ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

25 травня 2022 року 	м. Дніпро	справа № 280/3001/21	

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого - судді  Малиш Н.І. (доповідач), суддів:  Баранник Н.П., Щербака А.А.,     
за участю секретаря судового засідання: Яковенко О.М.,  
розглянувши  у відкритому судовому засіданні  в залі судового засідання Третього апеляційного адміністративного суду в м. Дніпрі апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Паливна компанія "Білл Ойл" на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 25 листопада 2021 року (суддя 1-ї інстанції Батрак І.В.) у справі №280/3001/21 за позовом  Товариства з обмеженою відповідальністю "Паливна компанія "Білл Ойл" до  Головного управління ДПС у Запорізькій області  про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

ВСТАНОВИВ:
Товариство з обмеженою відповідальністю "Паливна компанія "Білл Ойл" звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС у Запорізькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 27.10.2020 №00003270901 (форма "ПС") на суму 180000,00 грн., №00003330901 (форма "С") на суму 250000,00 грн., №00003230901 (форма "ПС") на суму 160000,00 грн., №00003280901 (форма "С") на суму 250000,00 грн.
На обґрунтування позовних вимогу у позовній заяві зазначає, що до 01.07.2019 ПК України не передбачав обладнання акцизних складів пального витратомірами, отже його редакція зі змінами та доповненнями від 23.11.2018 №2628-VІІІ "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо покращення адміністрування та перегляду ставок окремих податків і зборів" розширила його дію та погіршила становище позивача, таким чином, держава, в особі вищого законодавчого органу, порушила свої ж нормативно-правові акти та тим самим спровокувала можливість певних порушень платниками податків, тобто не надала можливості суб`єктам господарювання достатнього часу для приведення свої діяльності відповідно до вимог закону. Стосовно відсутності певний час у позивача відповідної ліцензії вважає, що необхідно враховувати ті обставини, що у зв`язку з тим, шо Законом №481/95- на момент виникнення спірних правовідносин не було чітко врегульовано відносини щодо органу, який видає ліцензії на роздрібну торгівлю пальним, а Державна фіскальна служба України лише 30.05.2019 направила лист за №17014/7/99-99- 12-01-01-17 із розпорядженням про видачу ліцензій головними управліннями в областях з 1 липня 2019 року, держава штучно створила для добросовісних платників перешкоди в господарюванні.  Крім цього при прийнятті спірних рішень відповідачем не враховано приписи п. 52-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, якими передбачено, що за порушення податкового законодавства, вчиненого протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (СОVID-19), штрафні санкції не застосовуються.
Рішенням  Запорізького окружного адміністративного суду від 25 листопада 2021 року у задоволенні позову відмовлено.
На вказане рішення суду першої інстанції позивачем подана апеляційна скарга, в якій просить скасувати рішення та прийняти нове, яким позов задовольнити..
Апеляційна скарга позивача обґрунтована тим,  що судом першої інстанції не надано належної оцінки доводам позивача та  невірно застосовано норми матеріального права. 
Відповідачем подано відзив на апеляційну скаргу в якому просить відмовити у її задоволенні. У відзиві зазначив, що судом першої інстанції вірно встановлені обставини справи та прийнято обґрунтоване рішення. 
Розгляд справи судом апеляційної інстанції здійснювався із застосуванням режиму відеоконференції.
Представник позивача в судове засідання суду апеляційної інстанції не з`явився, повідомлений про день, час та місце розгляду справи. Будь-яких заяв, клопотань суду не подав.
Представник відповідача в судовому засіданні суду апеляційної інстанції заперечив щодо задоволення апеляційної скарги, підтримав доводи відзиву.
Розглянувши матеріали справи та перевіривши доводи апеляційної скарги, а обґрунтованість рішення суду в межах доводів та вимог апеляційної скарги, колегія суддів доходить висновку, що така не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Судом першої інстанції встановлено, що відповідачем було проведено фактичну перевірку ТОВ "ПК "Білл ойл" за адресою: вул. Мелітопольське шосе, 12А, м. Приморськ, Запорізька область, за період з 01.07.2019 по день закінчення фактичної перевірки з питання здійснення контролю за додержанням суб`єктом господарювання вимог законодавства, які є обов`язковими при виробництві, обігу, зберіганні, обігу та транспортуванні пального; виявлення порушень у сфері виробництва і обігу пального, а також інших питань, що регулюють виробництво, зберігання та облік підакцизних товарів в Україні, за результатами якої складено акт від 31.08.2020, реєстраційний №0591/08/01/32/42636166.
Перевіркою встановлені порушення, зокрема: вимог пп. 230.1.2 п.230.1 ст.230, пункту 12 підрозділу 5 розділу XX Податкового кодексу України в частині не обладнання витратомірами-лічильниками та рівномірами-лічильниками та їх не реєстрації в Єдиному державному реєстрі; ч. 20 ст. 15 Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального", а саме: реалізація пального в період з 01.07.2019 до 27.08.2019 (включно) без ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним.
27 жовтня 2020 року ГУ ДПС у Запорізькій області прийняті  податкові повідомлення-рішення:
№000003270901 форми "ПС", яким за порушення п пп. 230.1.2 п.230.1 ст.230, пункту 12 підрозділу 5 розділу XX Податкового кодексу України, на підставі пп. 54.3.3 п. 54.3 ст. 54 і пп. 128-1.1.1 п. 128-1.1 ст. 128-1 Податкового кодексу України до позивача застосовано сума штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) у розмірі 180000,00 грн., 
№00003330901 форми "С", яким за порушення ч. 20 ст. 15 Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального", на підставі пп. 54.3.3 п. 54.3 ст. 54 і ст. 17 цього ж Закону до позивача застосовано сума штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) у розмірі 250000,00 грн.
Також відповідачем було проведено фактичну перевірку ТОВ "ПК "Білл ойл" за адресою: вул. Лісна, 4, с. Григорівка, Запорізький район, Запорізька область, за період з 01.07.2019 по день закінчення фактичної перевірки з питання здійснення контролю за додержанням суб`єктом господарювання вимог законодавства, які є обов`язковими при виробництві, обігу, зберіганні, обліку та транспортуванні пального; виявлення порушень у сфері виробництва і обігу пального, а також інших питань, що регулюють виробництво, зберігання та облік підакцизних товарів в Україні, за результатами якої складено акт від 31.08.2020, реєстраційний №0592/08/01/32/42636166.
Перевіркою встановлено порушення позивачем вимог, зокрема ч. 20 ст. 15 Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального", а саме: реалізація пального в період з 01.07.2019 до 27.08.2019 (включно) без ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним; пп. 230.1.2 п.230.1 ст.230, пункту 12 підрозділу 5 розділу XX Податкового кодексу України в частині не обладнання витратомірами-лічильниками та рівномірами-лічильниками та їх не реєстрації в Єдиному державному реєстрі.
27 жовтня 2020 року ГУ ДПС у Запорізькій області прийняті і податкові повідомлення-рішення:
№00003230901 форми "ПС", яким за порушення п пп. 230.1.2 п.230.1 ст.230, пункту 12 підрозділу 5 розділу XX Податкового кодексу України, на підставі пп. 54.3.3 п. 54.3 ст. 54 і пп. 128-1.1.1 п. 128-1.1 ст. 128-1 Податкового кодексу України до позивача застосовано сума штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) у розмірі 180000,00 грн., 
№00003280901 форми "С", яким за порушення ч. 20 ст. 15 Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального", на підставі пп. 54.3.3 п. 54.3 ст. 54 і ст. 17 цього ж Закону до позивача застосовано сума штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) у розмірі 250000,00 грн.
Позивачем вказані податкові повідомлення-рішення оскаржені в адміністративному порядку, скарга залишена без задоволення, рішення без змін.
Вважаючи прийняті відповідачем податкові повідомлення-рішення протиправними, позивач звернувся до суду із даним позовом про їх скасування.
Суд першої інстанції відмовляючи у задоволенні позову дійшов висновку що встановлені порушення знайшли підтвердження під час розгляду справи,  а отже прийняті податковим органом спірні рішення є правомірними.
Суд визнає такий висновок суду першої інстанції обґрунтованим, з огляду на наступне.
Спірні відносини врегульовані нормами Податкового кодексу України  та  Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального" від 19.12.1995 №481/95-ВР ( далі - Закон №481).
Так, фактичні обставини справи сторонами не спростовуються.
Виявлені порушення також не спростовуються позивачем.
Позивач оскаржуючи спірні рішення, зазначає про те, що саме зміни у законодавстві, що регулюють дані правовідносини, не надали можливості суб`єктам господарювання достатнього часу для приведення свої діяльності відповідно до вимог закону, обладнати акцизні склади витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками. А штрафні санкції відповідачем застосовані без врахування приписів п. 52-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України. Щодо отримання ліцензії, держава штучно створила для добросовісних платників перешкоди в господарюванні.  
Щодо обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками.
Відповідно до пп. 14.1.6 п. 14.1 ст. 14 ПК України акцизний склад це, зокрема, спеціально обладнані приміщення на обмеженій території (далі - приміщення), розташовані на митній території України, де під контролем постійних представників контролюючого органу розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, пакування, фасування, зберігання, одержання чи видачі, а також реалізації спирту етилового, горілки та лікеро-горілчаних виробів, а також приміщення або територія на митній території України, де розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізації пального.
Згідно пп. 14.1.224 п. 14.1 ст. 14 ПК України розпорядник акцизного складу - суб`єкт господарювання, який одержав ліцензію на право виробництва спирту етилового, алкогольних напоїв, зареєстрований платником акцизного податку, або суб`єкт господарювання - платник акцизного податку, який здійснює виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізацію пального на акцизному складі та має документи, що підтверджують право власності або користування приміщеннями та/або територією, що відносяться до акцизного складу.
Відповідно до п. 230.1. ст. 230 ПК України акцизні склади та акцизні склади пересувні утворюються з метою підвищення ефективності роботи із запобігання та боротьби з незаконним виробництвом і обігом спирту етилового, горілки та лікеро-горілчаних виробів, пального, посилення контролю за повнотою та своєчасністю надходження до бюджету акцизного податку.
Підпунктом 230.1.2 п. 230.1. ст. 230 ПК України встановлено, що акцизні склади, на території яких здійснюється виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізація пального, повинні бути обладнані витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на акцизному складі, та рівнемірами-лічильниками рівня таких товарів (продукції) у резервуарі, а для скрапленого газу (пропану або суміші пропану з бутаном), інших газів, бутану, ізобутану за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2711 12 11 00, 2711 12 19 00, 2711 12 91 00, 2711 12 93 00, 2711 12 94 00, 2711 12 97 00, 2711 13 10 00, 2711 13 30 00, 2711 13 91 00, 2711 13 97 00, 2711 14 00 00, 2711 19 00 00, 2901 10 00 10 - також можуть бути обладнані пристроями для вимірювання рівня або відсотка пального у резервуарі (далі - рівнемір-лічильник) на кожному введеному в експлуатацію стаціонарному резервуарі, розташованому на акцизному складі.
Акцизні склади, на яких здійснюються виключно зберігання та реалізація пального, що отримується та реалізується виключно у споживчій тарі без зміни розфасовки, а також скрапленого газу природного, бензолу, метанолу, не обладнуються витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками.
Витратоміри-лічильники та резервуари повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, проведені відповідно до законодавства, а рівнеміри-лічильники повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, або калібрування, проведені відповідно до законодавства. У разі відсутності позитивного результату повірки або оцінки відповідності, або калібрування витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників для цілей цього Кодексу акцизні склади, на яких вони розташовані, вважаються необладнаними витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками.
Платники податку - розпорядники акцизних складів зобов`язані зареєструвати:
а) усі розташовані на акцизних складах резервуари, введені в експлуатацію, витратоміри-лічильники та рівнеміри-лічильники у розрізі акцизних складів - в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі;
б) усі акцизні склади - в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.
Один акцизний склад може бути зареєстрований виключно одним розпорядником акцизного складу. Один розпорядник акцизного складу може зареєструвати один і більше акцизних складів.
Забороняється здійснення реалізації пального без наявності зареєстрованих витратомірів-лічильників, рівнемірів-лічильників та резервуарів, без реєстрації акцизного складу.
За змістом пункту 12 підрозділу 5 розділу XX "Перехідні положення" ПК України розпорядники акцизних складів відповідно до вимог цього Кодексу зобов`язані обладнати акцизні склади витратомірами-лічильниками та/або рівнемірами-лічильниками та зареєструвати їх в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі в строки, зокрема, акцизний склад, де розташовано резервуари, загальна місткість яких не перевищує 1000 куб. метрів, - не пізніше 1 січня 2020 року.
Пунктом 18 підрозділу 5 розділу XX "Перехідні положення" ПК України було встановлено, що норми пункту 128-1 статті 128-1 ПК України застосовуються до розпорядників акцизних складів, на яких розташовано резервуари, загальна місткість яких не перевищує 1000 куб. метрів (крім розпорядника акцизного складу, який до 1 липня 2019 року не підпадав під визначення платника податку відповідно до пункту 212.1 статті 212 цього Кодексу) з 1 січня 2020 року.
Разом з тим Законом України від 18.12.2019 №391-ІХ "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо покращення адміністрування акцизного податку" (далі Закон №391-ІХ) до пункту 18 підрозділу 5 розділу XX "Перехідні положення" ПК України внесені зміни, а саме в абзаці четвертому слово "січня" замінено словом "квітня".
Відповідно до пункту 128-1.1. статті 128-1 ПК України необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі рівнеміра-лічильника на введеному в експлуатацію резервуарі, розташованому на акцизному складі, та/або витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованого на акцизному складі, а також необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників обсягу виробленого спирту етилового витратоміра-лічильника спирту етилового на місці отримання та відпуску спирту етилового, розташованого на акцизному складі, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 20000 гривень за кожний необладнаний резервуар та/або незареєстрований рівнемір-лічильник, а також за кожне необладнане місце відпуску пального наливом з акцизного складу або за кожне місце отримання та відпуску спирту етилового, та/або незареєстрований витратомір-лічильник/витратомір-лічильник спирту етилового.
Враховуючи вказані норми законодавства, у розпорядників акцизних складів на підставі указаних норм Податкового кодексу України виник обов`язок обладнати акцизні склади, на території яких здійснюється господарська діяльність з відповідним підакцизним товаром паливом витратомірами-лічильниками та рівномірами-лічильниками та зареєструвати їх у відповідному Єдиному державному реєстрі до 01.04.2020.
При цьому, з 01.04.2020 відповідно до статті 128-1 ПК України за вказані вище порушення передбачена відповідальність у вигляді штрафу в розмірі 20000,00 гривень за кожний необладнаний резервуар та/або незареєстрований рівнемір-лічильник.
Законодавчі зміни, на підставі яких у позивача виник обов`язок обладнати акцизний склад відповідними засобами вимірювання були прийняті заздалегідь. Так, Закон України №391-ІХ "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо покращення адміністрування акцизного податку", яким було установлено відповідний обов`язок позивача, як розпорядника акцизного складу прийнятий - 18.12.2019. 
Таким чином є вірними висновки суду, що позивач повинен був знати про виникнення з 01.04.2020 у нього такого обов`язку та мав достатньо часу для того щоб придбати, встановити та зареєструвати витратоміри-лічильники та рівнеміри-лічильники на своєму акцизному складі. Окрім цього, закон у попередній редакції, тобто до внесення змін 18.12.2019 на підставі Закону №391-ІХ вимагав установлення таких приладів ще до 01.01.2020, що також свідчить про обізнаність позивача про це та можливість підготуватися до таких змін податкового законодавства та змісту і обсягу своїх обов`язків щодо цього.
Як свідчать встановлені обставини справи позивачем надавались документи для перевірки (договору оренди від 01.01.2019 №6/19, письмових пояснень директора ОСОБА_1 ) на АЗС за адресою: вул. Мелітопольську шосе, 12А, м. Приморськ, Запорізька область , встановлено: 2 наземних резервуара, які працюють під тиском, ємністю по 4,85 м куб. (4850 л) кожен (для зберігання зрідженого газу під тиском), 1 резервуар горизонтальний ємністю 20,891 м куб. (для зберігання бензину А-95 Євро), 1 резервуар горизонтальний ємністю 21,100 м куб. (для зберігання бензину А-92 Євро), 1 резервуар горизонтальний ємністю 20,972 м куб. (для зберігання ДП-Л); 2 паливнороздавальні колонки двосторонні типа "Scheidt& Bachmann" на 8 пістолетів; 1 паливороздавальна колонка одностороння типа "Scheidt& Bachmann" на 1 пістолет; 1 колонка заправна газова типа АСТРА-207.
Відповідно до документів, які надавались позивачем для перевірки (договору оренди від 21.12.2018 №7/18, письмових пояснень директора ОСОБА_1 ) на АЗС за адресою: вул. Лісна, буд. 4, с. Григорівка, Запорізький район, Запорізька область , встановлено: 1 наземний резервуар ємністю 9,96 м куб. для зберігання зрідженого газу під тиском, 1 резервуар горизонтальний ємністю 25,00 м куб. (для зберігання бензину А-95 Преміум), 1 резервуар горизонтальний ємністю 25,00 м куб. (для зберігання бензину А-95 Євро), 1 резервуар горизонтальний ємністю 25,00 м куб. (для зберігання бензину А-92 Євро), 1 резервуар горизонтальний ємністю 25,00 м куб. (для зберігання ДП); 2 паливнороздавальні колонки двосторонні типа "Scheidt& Bachmann" на 4 пістолета; 1 колонка заправна газова типа Шельф LPG 100-2.
При цьому, згідно з податковою інформацією 1С "Податковий блок" та Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників та рівномірів-лічильників рівня пального у резервуарах позивач станом на 25.08.2020 не встановив та не зареєстрував витратоміри-лічильники та рівноміри-лічильники рівня пального на резервуари на зареєстрованому акцизному складі, що саме позивачем під час розгляду справи у суді не спростовано.
Після 01.04.2020 позивач, як розпорядник акцизного складу, де розташовані резервуари, в яких зберігається пальне, зобов`язаний був обладнати їх рівнемірами-лічильниками на виконання вимог Податкового кодексу України щодо обов`язкового встановлення витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників.
Відповідно до пункту 52.1 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій, зокрема за обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівнемірами-лічильниками.
Таким чином відповідачем вірно встановлене перевіркою порушення позивачем підпунктом 230.1.2 пункту 230.1 статті 230 ПК України, відповідальність за яке встановлена пунктом 128-1.1 статті 128-1 ПК України, а отже оскаржені податкові повідомлення-рішення від 27.10.2020 №0000323901 та №00003270901 прийняті правомірно.
Доводів позивача про те, що штрафні санкції відповідачем застосовані без врахування приписів п. 52-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України, колегія суддів відхиляє, оскільки вказаною нормою  штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за, (зокрема), обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками.
Щодо ліцензії на роздрібну торгівлю пальним.
Відповідно до пп. 212.3.4 п. 212.3 ст. 212 ПК України особи, які здійснюватимуть реалізацію пального або спирту етилового, підлягають обов`язковій реєстрації як платники податку контролюючими органами за місцезнаходженням юридичних осіб, постійних представництв, місцем проживання фізичних осіб - підприємців до початку здійснення реалізації пального або спирту етилового.
Реєстрація платника податку здійснюється на підставі подання особою не пізніше ніж за три робочі дні до початку здійснення реалізації пального або спирту етилового заяви, форма якої затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики.
Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, веде реєстр платників акцизного податку з реалізації пального або спирту етилового, в якому міститься інформація про осіб, зареєстрованих платниками акцизного податку.
Законом України від 23.11.2018 № 2628-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо покращення адміністрування та перегляду ставок окремих податків і зборів внесено зміни до Закону України від 19.12.1995 №481/95-ВР "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів" (далі - Закон №481/95-ВР), зокрема запроваджено ліцензування видів господарської діяльності з виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним. Зазначені зміни набирають чинності з 1 липня 2019 року.
Статтею 1 Закону №481/95-ВР визначено, що: місце зберігання пального - місце (територія), на якому розташовані споруди та/або обладнання, та/або ємності, що використовуються для зберігання пального на праві власності або користування; місце роздрібної торгівлі пальним - місце (територія), на якому розташовані споруди та/або обладнання, та/або ємності, що використовуються для роздрібної торгівлі та/або зберігання пального на праві власності або користування; зберігання пального - діяльність із зберігання пального (власного або отриманого від інших осіб) із зміною або без зміни його фізико-хімічних характеристик; роздрібна торгівля пальним - діяльність із придбання або отримання та подальшого продажу або відпуску пального із зміною або без зміни його фізико-хімічних характеристик з автозаправної станції/автогазозаправної станції/газонаповнювальної станції/газонаповнювального пункту та інших місць роздрібної торгівлі через паливороздавальні колонки та/або оливороздавальні колонки.
Порядок здійснення роздрібної торгівлі пальним та зберігання пального визначено статтею 15 Закону №481/95-ВР (зі змінами).
Зберігання пального здійснюється суб`єктами господарювання всіх форм власності за наявності ліцензії.
Річна плата за ліцензії на право зберігання пального у розмірі 780 гривень, плата за ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним становить 2000 гривень на кожне місце роздрібної торгівлі пальним.
Суб`єкти господарювання отримують ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним/зберігання пального на кожне місце зберігання пального.
Ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним/зберігання пального видаються уповноваженими Кабінетом Міністрів України органами виконавчої влади за місцем торгівлі/зберігання суб`єкта господарювання терміном на п`ять років.
Суб`єкт господарювання має право зберігати пальне без отримання ліцензії на право зберігання пального в місцях виробництва пального або місцях оптової торгівлі пальним чи місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримані відповідні ліцензії.
Ліцензія на право зберігання пального не отримується на місця зберігання пального, що використовуються: підприємствами, установами та організаціями, які повністю утримуються за рахунок коштів державного або місцевого бюджету; підприємствами, установами та організаціями системи державного резерву; суб`єктами господарювання для зберігання пального, яке споживається для власних виробничо-технологічних потреб виключно на нафто- та газовидобувних майданчиках, бурових платформах і яке не реалізується через місця роздрібної торгівлі.
Роздрібна торгівля пальним може здійснюватися суб`єктами господарювання всіх форм власності, у тому числі їх виробниками, за наявності у них ліцензій на роздрібну торгівлю.
Ліцензія видається за заявою суб`єкта господарювання, до якої додається документ, що підтверджує внесення річної плати за ліцензію.
Після видачі/призупинення/анулювання ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним або на зберігання пального центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, вносить відповідні відомості до Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального не пізніше наступного робочого дня з дня видачі/призупинення/анулювання відповідної ліцензії.
Відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 18.12.2018 № 1200 "Про утворення Державної податкової служби України та Державної митної служби України" утворено Державну податкову службу шляхом реорганізації Державної фіскальної служби.
Згідно з підпунктом 27 пункту 4 Положення про Державну податкову службу України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 06.03.2019 № 227 (далі - Постанова № 227), ДПС відповідно до покладених на неї завдань здійснює ліцензування діяльності суб`єктів господарювання з виробництва пального, з оптової, роздрібної торгівлі та зберігання пального і контроль за таким виробництвом. ДПС здійснює повноваження безпосередньо та через утворені в установленому порядку її територіальні органи.
Враховуючи вказані норм   законодавства, ліцензія на право роздрібної торгівлі пальним та на право зберігання пального або рішення про відмову в їх видачі видається заявнику не пізніше 20 календарних днів з дня одержання зазначених у цьому Законі документів (стаття 15 Закону №481/95-ВР). Суб`єкти господарювання можуть подати документи на розгляд до органу ліцензування для отримання відповідних ліцензії починаючи з 12.06.2019. При цьому, головні управління ДФС у областях та м. Києві мають видавати зазначені ліцензії суб`єктам господарювання починаючи з 01.07.2019.
Отже, законодавством чітко визначено як порядок видачі ліцензії на роздрібну торгівлю паливом так і орган, що її видає, а це спростовує посилання позивача на те, що існує, якась правова невизначеність щодо врегулювання відносин щодо органу, який видає ліцензії на роздрібну торгівлю пальним.
Як свідчать встановлені обставини справи, перевіркою вибірковим аналізом бази даних ДПС підсистеми "Чеки РРО" інформаційної системи 1С "Податковий блок" встановлено, що ТОВ "ПК "Білл ойл" в період з 01.07.2019 до 27.08.2019 (включно) здійснював роздрібну торгівлю пальним на АЗС за адресою: вул. Мелітопольське шосе, 12А, м. Приморськ, Запорізька область, через реєстратор розрахункових операцій (модель КАЛИНА МА-11.01 заводський номер НТ030744, фіскальний номер 300509059) та на АЗС за адресою: вул. Лісна, 6.4, с.Григорівка, Запорізький район, Запорізька область, через реєстратор розрахункових операцій (модель КАЛИНА МА-11.01 заводський номер НТ031025 фіскальний номер 300509071) без ліцензій на право роздрібної торгівлі пальним, що саме позивачем не заперечено.
Є вірними висновки суду першої інстанції про безпідставність доводів  позивача про  відсутність вини та умислу на вчинення порушення у зв`язку із тим, що держава не забезпечила можливості завчасно подати заяву і документи на отримання ліцензії та отримати таку ліцензію станом на 01 липня 2019 року, оскільки податкове законодавство, у тому числі Закон України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального" не передбачає випадків звільнення від відповідальності за наявності порушень та не ставить можливість застосування штрафу в залежності від наявності чи відсутності вини чи умислу.
Крім того, Закон України від 23.11.2018 № 2628-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо покращення адміністрування та перегляду ставок окремих податків і зборів", яким запроваджено ліцензування діяльності із роздрібної торгівлі пальним, був опублікований у офіційних виданнях до 01.01.2019 (відомості Верховної Ради України - 12.12.2018, Голос України - 12.12.2018), а тому відповідні суб`єкти господарювання мали змогу завчасно ознайомитись з запровадженими змінами та звернутися до податкових органів з питання отримання відповідних ліцензій з 01.07.2019 року.
Позивач не надав доказів вчинення дій з метою недопущення порушення.
Так не надав доказів звернення до відповідача із заявами на отримання ліцензії з відповідними пакетами документів до 01 липня 2019 року та не отримання такої з вини податкового органу.
Доводи на які посилається  позивач є такими, що не дають підстав для звільнення від відповідальності.
Враховуючи зазначене встановлене перевіркою порушення позивачем, а саме  здійснення роздрібної торгівлі пальним 01.07.2019 до отримання ліцензії на роздрібну торгівлю пальним, чим порушено вимоги частини 20 статті 15 Закону №481/95-ВР є доведеним, а податкові повідомлення-рішення від 27.10.2020 №00003330901 (форма "С") на суму 250000,00 грн., №00003280901 (форма "С") на суму 250000,00 грн прийняті правомірно.
З урахуванням викладеного суд дійшов висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, судове рішення ухвалено з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому підстав для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення не вбачається.
Керуючись ст.ст.  315, ст. 316, ст.ст. 321, 322 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Паливна компанія "Білл Ойл" залишити без задоволення.
Рішення  Запорізького окружного адміністративного суду від 25 листопада 2021 року у справі №280/3001/21 - залишити без змін.
Постанова  набирає законної сили з дати її прийняття  та може бути оскаржена в касаційному порядку у випадках та строки визначені ст.ст 328, 329 КАС України.
Повне судове рішення складено 30 травня 2022 року.
   
Головуючий - суддя                                                                      Н.І. Малиш 

                               суддя                                                                      Н.П. Баранник 

                               суддя                                                                      А.А. Щербак