222/22467721 від 19.10.2021 року, рішення №3255218/22467721 від 19.10.2021 року, рішення №3255198/22467721 від 19.10.2021 року, рішення №3255208/22467721 від 19.10.2021 року, рішення №3255205/22467721 від 19.10.2021 року, рішення №3255209/22467721 від 19.10.2021 року, рішення №3255214/22467721 від 19.10.2021 року, рішення №3255203/22467721 від 19.10.2021 року, рішення №3255200/22467721 від 19.10.2021 року, рішення №3255221/22467721 від 19.10.2021 року, рішення №3255193/22467721 від 19.10.2021 року, рішення №3255178/22467721 від 19.10.2021 року, рішення №3255177/22467721 від 19.10.2021 року, рішення №3255181/22467721 від 19.10.2021 року, рішення №3255206/22467721 від 19.10.2021 року, рішення №3255217/22467721 від 19.10.2021 року, рішення №3255210/22467721 від 19.10.2021 року, рішення №3255215/22467721 від 19.10.2021 року, рішення №3255199/22467721 від 19.10.2021 року, рішення №3255211/22467721 від 19.10.2021 року;
- зобов`язати ДПС зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: №2342 від 30.09.2021 року, №2341 від 30.09.2021 року, №2340 від 30.09.2021 року, №2339 від 30.09.2021 року, №2337 від 30.09.2021 року, №2336 від 30.09.2021 року, №2335 від 30.09.2021 року, №2334 від 30.09.2021 року, №2333 від 30.09.2021 року, №2332 від 30.09.2021 року, №2331 від 30.09.2021 року, №2330 від 30.09.2021 року, №2329 від 30.09.2021 року, №2321 від 29.09.2021 року, №2320 від 29.09.2021 року, №2317 від 29.09.2021 року, №2316 від 29.09.2021 року, №2315 від 28.09.2021 року, №2314 від 28.09.2021 року, №2313 від 27.09.2021 року, №2312 від 27.09.2021 року, №2311 від 27.09.2021 року, №2310 від 27.09.2021 року, №2309 від 27.09.2021 року, №2308 від 27.09.2021 року, №2307 від 27.09.2021 року, №2306 від 27.09.2021 року, №2305 від 27.09.2021 року, №2304 від 29.09.2021 року, №2303 від 29.09.2021 року, №2302 від 29.09.2021 року, №2301 від 28.09.2021 року, №2300 від 28.09.2021 року, №2299 від 27.09.2021 року, №2296 від 29.09.2021 року, №2292 від 27.09.2021 року, №2291 від 27.09.2021 року днем їх фактичного подання.
В обґрунтування позовних вимог було зазначено, що у зв`язку з наявністю чинного рішення про відповідність позивача критеріям ризиковості від 12.10.2021 року подані позивачем на реєстрацію податкові накладні були автоматично зупинені, а у подальшому у реєстрації усіх податкових накладних було відмовлено. 18.11.2021 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС прийнято рішення від 18.11.2021 року №70750 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, яким позивача визнано таким, що не відповідає критеріям ризиковості платника податку. Проте, після виключення позивача з переліку платників податків, що відповідає критеріям ризиковості, право позивача на реєстрацію вищенаведених податкових накладних так і не було відновлено та не було зареєстровано податкові накладні. Позивач вважає, що оскаржувані рішення є протиправними та такими, що підлягають скасуванню, а відповідні податкові накладні реєстрації. Також позивач зазначив, що відповідачем в усіх спірних рішеннях не підкреслено жодного з документів які не надані позивачем, отже позивач надав усі необхідні документи для реєстрації відповідних податкових накладних, а підставою відмови у проведені реєстрації слугувало лише неправомірне віднесення позивача до переліку платників податків, що відповідають критеріям ризиковості.
Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 25.03.2022 року позов задоволено повністю.
Не погоджуючись з вказаним рішенням, ГУ ДПС подало апеляційну скаргу, в якій, вказуючи на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просить рішення суду першої інстанції скасувати та прийняти нову постанову, якою відмовити в задоволенні позовних вимог повністю.
Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів дійшла наступного.
З матеріалів справи вбачається та встановлено судом першої інстанції, що ТОВ «СЕРГЕОС ЛТД» зареєстроване та перебуває на обліку в ГУ ДПС як платник податків.
ТОВ «СЕРГЕОС ЛТД» за КВЕД має право займатися наступними видами діяльності: 46.39 Неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами (основний).
12.10.2021 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС прийнято рішення від 12.10.2021 року №63334 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, яким ТОВ «СЕРГЕОС ЛТД» визнано таким, що відповідає критеріям ризиковості платника податку.
01.06.2011 року між ТОВ «СЕРГЕОС ЛТД» (код ЄДРПОУ 22467721) та ТОВ «КОПІЙКА-ЦЕНТР» (код ЄДРПОУ 37678707) було укладено договір поставки №15-у від 01.06.2011 року, відповідно до умов якого позивач зобов`язується поставити ТОВ «КОПІЙКА-ЦЕНТР» товар у визначені договором строки.
На виконання вищевказаного договору позивачем було поставлено ТОВ «КОПІЙКА-ЦЕНТР» (код ЄДРПОУ 37678707) наступний товар: 28.09.2021 року за видатковою накладною №2300 від 28.09.2021 року товар у асортименті (курага, чорнослив, горіх, насіння, кеш`ю, мигдаль, фундук, фісташки, різні види арахісу) на загальну суму 4095,78 грн. (податкова накладна №2300 від 28.09.2021 року); 28.09.2021 року за видатковою накладною №2301 від 28.09.2021 року товар у асортименті (ананас, канталупа, кумкват, манго, родзинка, курага, чорнослив, насіння, горіх, кеш`ю, мигдаль, кеш`ю сушений, горіховий мікс, фісташки, різні види арахісу, фундук) на загальну суму 5400,00 грн. (податкова накладна №2301 від 28.09.2021 року); 30.09.2021 року за видатковою накладною №2337 від 30.09.2021 року товар у асортименті (манго, канталупа, родзинки, насіння, горіх, кеш`ю, фундук, мигдаль, фісташки, горіховий мікс, різні види арахісу, Тера грейт) на загальну суму 6081,06 грн. (податкова накладна №2337 від 30.09.2021 року); 30.09.2021 року за видатковою накладною №2339 від 30.09.2021 року товар у асортименті (курага, чорнослив, горіх, насіння, кеш`ю, фундук, фісташки, горіховий мікс, різні види арахісу, Тера грейт) на загальну суму 5050,92 грн. (податкова накладна №2339 від 30.09.2021 року); 30.09.2021 року за видатковою накладною №2340 від 30.09.2021 року товар у асортименті (ананас, курага, горіх, кеш`ю, мигдаль, фісташки, різні види арахісу, Тера грейт) на загальну суму 2658,90 грн. (податкова накладна №2340 від 30.09.2021 року); 30.09.2021 року за видатковою накладною №2341 від 30.09.2021 року товар у асортименті (родзинки, курага, чорнослив, горіх, насіння, мигдаль, кеш`ю, фісташки, горіховий мікс, різні види арахісу) на загальну суму 3502,80 грн. (податкова накладна №2341 від 30.09.2021 року); 30.09.2021 року за видатковою накладною №2342 від 30.09.2021 року товар у асортименті (ананас, манго, родзинки, курага, горіх, мигдаль, кеш`ю, фундук, різні види арахісу) на загальну суму 2339,04 грн. (податкова накладна №2342 від 30.09.2021 року).
19.10.2016 року між ТОВ «СЕРГЕОС ЛТД» (код ЄДРПОУ 22467721) та ПП «ТАВРІЯ-І» (код ЄДРПОУ 32334104) було укладено договір поставки №256 від 19.10.2016 року, відповідно до умов якого Позивач зобов`язується поставити, а ПП «ТАВРІЯ-І» прийняти та оплатити товар в асортименті та у кількості, передбаченому у накладних, що є невід`ємною частиною договору.
На виконання вищевказаного договору Позивачем було поставлено ПП «ТАВРІЯ-І» (код ЄДРПОУ 32334104) наступний товар: 28.09.2021 року за видатковою накладною №РН-0002314 від 28.09.2021 року товар у асортименті (манго, канталупа, курага, родзинки, чорнослив, горіх, кеш`ю сушений, мигдаль сушений, фісташки, мигдаль смажений, кеш`ю, фундук, горіховий мікс., арахіс різного виду, насіння) на загальну суму 10899,60 грн. (податкова накладна №2314 від 28.09.2021 року); 28.09.2021 року за видатковою накладною №РН-0002315 від 28.09.2021 року товар у асортименті (чорнослив, горіх, арахіс різного виду, курага) на загальну суму 1500,90 грн. (податкова накладна №2315 від 28.09.2021 року); 30.09.2021 року за видатковою накладною №РН-0002331 від 30.09.2021 року товар у асортименті (маслини каламата, чорні маслини, зелені оливки) на загальну суму 1488,96 грн. (податкова накладна № 2331 від 30.09.2021 року); 30.09.2021 року за видатковою накладною №РН-0002334 від 30.09.2021 року товар у асортименті (маслини чорні без кісточок, чорні маслини, зелені оливки, зелені оливки без кісточок) на загальну суму 2509,60 грн. (податкова накладна №2334 від 30.09.2021 року); 30.09.2021 року за видатковою накладною №РН-0002336 від 30.09.2021 року товар у асортименті (оливкова олія Тера 0,5 л, оливкова олія Тера 0,75) на загальну суму 5037,84 грн. (податкова накладна №2336 від 30.09.2021 року).
19.10.2016 року між ТОВ «СЕРГЕОС ЛТД» (код ЄДРПОУ 22467721) та ПП «ТАВРІЯ ПЛЮС» (код ЄДРПОУ 31929492) було укладено договір поставки №337 від 19.10.2016 року, відповідно до умов якого позивач зобов`язується поставити, а ПП «ТАВРІЯ ПЛЮС» прийняти та оплатити товар в асортименті та у кількості, передбаченому у накладних, що є невід`ємною частиною договору.
На виконання вищевказаного договору Позивачем було поставлено ПП «ТАВРІЯ ПЛЮС» наступний товар: 27.09.2021 року за видатковою накладною №РН-0002305 від 27.09.2021 року товар у асортименті (мигдаль, арахіс різного виду, фісташки) на загальну суму 1147,20 грн. (податкова накладна №2305 від 27.09.2021 року); 27.09.2021 року за видатковою накладною №РН-0002307 від 27.09.2021 року товар у асортименті (арахіс різного виду, кеш`ю, мигдаль, фундук, горіх, чорнослив, курага, родзинки, манго) на загальну суму 3324,90 грн. (податкова накладна №2307 від 27.09.2021 року); 27.09.2021 року за видатковою накладною №РН-0002308 від 27.09.2021 року товар у асортименті (манго, родзинки, курага, чорнослив, фісташки, горіх, горіховий мікс, насіння, арахіс різного виду) на загальну суму 2982,84 грн. (податкова накладна №2308 від 27.09.2021 року); 27.09.2021 року за видатковою накладною №РН-0002309 від 27.09.2021 року товар у асортименті (канталупа, курага, родзинки, манго, горіх, фісташки, фундук, кеш`ю, кеш`ю сушений, горіховий мікс, насіння, арахіс різного виду) на загальну суму 3458,16 грн. (податкова накладна №2309 від 27.09.2021 року); 27.09.2021 року за видатковою накладною №РН-0002311 від 27.09.2021 року товар у асортименті (манго, канталупа, курага, родзинки, горіх, насіння, кеш`ю сушений, мигдаль сушений, кеш`ю, горіховий мікс, арахіс різного виду) на загальну суму 4063,02 грн. (податкова накладна №2311 від 27.09.2021 року); 27.09.2021 року за видатковою накладною №РН-0002313 від 27.09.2021 року товар у асортименті (фундук, кеш`ю, мигдаль сушений, кеш`ю сушений, горіх, чорнослив, манго, ананас, канталупа, курага, родзинки, горіховий мікс, арахіс різного виду) на загальну суму 3676,56 грн. (податкова накладна №2313 від 27.09.2021 року); 27.09.2021 року за видатковою накладною №РН-0002312 від 27.09.2021 року товар у асортименті (кеш`ю сушений, мигдаль сушений, фундук, фісташки, горіх, горіховий мікс, арахіс різного виду) на загальну суму 3115,26 грн. (податкова накладна №2312 від 27.09.2021 року); 29.09.2021 року за видатковою накладною №РН-0002296 від 29.09.2021 року товар у асортименті (ананас, курага, чорнослив, горіх, кеш`ю сушений, мигдаль сушений, кеш`ю, фундук, фісташки, горіховий мікс, арахіс різного виду) на загальну суму 5889,66 грн. (податкова накладна №2296 від 29.09.2021 року); 29.09.2021 року за видатковою накладною №РН-0002317 від 29.09.2021 року товар у асортименті (ананас, чорнослив, курага, родзинки, горіх, кеш`ю сушений, мигдаль сушений, кеш`ю, фісташки, горіховий мікс, арахіс різного виду) на загальну суму 8163,06 грн. (податкова накладна №2317 від 29.09.2021 року); 30.09.2021 року за видатковою накладною №РН-0002330 від 30.09.2021 року товар у асортименті (маслини, чорні маслини, зелені оливки) на загальну суму 11911,68 грн. (податкова накладна №2330 від 30.09.2021 року); 30.09.2021 року за видатковою накладною №РН-0002333 від 30.09.2021 року товар у асортименті (маслини чорні без кісточок, чорні маслини, зелені оливки, зелені оливки без кісточок) на загальну суму 11848,20 грн. (податкова накладна №2333 від 30.09.2021 року); 30.09.2021 року за видатковою накладною №РН-0002335 від 30.09.2021 року товар у асортименті (оливкова олія Крета 0,5 л, оливкова олія Крета 0,75 л, оливкова олія Крета 1 л, оливкова олія Терра 0,25 л, оливкова олія Терра 0,5 л, оливкова олія Терра 0,75 л) на загальну суму 20604,24 грн. (податкова накладна №2335 від 30.09.2021 року).
19.10.2016 року між ТОВ «СЕРГЕОС ЛТД» (код ЄДРПОУ 22467721) та ТОВ «ТАВРІЯ-В» (код ЄДРПОУ 19202597) було укладено договір поставки №272 від 19.10.2016 року, відповідно до умов якого Позивач зобов`язується поставити, а ТОВ «ТАВРІЯ-В» прийняти та оплатити товар в асортименті та у кількості, передбаченому у накладних, що є невід`ємною частиною договору.
На виконання вищевказаного договору позивачем було поставлено ТОВ «ТАВРІЯ-В» наступний товар: 27.09.2021 року за видатковою накладною №РН-0002310 від 27.09.2021 року товар у асортименті (курага, родзинки, манго, чорнослив, горіх, мигдаль сушений, кеш`ю сушений, кеш`ю, арахіс різного виду) на загальну суму 3004,32 грн. (податкова накладна №2310 від 27.09.2021 року); 27.09.2021 року за видатковою накладною №РН-0002306 від 27.09.2021 року товар у асортименті (ананас, манго, родзинки, курага, чорнослив, горіх, насіння, мигдаль сушений, кеш`ю сушений, фундук 120 гр., фісташки, кеш`ю 120 гр., мигдаль смажений, горіховий мікс, арахіс різного виду, кеш`ю 200 гр., фундук 200 гр.) на загальну суму 12057,00 грн. (податкова накладна №2306 від 27.09.2021 року); 30.09.2021 року за видатковою накладною №РН-0002329 від 30.09.2021 року товар у асортименті (маслини каламата, чорні маслини, зелені оливки) на загальну суму 2977,92 грн. (податкова накладна №2329 від 30.09.2021 року); 30.09.2021 року за видатковою накладною №РН-0002332 від 30.09.2021 року товар у асортименті (чорні маслини, зелені оливки, зелені оливки без кісточок) на загальну суму 2486,94 грн. (податкова накладна №2332 від 30.09.2021 року).
01.03.2021 року між ТОВ «СЕРГЕОС ЛТД» (код ЄДРПОУ 22467721) та ТОВ «МОДЕРН-РІТЕЙЛ» (код ЄДРПОУ 44033208) було укладено договір поставки №1133-мр від 01.03.2021 року, відповідно до умов якого позивач зобов`язується передати у власність, а ТОВ «МОДЕРН-РІТЕЙЛ» прийняти та оплатити продукцію визначену у договорі.
На виконання вищевказаного договору Позивачем було поставлено ТОВ «МОДЕРН-РІТЕЙЛ» наступний товар: 27.09.2021 року за видатковою накладною №2291 від 27.09.2021 року товар у асортименті (родзинки, курага, горіх, чорнослив, насіння, мигдаль сушений, кеш`ю сушений, кеш`ю, фісташки, фундук, арахіс різного виду) на загальну суму 4440,00 грн. (податкова накладна №2291 від 27.09.2021 року); 27.09.2021 року за видатковою накладною №2292 від 27.09.2021 року товар у асортименті (родзинки, курага, чорнослив, горіх, фундук, мигдаль сушений, фісташки, кеш`ю сушений, арахіс різного виду, оливкова олія Терра) на загальну суму 4331,38 грн. (податкова накладна №2292 від 27.09.2021 року); 29.09.2021 року за видатковою накладною №2321 від 29.09.2021 року товар у асортименті (родзинки, чорнослив, курага, горіх, мигдаль сушений, кеш`ю сушений, фундук, фісташки, арахіс) на загальну суму 4455,30 грн. (податкова накладна №2321 від 29.09.2021 року).
01.09.2011 року між ТОВ «СЕРГЕОС ЛТД» (код ЄДРПОУ 22467721) та ТОВ «КИЇВСЬКЕ» (код ЄДРПОУ 24541083) було укладено договір поставки №30-к від 01.09.2011 року, відповідно до умов якого позивач зобов`язується передати у власність, а ТОВ «КИЇВСЬКЕ» прийняти та оплатити продукцію визначену у договорі.
На виконання вищевказаного договору Позивачем було поставлено ТОВ «КИЇВСЬКЕ» наступний товар: 27.09.2021 року за видатковою накладною №2299 від 27.09.2021 року товар у асортименті (оливкова олія Тера 0,5л, оливкова олія Тера 0,2 преміум 0,5 л, манго, кумкват, канталупа, ананас, курага, чорнослив, насіння, горіх, мигдаль сушений, кеш`ю сушений, кеш`ю, фісташки, фундук, горіховий мікс, арахіс різного виду) на загальну суму 7525,20 грн. (податкова накладна №2299 від 27.09.2021 року); 29.09.2021 року за видатковою накладною №РН-0002302 від 29.09.2021 року товар у асортименті (оливкова олія Крета 1 л, оливкова олія Тера 1 л, оливкова олія Тера 0,5 л, арахіс різного виду, горішковий мікс, фісташки, фундук, кеш`ю, кеш`ю сушений, горіх, чорнослив, курага, фундук смажений) на загальну суму 6869,06 грн. (податкова накладна №2302 від 29.09.2021 року); 29.09.2021 року за видатковою накладною №2303 від 29.09.2021 року товар у асортименті (курага, кумкват, горіх, мигдаль сушений, кеш`ю сушений) на загальну суму 2239,80 грн. (податкова накладна №2303 від 29.09.2021 року); 29.09.2021 року за видатковою накладною №2304 від 29.09.2021 року товар у асортименті (фундук у смаженому шоколаді, фундук сушений, горіх, фісташки смаженя солені, мигдаль сушений, кеш`ю сушений, арахіс, кумкват, манго, чорнослив, родзинки, курага, фундук, фісташки, горіх, ананас, кеш`ю) на загальну суму 9686,76 грн. (податкова накладна №2304 від 29.09.2021 року); 29.09.2021 року за видатковою накладною №РН-0002316 від 29.09.2021 року товар у асортименті (імбир сушений, диня сушена, журавлина сушена, манго сушене, папая сушена, плоди абрикосу сушеного, ядро волоського горіха, кеш`ю смажений солений, кеш`ю сушений, мигдаль сушений, фісташки смажені) на загальну суму 5852,29 грн. (податкова накладна №2316 від 29.09.2021 року); 29.09.2021 року за видатковою накладною №2320 від 29.09.2021 року товар у асортименті (чорні маслини, зелені оливки, маслини каламата, кеш`ю смажене солоне) на загальну суму 2313,37 грн. (податкова накладна №2320 від 29.09.2021 року).
За фактами поставки товарів ТОВ «СЕРГЕОС ЛТД» сформувало податкові накладні №2342 від 30.09.2021 року, №2341 від 30.09.2021 року, №2340 від 30.09.2021 року, №2339 від 30.09.2021 року, №2337 від 30.09.2021 року, №2336 від 30.09.2021 року, №2335 від 30.09.2021 року, №2334 від 30.09.2021 року, №2333 від 30.09.2021 року, №2332 від 30.09.2021 року, №2331 від 30.09.2021 року, №2330 від 30.09.2021 року, №2329 від 30.09.2021 року, №2321 від 29.09.2021 року, №2320 від 29.09.2021 року, №2317 від 29.09.2021 року, №2316 від 29.09.2021 року, №2315 від 28.09.2021 року, №2314 від 28.09.2021 року, №2313 від 27.09.2021 року, №2312 від 27.09.2021 року, №2311 від 27.09.2021 року, №2310 від 27.09.2021 року, №2309 від 27.09.2021 року, №2308 від 27.09.2021 року, №2307 від 27.09.2021 року, №2306 від 27.09.2021 року, №2305 від 27.09.2021 року, №2304 від 29.09.2021 року, №2303 від 29.09.2021 року, №2302 від 29.09.2021 року, №2301 від 28.09.2021 року, №2300 від 28.09.2021 року, №2299 від 27.09.2021 року, №2296 від 29.09.2021 року, №2292 від 27.09.2021 року, №2291 від 27.09.2021 року та направило їх на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до отриманих квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних вказані податкові накладні було прийнято, але реєстрацію зупинено з підстав відповідності позивача п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
ТОВ «СЕРГЕОС ЛТД» засобами телекомунікаційного зв`язку подало Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, до яких було додано відповідні пояснення та копії вказаних документів.
Проте, спірними рішеннями комісії ГУ ДПС з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних було відмовлено у реєстрації вказаних вище податкових накладних ТОВ «СЕРГЕОС ЛТД» у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано підкреслити).
Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що зупиняючи реєстрацію податкових накладних, податковий орган не зазначив конкретного переліку документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкових накладних. При цьому, позивач виконав свій обов`язок щодо надіслання до податкового органу первинних документів на підтвердження факту господарських операцій та пояснень по суті цих операцій.
Колегія суддів погоджується з цим висновком суду першої інстанції, виходячи з наступного.
Відповідно до п.201.1 ст.201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Пунктом 201.10 ст.201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Відповідно до пп.14.1.60 п.14.1 ст.14 ПК України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
Пунктом 201.16 статті 201 ПК України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Згідно з п.2 постанови Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року №1246 «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» (далі - Порядок №1246) (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26.04.2017 року №341) податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Пунктом 7 Прикінцевих та перехідних положень Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році» Кабінету Міністрів України доручено до 1 березня 2018 року визначити порядок зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, прийняти нормативно-правові акти, необхідні для реалізації цього Закону, привести свої нормативно-правові акти у відповідність із цим Законом та забезпечити перегляд та приведення центральними органами виконавчої влади їх нормативно-правових актів у відповідність із цим Законом.
З 01.02.2020 року діє новий Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165.
Відповідно до п.1 вказаного Порядку №1165, критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик.
Згідно з п.3 Порядку №1165, податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.
Відповідно до п.5, п.6 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.
У разі, коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Відповідно до п.10, п.11 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Відповідно до абзацу 2 п.25, п.26 Порядку №1165 комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.
Пунктом 27 Порядку №1165 передбачено, що комісія контролюючого органу в своїй діяльності керується Конституцією та законами України, указами Президента України і постановами Верховної Ради України, прийнятими відповідно до Конституції України, Податкового кодексу України та законів, актами Кабінету Міністрів України, іншими актами законодавства, а також цим Порядком.
Відповідно до п.44 Порядку №1165 комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).
Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 року №520 (далі - Порядок №520)
Пунктом 2 Порядку №520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.
Пунктами 3 та 4 Порядку №520 встановлено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
Пунктами 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, зокрема:
1. договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
2. договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
3. первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
4. розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
5. документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Згідно з п.6 Порядку №520 копії визначених у пункті 5 документів разом з письмовими поясненнями платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
Пунктом 11 Порядку №520 визначено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
1. ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
2. та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до п.5 цього Порядку;
3. та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
З наведених норм вбачається, що Комісія регіонального рівня на виконання п.44 Порядку №1165 перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні) та за результатом такої перевірки приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування відповідно до п.11 Порядку №520.
Відповідно до п.12 Порядку №520 рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.
Форма такого рішення передбачає, що у разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН через ненадання платником податку копій документів, документи, які не надано, повинні бути підкресленими, тобто конкретно вказані.
За таких обставин контролюючий орган повинен при зупиненні реєстрації податкової накладної не лише запропонувати надати документи, а навести їх конкретний перелік, оскільки в п.5 Порядку №520 наведений приблизний та не вичерпний (може включати) перелік документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
В іншому випадку така підстава як ненадання платником податку копій документів відповідно до п.5 Порядку №520 не може бути застосована для прийняття рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі.
Всупереч цього, з квитанцій, якими зупинено реєстрацію податкових накладних вбачається, що контролюючим органом було сформовано наступний висновок: Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Тобто, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної контролюючим органом не визначений конкретний перелік документів, яких, на думку податкового органу, не вистачає для проведення реєстрації податкової накладної.
Отже, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Така правова позиція висловлена Верховним Судом в постановах від 23.10.2018 року у справі №822/1817/18, від 21.05.2019 року у справі №0940/1240/18, від 02.07.2019 року у справі №140/2160/18.
Разом з цим, позивач після отримання повідомлень про прийняття податкових накладних та зупинення їх реєстрації направив до контролюючого органу пояснення та копії документів щодо всіх зупинених податкових накладних.
Такі самі документи позивачем були долучені до матеріалів справи на підтвердження реальності проведених господарських операцій.
Будь-якої оцінки наданим позивачем поясненням та документам при прийнятті оскаржуваного рішення не було надано, докази протилежного відсутні у матеріалах справи, як і обґрунтування у відзиві на позов.
Колегія суддів вважає, що надані позивачем первині документи є достатніми для прийняття рішень про здійснення реєстрації.
Однак, податковий орган, незважаючи на надані позивачем документи, прийняв оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, в яких посилався на ненадання позивачем первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності первинних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
Колегія суддів зазначає, що надані позивачем для реєстрації податкових накладних документи не мають дефекту форми, змісту або походження, які в силу ч.2 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», п.2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року №88, спричинили б втрату первинними документами юридичної сили, та підтверджують факт здійснення господарських операцій.
Також, як вбачається з матеріалів справи, підставою для зупинення реєстрації податкових накладних стала відповідність позивача п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.
Згідно матеріалам справи 18.11.2021 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС прийнято рішення №70750 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, яким позивача визнано таким, що не відповідає критеріям ризиковості платника податку.
Тобто, позивача було виключено з переліку платників податків, що відповідає критеріям ризиковості.
У зв`язку з цим, позивач 19.11.2021 року подав до відповідача письмові пояснення у яких зазначив, що його було виключено з переліку осіб, що відповідають критеріям ризиковості та просив зареєструвати зазначені вище податкові накладні.
Квитанціями №2 від 19.11.2021 року вказані повідомлення не були прийняті, оскаржувані рішення відповідача про відмову у реєстрації податкових накладних скасовані не були, а податкові накладні не були зареєстровані.
У відзиві на позовну заяву та в апеляційній скарзі відповідач не спростовує наведені вище обставини та не наводить будь яких заперечень по вказаним обставинам.
Колегія суддів погоджується з твердженнями позивача, що комісією контролюючого органу без належної перевірки достовірності наданих позивачем разом з поясненнями документів його діяльності прийнято спірні рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, оскільки колегія суддів вважає, що наданими відповідачам та суду документами підтверджується реальність господарських операцій за вказаними вище податковими накладними.
При цьому, апеляційний суд зазначає, що вимоги відповідача, зазначені у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних, не були вичерпними, не були направлені на одержання від платника податків конкретних матеріалів та на встановлення дійсних показників накладних.
За таких обставин, колегія суддів вважає, що рішення Комісії ГУ ДПС про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних є необґрунтованими та протиправними, а тому підлягають скасуванню, що також вірно було встановлено судом першої інстанції.
Також колегія суддів погоджується із застосованим судом першої інстанції способом захисту прав позивача шляхом зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі вказаних вище податкових накладних датою їх фактичного подання, який узгоджується з приписами пункту 20 Порядку №1246, яким передбачено, що у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
Таким чином, суд першої інстанції правильно встановив обставини справи, порушень матеріального та процесуального права при вирішенні справи не допустив, а наведені в скарзі доводи правильність висновків суду не спростовують.
За таких обставин апеляційна скарга задоволенню не підлягає.
Ухвалою П`ятого апеляційного адміністративного суду від 16.05.2022 року Головному управлінню ДПС в Одеській області відстрочено сплату судового збору за подачу апеляційної скарги до ухвалення рішення по справі.
Відповідно до пп.2) п.3 ч.2 ст.4 Закону України «Про судовий збір» ставка судового збору за подання до адміністративного суду апеляційної скарги на рішення суду встановлюються в розмірі 150 відсотків ставки, що підлягала сплаті при поданні позовної заяви, іншої заяви і скарги, але не більше 15 розмірів прожиткового мінімуму для працездатних осіб.
Таким чином, з Головного управління ДПС в Одеській області підлягає стягненню судовий збір у розмірі 34050,00 грн..
Керуючись ст.311, ст.315, ст.316, ст.321, ст.322, ст.325, ст.328 КАС України, апеляційний суд, –

П О С Т А Н О В И В:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області – залишити без задоволення, а рішення Одеського окружного адміністративного суду від 25 березня 2022 року - без змін.
Стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ 44069166) до спеціального фонду Державного бюджету України судовий збір за подачу апеляційної скарги у розмірі 34050 (тридцять чотири тисячі п`ятдесят) грн. 00 коп..
Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення з підстав, передбачених ст.328 КАС України.

Головуючий суддя 	 	Кравченко К.В.	
Судді	    	Джабурія О.В.    Вербицька Н. В.