ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

13 липня 2022 року 	м.Дніпро	справа № 280/7682/21	

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:
головуючого - судді  Баранник Н.П.,
суддів:  Малиш Н.І., Щербака А.А.,     
розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 08 листопада 2021 року у справі № 280/7682/21 (суддя Калашник Ю.В.) за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ПРОМЕЛЕКТРОНІКА» до Головного управління ДПС у Запорізькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:
Товариство з обмеженою відповідальністю «ПРОМЕЛЕКТРОНІКА» (далі - позивач) звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Запорізькій області (далі - відповідач-1), Державної податкової служби України (далі - відповідач-2), в якому просило:
- визнати протиправними та скасувати рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2723439/24510970 від 02.06.2021, №2723438/24510970 від 02.06.2021, №2714559/24510970 від 01.06.2021, № 2710229/24510970 від 31.05.2021, №2710223/24510970 від 31.05.2021, №2710224/24510970 від 31.05.2021, № 2808722/24510970 від 29.06.2021, №2808726/24510970 від 29.06.2021, № 2803114/24510970 від 25.06.2021, №2803117/24510970 від 25.06.2021;
- зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 73 від 15.07.2020, № 71 від 15.07.2020, № 113 від 28.10.2020, № 71 від 13.10.2020, № 141 від 30.10.2020, № 97 від 22.10.2020, № 28 від 11.09.2020, № 122 від 29.10.2020 , № 19 від 07.09.2020, № 38 від 15.09.2020.
Позовні вимоги були обґрунтовані тим, що ТОВ «ПРОМЕЛЕКТРОНІКА» направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних спірні податкові накладні, проте отримано квитанції, в яких зазначено, що документи прийнято, але їх реєстрація зупинена. Зазначає, що підставою для зупинення реєстрації податкових накладних № 73 від 15.07.2020, № 71 від 15.07.2020, № 113 від 28.10.2020, № 71 від 13.10.2020, № 141 від 30.10.2020, № 97 від 22.10.2020, № 28 від 11.09.2020, № 122 від 29.10.2020 , № 19 від 07.09.2020, № 38 від 15.09.2020 стало те, що податкові накладні відповідали вимогам п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку, однак у квитанціях не було зазначено, які саме документи потрібні для позитивного рішення та реєстрації податкової накладної. Оскаржені рішення не містять конкретного визначення тих документів, які на думку відповідачів, не надані, що в свою чергу робить ці рішення формальними та такими, що не ґрунтуються на результатах аналізу пакету документів платника податків.
Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 08 листопада 2021 року адміністративний позов задоволено.
З рішенням суду першої інстанції не погодилося Головне управління ДПС у Запорізькій області, була подана апеляційна скарга. У скарзі, посилаючись на помилкове застосування судом норм матеріального права, відповідач-1 просить скасувати рішення суду першої інстанції у даній справі та прийняти нове рішення про відмову у задоволенні позовних вимог.
В доводах апеляційної скарги та додаткових поясненнях скаржник зазначає, що підставою для відмови у реєстрації податкових накладних в ЄРПН є ненадання платником податку копій документів. Вказує, що обсяг поданих позивачем документів та їх зміст не дозволяє однозначно з`ясувати фактичні обставини придбання та постачання товару.
Позивач та відповідач-2 своїм правом на подання до суду апеляційної інстанції відзиву на апеляційну скаргу не скористались.
Розгляд справи здійснено в порядку письмового провадження у відповідності до приписів ст.311 КАС України.
Перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, виходячи з наступного.
З матеріалів справи встановлено, що ТОВ «ПРОМЕЛЕКТРОНІКА» зареєстроване як юридична особа 12 серпня 1996 року. Основним видом діяльності підприємства є оптова торгівля електронним і телекомунікаційним устаткуванням, деталями до нього.
Між ТОВ «ПРОМЕЛЕКТРОНІКА» та ДП «Завод імені В. О. Малишева» укладено Договір № 311дп від 19.03.2020, предметом якого була поставка товарів.
На підтвердження продажу та поставки товару контрагенту надані документи: рахунок-фактура № 0000168 від 23.03.2020 на суму 232800,00 грн., картка рахунку №361, що підтверджує відвантаження товару зі складу товариства та передання товару покупцю.
Податкова накладна № 73 від 15.07.2020 на суму 31500,00 грн. виписана на першу подію відвантаження товару згідно видаткової накладної №ПЗ-0000581 від 15.07.2020. Поставка товару здійснена 15.07.2020 через транспортну компанію ТОВ Нова Пошта відповідно до експрес - накладної №59000534150882. Покупець товар отримав, у підтвердження чого слугує печатка та підпис покупця на видатковій накладній. Інформація щодо наявності продукції на складі відображена в картці субрахунку 281 «Товари на складі».
Продаж товару здійснювався на умовах відстрочки платежу, тому на момент подачі письмових пояснень до контролюючого органу, у товариства не було у наявності платіжного доручення.
На підтвердження наявності у позивача на момент поставки контрагенту вказаного товару, свідчать: Договір № 1478 від 28.01.2020, укладений ТОВ «МОРАНОТОРГ», видаткова накладна № 667 від 30.03.2020, податкова накладна № 3 від 30.03.2020, квитанція про реєстрацію податкової накладної №9082456744 від 15.04.2020.
15.07.2020, на виконання вимог п. 201.1 ст.201 Податкового кодексу України позивачем до відповідача на реєстрацію подана податкова накладна № 73 від 15.07.2020. Податкова накладна надавалася відповідачу в електронному вигляді, засобами програмного забезпечення «Me.doc».
Згідно з квитанцією від 30.07.2020, податкова накладна зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних за № 9183899529. За результатами обробки ДПС податкова накладна прийнята, реєстрація зупинена. Відповідно до інформації, зазначеної у Квитанції, направленої ДПС України через «Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДГІС України, «відповідно до п.201.16. ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК від 15.07.2020 № 73 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам п. 8 «Критеріїв ризиковості платника податку». Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Так, Повідомленням № 43 від 31.05.2021 позивачем надано пояснення і долучено до цього повідомлення повний пакет первинної бухгалтерської документації із закупки та продажу товару, хоча реєструвалася лише операції із продажу.
Проте, 02.06.2021 комісією ГУ ДПС у Запорізькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято спірне рішення № 2723439/24510970 про відмову в реєстрації податкових накладних № 73 від 15.07.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав ненадання платником податків копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Додаткова інформація: відсутні складські документи (інв описи), документи транспортування. Відсутнє походження товару по ланцюгу придбання.
Між ТОВ «ПРОМЕЛЕКТРОН1КЛ» та ДП «Завод імені В. О. Малишева» укладено Договір № 619дп від 18.05.2020, предметом якого була поставка товарів.
На підтвердження продажу та поставки товару контрагенту надані документи: рахунок-фактура № 0000495 від 21.05.2020 на суму 97200,00 гри., картка рахунку №361, що підтверджує відвантаження товару зі складу товариства та передання товару покупцю.
Податкова накладна № 71 від 15.07.2020 на суму 63000,00 гри. була виписана на першу подію відвантаження товару згідно видаткової накладної №ПЗ-0000582 від 15.07.2020. Поставка товару здійснена 15.07.2020 через транспортну компанію ТОВ Нова Пошта відповідно до експрес - накладної №59000534150882. Покупець товар отримав, у підтвердження чого слугує печатка та підпис покупця на видатковій накладній. Інформація щодо наявності продукції на складі відображена в картці субрахунку 281 «Товари на складі».
Продаж товару здійснювався на умовах відстрочки платежу, тому на момент подачі письмових пояснень до контролюючого органу, у товариства не було у наявності платіжного доручення.
На підтвердження наявності у позивача на момент поставки контрагенту вказаного товару, служать: Договір № 314 від 02.07.2020, укладений з товариством з обмеженою відповідальністю «АЗАРЕЛЛІ». видаткова накладна № 7529 від 13.07.2020, податкова накладна № 112 від 13.07.2020.
15.07.2020, на виконання вимог п. 201.1 ст.201 Податкового кодексу України позивачем до відповідача на реєстрацію була подана податкова накладна №71 від 15.07.2020. Податкова накладна надавалася відповідачу в електронному вигляді, засобами програмного забезпечення «Me.doc». Згідно з квитанцією від 30.07.2020, податкова накладна зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних за № 9183899543. За результатами обробки ДПС податкова накладна прийнята, реєстрація зупинена.
Відповідно до інформації, зазначеної у Квитанції, направленої ДПС України через «Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, «відповідно до п.201.16. ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК від 15.07.2020 № 71 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам п. 8 «Критеріїв ризиковості платника податку». Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Так, Повідомленням № 42 від 31.05.2021 позивачем пояснення і долучено до цього повідомлення повний пакет первинної бухгалтерської документації із закупки та продажу товару, хоча реєструвалася лише операції із продажу.
Проте, 02.06.2021 комісією ГУ ДПС у Запорізькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято спірне рішення № 2723438/24510970 про відмову в реєстрації податкової накладної №71 від 15.07.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав ненадання платником податків копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Додаткова інформація: відсутні складські документи (інв описи), документи транспортування. Відсутнє походження товару по ланцюгу придбання.
Між ТОВ «ПРОМЕЛЕКТРОНІКА» та ДП «Науково-виробничий комплекс газотурбобудування «Зоря»-«Машпроект» укладено Договір № 6601 від 04.09.2020, предметом якого була поставка товарів.
На підтвердження продажу та поставки товару контрагенту надані документи: рахунок-фактура № 0001079 від 21.09.2020 на суму 160800,00 грн., картка рахунку №361, що підтверджує відвантаження товару зі складу товариства та передання товару покупцю.
Податкова накладна № 113 від 28.10.2020 на суму 160800,00 грн. виписана на першу подію відвантаження товару згідно видаткової накладної № 0000901 від 28.10.2020. Поставка товару здійснена 28.10.2020 через транспортну компанію ТОВ Нова Пошта відповідно до експрес - накладної №59000575871848. Покупець товар отримав, у підтвердження чого слугує печатка та підпис покупця па видатковій накладній. Інформація щодо наявності продукції на складі відображена в картці субрахунку 281 «Товари на складі».
Оплату за товар отримано 11.11.2020 згідно платіжного доручення №11250 від 11.11.2020 на суму 160800,00 грн.
На підтвердження наявності у позивача на момент поставки контрагенту вказаного товару, свідчать: Договір № 135 від 17.09.2020, укладений з ТОВ «БУД-ПЛАНЕТА». видаткова накладна № 2314 від 26.10.2020, податкова накладна № 702 від 26.10.2020, квитанція про реєстрацію податкової накладної №9300495291 від 13.11.2020 
28.10.2020, на виконання вимог п. 201.1 ст.201 Податкового кодексу України позивачем до відповідача на реєстрацію була подана податкова накладна № 113 від 28.10.2020. Податкова накладна надавалася відповідачу в електронному вигляді, засобами програмного забезпечення «Me.doc». Згідно з квитанцією від 13.11.2020, податкова накладна зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних за № 9299804647. За результатами обробки ДПС податкова накладна прийнята, реєстрація зупинена.
Відповідно до інформації, зазначеної у Квитанції, направленої ДПС України через «Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, «відповідно до п.201.16. ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК від 28.10.2020 № 113 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам п. 8 «Критеріїв ризиковості платника податку». Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Так, Повідомленням № 41 від 28.05.2021 позивачем надано пояснення і долучено до цього повідомлення повний пакет первинної бухгалтерської документації із закупки та продажу товару, хоча реєструвалася лише операції із продажу.
Проте, 01.05.2021 комісією ГУ ДПС у Запорізькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято спірне рішення № 2714559/24510970 про відмову в реєстрації податкової накладної № 113 від 28.10.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав ненадання платником податків копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Додаткова інформація: відсутні первинні документи щодо зберігання й транспортування, складські документи, інв описи.
Між ТОВ «ПРОМЕЛЕКТРОНІКА» та ДП «Завод імені В. О. Малишева» укладено Договір № 602дп від 12.05.2020, предметом якого була поставка товарів.
На підтвердження продажу та поставки товару контрагенту надані документи: рахунок-фактура № 0000265 від 25.03.2020 на суму 377400,00 грн., картка рахунку №361, що підтверджує відвантаження товару зі складу товариства та передання товару покупцю.
Податкова накладна № 71 від 13.10.2020 на суму 53280,00 грн. була виписана на першу подію відвантаження товару згідно видаткової накладної № 0000858 від 13.10.2020. Поставка товару здійснена 13.10.2020 через транспортну компанію ТОВ Нова Пошта відповідно до експрес - накладної №59000569525974. Покупець товар отримав, у підтвердження чого слугує печатка та підпис покупця на видатковій накладній. Інформація щодо наявності продукції на складі відображена в картці субрахунку 281 «Товари на складі».
Продаж товару здійснювався на умовах відстрочки платежу, тому на момент подачі письмових пояснень до контролюючого органу, у товариства не було у наявності платіжного доручення.
На підтвердження наявності позивача на момент поставки контрагенту вказаного товару, свідчать: Договір № 135 від 17.09.2020, укладений з ТОВ «БУД-ПЛАНЕТА». видаткова накладна № 2273 від 12.10.2020, податкова накладна № 446 від 12.10.2020, квитанція про реєстрацію податкової накладної №9300439148 від 13.11.2020.
13.10.2020, на виконання вимог п. 201.1 ст.201 Податкового кодексу України позивачем до відповідача на реєстрацію подана податкова накладна № 71 від 13.10.2020, Податкова накладна надавалася відповідачу в електронному вигляді, засобами програмного забезпечення «Me.doc». Згідно з квитанцією від 28.10.2020, податкова накладна зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних за№ 9279480603. За результатами обробки ДПС податкова накладна прийнята, реєстрація зупинена.
Відповідно до інформації, зазначеної у Квитанції, направленої ДПС України через «Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, «відповідно до п.201.16. ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПЬІ/РК зупинена. ПН/РК від 13.10.2020 № 71 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПК/РК відповідає вимогам п. 8 «Критеріїв ризиковості платника податку». Пропонуємо надані пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Так, Повідомленням № 40 від 27.05.2021 позивачем надано пояснення і долучено до цього повідомлення повний пакет первинної бухгалтерської документації із закупки та продажу товару, хоча реєструвалася лише операції із продажу.
Проте, 31.05.2021 комісією ГУ ДПС у Запорізькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято спірне рішення № 2710229/24510970 про відмову в реєстрації податкової накладної № 71 від 13.10.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав ненадання платником податків копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Додаткова інформація: відсутні первинні документи щодо зберігання й транспортування, складські  документи, інв описи.
Між ТОВ «ПРОМЕЛЕКТРОНІКА» та ДП «Запорізький державний авіаційний ремонтний завод «МіГремонт» укладено Договір № 5254/3/2020 від 19.06.2020, предметом якого була поставка товарів.
На підтвердження продажу та поставки товару контрагенту надані документи: рахунок-фактура № 0000712 від 22.06.2020 на суму 355200,00 грн., картка рахунку №361, що підтверджує відвантаження товару зі складу товариства та передання товару покупцю.
Податкова накладна № 141 від 30.10.2020 на суму 19176,00 грн. була виписана на першу подію відвантаження товару згідно видаткової накладної № 0000930 від 30.10.2020. Поставка товару здійснена 30.10.2020 через транспортну компанію ТОВ Нова Пошта відповідно до експрес - накладної №59000576910393. Покупець товар отримав, у підтвердження чого слугує печатка та підпис покупця на видатковій накладній. Інформація щодо наявності продукції на складі відображена в картці субрахунку 281 «Товари на складі».
Продаж товару здійснювався на умовах відстрочки платежу, тому на момент подачі письмових пояснень до контролюючого органу, у товариства не було у наявності платіжного доручення.
У підтвердження наявності у позивача на момент поставки контрагенту вказаного товару, свідчать: Договір № 135 від 17.09.2020, укладений з ТОВ «БУД-ПЛАНЕТА», видаткова накладна № 2314 від 26.10.2020, податкова накладна №702 від 26.10.2020, квитанція про реєстрацію податкової накладної №9300495291 від 13.11.2020.
30.10.2020, на виконання вимог п. 201.1 ст.201 Податкового кодексу України позивачем до відповідача на реєстрацію подана податкова накладна № 141 від 30.10.2020. Податкова накладна надавалася відповідачу в електронному вигляді, засобами програмного забезпечення «Me.doc».
Згідно з квитанцією від 13.11.2020, податкова накладна зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних за № 9300461903. За результатами обробки ДПС податкова накладна прийнята, реєстрація зупинена.
Відповідно до інформації, зазначеної у Квитанції, направленої ДПС України через «Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, «відповідно до п.201.16. ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК від 30.10.2020 № 141 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам п. 8 «Критеріїв ризиковості платника податку». Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Так, Повідомленням № 39 від 27.05.2021 позивачу надано пояснення і долучено до цього повідомлення повний пакет первинної бухгалтерської документації із закупки та продажу товару, хоча реєструвалася лише операції із продажу.
Проте, 31.05.2021 комісією ГУ ДПС у Запорізькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято спірне рішення № 2710223/24510970 про відмову в реєстрації податкової накладної № 141 від 30.10.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав ненадання платником податків копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Додаткова інформація: відсутні первинні документи щодо зберігання й транспортування, складські документи, інв описи.
Між ТОВ «ПРОМЕЛЕКТРОНІКА» та ДП «Запорізький державний авіаційний ремонтний завод «МіГремонт» укладено Договір № 5129/3/2020 від 27.03.2020, предметом якого була поставка товарів.
На підтвердження продажу та поставки товару контрагенту надані документи: рахунок-фактура № 0000161 від 17.02.2020 на суму 167700,00 грн., картка рахунку №361, що підтверджує відвантаження товару зі складу товариства та передання товару покупцю.
Податкова накладна № 97 від 22.10.2020 на суму 62250,00 грн. була виписана на першу подію відвантаження товару згідно видаткової накладної № 0000884 від 22.10.2020. Поставка товару здійснена 22.10.2020 через транспортну компанію ТОВ Нова Пошта відповідно до експрес - накладної №59000573401337. Покупець товар отримав, у підтвердження чого слугує печатка та підпис покупця на видатковій накладній. Інформація щодо наявності продукції на складі відображена в картці субрахунку 281 «Товари на складі».
Оплату за товар отримали 23.12.2020 згідно платіжного доручення №5545 від 23.12.2020 на суму 55900,00 грн.
У підтвердження наявності у позивача на момент поставки контрагенту вказаного товару, свідчать: Договір № 8 від 11.02.2020, укладений з ТОВ «РЕСУРСІНВЕСТБУД», видаткова накладна № 118 від 17.02.2020, податкова накладна № 10 від 17.02.2020.
22.10.2020, на виконання вимог п. 201.1 ст.201 Податкового кодексу України позивачем до відповідача на реєстрацію подана податкова накладна № 97 від 22.10.2020. Податкова накладна надавалася відповідачу в електронному вигляді, засобами програмного забезпечення «Me.doc». Згідно з квитанцією від 12.11.2020, податкова накладна зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних за № 9297845244. За результатами обробки ДПС податкова накладна прийнята, реєстрація зупинена.
Відповідно до інформації, зазначеної у Квитанції, направленої ДПС України через «Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, «відповідно до п.201.16. ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК від 22.10.2020 № 97 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам п. 8 «Критеріїв ризиковості платника податку». Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. 
Так, Повідомленням № 38 від 27.05.2021 позивачем надано пояснення і долучено до цього повідомлення повний пакет первинної бухгалтерської документації із закупки та продажу товару, хоча реєструвалася лише операції із продажу.
Проте, 31.05.2021 комісією ГУ ДПС у Запорізькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято спірне рішення № 2710224/24510970 про відмову в реєстрації податкової накладної № 97 від 22.10.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав ненадання платником податків копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. 
Між ТОВ «ПРОМЕЛЕКТРОНІКА» та ДП «Львівський державний авіаційно-ремонтний завод» укладено Договір № 14-19-87/3147962/ПЕ від 08.04.2019, предметом якого була поставка товарів.
На підтвердження продажу та поставки товару контрагенту надані документи: рахунок-фактура № 0000749 від 04.06.2019, картка рахунку №361, що підтверджує відвантаження товару зі складу товариства та передання товару покупцю.
Податкова накладна № 28 від 11.09.2020 на суму 72974,09 грн. була виписана на першу подію відвантаження товару згідно видаткової накладної № ПЗ-0000725 від 11.09.2020. Поставка товару здійснена 11.09.2020 через транспортну компанію ТОВ Нова Пошта експрес - накладна №59000556209616. Податкова накладна № 122 від 29.10.2020 на суму 107287,04 грн. була виписана на першу подію відвантаження товару згідно видаткової накладної №0000922 від 29.10.2020. Поставка товару здійснена 29.10.2020 через транспортну компанію ТОВ Нова Пошта експрес-накладна №59000576394671. Інформація щодо наявності продукції на складі відображена в картці субрахунку 281 «Товари на складі».
Часткову оплату за товар по вищевказаному рахунку отримано 22.09.2020 відповідно до платіжного доручення №1842 від 22.09.2020 на суму 72974,09 грн. та 29.09.2020 відповідно до платіжного доручення №1886 від 29.09.2020 на суму 72974,09 грн.
На підтвердження наявності у позивача на момент поставки контрагенту вказаного товару, свідчать: Договір № 101 від 06.05.2019, укладений з ТОВ «РЕВКОЛ», видаткова накладна № 415 від 10.06.2019, податкова накладна № 122 від 10.06.2019; Договір № 117 від 03.08.2020, укладений з ТОВ «САНЛІДЕР», видаткова накладна № 3411 від 10.08.2020, податкова накладна № 42 від 10.08.2020; Договір № 8 від 11.02.2020, укладений з ТОВ  «РЕСУРСІНВЕСТБУД», видаткова накладна № 130 від 28.02.2020, податкова накладна № 12 від 28.02.2020; Договір № 135 від 17.09.2020, укладений з ТОВ «БУД-ПЛАНЕТА», видаткова накладна № 2314 від 26.10.2020, податкова накладна № 702 від 26.10.2020, квитанція про реєстрацію податкової накладної за №9300495291 від 13.11.2020.
11.09.2020 та 29.10.2020, на виконання вимог п. 201.1 ст.201 Податкового кодексу України позивачем до відповідача на реєстрацію подані податкові накладні: №28 від 11.09.2020 та №122 від 29.10.2020. Податкові накладні надавались відповідачу в електронному вигляді, засобами програмного забезпечення «Me.doc». Згідно з квитанцією від 29.09.2020 року, податкова накладна № 28 від 11.09.2020 зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних за № 9247025354. Згідно з квитанцією від 13.11.2020, податкова накладна № 122 від 29.10.2020 зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних за № 9300689223. За результатами обробки ДПС податкові накладні прийняті, реєстрація зупинена.
Відповідно до інформації, зазначеної у Квитанціях, направлених ДПС України через «Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, «відповідно до п.201.16. ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПК №28 від 11.09.2020, №122 від 29.10.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критерії ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних».
Так, Повідомленням № 20 від 24.06.2021 позивачем надано пояснення і долучено до цього повідомлення повний пакет первинної бухгалтерської документації із закупки та продажу товару, хоча реєструвалася лише операції із продажу.
Проте, 29.06.2021 комісією ГУ ДПС у Запорізькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято спірні рішення № 2808722/24510970, № 2808726/24510970 про відмову в реєстрації податкових накладних №28 від 11.09.2020 та №122 від 29.10.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав ненадання платником податків копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Додаткова інформація: відсутні первинні документи щодо транспортування, розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків. Відсутнє походження товару по ланцюгу придбання. 
Між ТОВ «ПРОМЕЛЕКТРОНІКА» та ДП «Львівський державний авіаційно-ремонтний завод» укладено Договір № 14-20-24/6291180/ПЕ від 21.07.2020, предметом якого була поставка товарів.
На підтвердження продажу та поставки товару контрагенту надані документи: рахунок-фактура № 0001035 від 07.09.2020, картка рахунку №361, що підтверджує відвантаження товару зі складу товариства та передання товару покупцю.
Податкова накладна № 19 від 07.09.2020 на суму 307799,40 грн. була виписана на першу подію відвантаження товару згідно видаткової накладної № П3-0000716 від 07.09.2020. Поставка товару здійснена 07.09.2020 року через транспортну компанію ТОВ Нова Пошта експрес - накладна №59000554133067. Податкова накладна № 38 від 15.09.2020 року на суму 307799,40 грн. була виписана на першу подію відвантаження товару згідно видаткової накладної № ПЗ-0000741 від 15.09.2020. Поставка товару здійснена 15.09.2020 через транспортну компанію ТОВ Нова Пошта експрес -накладна №59000557727774. Інформація щодо наявності продукції на складі відображена в картці субрахунку 281 «Товари на складі».
Оплату за товар отримано 17.09.2020 відповідно до платіжного доручення №1816 від 17.09.2020 на суму 307799,40 грн. та 24.09.2020 відповідно до платіжного доручення №1858 від 24.09.2020 на суму 307799,40 грн.
На підтвердження наявності у позивача на момент поставки контрагенту вказаного товару, служать: Договір № 114 від 10.08.2020, укладений з ТОВ «ЕКСПРЕС АЛЬФА С`ГАР», видаткова накладна № 2303 від 07.09.2020, податкова накладна № 205 від 07.09.2020, квитанція про реєстрацію податкової накладної за №9245144301 від 28.09.2020; Договір № 127 віл 09.09.2020, укладений з ТОВ «ГРАНД-СІТІ». видаткова накладна № 1230 від 14.09.2020, податкова накладна № 441 від 14.09.2020, квитанція про реєстрацію податкової накладної за №9246856191 від 29.09.2020.
07.09.2020 та 15.09.2020, на виконання вимог п. 201.1 ст.201 Податкового кодексу України позивачем до відповідача на реєстрацію були подані податкові накладні № 19 від 07.09.2020 та № 38 від 15.09.2020. 
Податкові накладні надавались відповідачу в електронному вигляді, засобами програмного забезпечення «Me.doc». Згідно з квитанцією від 29.09.2020, податкова накладна № 19 від 07.09.2020 зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних за №9247110196. Згідно з квитанцією від 13.11.2020, податкова накладна № 38 від 15.09.2020 зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних за № 9247022288.
За результатами обробки ДПС податкові накладні прийняті, реєстрація зупинена. Відповідно до інформації, зазначеної у Квитанціях, направлених ДПС України через «Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, «відповідно до п.201.16. ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН № 19 від 07.09.2020; № 38 від 15.09.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критерії ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийнятій рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних».
Так, Повідомленням № 19 від 23.06.2021 позивачем надано пояснення і долучено до цього повідомлення повний пакет первинної бухгалтерської документації із закупки та продажу товару, хоча реєструвалася лише операції із продажу.
Проте, 25.06.2021 комісією ГУ ДПС у Запорізькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято спірні рішення №2803114/24510970 від 07.09.2020 та №  2803117/24510970 від 15.09.2020 про відмову в реєстрації податкових накладних №19 від 07.09.2020 та №38 від 15.09.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав ненадання платником податків копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Додаткова інформація: відсутні первинні документи щодо транспортування, розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків. Відсутнє походження товару по ланцюгу придбання.
Не погоджуючись з рішеннями комісії ГУ ДПС у Запорізькій області про відмову у реєстрації податкових накладних, позивач звернувся до суду з даним позовом.
Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що зважаючи на виконання платником податку обов`язку щодо підтвердження господарських операцій, а також на те, що запропонувавши подати підтверджуючі документи, контролюючий орган не вказав їх конкретного переліку, відсутні підстави для відмови в реєстрації податкової накладних.
Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, з огляду на наступне.
Згідно із пунктами 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку. 
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до підпункту 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 ПК України єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
Згідно з положеннями пункту 20.2 статті 20 ПК України центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у порядку, визначеному центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
В розумінні пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних", затвердженого постановою КМУ №1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок №1246), податкова накладна електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Пунктом 12 Порядку №1246 визначено, що після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до пункту 13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС (пункт 14 Порядку №1246).
Так, відповідно до цієї норми та підпункту 56.23.2 пункту 56.23 статті 56 ПК України Кабінет Міністрів України прийняв постанову від 11.12.2019 №1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», яка набрала чинності 01 лютого 2020 року та якою затверджено:
- Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок зупинення реєстрації податкової накладної);
- Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок розгляду скарги).
Пунктом 3 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної визначені ознаки податкових накладних/розрахунків коригування, яким вони повинні відповідати для безумовної їх реєстрації.
Відповідно до пунктів 4, 5 вказаного Порядку у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Згідно з пунктами 6, 7, 10, 11 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Із процитованих норм випливає, що у разі відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, можливо зупинення їх реєстрації.
Як вбачається зі змісту квитанцій про зупинення реєстрації складених позивачем податкових накладних, податковий орган у ній вказав, що платник податків, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість.
Так, у Додатку 1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної, визначено критерії ризиковості платника податку на додану вартість. Зокрема, відповідно до пункту 8 у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
З урахуванням положень наведених норм, суд зауважує, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має зажадати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях.
Отримані позивачем квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних містили загальну фразу про необхідність надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН. При цьому, пропозиція надання документів вказана без конкретизації їх переліку (тобто, не наведено переліку документів, які необхідні для розгляду питання щодо реєстрації податкової накладної) та без вказівки на норму права, котра такий містить.
Водночас, контролюючий орган має конкретизувати перелік документів, необхідних для виконання покладених на нього функцій, для того, щоб платник податку чітко розумів адресовану йому вимогу. Пред`явлення контролюючим органом до платника податків загальної вимоги про надання документів без їх конкретизації та без посилання на відповідну норму права виключає можливість такого органу в подальшому застосовувати до такого платника податків негативні наслідки, пов`язані із ненаданням певного документу.
Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.
Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства.
Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.
Не конкретизування податковим органом переліку документів, які необхідно надати позивачу, призвело до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.
Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Аналогічного висновку дійшов Верховний Суд у постановах від 18.06.2020 у справі №824/245/19-а, від 27.04.2020 у справі №360/1050/19.
Крім того, належної мотивації підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість (які є Додатком № 1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 за № 1165), рішення ГУ ДПС у Запорізькій області про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, як і відзив на позовну заяву, не містять.
Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджено Наказом міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019 «Про затвердження Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (далі – Порядок №520).
У пункті 4 Порядку №520 зазначено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Відповідно до пункту 5 Порядку №520, перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/ розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)) (пункт 6 Порядку №520).
Слід зазначити, що відповідно до пункту 11 Порядку №520 підставами для прийняття регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі є ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/ оформлених із порушенням законодавства.
Як вбачається зі змісту оскаржуваних рішень підставою для відмови податковим органом позивачу у реєстрації податкових накладних є ненадання платником податку копій первинних документів щодо зберігання й транспортування, рахунки-фактури, розрахункові документи.
Відповідно до змісту квитанцій по податковим накладним, реєстрація яких була зупинена, відповідач-1 запропонував платнику податків надати пояснення та копії документів, проте, як встановлено вище, не зазначив, які саме документи, що визначені пунктом 5 Порядку № 520, необхідно надати. При цьому, позивач визначив та надав документи, яких на його думку, достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН. Проте, посилання на вказані підстави в обґрунтування прийняття рішення про відмову, за відсутності встановленого законодавством вичерпного переліку документів, та за умови не наведення комісією доказів того, що документи, подані позивачем є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності наданої інформації, свідчить про протиправність такого рішення.
Отже, доводи відповідача-1 про те, що прийняти рішення про реєстрацію податкових накладних було неможливо із огляду на ненадання позивачем копій документів колегією суддів не приймаються. Крім того, контролюючим органом не висувалась вимога щодо надання позивачем конкретних документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Разом з цим, слід зазначити, що згідно умов договору транспортування товару здійснювалось за рахунок постачальника, у зв`язку з чим позивач вказує, що не може надати копії товарно-транспортних накладних.
Крім того, спірні податкові накладні складені за операціями саме поставки товарів та оплати за договорами, на підтвердження чого надано видаткові накладні та платіжні доручення. Тож, відмова контролюючого органу у реєстрації податкових накладних у зв`язку з відсутністю документів щодо зберігання й транспортування не ґрунтується на положеннях законодавства та суті господарської операції. При цьому, розрахункові документи та рахунки-фактури, як свідчать матеріали справи, надавались позивачем до контролюючого органу.
Відповідачами не наведено жодних обставин та не надано суду доказів, які б свідчили про невідповідність господарських операцій позивача цілям та завданням його та його контрагентів статутної діяльності, збитковості здійснених операцій, або інших обставин, які б окремо або в сукупності могли б свідчити про не пов`язаність операцій з господарською діяльністю учасників зазначених операцій, фіктивність вчинених операцій, а також про те, що вчинення зазначених операцій не було обумовлено розумними економічними причинами (цілями ділового характеру), а дії учасників операцій були спрямовані на отримання необґрунтованої податкової вигоди.
В даному випадку, надані позивачем документи та пояснення були достатніми для прийняття контролюючим органом позитивного рішення про реєстрацію в ЄРПН складених податкових накладних.
Оскаржені рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області прийняті необґрунтовано, тобто без врахування всіх обставин, що мали значення для його прийняття, а відтак є протиправними та підлягали скасуванню.
Враховуючи висновки суду про протиправність оскаржених рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, складених позивачем, та відсутність законодавчо закріплених перешкод для такої реєстрації, суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що належним та ефективним способом захисту порушеного права позивача є зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні, складені позивачем.
Враховуючи викладене вище, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції під час розгляду цієї справи об`єктивно, повно дослідив обставини, які мають суттєве значення для вирішення справи, дав їм правильну юридичну оцінку і ухвалив законне, обґрунтоване рішення без порушень норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги висновків суду не спростовують, тому рішення суду першої інстанції у цій справі необхідно залишити без змін, а апеляційну скаргу без задоволення.
Керуючись ст.311, п.1 ч.1 ст.315, ч.1 ст.316, ст.ст.322, 325, 329 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області - залишити без задоволення.

Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 08 листопада 2021 року                     у справі № 280/7682/21 - залишити без змін.

Постанова Третього апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає, відповідно до п.2 ч.5 ст.328 КАС України.

Головуючий - суддя                                                                      Н.П. Баранник 

                               суддя                                                                      Н.І. Малиш 

                               суддя                                                                      А.А. Щербак